Изучить алгоритм действий при новом порядке исправления ошибок приложение д

МДК 04.03 Комплексный анализ

Тема: «  Теория экономического анализа  

Анализ хозяйственной деятельности (АХД) применяется для изучения экономики предприятия. Он является одной из важнейших функций         системы управления предприятием, которая в общем случае включает в себя такие функции как планирование, учет, анализ и принятие решений.

Функция учета обеспечивает сбор информации, ее систематизацию и обобщение. Но, имея только такую информацию, невозможно эффективно управлять, необходимо знать закономерности, складывающиеся в хозяйственной деятельности предприятия. Для их выявления используется функция анализа. И лишь по результатам анализа, становится возможным принятие обоснованного управленческого решения.

        Функция анализа тесно связана и с функцией планирования. Процесс планирования всегда начинается с анализа результатов деятельности за предыдущие периоды и завершается также анализом, но уже результатов будущей деятельности.

        Таким образом, функция анализа занимает центральное место в системе управления предприятием.

        Кроме того, без применения анализа практически невозможно выявить резервы повышения производства.

Предметом АХД являются причинно-следственные  связи  экономических  явлений и процессов.
   Объектами АХД могут быть различные экономические  результаты  хозяйственной деятельности предприятия, например: производство и реализация продукции; себестоимость продукции; использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов; финансовые результаты и т.д.

2. ВИДЫ АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

АХД классифицируется по различным  признакам.

По отраслевому признаку АХД делится:

— отраслевой, когда используемые методики анализа учитывают специфику отрасли;

— межотраслевой, являющийся основой АХД во всех отраслях.

По признаку времени можно выделить следующие виды АХД:

1. Предварительный (перспективный). Такой анализ проводится до осуществления хозяйственных  операций и применяется при анализе составляемого плана деятельности предприятия.
2. Ретроспективный, проводимый после свершения хозяйственных операций. В свою очередь ретроспективный АХД может быть:

а). Оперативный (ситуационный). Проводится сразу после свершения хозяйственных операций за короткие промежутки времени. Его цель – своевременно выявить недостатки и принять корректирующее воздействие.

б). Итоговый, проводимый за определенный период времени (например: месяц, квартал, полугодие и т.д.).  Его ценность в том, что деятельность предприятия изучается комплексно.

По пространственному признаку АХД может быть:

— внутрихозяйственный, когда изучается  деятельность только предприятия и его структурных подразделений;

— межхозяйственный, когда в процессе анализа сравниваются результаты деятельности нескольких предприятий.

По объектам управления выделяют следующие виды АХД:

1. Технико-экономический анализ. Проведением такого вида анализа занимаются технические службы предприятия. Он направлен на изучение технических и экономических процессов, протекающих на предприятии, с целью изучения их влияния на экономические результаты деятельности предприятия.
2. Финансово-экономический  анализ. Проведением такого анализа занимаются финансовые (экономические) службы и бухгалтерия предприятия. При его проведении особое внимание уделяется изучению финансовых результатов деятельности предприятия, выполнению финансового плана, эффективности использования собственного и заемного капитала и т.п.
3. Управленческий анализ. Его проводят все службы предприятия с целью предоставления руководителям различного уровня информации, необходимой для планирования, контроля и принятия оптимальных управленческих решений. Такой анализ является оперативным и, как правило, его результаты представляют коммерческую тайну предприятия.
4. Социально-экономический анализ. Таким анализом занимаются экономические службы, социологи. В ходе анализа изучается взаимосвязь социальных и экономических процессов, их влияние друг на друга и на экономические результаты деятельности предприятия.
5. Экономико-экологический анализ. Осуществляется подразделениями предприятия, отвечающими за охрану  окружающей среды совместно с  экономическими службами. В ходе  анализа исследуется взаимодействие экономических и экологических процессов, связанных с сохранением и улучшением окружающей среды.

По методике изучения объектов АХД подразделяется:

1. Сопоставительный (сравнительный). Такой вид анализа базируется на различных сравнениях. Например, при его проведении значения показателей за отчетный период сравниваются с их плановыми значениями, со значениями предыдущих периодов или передовых предприятий.
2. Диагностический (экспресс-анализ). Проводится при возникновении типовых признаков нарушений, каждый из которых имеет свои заранее установленные правила устранения. Например, если темп роста валовой продукции опережает темп роста товарной продукции, значит — происходит рост остатков незавершенного производства.
3. Факторный. Такой вид анализа направлен на выявление величины влияния факторов на уровень итоговых показателей.

По субъектам (пользователям) результатов анализа АХД подразделяется:

1. Внутренний, проводимый собственными силами непосредственно на предприятии для нужд администрации предприятия.
2. Внешний, проводимый сторонними организациями (например, аудиторами) для нужд сторонних заинтересованных организаций (например, потенциальных инвесторов).

По охвату изучаемых объектов АХД может быть:

• сплошной — выводы делаются после изучения всех объектов.
• выборочный – заключение приводится по результатам обследования только части объектов.

По содержанию АХД может быть:

— комплексный, означающий анализа всех объектов предприятия;

— тематический, проводимый по отдельно выбранным объектам.

3. ФУНКЦИИ АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1. Изучение закономерностей и тенденций экономических явлений и процессов в конкретных условиях производства.
2. Научное обоснование текущих и перспективных планов.
3. Контроль за выполнением планов и управленческих решений, за экономным использованием ресурсов.
4. Поиск резервов повышения эффективности производства.
5. Оценка результатов деятельности предприятия по выполнению планов, достигнутому уровню развития экономики, использованию имеющихся ресурсов.
6. Разработка мероприятий по использованию выявленных в ходе анализа резервов.

4. ПРИНЦИПЫ АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

АХД, его результаты и их использование в управлении предприятием должны соответствовать определенным  требованиям:

1. Анализ должен базироваться на государственном подходе. Анализируя какие-либо экономические явления, нужно учитывать их соответствие государственной экономической, социальной, экологической, международной политике и законодательству.

1. Анализ должен носить научный характер, учитывать требования экономических законов  развития  производства,  использовать при его проведении новейшие методы экономических исследований.
2. Анализ должен быть комплексным, т.е. должен охватывать все звенья и стороны деятельности предприятия.
3. Анализ должен быть объективным, точным.
4. Анализ должен быть действенным, т.е. активно  воздействовать на ход производства и его результаты,  своевременно выявляя недостатки в работе и информируя об этом администрацию предприятия.
5. Проведение анализа должно носить планомерный, систематический характер.
6. Анализ должен быть оперативным.
7. Анализ должен быть эффективным, т.е.  затраты на  его проведение должны давать многократный эффект.

5. КОМПЛЕКСНАЯ МЕТОДИКА АНАЛИЗА

ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

В общем случае проведение АХД любого объекта осуществляется по общей методике, включающей следующие этапы:

1. Уточнение объекта, цели и задач анализа; составление плана проведения анализа.
2. Разработка системы показателей, характеризующих объект анализа.
3. Сбор и подготовка информации, необходимой для проведения анализа.
4. Сравнение фактических значений показателей с их базовыми (плановыми, предыдущего(их) периода(ов) или других подобных объектов) значениями.
5. Факторный анализ, заключающийся в выявлении факторов и оценке их влияния на итоговый результат.
6. Выявление неиспользованных и перспективных резервов повышения эффективности производства.
7. Оценка результатов хозяйствования с учетом действия различных факторов и выявленных неиспользованных резервов; разработка мероприятий по их использованию.

6. КЛАССИФИКАЦИЯ СПОСОБОВ АНАЛИЗА

ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

При проведении АХД применяются разнообразные способы, которые можно объединить в следующие группы:

1. Способы традиционной обработки информации:

1. Способ сравнения.
2. Способы использования при анализе относительных величин.
3. Способы использования при анализе средних величин.
4. Способ группировки.
5. Графический способ.
6. Балансовый способ.

1. Способы анализа детерминированных факторных моделей.

1. Способ цепной подстановки.
2. Способ абсолютных разниц.
3. Способ относительных разниц.

7. СПОСОБ СРАВНЕНИЯ В АХД

Способ сравнения является наиболее распространенным. Типовые ситуации его применения:

1. Сопоставление плановых и фактических значений показателей с целью оценки степени выполнения плана. Может использоваться и для проверки обоснованности плановых показателей. Для этого фактические показатели предыдущих периодов сравниваются с данными плана.
2. Сопоставление фактических значений показателей с утвержденными нормами с целью контроля над использованием ресурсов. Этот вид сравнения необходим для выявления экономии или перерасхода ресурсов
3. Сравнение значений показателей со значениями предыдущих периодов с целью определения тенденций и закономерностей в развитии экономики организации.
4. Сравнение значений показателей анализируемого предприятия с достижениями науки и других предприятий (других структурных подразделений) с целью поиска резервов и оценки конкурентоспособности.
5. Сравнение вариантов управленческого решения с целью выбора из них оптимального.
6. Сопоставление значения показателя до и после изменения какого-либо фактора с целью определения степени влияния последнего (факторный анализ).

Виды сравнительного анализа:

1. Горизонтальный. Используется для определения абсолютных и относительных отклонений фактических уровней показателей от их базовых значений (плана, прошлого периода и пр.).
2. Вертикальный. Применяется для изучения структуры различных экономических показателей.
3. Трендовый. Используется при изучении относительных темпов роста или прироста показателей за ряд периодов к уровню базового периода.

Следует отметить один из недостатков, возникающих при использовании в анализе способа сравнения. Такая проблема возникает при сравнении стоимостных показателей, относящихся к разным периодам времени. Прежде чем их сравнивать, их приводят к сопоставимому виду. Для этого используются индексы цен – отношение цены товара на конец периода к цене того же товара на начало периода. Ценовые индексы публикуются статистическими органами на продукцию отдельных отраслей, группы товаров. Если не требуется высокая точность расчетов для приведения можно использовать общий индекс цен. Для приведения показателя к базовому периоду необходимо разделить (умножить) значение этого показателя на соответствующий индекс цен.

8. СПОСОБЫ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОТНОСИТЕЛЬНЫХ ВЕЛИЧИН

Относительные показатели отражают соотношение двух  и более абсолютных показателей.

В АХД используются следующие виды относительных величин:

1. Выполнения планового задания – отношение планового уровня показателя текущего периода к его уровню в предыдущем.
2. Выполнения плана – отношение фактического уровня показателя к его плановому значению, выраженному в процентах.
3. Величины динамики (темп роста или прироста) – отношение величины показателя в текущем периоде к его уровню в предыдущем периоде. Относительные величины динамики могут быть базисными и цепными.  Базисные показатели рассчитываются относительно выбранного базового периода, а цепные – относительно прошлого периода.
4. Показатели структуры – удельный вес отдельной части в общем объеме.
5. Величины координации – соотношение частей целого между собой, например, основных и вспомогательных рабочих.
6. Величины интенсивности – характеризуют степень развития какого-либо явления в соответствующей среде, например, процент изделий высшего качества, процент работников организации с высшим образованием.
7. Величины эффективности – соотношение эффекта с затратами или ресурсами, например рентабельность капитала или затрат (производственной деятельности).

 Использование относительных величин имеет преимущество в том, что не требуется приведение сравниваемых показателей, относящихся к разным периодам времени, в сопоставимый вид. Но есть и недостаток: относительные величины скрывают изменения абсолютных значений, включаемых в их расчет.

9. СПОСОБЫ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОТНОСИТЕЛЬНЫХ ВЕЛИЧИН

Наряду с абсолютными и относительными показателями в АХД широко применяются средние величины. Они представляют собой обобщенную количественную характеристику совокупности однородных явлений по какому-либо признаку. Например, совокупность – работники предприятия. По ней наиболее часто рассчитывают: средний возраст работников (признак – возраст работников); среднюю заработную плату работников (признак – заработная плата); среднюю выработку одного работника (признак – выработка).

Преимущество средних величин – сокращение объема изучаемой информации. Но использование средних величин приводит имеет и недостатки: 1. Неточность. 2. Средние показатели «скрывают» плохие и хорошие результаты.

10. ГРАФИЧЕСКИЙ СПОСОБ В АХД

Использование графической способа делает изучаемую числовую информацию более наглядной и доходчивой, что позволяет зрительно определить закономерности в ней.

Наиболее распространенной формой графического представления информации в АХД является диаграмма.

По форме диаграммы могут быть:

1. Столбиковые. При их построении используется прямоугольная система координат. На оси абсцисс размещают основу столбцов одинакового размера; высота каждого столбца соответствует величине показателя.
2. Полосовые. При их построении используется прямоугольная система координат. На оси ординат размещают основу столбцов одинакового размера, а по оси абсцисс – столбец, соответствующий величине показателя.
3. Круговые. Их площадь пропорциональна величине показателя.  

По содержанию различают следующие виды диаграмм:

1. Диаграммы сравнения – показывают соотношения разных объектов по какому-либо показателю. В этом случае используются столбиковые и полосовые диаграммы.
2. Диаграммы динамики – отражают изменение объекта (какого-либо показателя) за ряд периодов времени.
3. Структурные диаграммы – позволяют выразить состав изучаемых показателей, удельный вес отдельных частей в общей величине показателя. Форма диаграммы – круговая.

Помимо диаграмм в АХД используются:

1. Линейные графики применяют для изучения связей между показателями (по оси Х — значения факторного показателя, по оси У — значения итогового показателя). Линейные графики наглядным образом показывают направление и форму связи между изучаемыми показателями.

2. Графики контроля используются при изучении сведений о ходе выполнения плана: на графике изображается 2 линии, одна из которых отражает фактический уровень показателя, другая – плановый.

11. СПОСОБ ГРУППИРОВКИ В АХД

Под группировкой информации понимают деление массы изучаемой совокупности объектов на качественно однородные группы по соответствующим признакам. Например, деление работников по профессиям.

По сложности построения группировки могут быть:

• простые — группировка осуществляется по одному признаку.
• сложные – построение группировок по нескольким признакам.

Методика построения группировок состоит из следующих этапов:

1. Определение цели анализа объекта, группировочных признаков.
2. Сбор необходимых данных.
3. Ранжирование собранной информации по выбранному для группировки признаку.
4. Выбор интервала распределения совокупности и ее деление на группы.
5. Определение среднегрупповых показателей по группировочным и факторным признакам.

В случае построения сложных группировок методика расширяется за счет повторения 4 и 5 этапов для каждой группы.

12. БАЛАНСОВЫЙ СПОСОБ В АХД

Балансовый способ служит для отражения соотношений двух групп взаимосвязанных экономических показателей, итоги которых должны быть равными. Он широко используется при анализе обеспеченности предприятия трудовыми, финансовыми и материальными ресурсами, основными фондами и пр. Например, обеспеченность материальными ресурсами – с одной стороны отражается потребность организации в них, с другой – перечень источников ресурсов (поставщики и возможно собственное производство).

Как вспомогательное средство балансовый метод используется в АХД для проверки исходных данных, на основе которых проводится анализ, а также для проверки правильности аналитических расчетов. Например, в факторном анализе.

13. ДЕТЕРМИНИРОВАННЫЕ ФАКТОРНЫЕ МОДЕЛИ В АХД

Все явления и процессы хозяйственной деятельности организации находятся в определенной взаимосвязи между собой. Одни из них непосредственно связаны между собой, другие – косвенно.

Подобным образом каждый итоговый показатель зависит от многочисленных и разнообразных факторов. Чем более детально исследуется влияние каждого из факторов на величину  итогового показателя, тем точнее результаты анализа и оценка качества работы предприятия. Поэтому важным методологическим вопросом в анализе хозяйственной деятельности является факторный анализ.

Первым этапом при проведении факторного анализа является построение факторной модели в графическом и математическом виде. От взаимосвязи факторов и итогового показателя факторная модель может быть детерминированной или стохастической. Детерминированная модель – факторы и итоговый показатель находятся в строгой функциональной зависимости. Стохастическая модель – факторы и итоговый показатель находятся в вероятностной зависимости.

Типы детерминированных факторных моделей:

1. Аддитивные.

 

1. Мультипликативные.

     

1. Кратные.

     

1. Смешанные (комбинированные).

Для определения величины влияния факторов на итоговый показатель используются следующие способы:

1. Цепной подстановки.
2. Абсолютных разниц.
3. Относительных разниц.

Способы основываются на принципе элиминирования: все факторы независимы друг от друга, и в каждый момент времени может изменяться только один фактор.

14. СПОСОБ ЦЕПНОЙ ПОДСТАНОВКИ В АХД

Он может применяться для всех типов моделей. Рассмотрим способ на примере мультипликативной модели:

 

Порядок расчета влияния факторов:

1. Определение фактического (F1) и базового (F0) значения итогового показателя:

     

     

         где:

     Х1,Х0,Y1,Y0,Z1,Z0 —  базовые и фактические значения факторов.

2. Расчет условных величин итогового показателя:

     

     

3. Расчет общего отклонения итогового показателя:

     

1. Расчет влияния факторов на итоговый показатель:

     

     

     

1. Балансовая проверка:

 

Замечание: при расчете влияния факторов в первую очередь следует учитывать изменение количественных факторов, а затем качественных.

15. СПОСОБ АБСОЛЮТНЫХ РАЗНИЦ В АХД

Этот способ используется для мультипликативных моделей.Рассмотрим способ на примере мультипликативной модели:

 

Порядок расчета влияния факторов:

1. Определение абсолютных отклонений факторов:

     

     

     

1. Определение общего отклонения:

     

1. Определение влияния факторов на итоговый показатель:

     

     

     

1. Балансовая проверка:

 

16. СПОСОБ ОТНОСИТЕЛЬНЫХ РАЗНИЦ В АХД

Способ применим для мультипликативных моделей. Рассмотрим способ на примере мультипликативной модели:

 

Порядок расчета влияния факторов:

1. Определение относительных отклонений факторов:

 

 

 

1. Определение общего отклонения:

   

1. Определение влияния факторов на итоговый показатель:

 

 

 

1. Балансовая проверка:

 

17. ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ АХД

Проведение АХД основывается на комплексном использовании данных целого ряда источников информации, которые подразделяются на плановые, учетные и внеучетные.

Плановые источники информации: к ним относятся все типы планов, разрабатываемых на предприятии (перспективные, текущие, оперативные и т.д.), а также нормативные материалы, сметы и пр.

Учетные источники информации: к ним относятся данные бухгалтерского, статистического и оперативного учетов. Сюда же относятся все виды отчетности и первичная учетная документация. К учетной информации относятся также данные о деятельности предприятия за несколько лет.

Наиболее полно хозяйственные явления и процессы характеризуются данными бухгалтерского учета. Данные статистического учета, отражающие количественные характеристики массовых явлений и процессов, используются для изучения взаимосвязей между ними, а также для выявления закономерностей. Оперативный учет и отчетность способствуют более оперативному по сравнению со статистическим или бухгалтерским учетом обеспечению анализа необходимой информацией, что значительно повышает практическую значимость АХД.

К внеучетным источникам информации относятся документы, используемые для управления деятельностью предприятия, а также данные, не относящиеся к перечисленным ранее. Например, к внеучетным источникам информации относятся:

1. Официальные документы (законы всех органов власти, акты ревизий или аудиторских проверок, приказы и распоряжения администрации предприятия).
2. Хозяйственно-правовые документы: договора, соглашения, решения суда и пр.
3. Материалы изучения передового опыта.
4. Техническая и технологическая документация.
5. Материалы специальных исследований состояния производства (хронометраж, фотография и пр.).

Информация должна удовлетворять определенным требования, а именно – она должна быть:

1. Аналитичной, т.е. точно характеризовать анализируемое явление или процесс, предоставляя аналитику именно ту информацию, которая ему нужна в данный момент времени.
2. Объективной, в противном случае АХД не будет иметь практического смысла.
3. Единой. Информация, поступающая из различных источников должна быть одинакова, без дублирования или расхождения.
4. Оперативной (своевременной), позволяющей вовремя, вмешаться в хозяйственную деятельность предприятия, а значить — снизить его потери.
5. Рациональной. Сбор необходимой информации и организация ее хранения должны обеспечиваться минимумом затрат, но без ущерба для качества анализа.

Подготовка информации включает с себя следующие этапы:

1. Проверка данных. В первую очередь проверяется доброкачественность информации, т.е. насколько полными являются данные, правильно ли выполнены арифметические расчеты. Затем проводится анализ данных по существу, т.е насколько показатели соответствуют действительности.
2. Приведение показателей к сопоставимому виду, что снижает трудоемкость анализа.
3. Упрощение числовой информации (округление расчетных значений показателей (рекомендуется сохранять 2-3 знака после запятой), определение средних показателей).

18. КЛАССИФИКАЦИЯ РЕЗЕРВОВ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ

ПРОИЗВОДСТВА

Все хозяйственные резервы классифицируются в зависимости от признаков на различные виды.

По пространственному признаку резервы могут быть:

1. Внутрихозяйственные. Такие резервы могут быть выявлены и использованы непосредственно на самом предприятии. Например, потери рабочего времени вследствие низкого уровня организации производства.
2. Отраслевые. Резервы такого вида могут быть выявлены в отраслевых научных центрах. Например, создание принципиально новых машин и оборудования, технологий.
3. Региональные. Такие резервы могут быть выявлены и использованы в пределах географического района. Например, концентрация производства независимо от их отраслевой принадлежности или использование «местного» сырья.
4. Общегосударственные. Выявление и использование таких резервов возможно только на государственном уровне. Например, введение новых форм собственности, изменение налоговых ставок и т.п.

По признаку времени резервы могут быть:

1. Неиспользованные. Сюда относятся упущенные возможности повышения эффективности производства (по отношению к плану, уровню развития науки и техники и пр.).
2. Текущие – это резервы, которые могут быть выявлены и использованы в ближайшее время (от месяца до года).
3. Перспективные. Сюда относятся резервы, рассчитанные на внедрение в течение долгого времени (более года).

По стадиям жизненного цикла изделия выделят резервы:

1. Предпроизводственной стадии. Здесь могут быть выявлены резервы повышения эффективности производства за счет улучшения конструкции изделия, усовершенствования технологии его производства, выбора основных фондов и т.д. Именно на этой стадии выявляются самые значительные резервы снижения себестоимости продукции.
2. Производственной стадии. На этом этапе величина резервов снижается за счет того, что уже все работы по подготовке производства: приобретено оборудование и инструменты, проведены пуско-наладочные работы и т.д. В связи с чем, кардинальное изменение производственного процесса невозможно без больших потерь. Возможно лишь выявление резервов, не затрагивающих производственный процесс. Например, резервы в организации производства, производительности труда, сокращении простоев оборудования и пр.
3. Эксплуатационной стадии. Резервы этого этапа зависят от качества выполнения работ на двух предыдущих. Например, чем качественнее продукция тем меньше затрат предприятия на гарантийный ремонт.

По стадиям процесса воспроизводства резервы могут находится:

1. В сфере производства.
2. В сфере обращения (предотвращение потерь продукции по пути от производителя к потребителю, уменьшение затрат, связанных с хранением готовой продукции и ее реализацией, с приобретением материальных ресурсов).

По вовлечению дополнительных ресурсов выделяют следующие виды резервов:

• экстенсивные – связаны с использованием дополнительных ресурсов;
• интенсивные  — связаны с наиболее полным и рациональным использованием уже имеющихся ресурсов.

РАЗДЕЛ 2 АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ

ПРЕДПРИЯТИЯ

1. ЗАДАЧИ АНАЛИЗА, ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ

И ЭТАПЫ ПРОВЕДЕНИЯ АНАЛИЗА

Финансовое состояние – это экономическая категория, отражающая состояние капитала в процессе его кругооборота (Д-К-Д’) и способность субъекта хозяйствования к саморазвитию на фиксированный момент времени.

В процессе деятельности происходит непрерывный кругооборот капитала. При этом изменяется структура источников средств (собственные и заемные) и самого капитала (основной и оборотный). Предприятие должно уметь так организовать кругооборот, чтобы обеспечить постоянное превышение доходов над расходами с целью создания условий для саморазвития.

Финансовое состояние предприятия зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. В свою очередь устойчивое финансовое положение оказывает положительное влияние на обеспечение производства необходимыми ресурсами, а, следовательно — на выполнение плана.

Внешней характеристикой финансового состояния является платежеспособность организации (возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства), а внутренней – финансовая устойчивость (способность организации к осуществлению текущей деятельности).  

Цель анализа финансового состояния – своевременно выявить и устранить недостатки в кругообороте капитала, найти резервы улучшения финансового состояния.

При проведении анализа решаются следующие задачи:

1. Общая оценка финансового состояния предприятия.
2. Изучение соответствия между имуществом и источниками его образования; рациональности размещения собственных средств и эффективности использования капитала.
3. Определение финансовой устойчивости предприятия и его платежеспособности.
4. Прогнозирование устойчивости финансового состояния предприятия.
5. Разработка мероприятий, направленных на улучшение финансового состояния предприятия.

Источники информации для проведения анализа:

1. Формы бухгалтерской отчетности: ф.№1 – бухгалтерский баланс, ф.№2 – отчет о прибылях и убытках, ф.№3 – отчет об изменениях капитала, ф.№4 — отчет о движении денежных средств, ф.№5 – приложение к бухгалтерскому балансу.
2. Данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, детализирующие отдельные статьи баланса.

 Основные этапы анализа финансового состояния:

1. Анализ финансовой структуры баланса.
2. Оценка финансовой устойчивости предприятия.
3. Оценка производственно-финансового левериджа.
4. Анализ платежеспособности предприятия.
5. Анализ эффективности использования капитала. Оценка деловой активности предприятия.

2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ СТРУКТУРЫ БАЛАНСА

Финансовое состояние предприятия зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены, от соотношения собственных и  заемных средств, основного и оборотного капитала.

Анализ финансовой структуры баланса включает в себя два этапа – анализ источников формирования капитала и имущественного состояния предприятия.

Анализ источников формирования капитала

Сведения об источниках формирования капитала отражаются в пассиве баланса.

По принадлежности источники средств делятся следующим образом:

1. Собственный капитал.
2. Заемный капитал.

1. Долгосрочные обязательства.
2. Краткосрочные обязательства.
3. Кредиторская задолженность.

Собственные средства – основа самостоятельности и независимости предприятия. Но они, как правило, ограничены в размерах и организации по причине нехватки средств могут потерять свои рыночные позиции. Да и финансирование текущей деятельности только за счет них не всегда выгодно. Привлекая заемные средства, предприятие сможет быстрее и масштабнее реализовать свои цели. Если организация имеет возможность обеспечить более высокий уровень отдачи заемных средств в сравнении с  платой за пользование ими, то их следует привлекать. Также необходимо помнить о недостатках этого источника финансирования: неустойчивость финансового положения, дополнительные затраты на их обслуживание, сложность привлечения.

Соотношение собственных и заемных средств определяют рыночную устойчивость предприятия – зависимость от заемных средств. При оценке рыночной устойчивости используются показатели:

1. Коэффициент финансовой автономии:

             Собственный капитал  

    Кфа   = ————————

                   Общая сумма капитала

1. Коэффициент финансовой зависимости:

                Заемный капитал

    Кфз   =  ———————-

                       Общая сумма капитала

        Этот коэффициент рассчитывают отдельно по долгосрочным и краткосрочным заемным средствам.

1. Коэффициент финансового риска (плечо финансового рычага).

              Заемный капитал

   Кфр    = ——————

                           Собственный капитал

Повышение рыночной устойчивости происходит при увеличении значения коэффициента финансовой автономии при уменьшении двух других показателей.  

При анализе источников средств необходимо уделить особое внимание кредиторской задолженности: изучается ее состав, давность появления, причины образования, сумма штрафов за просроченность платежей. В ходе анализа следует учитывать, что кредиторская задолженность является источником покрытия дебиторской задолженности. Если сумма дебиторской задолженности превышает сумму кредиторской задолженности, то это означает отвлечение собственного капитала в дебиторскую задолженность.

АНАЛИЗ имущественного состояния предприятия

Размещение имеющихся средств играет важную роль в финансовом предприятия. Какие средства вложены в основной капитал или оборотный, насколько оптимально их соотношение, какая часть средств используется в качестве финансовых вложений (например, в приобретение ценных бумаг) – все эти факторы оказывают влияние на финансовое состояние предприятия.

Сведения о размещении средств предприятия отражаются в активе баланса.

С целью изучения динамики и состава активов их делят по степени ликвидности (скорость превращения активов в денежную форму) на следующие группы:

1. Основной капитал.
2. Оборотный капитал.

1. Запасы и затраты.
2. Дебиторская задолженность.
3. Денежная наличность.

При анализе финансового состояния в зависимости от целей существуют другие подходы к делению оборотного капитала.

В зависимости от его состояния оборотный капитал может находится:

1. В сфере производства (запасы, незавершенное производство, расходы будущих периодов).

2. В сфере обращения (готовая продукция, отгруженная продукция, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежная наличность).

В зависимости от степени риска вложения средств в оборотный капитал его делят на группы:

1. С минимальным риском вложения (денежные средства, краткосрочные финансовые вложения);
2. Со средним риском вложений (дебиторская задолженность за вычетом сомнительных долгов, производственные запасы за вычетом залежалых, готовая продукция за вычетом не пользующейся спросом, незавершенное производство);
3. С высоким риском вложений (сомнительная дебиторская задолженность, залежалые запасы, не пользующаяся спросом готовая продукция).

При анализе состояния, динамики и состава основного капитала наибольшее внимание уделяется изучению основных фондов.

При анализе состояния оборотного капитала, его структуры и динамики, изучается влияние на финансовое состояние каждого из его элементов, а именно:

1. Денежная наличность. Она является страховым запасом организации, предназначенным для покрытия кратковременной несбалансированности денежных потоков. Но если наблюдается избыток денежных средств, то в результате инфляции происходит потеря их стоимости, теряется часть дохода от недоиспользования их в текущей или инвестиционной деятельности. В случае их недостатка — происходит рост просроченной задолженности организации по кредитам банкам, поставщикам, персоналу по оплате труда и пр.

В ходе анализа рассчитывают период нахождения капитала в денежной наличности по формуле:

             Средние остатки

                         денежной наличности         * Дней в периоде

Пд.н. =  ———————————————— .

                Сумма кредитовых оборотов по счетам денежных средств

        Уменьшение показателя характеризует положительно отражается на финансовом состоянии организации.

Уменьшение дефицита денежного потока обеспечивается по двум направлениям:

1. Увеличение денежной наличности, например, за счет полной или частичной предоплаты продукции покупателями, увеличением ценовых скидок при продажах за наличный расчет и пр.
2. Замедление выплаты денежных средств. Достигается за счет приобретения долгосрочных активов на условиях лизинга, увеличения сроков предоставления организации товарных кредитов и др.

1. Дебиторская задолженность. В целях анализа в зависимости от истечения срока оплаты ее делят на 2 части:

1. Нормальная (срок оплаты не наступил).
2. Просроченная.

Изучению подвергается каждая из частей дебиторской задолженности.

При анализе необходимо учитывать, что рост дебиторской задолженности не всегда носит негативный характер. Ее изменение должно быть сопоставимо с изменением объема продаж. С этой целью сравнивают темпы роста дебиторской задолженности и выручки от продажи.

Сокращение дебиторской задолженности оценивается положительно, но только если это происходит за счет сокращения времени ее погашения. Если же она уменьшается за счет сокращения отгрузки продукции, то это отрицательный момент в деятельности предприятия.

В ходе анализа определяют период нахождения капитала в дебиторской задолженности:

                Средние остатки дебиторской задолженности * Дней в периоде

Пд.з. = ——————————————————-

                        Сумма погашенной дебиторской задолженности

1. Запасы и затраты. На предприятиях автомобилестроения значительную долю в них занимают производственные запасы (сырье, материалы, комплектующие). Недостаток производственных запасов не позволяет в полном объеме использовать производственные мощности предприятия, а избыток – приводит к замораживанию средств.

При анализе производственных запасов следует учитывать, что изменение  их стоимости может складываться под влиянием как количественного фактора (К), так и за счет ценового (инфляционного) (Ц). При расчете влияния этих факторов применяется модель:

З = К * Ц,

где З – стоимость производственных запасов.

Влияние каждого из факторов оценивается по каждому виду производственных запасов, затем подводится общий итог.

В процессе анализа определяют период нахождения капитала в форме производственных запасов:

                   Средние остатки

        производственных запасов  *  Дней в периоде

Пз =  ———————————————— .

              Сумма израсходованных запасов за отчетный период

Увеличение периода нахождения капитала в форме производственных запасов свидетельствует о снижении деловой активности предприятия. Следует отметить, что это может происходить в случае накопления излишних (залежалых) запасов. Это выявляется по данным складского учета. Но иногда предприятия осознано идут на накопление запасов, когда это вызвано прогнозируемым повышением цен на них.

В ходе анализа запасов и затрат, необходимо уделить внимание готовой продукции. Ее увеличение на складах предприятия приводит к длительному замораживанию оборотного капитала, отсутствию денежной наличности, росту кредиторской задолженности.

Продолжительность нахождения капитала в форме готовой продукции (время хранения готовой продукции на складах с момента поступления из производства до отгрузки покупателям) определяется по формуле:

                    Среднее остатки

  готовой продукции       *   Дней в периоде

Пг.пр. = ——————————————————

       Сумма кредитового оборота по счету «готовая продукция»

Значительный вес на предприятиях машиностроения занимает незавершенное производство. Его увеличение с одной стороны говорит о расширении производства,  с другой – о замедлении оборачиваемости капитала.

Период нахождения капитала в форме незавершенного производства определяется:

                         Средние остатки

             незавершенного производства         * Дней в периоде

Пп.ц. = ———————————————————

                     Себестоимость произведенной продукции        

2. ОЦЕНКА ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Финансовая устойчивость характеризует способность организации к продолжению текущей деятельности в прежнем объеме. Финансовая устойчивость обеспечивается сбалансированностью притока и оттока денежных средств, которая в свою очередь зависит от уравновешенности активов и вложенных в них источников средств (пассивов) по срокам использования.

Каждая из групп активов имеет свои источники финансирования. Основной капитал образуется за счет собственных средств и долгосрочных обязательств, а оборотный – за счет собственных средств, краткосрочных обязательств и, в случае необходимости, кредиторской задолженности.

Изучение финансовой устойчивости начинается с анализа использования собственного капитала организации. Определяют, какой объем собственных средств используется в образовании оборотного капитала (собственный оборотный капитал). С этой целью необходимо из суммы собственного капитала и долгосрочных обязательств вычесть сумму основного капитала.

        При анализе использования собственного капитала рассчитывается коэффициент маневренности собственного капитала:

                                   Собственный оборотный капитал  

К маневренности =  —————————-

                                            Собственный капитал

Он показывает, какая часть собственных средств находится в обороте. Коэффициент должен быть достаточно высоким, чтобы обеспечить гибкость в использовании собственных средств.

Финансовую устойчивость предприятия оценивается обеспеченностью материальных оборотных активов (запасы и затраты) плановыми источниками финансирования (суммы собственного оборотного капитала и краткосрочных обязательств).

Различают 4 типа финансовой устойчивости:

1. Абсолютная устойчивость.

    З < Соб.к + Ктмц,

 где:

    З    – запасы и затраты;

    Соб  — собственный оборотный капитал;

    Ктмц – кредиты банка под товарно-материальные ценности.

2. Нормальная устойчивость:

     З =  Соб + Ктмц,

3. Предкризисная финансовая устойчивость:

     3 ≤ Соб + Ктмц + Ив,

 где:

  Ив — временно свободные источники средств, например, превышение кредиторской задолженности над дебиторской.

4. Кризисная финансовая устойчивость:

    З >  Соб + Ктмц + Ив.

Пути восстановления финансовой         устойчивости:

1. Сокращение периода нахождение капитала в форме производственных запасов.
2. Обоснованное уменьшение запасов.
3. Пополнение собственного оборотного капитала.

3. Оценка производственно-финансового левериджа

В буквальном смысле леверидж понимается как рычаг, при небольшом усилии которого можно существенно изменить результаты производственно-финансовой деятельности организации.

Для раскрытия сущности левериджа представим факторную модель чистой прибыли (ЧП) в виде разности между выручкой (ВР) и издержками производственного (ИП) и финансового характера (ИФ).

ЧП = ВР — ИП – ИФ.

Издержки производственного характера – это затраты на производство и реализацию продукции (полная себестоимость). В зависимости от объема производства продукции они подразделяются на постоянные и переменные.

Переменные затраты увеличиваются или уменьшаются пропорционально объему производства продукции: сырье и материалы, энергия, топливо, заработная плата работников на сдельной форме оплаты труда и др.

Постоянные затраты не зависят от объема производства продукции: амортизация  основных средств и нематериальных активов, суммы выплаченных процентов за кредиты, арендная плата,  расходы на управление и организацию производства, заработная плата персонала организации на повременной оплате и др.

Вложение средств организации в основной капитал обуславливает рост постоянных и сокращение переменных издержек, что в свою очередь влияет на объем производства и реализации продукции, а значит и на показатель прибыли.

Взаимосвязь между объемом производства, постоянными и переменными затратами выражается показателем производственного (операционного) левериджа (Кп.л.). Производственный леверидж – это потенциальная возможность влиять на прибыль предприятия путем изменения структуры себестоимости продукции и объема ее выпуска. Рассчитывается по формуле:

                                           Темп прироста прибыли  от продаж

Кп.л  =    ———————————————————————————————-  .

                          Темп прироста объема продаж (в натуральном или стоимостном выражении)

Он показывает степень чувствительности прибыли от продаж к изменению объема производства. При высоком его значении даже незначительные изменения производства продукции приводят к существенному изменению прибыли. Наибольшее значение коэффициента производственного левериджа имеет то предприятие, у которого выше отношение постоянных издержек к переменным. С ростом значения коэффициента увеличивается степень риска недополучения выручки, необходимой для возмещения постоянных расходов.

Финансовые издержки – расходы по обслуживанию  заемных средств. Отсюда можно сделать вывод, что соотношение собственных и заемных средств оказывает влияние на величину прибыли. Изменение соотношения в сторону увеличения заемного капитала может привести либо к увеличению прибыли, либо к ее уменьшению. Увеличение в случае, если доходность (рентабельность) инвестированного капитала выше процентной ставки за кредитные ресурсы. Если обратная ситуация, т.е. доходность инвестированного капитала ниже процентной ставки за кредитные ресурсы, то погашение кредитов происходит за счет сокращения доходности собственных  средств. Это приведет, в конечном счете, к снижению прибыли организации.

Взаимосвязь между прибылью и соотношением собственного и заемного капитала выражается показателем финансового левериджа (Кф.л.). Финансовый леверидж – потенциальная возможность предприятия влиять на прибыль путем изменения объема и структуры собственного и заемного капитала. Рассчитывается по формуле:

                Темп прироста балансовой прибыли

Кф.л   =        ———————————————  .

                 Темп прироста прибыли  от продаж

Он показывает, во сколько раз темпы прироста Балансовой прибыли превышают темпы прироста прибыли от продаж.

Возрастание финансового левериджа сопровождается повышением степени финансового риска, связанного с недостатком средств для погашения кредитов.  Чем выше отношение заемного капитала к собственному, тем выше значение данного показателя, а значит – финансовый        риск организации.

Обобщающим показателем является производственно-финансовый леверидж (Кп-ф.л) – произведение уровней производственного и финансового левериджа.

.

Он показывает, во сколько раз темпы прироста балансовой прибыли превышают темпы прироста объема продаж. Он отражает общий риск организации, связанный с возможным недостатком средств для возмещения производственных расходов и финансовых издержек по обслуживанию заемных средств.

4. АНАЛИЗ  ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТИ   ПРЕДПРИЯТИЯ

Под платежеспособностью предприятия понимают его возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства (платежи в бюджеты всех уровней, погашение кредитов и т.п.).

Оценка платежеспособности предприятия основывается на анализе ликвидности баланса. Для анализа ликвидности баланса необходимо все активы сгруппировать по степени убывания их ликвидности, а пассивы — по срочности оплаты.

В зависимости от степени ликвидности активы предприятия делятся на следующие группы:

А1 — наиболее ликвидные активы – «денежные средства», «краткосрочные финансовые вложения»;

А2 — быстро реализуемые активы – «готовая продукция», «товары отгруженные», «дебиторская задолженность»;

АЗ — медленно реализуемые активы – «запасы» за исключением «готовая продукция», «товары отгруженные», «налог на добавленную стоимость», «прочие оборотные активы».

Пассивы в зависимости от срочности их оплаты группируются следующим образом:

П1  — наиболее срочные обязательства — кредиторская задолженность;

П2 — краткосрочные пассивы — задолженность, которую необходимо погасить в ближайшее время;

ПЗ  — долгосрочные пассивы —  долгосрочные кредиты и заемные средства.

Условием абсолютной ликвидности баланса, соответственно идеальной платежеспособности предприятия, является одновременное выполнение неравенств:

А1 ≥ П1

А2 ≥ П2

А3 ≥ П3

Для оценки динамики платежеспособности организации используется комплексный показатель ликвидности (λ), определяемый по формуле:

 где: α, β — весовые коэффициенты соответствующих  групп актива и пассива. Определяются экспертным путем или по формулам:

       

Для оценки платежеспособности на перспективу рассчитывают показатели:

1. Коэффициент абсолютной ликвидности:

       

Он характеризует платежеспособность предприятия на текущий момент времени. Рекомендуемое значение  0,25 — 0,3.

2) Коэффициент промежуточной ликвидности:

Он характеризует платежеспособность предприятия на период оборачиваемости дебиторской задолженности. Рекомендуемое значение  1.

3)  Коэффициент общей ликвидности:

Он характеризует платежеспособность предприятия на период оборачиваемости текущих активов. Рекомендуемое значение  1,5 – 2.

          Коэффициент общей ликвидности имеет недостаток – предприятие, накопившее большое количество неиспользуемых материальных запасов внешне выглядит платежеспособным.

5. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ КАПИТАЛА.

ОЦЕНКА ДЕЛОВОЙ АКТИВНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Эффективность использования капитала характеризуется показателем рентабельности:

        ,

где:

Р – рентабельность всего капитала или его части(основного или оборотного);

П – прибыль (балансовая или чистая);

К – средняя сумма всего капитала или его части (основного или оборотного).

Интенсивность использования капитала характеризуется показателями:

1. Коэффициент оборачиваемости капитала (Коб):

   

где:

В —  выручка от реализации продукции(работ, услуг);

2. Период оборачиваемости капитала:

     

где:

Д – количество дней в периоде (месяц – 30 дней, квартал – 90 дней и т.д.);

Между показателем рентабельности капитала и коэффициентом его оборачиваемости существует взаимосвязь:

      

где:

Рпр – рентабельность продаж. Определяется по формуле:

     

В результате ускорения оборачиваемости капитала предприятие получает экономический эффект (Э), определяемый следующим образом:

   

где:

В  —  выручка от реализации продукции (работ, услуг);

Д  —  число дней в анализируемом периоде;

∆Поб – изменение продолжительности оборота капитала.

Мероприятия по ускорению оборачиваемости оборотного капитала:

• сокращение продолжительности производственного цикла;
• улучшение организации материально-технического снабжения;
• ускорение процесса отгрузки продукции;
• сокращение времени нахождения средств в дебиторской задолженности.

Для более детального анализа причин изменения прибыли используется факторная модель:

РАЗДЕЛ 3. Анализ финансовых (экономических) результатов деятельности предприятия

1. ЗАДАЧИ АНАЛИЗА, ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ

И ЭТАПЫ ПРОВЕДЕНИЯ АНАЛИЗА

Эффективность результатов производственной, инвестиционной и финансовой деятельности организации оценивается помощью двух групп показателей:

1. Абсолютные величин – показатели прибыли.
2. Относительные величины – показатели рентабельности.

Прибыль, с одной стороны, зависит от качества работы коллектива, с другой – является основным источником производственного и социального развития предприятия. Следовательно, организации заинтересованы в росте прибыли. Вместе с тем прибыль служит источником формирования бюджета государства. Таким образом,  в росте суммы прибыли заинтересованы как организации, так и государство.

Чтобы управлять прибылью, необходимо проводить анализ ее формирования, распределения и использования, что позволит выявить резервы ее роста.

Основные задачи анализа финансовых результатов:

1. Оценка прогноза прибыли;
2. Изучение состава и структуры прибыли в динамике;
3. Выявление и количественное измерение влияния факторов, формирующих прибыль;
4. Выявление резервов роста прибыли;
5. Разработка рекомендаций по наиболее эффективному формированию и использованию прибыли с учетом перспектив развития предприятия.

Источники информации:

1. Ф.№2 бухгалтерской отчетности;
2. данные первичного и аналитического бухгалтерского учета.

Этапы анализа:

1. Анализ состава и динамики балансовой прибыли.
2. Анализ прибыли от продажи продукции (работ, услуг).
3. Анализ рентабельности деятельности организации.

2. АНАЛИЗ СОСТАВА И ДИНАМИКИ БАЛАНСОВОЙ ПРИБЫЛИ

В процессе анализа используются следующие показатели прибыли:

• маржинальная прибыль (доход)(разность между выручкой и переменными затратами по реализованной продукции);
• прибыль от продажи (товаров, продукции, работ, услуг) (разность между суммой маржинальной прибыли и постоянными расходами отчетного периода);

—  прибыль от прочей реализации (сальдо операционных доходов и расходов. Ее источником является реализация основных фондов, нематериальных активов, объектов капитального строительства, товарно-материальных ценностей, ценных бумаг и пр.);

— прибыль от внереализационной деятельности (сальдо внереализационных доходов и расходов. Ее источником являются доходы от участия в других организациях, дивиденды по ценным бумагам, доходы или расходы по получению (выплате штрафов) арендные платежи и пр.);

• балансовая прибыль (прибыль от продажи, прибыль от прочей реализации, прибыль от внереализационной деятельности);
• налогооблагаемая прибыль (разность между балансовой прибылью и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях));
• чистая (нераспределенная) прибыль (прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений);
• реинвестированная (капитализированная) прибыль (часть чистой прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов);
• потребляемая прибыль (часть чистой прибыли, которая расходуется на выплату дивидендов, персоналу предприятия или на социальные программы).

Анализ состава и динамики балансовой прибыли заключается в изучении ее состава по указанным составляющим в сравнении с предыдущими периодами времени или с плановыми значениями.

3. АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ ОТ ПРОДАЖИ ПРОДУКЦИИ

На прибыль от продажи влияют следующие факторы первого порядка:

1. Отпускные цены на реализуемую продукцию.
2. Объем реализуемой продукции.
3. Себестоимость и структура реализуемой продукции.

Первый и второй факторы находятся в прямой функциональной зависимости с прибылью от продажи. Между себестоимостью продукции и прибылью от продажи существует обратная функциональная зависимость. Структура продукции может оказывать как положительное (увеличение в структуре продукции удельного веса рентабельных видов продукции) так и отрицательное влияние на прибыль (увеличение в структуре продукции удельного веса малорентабельных или нерентабельных видов продукции).

Методика расчета влияния факторов на прибыль от продаж в случае изучения двух периодов времени:

1.  Расчет общего изменения прибыли:

   ,

   где:  П1 – прибыль от продаж отчетного периода;

         П1 – прибыль от продаж прошлого периода.

2. Расчет влияния на прибыль изменения отпускных цен на реализуемую продукцию:

 

где: ∑p1q1 – объем реализации отчетного периода в ценах отчетного периода;

∑p0q1 – объем реализации отчетного периода в ценах базового  периода.

,

где:

Iц —  индекс цен.

3. Расчет влияния на прибыль изменения объема реализованной продукции:

,

где: К – коэффициент роста объема реализации.

,

где ∑p0q0 – реализация в прошлом периоде в ценах прошлого периода.

4. Расчет влияния на прибыль изменения себестоимости и структуры реализованной продукции:

,

где с0q0 – полные затраты по реализованной продукции в прошлом периоде в ценах прошлого периода;

∑с1q1 – полные затраты по реализованной продукции в отчетном периоде в ценах отчетного периода.

5. Балансовая проверка:

 4. АНАЛИЗ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

Рентабельность – это относительный показатель, характеризующий эффективность работы предприятия в целом и по различным направлениям деятельности (производственной, инвестиционной, коммерческой и др.).

Выделяют следующие группы показателей рентабельности:

1. Рентабельность (доходность) производственной деятельности (окупаемость издержек).

        ,

где П – прибыль (чистая или балансовая);

З — затраты по реализованной продукции.

Показывает, сколько прибыли имеет предприятие с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции.

1. Рентабельность (доходность) продаж (оборота).

     

где В – выручка от продажи.

Показывает, сколько прибыли имеет организация с каждого рубля продаж.

3. Рентабельность (доходность) капитала.

,

К – среднегодовая стоимость капитала или его составляющих.

Показывает, сколько прибыли имеет предприятие на рубль вложенного капитала.

Анализ показателей рентабельности должен охватывать:

• изучение динамики показателей;
• выполнение плана по их уровню;
• сравнение с уровнями показателей с предприятиями–конкурентами.

РАЗДЕЛ 4.  АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ

1. ЗАДАЧИ АНАЛИЗА, ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ

И ЭТАПЫ ПРОВЕДЕНИЯ АНАЛИЗА

Объем производства и объем реализации продукции – два взаимосвязанных показателя, оказывающие непосредственное влияние на величину издержек, прибыль и рентабельность организации.

Задачи анализа:

1. Оценка степени выполнения плана и динамики производства и реализации продукции.
2. Определение влияния факторов на изменение показателей выпуска продукции.
3. Выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и реализации продукции.
4. Разработка мероприятий по внедрению выявленных резервов.

Источники информации для проведения анализа:

1. Бизнес-план деятельности предприятия.
2. Оперативные планы-графики выпуска продукции.
3. Статистическая отчетность по продукции.
4. Бухгалтерская отчетность: ф.№ 2 «Отчет о прибылях и убытках».
5. Рапорты и сводки цехов, производственно-диспетчерских служб и пр.

 Основные этапы проведения анализа:

1. Анализ динамики производства и реализации продукции.
2. Анализ ассортимента и структуры продукции;
3. Анализ ритмичности производства.

2. АНАЛИЗ ДИНАМИКИ ПРОИЗВОДСТВА

И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ

Измерение объемов производства и реализации продукции  может осуществляться с помощью показателей:

— натуральных (в случае однородной продукции);

— условно-натуральных (приведенные «частные» натуральные показатели к укрупненным, например, условные ремонты, пары обуви и т.п.);

— трудовых (трудозатраты) (используют в многономенклатурном производстве);

— стоимостных.

Наиболее употребляемыми в анализе стоимостными показателями являются:

Валовая продукция – стоимость всей произведенной продукции, включая незавершенное производство.

Товарная продукция – валовая продукция за вычетом незавершенного производства и внутрихозяйственного оборота(стоимости продукции, оставляемой в организации для производственных нужд).

Анализ динамики проводят табличным способом, сравнивая по каждому периоду времени объемы производства и реализации продукции. Если используются стоимостные показатели, то их прежде приводят к сопоставимому виду. При анализе динамики производства и реализации за несколько лет помимо сравнения абсолютных показателей определяют их среднегодовые темпы роста (Тр) и прироста (Тпр):

%

где  n – количество лет в анализируемом периоде;

Тi  –  цепной темп роста i-го года (цепной темп роста определяется по отношению к предыдущему году).

Для наглядности динамики производства и реализации продукции информация представляется графически.

В ходе анализа необходимо обратить на выполнение договорных обязательств по поставке продукции. Невыполнение или недовыполнение договоров снижает не только прибыль организации, но и ее конкурентоспособность.

В ходе анализа производства и реализации продукции оценивается риск невостребованной продукции; он определяется величиной возможного материального и морального ущерба организации. Причины невостребованности продукции могут быть внутренними (неправильный прогноз спроса, составленный сотрудниками организации; неправильная ценовая политика; низкое качество продукции; неэффективная организация процесса сбыта и рекламы продукции и пр.) и внешними (неплатежеспособность покупателей, демографические, политические и др. причины).

3. АНАЛИЗ АССОРТИМЕНТА И СТРУКТУРЫ ПРОДУКЦИИ

Ассортимент – перечень наименований изделий с указанием объема выпуска по каждому виду.

Для оценки выполнения плана по ассортименту продукции применяется коэффициент ассортимента (Кас):

,

где  ВП’ф – фактический выпуск продукции, зачтенный в выполнение плана по ассортименту;

ВПп – плановый выпуск продукции.

Структура продукции – соотношение удельных весов отдельных видов изделий в общем объеме их выпуска.

Выполнение плана по структуре означает сохранение в фактическом выпуске продукции запланированного соотношения удельных весов изделий.

Изменение структуры продукции оказывает влияние на объем ее выпуска, себестоимость, прибыль.

Расчет влияния изменения структуры продукции на объем ее выпуска (ΔВПстр) проводится следующим образом:

,

где Кст — коэффициент выполнения плана, рассчитанный на основе  стоимостных показателей;

Кн — коэффициент выполнения плана, рассчитанный на основе натуральных или условно-натуральных показателей.

4. АНАЛИЗ РИТМИЧНОСТИ ПРОИЗВОДСТВА

Ритмичность – это равномерный выпуск и отгрузка продукции в соответствии с графиком в ассортименте, установленном планом.

Последствия для организации в случае неритмичной работы:

— снижение качества продукции из-за аврального наверстывания отставания от плана;

— увеличение незавершенного производства; нарушение финансового состояния (нарушение кругооборота капитала) из-за замедления оборачиваемости капитала;

— дефицит денежной потока из-за несвоевременного поступления денежной наличности;

— увеличение фонда оплаты труда работников, т.к. приходится сначала оплачивать в полном объеме за простои, а затем – за сверхурочные работы.  

Для оценки ритмичности работы используются показатели:

Коэффициент ритмичности (Кр) – определяется суммированием фактических удельных весов выпуска продукции  за каждый период, но не более запланированного уровня.

,

где  n – число периодов;

УВПi’ – удельный вес выпуска продукции в i-ом периоде в пределах запланированного уровня.

В идеале значение показателя должно стремиться к 100%.

Коэффициент вариации (Кв)  — определяется как отношение срнеквадратического отклонения от планового задания за сутки (декаду, месяц, квартал) к среднесуточному (среднедекадному, среднемесячному, среднеквартальному) плановому выпуску продукции.

,

где  n  —  число периодов;

  — квадратическое отклонение от среднесуточного (среднемесячного, среднеквартального) задания;

 — среднесуточный (среднемесячный, среднеквартальный) плановый выпуск продукции.

В идеале значение показателя должно стремиться к 0.

РАЗДЕЛ 5. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ТРУДОВЫХ РЕСУРСОВ

1. ЗАДАЧИ АНАЛИЗА, ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ

И ЭТАПЫ ПРОВЕДЕНИЯ АНАЛИЗА

Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами, их рациональное использование и высокий уровень производительности труда играют важную роль в деятельности предприятия.

Основными задачами анализа являются:

• изучение и оценка обеспеченности предприятия и его структурных подразделений трудовыми ресурсами в целом, а также по категориям и профессиям
• определение и изучение показателей текучести кадров
• выявление резервов в более полном и эффективном использовании.

Источники информации:

• план экономического и социального развития предприятия;
• статистическая отчетность по труду:
• данные табельного учета и отдела кадров.

Этапы анализа:

1. Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами.
2. Анализ использования фонда рабочего времени.
3. Анализ производительности труда.
4. Анализ эффективности использования трудовых ресурсов.

2. АНАЛИЗ ОБЕСПЕЧЕННОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

ТРУДОВЫМИ РЕСУРСАМИ

Обеспеченность необходимыми кадрами является непременным условием бесперебойности и качества производственного процесса.

Анализ начинают со сравнения фактического количества работников по категориям и профессиям с плановой потребностью. Особое внимание уделяется анализу обеспеченности предприятия кадрами наиболее важных профессий, изучению соотношения между основными и вспомогательными рабочими.

Далее изучается качественный состав работников. Он характеризуется уровнем образования и профессионально — квалификационным уровнем.

Для анализа квалификационного уровня рабочих по отдельным подразделениям и предприятию в целом используют показатели:

,  ,

где

х –  тарифный коэффициент i-го разряда;

Тр – количество рабочих i-го разряда;

Т  — количество работ i-го разряда.

Если средний тарифный коэффициент работ выше среднего тарифного коэффициента рабочих, следовательно, квалификация рабочих  не соответствует сложности выполняемых работ. Если наоборот – неэффективное использование рабочих.

Важным этапом в анализе обеспеченности предприятия или его отдельных подразделений, рабочей силой является изучение ее движения. Движение работников характеризуется показателями:

1. Коэффициент оборота по приему работников — определяется отношением числа работников, принятых за анализируемый период, на среднесписочное число работающих за этот же период.
2. Коэффициент оборота по выбытию работников — определяется отношением числа выбывших работников за изучаемый период на среднесписочное число работающих за этот же период.
3. Коэффициент текучести кадров — определяется отношением числа работников, ушедших с предприятия по собственному желанию и уволенных за нарушение трудовой дисциплины, к среднесписочному числу работающих за этот же период.
4. Коэффициент постоянства кадров – определяется отношением числа работников, проработавших весь период, к среднесписочной численности работников за этот же период.

3. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ФОНДА РАБОЧЕГО ВРЕМЕНИ

Полноту использования трудовых ресурсов оценивают, анализируя использование фонда рабочего времени.

Фонд рабочего времени зависит от численности рабочих, количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год и средней продолжительности рабочего дня. В математическом виде эта зависимость представляется следующим образом:

,

где  ЧР – среднегодовая численность рабочих;

Д — количество отработанных дней одним рабочим за год;

П —  средняя продолжительность рабочего дня, ч.

Выявление причин потерь рабочего времени осуществляют сопоставлением данных планового и фактического баланса рабочего времени. Причины могут быть вызваны объективными и субъективными обстоятельствами. Следует отметить, что сокращение потерь рабочего времени является резервом увеличения производства продукции, не требующим дополнительных капитальных вложений. Чтобы подсчитать его, необходимо потери рабочего времени по вине предприятия умножить на плановую среднечасовую выработку продукции.

5. АНАЛИЗ ПРОИЗВОДИТЕЛЬНОСТИ ТРУДА

Характеристикой интенсивности использования трудовых ресурсов является производительность труда. На практике производительность труда оценивается показателями

— выработка (количество продукции,  производимой за  единицу  времени). Различают следующие виды выработки — среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим.

 — трудоемкость (количеством времени, затрачиваемого на выпуск единицы продукции определенного вида).

Методы определения выработки:

 1. Стоимостной.

 Стоимость продукции  определяется в  действующих ценах предприятия. Недостаток: не позволяет достаточно точно измерить непосредственно производительность труда. Стоимостные показатели подвержены действию инфляции, что может привести к искусственному  росту  производительности труда.

2. Натуральный.

  Количество продукции измеряется натуральными  единицами. Недостаток: использование этого метода ограничено из-за широкой номенклатуры выпускаемой продукции.

     3. На основе чистой или условно-чистой продукции.

     Чистая продукция — часть цены,  включающая заработную плату, отчисления с ФОТ и прибыль.

     Условно-чистая продукция — часть цены,  включающая заработную плату,  отчисления с ФОТ, прибыль и амортизацию.

     Эти показатели  дают более точную характеристику производительности труда по сравнению с предыдущими  методами. Но  есть  и недостаток: в состав показателя входит показатель прибыли, а отсюда следует усиление влияния на  производительность  рентабельности продукции и изменения в структуре продукции.

        Анализ производительности труда должен охватывать:

1.Установление степени выполнения плана по росту производительности труда.

2. Оценка  напряженности выполнения задания по росту производительности труда и определение  прироста  продукции  за  счет этого фактора.

3.Оценка факторов, влияющих на изменение показателей производительности труда; резервов роста производительности труда и разработка мероприятий по их внедрению.

Многочисленные факторы, влияющие на производительность труда, можно условно объединить в следующие группы:

1). Техника и технология.

2). Организации производства (специализация подразделений, ритмичность производства, наиболее полное использование имеющихся производственных мощностей);

3). Организация труда  (укрепление трудовой дисциплины,  совершенствование системы заработной платы и др.).

6. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

ТРУДОВЫХ РЕСУРСОВ

Для оценки эффективности использования трудовых ресурсов применяется показатель рентабельность персонала (Рппп):

                          Прибыль от продажи

Рппп = ————————————-  ,руб.

 Среднесписочная численность персонала

Факторная модель данного показателя выглядит следующим образом:

Рппп = Рпр * Дрп * ГВ,

Где Рпр – рентабельность продаж;

Дрп – доля реализованной продукции в общем объеме ее выпуска;

ГВ  — среднегодовая выработка продукции одним работником.

В ходе анализа показатель рассчитывают по фактическим данным и сравнивают его значение с плановым уровнем или в предыдущих периодах.

РАЗДЕЛ 5. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ

1. ЗАДАЧИ АНАЛИЗА, ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ

И ЭТАПЫ ПРОВЕДЕНИЯ АНАЛИЗА

Себестоимость — одна из важных категорий хозяйственной деятельности предприятия  

Задачи  анализа:

• оценка выполнения плана по себестоимости и ее динамики относительно прошлых периодов, а также соблюдения действующего  законодательства,  договорной  и  финансовой дисциплин;
• обеспечение  управленческого персонала необходимой аналитической информацией как для оперативного управления,  так и для планирования;
• выявление резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции и разработка мероприятий по их внедрению.

Источники  информации:

• форма №2 бухгалтерской отчетности;
• данные аналитического бухгалтерского учета, отраженные, в различных ведомостях, журналах-ордерах, первичных документах;

— сметные и нормативные  данные  о затратах на производство и реализацию продукции.

Этапы анализа:

1. Анализ структуры и динамики себестоимости  продукции.
2. Анализ затрат на рубль товарной продукции.
3. Поиск резервов снижения себестоимости и разработка мероприятий по их внедрению.

2. АНАЛИЗ СТРУКТУРЫ И ДИНАМИКИ СЕБЕСТОИМОСТИ

ПРОДУКЦИИ

Затраты, включаемые в себестоимость, делятся по элементам. Для промышленных предприятий выделяют следующие элементы затрат:

• материальные затраты (сырье и основные материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера);
• затраты на оплату труда, включая премии работникам, занятым в основной деятельности;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты, не отраженные в предыдущих элементах.

Себестоимость, рассчитанная на основе элементов затрат, отражают  все произведенные расходы предприятием (в т.ч. незавершенное производство, затраты, отнесенные на счет будущих периодов и т.п.).

Анализ заключается в определении удельных весов элементов затрат в общей  себестоимости за отчетный  период и в последующем их сравнении с плановыми значениями  или  значениями предыдущих периодов работы организации.

Проведение анализа себестоимости в разрезе элементов затрат позволяет дать оценку рациональности структуры затрат: материалоемкость, трудоемкость и пр., установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Анализ структуры затрат на производство за ряд лет позволяет выявить тенденции в экономике организации.

Например, если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда.

Затраты, включаемые в себестоимость, делятся по статьям калькуляции (по назначению). Общими статьями калькуляции для предприятий промышленности являются:

—  сырье и материалы;

• покупные  комплектующие  изделия,  полуфабрикаты и услуги производственного характера;
• возвратные отходы (вычитаются);
• топливо и энергия на технологические цели;
• основная заработная плата производственных рабочих;
• отчисления в бюджет и внебюджетные фонды  от  средств на оплату труда;
• расходы на подготовку и освоение производства;
• износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы;
• общепроизводственные расходы;
• общехозяйственные расходы;
• прочие производственные расходы;
• коммерческие расходы.

Себестоимость, рассчитанная на основе статей калькуляции, отражает только те затраты, которые связаны с  производством  и реализацией товарной продукции в отчетном периоде. Такой подход к делению затрат используется для ценообразования.

Анализ себестоимости в разрезе статей калькуляции заключается в изучении общего отклонения фактической  суммы  затрат от плановой,  рассчитанной исходя из плановых норм расхода на фактический объем и структуру  товарной  продукции. Анализ проводят и в разрезе отдельных статей калькуляции.

Затраты, включаемые в себестоимость, могут быть прямые и косвенные. Прямые затраты – непосредственно связаны с производством определенных видов продукции (сырье, материалы, заработная плата производственных рабочих и пр.). Косвенные затраты – связаны одновременно с производством нескольких видов продукции и распределяются пропорционально соответствующей базе (заработной плате производственных рабочих, производственной площади и пр.).

Такая классификация необходима для управленческих целей. Она позволяет объективным образом распределять ответственность за затраты по структурным подразделениям. Анализ в таком разрезе затрат позволяет выявить не только факт изменения затрат, но и выявить конкретных виновников.

В зависимости от объема производства все затраты подразделяются на постоянные переменные. В этом случае общая сумма затрат (З) определяется следующим образом:

,

где  n – количество видов выпускаемой продукции;

ВП — объема производства продукции;  

Зпер.ед — переменные затраты на единицу продукции;

Зпост   — сумма постоянных расходов.

Такой подход к делению затрат, включаемых в себестоимость, используется в управленческих целях, в частности позволяет обосновывать текущие планы предприятия (например, позволяет определить точку безубыточности).

3. АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА РУБЛЬ ТОВАРНОЙ ПРОДУКЦИИ

Наиболее обобщающим  показателем  себестоимости  продукции, отражающим его  прямую  связь с прибылью является уровень затрат на рубль товарной продукции, который определяется:

.

На  уровень затрат оказывают влияние следующие факторы:

• объем производства продукции;
• структура продукции;
• уровень удельных(на единицу продукции) переменных затрат;
• сумма постоянных затрат;
• отпускные цены на продукцию.

        Анализ модели проводят способом цепной подстановки.

РАЗДЕЛ 7. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ  МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ

1. ЗАДАЧИ АНАЛИЗА, ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ

И ЭТАПЫ ПРОВЕДЕНИЯ АНАЛИЗА

Необходимость отдельного анализа использования материальных ресурсов обусловлена тем, что на предприятиях машиностроении затраты на них занимают значительную долю в себестоимости продукции (до 60%). Кроме того, выпуск запланированного объема продукции и выполнение всех работ без своевременного и полного обеспечения предприятия всеми видами материальных ресурсов невозможны.  

Задачи анализа:

1. Оценка обеспеченности предприятия материальными ресурсами.
2. Оценка динамики показателей использования материальных ресурсов.
3. Оценка резервов экономии материальных ресурсов и разработка мероприятий по их внедрению.

Источники информации:

1. План материально-технического снабжения и источники его формирования (документы на основе которых он составлен – заявки, спецификации, наряды, договора на поставку материальных ресурсов и т.п.).
2. Формы №5 и 2 бухгалтерской отчетности.
3. Информация отдела снабжения.
4. Калькуляция себестоимости продукции.
5. Данные соответствующих служб о нормативах и нормах расхода материальных ресурсов.

Этапы анализа:

1. Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами.

Анализ эффективности использования материальных ресурсов.

2. АНАЛИЗ ОБЕСПЕЧЕННОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ МАТЕРИАЛЬНЫМИ РЕСУРСАМИ

Анализ выполняется на этапе подготовки плана материально-технического снабжения (далее плана МТС), в ходе его выполнения (в процессе выполнения поставок материальных ресурсов) и по итогам его выполнения.

На этапе подготовки плана МТС анализ заключается в оценке качества составленного плана – проверке обоснованности норм и нормативов, положенных в основу расчета потребности в материальных ресурсах.

В ходе выполнения плана МТС проводится ситуационный анализ, направленный на решение возникающих проблем в ходе поставок материальных ресурсов (например, изменение цен на ресурсы, изменение поставщиков и пр.).

При проведении итогового анализа изучается ритмичность (точность и своевременность) поставок, рассчитываются показатели использования материальных ресурсов и сравниваются с базовыми значениями (прошлых периодов, плановых значений). Кроме того рассчитываются потери предприятия из-за:

• недопоставки материальных ресурсов;
• низкого качества поставленных материальных ресурсов;
• замены одних видов материальных ресурсов другими;
• изменения цен на материальных ресурсы;
• простоев, вызванных нарушением графика поставок материальных ресурсов.

3. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ

С этой целью используются обобщающие и частные показатели.

К показателям относятся:

                                               Выручка от продажи

1. Материалоотдача =     ————————

        Затраты на материальные ресурсы

                                       Затраты на материальные ресурсы

2. Материалоемкость =  ——————————-

                                            Выручка от продажи

                                        Затраты на материальные ресурсы

3. Удельный вес =       ——————————- *100,%

        материальных затрат       Себестоимость продукции

   в себестоимости

   продукции                

                                          Фактические затраты

                                    на материальные ресурсы

4. Коэффициент =    ——————————- *100,%

        использования         Фактические затраты

   материалов                   на материальные ресурсы,

                                           рассчитанные исходя из

                                           фактического объема продукции

                                           и плановых норм расхода ресурсов        

Частные показатели характеризуют эффективность использования отдельных видов материальных ресурсов. Например, к их числу относятся:

                                    Затраты на сырье и материалы

1. Сырьеемкость =  ——————————-

                                            Выручка от продажи

                                          Затраты на энергию

2. Энергоемкость =   ——————————-

                                            Выручка от продажи

                                        Затраты на металл

3. Металлоемкость =  ——————————-

                                            Выручка от продажи

Анализ всех выше приведенных показателей заключается в их расчете и последующем сравнении как с плановыми значениями, так и с данными предыдущих периодов работы предприятия (с целью изучения динамики показателей).

РАЗДЕЛ 8. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ

1. ЗАДАЧИ АНАЛИЗА, ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ

И ЭТАПЫ ПРОВЕДЕНИЯ АНАЛИЗА

Конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия напрямую зависят от состояния основных фондов и эффективности их использования. Основные фонды являются одним из факторов увеличения объемы выпуска продукции.

Задачи анализа:

• изучение состава, структуры и движения основных фондов, их распределения по местам использования и по производственному назначению;
• оценка технического состояния основных фондов, степени их обновления и технического совершенствования;
• изучение обобщающих показателей использования основных фондов, факторов, определяющих эти показатели.
• оценка использования производственной мощности;
• разработка предложения по более полному и рациональному использованию основных фондов и производственных мощностей с целью увеличения объемов производства и реализации продукции.

Источники информации:

1. Бизнес-план и план технического развития предприятия.
2. Бухгалтерская  и статистическая отчетность
3. Другие источники: инвентарные карточки учета основных средств, проектно-сметная документация, техническая документация и пр.

Этапы анализа:

1. Анализ обеспеченности предприятия основными фондами.
2. Анализ эффективности использования основных фондов.
3. Анализ использования производственной мощности.
4. Поиск и анализ резервов в использовании основных фондов с последующей разработкой мероприятий по их внедрению.

2. АНАЛИЗ ОБЕСПЕЧЕННОСТИ ОСНОВНЫМИ ФОНДАМИ

Анализ обеспеченности предприятия основными фондами начинается с выявления их наличия и движения.

Все основные фонды предприятия делятся на следующие группы:

1. Промышленно-производственные фонды. Непосредственно связаны с производством продукции по профилю предприятия. Занимают наибольший удельный вес. В зависимости от участия в производственном процессе в промышленно-производственных фондах выделяют активную часть (непосредственно воздействуют на предмет труда: оборудование, силовые и рабочие машины и пр.) и пассивную часть (создают необходимые условия для труда: здания, сооружения и пр.).
2. Производственные фонды других отраслей. Связаны с производством продукции, непрофильной для предприятия.
3. Непроизводственные фонды. Способствуют расширению сферы услуг, оказываемых работникам предприятия (профилактории, санатории, общежития и пр.).

Анализ обеспеченности предприятия основными фондами заключается в изучении изменения их структуры и динамики за ряд периодов времени, в сравнении с фактического наличия с плановой потребности в них.

Для оценки движения основных фондов применяются показатели:

1. Коэффициент обновления – отношение стоимости вновь поступивших основных фондов за анализируемый период к их стоимости на конец этого же периода.
2. Коэффициент выбытия – отношение стоимости выбывших основных фондов за анализируемый период к их стоимости  на начало этого же периода.
3. Коэффициент прироста – отношение прироста основных фондов (стоимость поступивших основных фондов за вычетом стоимости выбывших основных фондов) за анализируемый период к их стоимости  на начало этого же периода.

        Коэффициенты обновления и выбытия исследуют во взаимосвязи. Если наблюдается опережение коэффициента ввода по сравнению с коэффициентом выбытия, то это приводит к увеличению на предприятии устаревших основных фондов и сдерживанию повышения эффективности производства.

Для оценки технического состояния основных фондов применяются показатели:

1. Коэффициент износа – отношение суммы износа основных фондов к их первоначальной стоимости.
2. Коэффициент годности – отношение остаточной стоимости основных фондов к их первоначальной стоимости.

Обобщающими показателями, характеризующими уровень обеспеченности предприятия основными производственными фондами, являются фондовооруженность и техническая вооруженность. Фондовооруженность труда – отношение среднегодовой стоимости промышленно-производственных фондов к среднесписочной численности рабочих в дневную смену. Техническая вооруженность труда – отношение стоимости производственного оборудования (активная часть промышленно-производственных фондов) к среднесписочной численности рабочих в дневную смену. При оценке технической вооруженности труда необходимо учитывать, что темп роста производительности труда должен опережать темп роста технической вооруженности труда.

3. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ

Для обобщающей характеристики эффективности и интенсивности использования основных производственных фондов (ОПФ) используют показатели:

                                                   Прибыль от продажи

1. Фондорентабельность    =   ——————————————— .

                                                                      Среднегодовая стоимость ОПФ

                                                                Стоимость произведенной продукции

1. Фондоотдача                  =   —————————————————- .

                                                                 Среднегодовая стоимость ОПФ

                                                                           Среднегодовая стоимость ОПФ        

1. Фондоемкость                =  ————————————————- .

                                                   Стоимость произведенной продукции

В ходе анализа изучается выполнение плана перечисленных показателей и их динамика. Затем переходят к изучению факторов изменения фондорентабельности и фондоотдачи.

Уровень фондорентабельности зависит от фондоотдачи и  рентабельности продукции. Эту взаимосвязь можно выразить следующим образом:

Фондорентабельность = Фондоотдача * Рентабельность продукции .

На фондоотдачу влияют следующие факторы первого порядка:

1. Удельный вес активной части ОПФ(Уда).
2. Доля действующего оборудования в активной части ОПФ (Удд).
3. Фондоотдача действующего оборудования (Фод).

        Фондоотдача = Уда * Удд * Фод .

Влияние факторов на объем производства продукции устанавливается умножением фактической среднегодовой стоимости ОПФ на соответствующее изменение фондоотдачи.

4. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ МОЩНОСТИ

Под производственной мощностью понимают максимально возможный выпуск продукции при достигнутом или намеченном уровне техники, технологии и организации производства.

Степень использования производственной мощности (Кисп.м) определяется следующим образом:

                  Фактический (плановый) объем производства продукции

Кисп.м =      ————————————————————————-     .

                  Среднегодовая производственная мощность предприятия

Факторы изменения производственной мощности устанавливают на основании отчетного баланса производственной мощности:

Мк = Мн + Мс + Мр + Мотм +∆Мас — Мв ,

где Мк, Мн – соответственно производственная мощность на конец и начало периода;

Мс – увеличение мощности за счет расширения действующего предприятия;

Мр – увеличение мощности за счет реконструкции действующего предприятия;

Мотм – увеличение мощности за счет оргтехмероприятий;

∆Мас – изменение мощности в связи с изменением ассортимента продукции (приводит к изменению трудоемкости).

Мв – уменьшение мощности в связи с выбытием производственного оборудования.

Раздел 8 МАРЖИНАЛЬНЫЙ АНАЛИЗ

В АНАЛИЗЕ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЛЬНОСТИ

1. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ МАРИЖИНАЛЬНОГО АНАЛИЗА

Маржинальный анализ относится к перспективному (прогнозному) виду анализа (иногда данный метод называют  анализом безубыточности или содействия доходу). Аппарат маржинального анализа направлен на изучение соотношения между издержками, объемом производства (или продаж) и прибыли. Основой маржинального анализа является деление всех затрат на постоянные и переменные, а также использование категории маржинального дохода (маржинальной прибыли). Маржинальный доход представляет собой разность между выручкой от продажи и переменными затратами.

Признаком деления затрат на постоянные и переменные является их зависимость от объема производства продукции. Переменные затраты увеличиваются или уменьшаются пропорционально изменению объему производства продукции, а постоянные затраты остаются на одном уровне.

Учитывая деление всех затрат на постоянные и переменные, уравнение линии полной себестоимости (С) выглядит следующим образом:

;

где:

Зпост    – сумма постоянных затрат;

Зпер.ед – переменные затраты на единицу продукции;

V     — объем реализованной продукции, шт.

Графическая модель маржинального анализа

Тmin —  точка безубыточности. В этой точке сумма полученной выручки равна себестоимости, рентабельность равна 0%.

Зона безопасности – это разность между фактическим и безубыточным объемом продукции.

2. МАТЕМАТИЧЕСКИЙ АППАРАТ МАРЖИНАЛЬНОГО АНАЛИЗА

;

где         Дм    – маржинальный доход;

П     – прибыль;

Зпост –  сумма постоянных затрат.

В     —  выручка от продаж;

Зпер  —  сумма переменных затрат.

Точка безопасности определяется по формуле:

1. Для многономенклатурного производства В стоимостном выражении:

2. Для однономенклатурного производства в натуральных единицах:

;

где:

Ц – цена единицы продукции.

Зона безопасности (ЗБ) определяется по формуле:

Для определения объема продаж для получения  заданной суммы прибыли при многономенклатурном производстве, то используют формулу:

 ;

где:

Ду – удельный вес маржинального дохода в выручке от продажи. Рассчитывается по формуле:

.

3. МЕТОДИКА МАРЖИНАЛЬНОГО АНАЛИЗА

ПРИБЫЛИ ОТ ПРОДАЖИ

В большинстве случаев при анализе прибыли от продажи используют модель:

,

где V – объем продукции, нат.ед.;

    Ц — цена единицы продукции;

    С — себестоимость единицы продукции.

При факторном анализе исходят из предположения, что все факторы меняются независимо друг от друга. Но модель не учитывает взаимосвязь показателей объема продукции и себестоимости продукции. Но при увеличении объема продукции себестоимость единицы продукции снижается (объем постоянных затрат, приходящихся на единицу продукции, сокращается) и наоборот.

В маржинальном подходе при анализе прибыли от продажи в случае однономенклатурного производства используется модель:

,

где Зпер.ед – переменные затраты на единицу продукции;

Зпост – постоянные затраты на весь объем продаж данного вида продукции.

В случае многономенклатурного производства модель выглядит следующим образом:

 ,

где  Vобщ – общий объем продаж, нат.ед.;

Удi – удельный вес i-го вида продукции  в общем объеме продаж;

Ц – цены единицы продукции i-го вида;

Зпер.едi – переменные затраты на единицу продукции i-го вида.

Таким образом на прибыль от продаж влияют следующие факторы:

1. Объем продаж.
2. Структура продаж.
3. Цены на продукцию.
4. Переменные затраты.
5. Постоянные затраты.

Анализ влияния факторов проводят с помощью способа цепных подстановок. Подстановка значений факторов проводится в том же порядке, как они расположены в модели (формуле).

---

Подборка по базе: практическая работа №3 оценка качества образования.docx, ДОКЛАД О состоянии дополнительного образования детей..docx, Тема 5.1. Организация индивидуальной работы с детьми .pdf, МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.do, Практическая работа 1. Обновление нормативного и правового обес, Методика преподавания по программам дополнительного образования , Обучение поколения Z в условиях начального образованияЛогинова М, Теоретические и прикладные аспекты методической работы воспитате, Тема 2.2 Организация режима дня в дошкольном учреждении .pdf, Практическая работа 9_ Кара «СТРУКТУРНО-ФУНКЦИОНАЛЬНАЯ ОРГАНИЗАЦ

---

Прибыль (убыток) до налогообложения
Образец заполнения
Критерии оценки:

4. Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению.

5. Ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.

6. Ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).

7. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п., исправляется в порядке, установленном пунктом 6 настоящего Положения. Если указанная бухгалтерская отчетность была представлена каким-либо иным пользователям, то бухгалтерская отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена (исправленная бухгалтерская отчетность), подлежит повторному представлению этим пользователям.

(п. 7 в ред. Приказа Минфина России от 07.02.2020 N 19н)

(см. текст в предыдущей редакции)

8. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности за этот год акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п., но до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке, исправляется в порядке, установленном пунктом 6 настоящего Положения. При этом в исправленной бухгалтерской отчетности раскрывается информация о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления исправленной бухгалтерской отчетности.

(в ред. Приказа Минфина России от 07.02.2020 N 19н)

(см. текст в предыдущей редакции)

Исправленная бухгалтерская отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность.

(в ред. Приказа Минфина России от 07.02.2020 N 19н)

(см. текст в предыдущей редакции)

9. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:

1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.

Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).

Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.

Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, в порядке, установленном пунктом 14 настоящего Положения, без ретроспективного пересчета.

(абзац введен Приказом Минфина России от 08.11.2010 N 144н, в ред. Приказов Минфина России от 27.04.2012 N 55н, от 06.04.2015 N 57н)

(см. текст в предыдущей редакции)

10. В случае исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности, утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит исправлению и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности.

(в ред. Приказа Минфина России от 07.02.2020 N 19н)

(см. текст в предыдущей редакции)

11. В случае если существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов, корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов.

12. В случае если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, организация должна скорректировать вступительное сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из периодов, пересчет за который возможен.

13. Влияние существенной ошибки на предшествующий отчетный период определить невозможно, если требуются сложные и (или) многочисленные расчеты, при выполнении которых невозможно выделить информацию, свидетельствующую об обстоятельствах, существовавших на дату совершения ошибки, либо необходимо использовать информацию, полученную после даты утверждения бухгалтерской отчетности за такой предшествующий отчетный период.

14. Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

Что такое существенная ошибка в бухгалтерском учете?

Основной нормативный акт, регулирующий порядок исправления ошибок в учете — ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (утверждено приказом Минфина от 28.10.2010 № 63н). Согласно ПБУ ошибкой не может быть неточность в учете или отчетности, возникшая из-за появления сведений уже после внесения в учет факта хозяйственной деятельности.

ПБУ 22/2010 делит ошибки в учете на существенные и несущественные. Существенная ошибка — та, которая сама по себе или в совокупности с другими ошибками за отчетный период способна повлиять на экономические решения пользователей, принимаемых на основе бухотчетности за этот отчетный период.

Законодательство не устанавливает фиксированный размер существенной ошибки — налогоплательщик должен выявить его самостоятельно в абсолютном или процентном выражении. Уровень существенности, свыше которого ошибка считается существенной, должен быть указан в учетной политике.

Чиновники в некоторых нормативных актах рекомендовали установить уровень существенности равным 5% от показателя статьи отчетности или суммарного размера актива или обязательства (п. 1 приказа Минфина от 11.05.2010 № 41н, п. 88 приказа Минфина от 28.12.2001 № 119н, в настоящее время эти приказы утратили силу). Мы предлагаем установить одновременно и абсолютный, и относительный показатель определения существенной ошибки. Абсолютный показатель фирма может установить в произвольном размере.

Пример формулировки для учетной политики:

Ошибка признается существенной, если сумма искажений превышает … тыс. руб. или величина ошибки составляет 5% от общего размера актива (обязательства), значения показателя бухгалтерской отчетности.

О том, чем нужно руководствоваться при составлении бухгалтерской учетной политики, читайте в материале «ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (нюансы)».

Если отдельная ошибка не является существенной, согласно установленному критерию, но в отчетном периоде аналогичных ошибок много — например, бухгалтер неправильно принимает к учету средства индивидуальной защиты, — то рассматривать эти ошибки нужно в совокупности, поскольку суммарно они могут быть признаны существенными.

Для существенных ошибок в бухгалтерском учете установлены отдельные правила исправления.

Исправление ошибок в бухгалтерской документации

Алгоритм исправления неточностей в бухучете зависит от того, где была совершена ошибка — в первичке и регистрах или в самой отчетности, сроков выявления ошибки и от того, является ли она существенной.

Существуют следующие способы исправления в первичке и регистрах:

• Корректурный — используется в бумажных документах; неправильные сведения зачеркивают так, чтобы можно было прочесть первоначальную информацию, и рядом делают верную запись. Исправление должно быть заверено Ф. И. О. и подписью ответственного лица, датой и печатью компании (п. 7 ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

ВНИМАНИЕ! Есть ряд документов, исправления в которых недопустимы. К ним относятся кассовые и банковские документы.

• «Красное сторно» — применяется в случае неправильной проводки счетов. При рукописном вводе ошибочная проводка повторяется красными чернилами, при этом выделенные красным суммы при подсчете итогов нужно вычитать. В итоге неверная запись аннулируется, а вместо нее нужно сделать новую проводку с верными счетами и суммой. Если учет ведется в типовой компьютерной программе, то обычно достаточно сделать проводку с той же корреспонденцией, но сумму указать со знаком минус. Запись в регистрах будет вычитаться и нивелировать неверную проводку. Далее следует сделать верную.
• Дополнительная проводка — используется если первоначальная корреспонденция счетов была правильной, но с неверной суммой, либо если операция не была зафиксирована вовремя. Компания на недостающую сумму составляет дополнительную проводку, а если первоначальная сумма была завышена, то делает проводку на необходимую разницу с применением красного сторно. Также бухгалтер обязан составить справку-пояснение о причине исправления.

О том, как составить такую справку, читайте в статье «Бухгалтерская справка об исправлении ошибки – образец».

Способы исправления ошибок в бухгалтерском учете за 2022 год

Порядок исправлений зависит от существенности ошибки и периода выявления:

• Ошибки 2022 года, выявленные до конца 2022 года, исправляем в том месяце, в котором они были выявлены.
• Несущественную ошибку, допущенную в 2021 году, но выявленную в 2022-м, уже после утверждения отчетности за 2021 год, исправляем записями по соответствующим счетам бухучета в том месяце 2022 года, в котором ошибку выявили; прибыль или убыток, полученные в результате исправления ошибки, относим на счет 91.
• Ошибка 2022 года, которую обнаружили в 2023 году, но до даты подписания бухотчетности за 2022 год, исправляем путем внесения записи в операции бухучета за декабрь 2022 года. Аналогично исправляются и существенные ошибки в учете, которые были обнаружены после подписания отчетности за 2022 год, но до даты ее предоставления госоргану или собственникам (акционерам).
• Если ошибка 2022 года существенная, а отчетность за 2022 год уже подписана и предоставлена собственникам (акционерам) и госорганам, но не утверждена, исправляем ее учетными записями, которые будут датированы декабрем 2022 года. При этом в новом варианте бухотчетности нужно указать, что эта отчетность заменяет первоначально предоставленную и указать основания для замены.

ВНИМАНИЕ! Новую отчетность нужно обязательно представить всем адресатам, кому представлялась предыдущая неисправленная отчетность.

• Существенная ошибка за 2022 год выявлена после утверждения бухотчетности за 2022 год — исправляем записями по счетам бухучета уже в 2023 году. В проводках будет задействован счет 84.

Пример:

Бухгалтер ООО «Перспектива» в мае 2023 года обнаружил, что не отразил в операциях за 2022 год арендную плату в размере 100 000 руб. Это существенная ошибка согласно учетной политике ООО «Перспектива», к тому же она выявлена после утверждения отчетности за 2022 год. Бухгалтер сделает проводку:

Дт 84 Кт 76 на сумму 100 000 руб. — выявлен ошибочно не отраженный расход за 2022 год.

Кроме того, ООО «Перспектива» должно сдать уточненку по налогу на прибыль за 2022 год.

Также при исправлении существенной ошибки, обнаруженной после утверждения годовой отчетности, нужно произвести ретроспективный перерасчет показателей бухгалтерской отчетности — это процедура приведения показателей отчетности в соответствующий вид так, как будто ошибка не была допущена. Например, если после ретроспективного пересчета данных показатель прибыли за 2022 год уменьшился с 200 000 руб. до 100 000 руб., то в отчетах 2023 года в графах сравнительных данных за 2022 год следует указывать уже не 200 000 руб. (по утвержденному отчету), а 100 000 руб. (по исправлению). Эту процедуру разрешено не делать компаниям, применяющим упрощенные способы ведения бухучета.

О том, какую отчетность сдают компании, ведущие учет упрощенным способом, читайте в материале «Упрощенная бухгалтерская финансовая отчетность — КНД 0710096».

Информацию о выявленных существенных ошибках прошлых лет, которые были исправлены в отчетном периоде, нужно обязательно указывать в пояснительной записке к годовой бухотчетности. Юрлицо должно указать характер ошибки, сумму корректировки по каждой статье отчетности и корректировку вступительного сальдо. Если организация указывает информацию о прибыли, приходящейся на 1 акцию, то в пояснительной записке также указывается сумма корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли на 1 акцию.

Какие еще сведения нужно указывать в пояснительной записке, рассказывается в статье «Составляем пояснительную записку к бухгалтерскому балансу (образец)».

В соответствии с письмом Минфина от 22.01.2016 № 07-01-09/2235 организация имеет право самостоятельно разработать алгоритм исправления ошибок в учете и отчетности на основании действующего законодательства. Выбранный порядок рекомендуем закрепить в учетной политике.

Исправление ошибок в налоговом учете

Если положения ПБУ 22/2010 являются актуальными для юрлиц, поскольку самозанятое население не обязано вести бухучет, то порядок исправления ошибок в налоговом учете касается и предпринимателей, и организации.

Согласно ст. 314 НК РФ исправлять ошибки в налоговых регистрах нужно корректурным способом: должна быть подпись лица, исправившего регистр, дата и обоснование исправления.

Порядок исправления ошибок в налоговом учете подробно расписан в ст. 54 НК РФ.

Если ошибка в расчете налоговой базы за прошлые годы была обнаружена в текущем отчетном периоде, то нужно провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за период совершения ошибки.

Если определить период совершения ошибки нельзя, то перерасчет производится в том отчетном периоде, в котором найдена ошибка.

Ошибки в налоговом учете, в результате чего налоговая база была занижена, а значит, и недоплачен налог в бюджет, нужно не только исправить, но и предоставить в ИФНС уточненку за период совершения ошибки (ст. 81 НК РФ). Однако если ошибка обнаружена в ходе налоговой проверки, то подавать уточненку не нужно. При этом сумма недоимки или переплаты будет зафиксирована в материалах проверки, и налоговики внесут эти данные в карточку лицевого счета компании. Если же фирма передаст в налоговый орган уточненку, то данные в карточке задвоятся.

Если на конец года имеет место спор с ИФНС и велика вероятность доначислений налогов (штрафных санкций), то в бухотчетности надо признать оценочное обязательство. Подробнее об этом – в материале «Налоговый спор = оценочное обязательство».

В том случае, когда компания переплатила налог из-за собственной ошибки, она может подать уточненку или же не исправлять ошибку (например, сумма переплаты незначительная). Еще один вариант, которым может воспользоваться фирма, — уменьшить налоговую базу в периоде обнаружения ошибки на величину завышения налоговой базы в предыдущем периоде. Так можно сделать при расчете транспортного налога, НДПИ, УСН и налога на прибыль.

ВНИМАНИЕ! Таким способом нельзя воспользоваться при выявлении ошибок по расчету НДС, поскольку исправлять завышенный НДС можно только путем сдачи уточненки за период совершения ошибки.

Если фирма работала в убыток и выявила ошибку в прошлом периоде, которая увеличит убыток, то эти расходы включать в расчет налога за нынешний период нельзя. Компании следует подать уточненку с новыми суммами расходов и убытка (письмо Минфина от 23.04.2010 № 03-02-07/1-188).

Что делать, если выявлены ошибки в первичных документах, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Путеводитель по налогам.

Штрафы за ошибки в учете

Ошибки в бухгалтерском учете и при составлении отчетности чреваты для компании штрафом. Причем с 10.04.2016 размеры штрафов за неправильное ведение учета выросли — со вступлением в силу закона от 30.03.2016 № 77-ФЗ.

Ст. 15.11 КоАП в новой редакции содержит следующий перечень нарушений и наказаний за них:

Новая редакция ст. 15.11 КоАП	Старая редакция (действует по нарушениям, совершенным до 10.04.2016)
Искажения в учете, которые привели к занижению налогов и сборов на 10% и больше	Искажения в учете, которые привели к занижению налогов и сборов на 10% и больше
Искажения любой статьи бухотчетности на 10% и больше	Искажения любой статьи бухотчетности на 10% и больше
Фиксация мнимого, притворного объекта бухучета или не совершившегося события	—
Ведение счетов бухучета вне регистров	—
Составление бухотчетности не на основе сведений из регистров бухучета	—
Отсутствие первички, регистров учета или аудиторского заключения	—
Штраф за нарушение, выявленное впервые: от 5 000 до 10 000 руб.	Штраф за нарушение, выявленное впервые: от 2 000 до 3 000 руб.
Штраф за повторное нарушение: от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификация ответственного должностного лица на срок до 2 лет	—
Оштрафовать могут в течение 2 лет с момента нарушения	Оштрафовать могут в течение 1 года с момента нарушения

Таким образом, чиновники расширили перечень нарушений в бухучете и отчетности, за которые будут отныне штрафовать, и увеличили санкции, а также срок, в течение которого компанию могут наказать.

Итоги

Ошибки в бухгалтерском и налоговом учете — головная боль бухгалтера, поскольку это означает перерасчет статей бухотчетности и сумм уплаченных налогов. А если ошибку выявили налоговики на проверке, то компания еще и заплатит штраф, а должностное лицо будет дисквалифицировано (в случае если нарушения выявлялись неоднократно).