Контрольные соотношения декларации по НДС — разработанные ФНС показатели для проверки правильности внесенных в отчетность данных. Утверждены параметры для признания отчета непредоставленным.
Декларация по НДС и ее проверка
С 01.07.2021 действует новый бланк декларации по налогу на добавленную стоимость (НДС), утвержденный Приказом ФНС России от 26.03.2021 № ЕД-7-3/228@. Обновлены электронный формат декларации и порядок ее заполнения. Налоговые агенты и налогоплательщики должны его придерживаться, чтобы избежать ошибок. А проверить правильность заполнения декларации и ее совпадение с другими отчетами и документами позволяют контрольные соотношения, которые установлены ФНС. Если они не совпадают, то в декларации есть ошибки или неточности, которые необходимо исправить.
А вот тестирование контрольных соотношений можно сделать так: на сайте ФНС доступна для скачивания программа tester. Она бесплатна и используется всеми налогоплательщиками, кто сдает отчетность. Это ПО необходимо для проверки файлов на соответствие форматам предоставления электронных налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности.
С 01.07.2021 налоговики утвердили перечень контрольных соотношений, при нарушении которых декларация, поданная после этой даты, признается непредоставленной.
Подробнее: декларация по НДС: новый бланк в 2022 году
Зачем нужны контрольные соотношения в декларации
Применять специальные показатели для проверки налоговой отчетности специалисты ФНС начали давно. Они доводили их до местных налоговых инспекций в письмах для внутреннего пользования, но рекомендовали налогоплательщикам пользоваться для самопроверки, чтобы по результатам камеральной проверки не получить требование об устранении ошибок или даже штраф.
С помощью контрольных соотношений проверяют:
- корректность указанных данных в отчете (арифметика и логика);
- соответствие указанных данных сведениям из других источников (другая отчетность, первичные документы, учетные данные).
В правильно составленной декларации не выявляют расхождений ни по одному из пунктов КС. Если расхождения есть — допущены ошибки, которые требуется исправить.
С 01.07.2021 контрольные соотношения между НДС и налогом на прибыль, УСН, НДФЛ и других налогов, по которым сдают декларации, приобрели новый смысл — налоговики разработали и утвердили ряд параметров, несоблюдение которых приведет к признанию декларации несданной. По нормам НК РФ, сдача отчетов — обязанность налогоплательщика. Если ее не исполнять, предусмотрены штрафы.
Подробнее: раздел 7 декларации по НДС: порядок заполнения и образец
Перечень контрольных соотношений по НДС
Вот где найти справочник контрольных соотношений к отчетности по НДС:
- Приказ ФНС России от 25.05.2021 № ЕД-7-15/519@ — с критическими правилами проверки для признания отчетности непредоставленной;
- письмо ФНС России от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@ (ред. от 13.02.2020) — рекомендованные параметры проверки всех показателей.
В Приказе № ЕД-7-15/519@, который теперь является основным документом с КС по НДС, содержатся 14 параметров для проверки. Специалисты ФНС ввели номера КС для удобства их применения.
Как использовать контрольные соотношения
Все параметры для проверки отчетности собраны в таблицу, в которой указаны:
- порядковый номер контрольных соотношений (КС);
- название КС;
- описание КС.
Актуальная таблица контрольного соотношения по облагаемым базам НДС.
К примеру, контрольное соотношение 4 НДС является подтверждением того, что соблюдается равенство между вычетом и входным НДС. По правилам, вычет равняется входному НДС, отраженному в книге покупок и дополнительных листах к ней. Это контрольное соотношение обязательно для всех налогоплательщиков. Сама формула выглядит так:.
Сумма показателей из стр. 190 раздела 3, из стр. 030 раздела 4, из стр. 040 раздела 4, из стр. 080 раздела 5, из стр. 090 раздела 5, из стр. 060 раздела 6, из стр. 090 раздела 6 из стр. 150 раздела 6 = значение из стр. 190 раздела 8 + значение из стр. 190 приложения № 1 к разделу 8 — значение из строки 005 приложения № 1 к разделу 8.
А вот код ошибки 0400400021 означает несоответствие декларации НДС установленным контрольным соотношениям. Такой код указан в классификаторе ошибок форматно-логического контроля КОФО, он доступен для бесплатного скачивания с сайта ГНИВЦ. Код ошибки 040 — это всегда нарушение логического контроля в любых расчетах и декларациях.
Никаких рекомендаций по применению в Приказе № ЕД-7-15/519@ не предусмотрено, тогда как в письме указаны законодательные нормы, которые нарушают налогоплательщики, и действия проверяющих при выявлении ошибки. Вот так выглядит фрагмент КС из письма об ошибках, которые приводят к занижению суммы налога к уплате в бюджет.
Новые КС из приказа имеют другой вид. Рассмотрим, как заполнять контрольные соотношения из Приказа № ЕД-7-15/519@, на нескольких примерах.
Сумма исчисленного НДС и налог к уплате (возмещению)
Для проверки применяются параметры № 1, 2, 3 и 13. В соотношении № 1 указано, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по разделу 3 декларации, равна разнице величины общей суммы налога, исчисленной с учетом восстановленных сумм по разделу 3, и общей суммы налога, подлежащей вычету по разделу 3.
В разд. 3 действует формула для проверки исчисленного налога:
Общая сумма = сумме граф 5 по строкам 010, 020, 030, 040, 041, 045, 046, 050, 060, 070, 080, 105, 109, 110 и 115.
Для проверки суммы налога к уплате используют такое равенство:
Налог к уплате (строка 200) = исчисленный налог (строка 118) — сумма вычетов (строка 190).
При заявлении налога к возмещению итог проверяют по формуле:
Итог по разд. 3 (стр. 210) = итог вычетов по разд. 3 (стр. 190) — исчисленный налог по разд. 3 (стр. 118).
Одновременно должны соблюдаться такие параметры:
- общая сумма, исчисленная по ставке 20% из книги продаж (строка 260 разд. 9), равна сумме всех строк 200 разд. 9;
- общая сумма, исчисленная по ставке 18% из книги продаж (строка 265 разд. 9), равна сумме всех строк 205 разд. 9;
- общая сумма, исчисленная по ставке 10% из книги продаж (строка 270 разд. 9), равна сумме всех строк 210 разд. 9.
При несовпадении этих равенств налоговики заподозрят занижение налога к уплате.
Проверка вычетов
Для проверки вычетов применяются несколько КС, в том числе контрольное соотношение 1.19 НДС, которое выглядит так:
Дополнительно сверяется итоговое значение вычетов с итогами из книги покупок и дополнительных листов к ней. Формула, как посчитать контрольное соотношение правой и левой части в НДС, такова:
Итог по стр. 180 разд. 8 = стр. 190 разд. 8.
При сравнении данных по стр. 005 приложения 1 к разд. 8 и стр. 190 разд. 8 получаем одинаковый результат. При сложении данных по стр. 005 и всех стр.180 приложения 1 к разд. 8 образуется результат, равный стр. 190 приложения 1 к разд. 8. Если какое-то их этих тождеств не выполнено, вычеты в отчете завышены.
Когда декларацию по НДС признают непредоставленной
За КС, указанными в Приказе ФНС № ЕД-7-15/519@, необходимо следить особенно тщательно. В статье 174 НК РФ прописано, что при их несоблюдении декларацию признают непредоставленной. Если это произошло, специалисты ФНС направят сообщение по каналам ТКС. В течение 5 дней с этого момента налогоплательщик вправе исправить все несоответствия и направить отчет заново. Если это произойдет в установленный срок, отчетность по НДС является поданной в день первоначального предоставления.
04.04.2019
Начиная с налогового периода за I квартал 2019 года декларация по НДС представляется с изменениями, внесенными в нее Приказом ФНС России от 28.12.2018 № СА-7-3/853@. Понадобилась и актуализация контрольных соотношений показателей декларации (напомним, они доведены до налоговых органов Письмом ФНС России от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@). Соответствующие коррективы отражены Федеральной налоговой службой в Письме от 19.03.2019 № СД-4-3/4921@. Прежде всего – о них, а также о других моментах, которые возникают перед сдачей отчетности по НДС.
Сначала сверка по учетным регистрам, потом проверка по контрольным соотношениям
Контрольные соотношения – это метод математической проверки, отражающий корректность введенных в декларацию данных путем сопоставления определенных показателей. Формулы, содержащиеся в соотношениях, позволяют сверить показатели, заносимые в разд. 1 – 7, как внутри этих разделов и между ними, так и в увязке с данными из разд. 8 – 12. С помощью этих значений (их используют налоговики при камеральных проверках и в случае выявления ошибок и противоречий между сведениями требуют пояснений или внесения исправлений в установленный срок) налогоплательщики также могут самостоятельно проверить правильность заполнения новой декларации по НДС.
Но не стоит забывать: проверка по Контрольным соотношениям налоговой декларации – завершающий этап. Прежде чем применить соотношения, налогоплательщику следует сверить бухгалтерские данные из «обороток» или иных учетных регистров, которые должны давать цифры, попадающие в декларацию. Это, например, счета:
– 90, 91 – в части объема реализации по каждой налоговой ставке;
– 60, 62, 76 – в отношении соответствия сумм авансов и НДС, относящегося к ним;
– 19 – по суммам вычетов;
– 68 – в части учета всех сумм НДС, участвующих в расчете и формирующих итоговый результат по декларации.
Проверка по Контрольным соотношениям. Проиллюстрируем сказанное на примере разд. 3 декларации:
|
Оборот по счету |
Дебет/Кредит соответствующего счета |
НДС |
Строка разд. 3 |
|
Дебет 62-1 х 20/120 |
= Дебет 90-3 |
= Сумма налога, исчисленного с реализации |
= Строка 010 |
|
Дебет 62-1 х 18/118 |
= Дебет 90-3 |
= Сумма налога, исчисленного с реализации |
= Строка 041 |
|
Дебет 62-1 х 10/110 |
= Дебет 90-3 |
= Сумма налога, исчисленного с реализации |
= Строка 020 |
|
Дебет 62-2 х 20/120 |
= Дебет 76 АВ |
= Сумма налога с аванса, полученного в счет предстоящих поставок |
= Строка 070 |
|
Дебет 62-2 х 20/120 |
= Кредит 76 АВ |
= Сумма «авансового» НДС, подлежащая вычету |
= Строка170 |
|
Кредит 60 х 20/120 |
= Дебет 19-03 |
= Сумма налога, предъявленная к вычету |
= Строка 120 |
Что проверяют инспекторы?
При анализе деклараций необходимые показатели рассчитываются по имеющимся (54-м вместо ранее представленных 44-х) формулам в зависимости от статуса налогоплательщика и характера операций. С помощью этих формул проводится сверка значений между разд. 1 – 7 и 8 – 12. Например, согласно Контрольным соотношениям по НДС налоговики затребуют пояснения:
– если сумма НДС в разд. 9 будет больше, чем в разд. 2 – 6 (п. 1.27);
– если вычеты в разд. 8 будут меньше, чем в разд. 3 – 6 (п. 1.28);
– если итоговое значение на последней странице разд. 8 (строка 190) будет больше суммы НДС к вычету (строка 180 разд. (п. 1.32);
– если сумма НДС по счету-фактуре, разница по корректировочному счету-фактуре (строки 200 – 210 разд. 9) не совпадает с итоговым значением на последней странице разд. 9 (строки 260 – 270) (пп. 1.37, 1.38).
Коррективы Контрольных соотношений по НДС
Итак, общий порядок рассмотрен. А теперь подробнее остановимся на актуализированных (1.4, 1.7, 1.8, 1.23, 1.25 – 1.27, 1.35, 1.39) и новых (1.45 – 1.54) пунктах Контрольных соотношений.
Вычеты – только по облагаемым НДС операциям
В Контрольных соотношениях по НДС скорректирован п. 1.4: в разд. 3 декларации добавлены строки 041 и 042, в которых отражают операции, облагаемые НДС по ставке 18% и 18/118 соответственно. Равенство указывает на то, что вычеты заявлены только по облагаемым операциям.
|
Налоговая база по разд. 3 (сумма строк 010, 020, 030, 040, 041, 042 графы 3) |
Сумма «входного» и «ввозного» НДС к вычету (строки 120, 150, 160 графы 3 разд. 3) |
|||||
|
|
= |
|
||||
|
Налоговая база в разд. 3 (сумма строк 010, 020, 030, 040, 041, 042 графы 3) |
+ |
Стоимость товаров, работ, услуг по графе 2 разд. 7 по кодам |
Сумма «входного» и «ввозного» НДС к вычету (строки 120, 150, 160 графы 3 разд. 3) |
+ |
Сумма налога по графе 4 разд. 7, которую нельзя принять к вычету по операциям, не образующим объект по НДС (коды 1010800 – 1010830) |
Если равенство не выполняется, значит, налогоплательщик допустил ошибку, заявив вычеты по операциям, не облагаемым НДС (ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ).
Будьте внимательны: показатели граф 1 – 4 разд. 7 не участвуют в расчете итоговых сумм НДС к уплате или к возмещению, но учитываются в Контрольных соотношениях для проверки заявленных вычетов по налогу (коды операций 1010800 – 1010830).
Сумма исчисленного налога
При проверке общей суммы исчисленного НДС контролируют, чтобы выполнялось равенство, приведенное в п. 1.7 Контрольных соотношений по НДС. Как уже было отмечено, теперь сюда попадают добавленные в декларацию строки 041 и 042.
|
Сумма налога из графы 5 по строкам 010, 020, 030, 040, 041, 042, 045, 046, 050, 060, 070, 080, 105, 109, 110, 115 |
= |
Общая сумма исчисленного налога (строка 118 графы 5 разд. 3) |
Напомним, данные в графу 5 по строкам 070 (сумма «авансового» НДС) и 080 (сумма налога, подлежащего восстановлению) заносят и налоговые агенты, указанные в п. 8 ст. 161 НК РФ.
Если такое равенство не выполняется (его левая часть больше правой), значит, исчисленный налог занижен. В этом случае стоит проверить, со всех ли операций начислен НДС (ст. 146, 154, 155, 156, 158, 159, 162 НК РФ), верно ли определена налоговая база.
Сумма заявленных налоговых вычетов
В пункте 1.8 Контрольных соотношений приведено равенство, с помощью которого налогоплательщик проверяет сумму заявленных вычетов. В итоговой сумме – новая строка 135, предназначенная для отражения вычетов налога, исчисленного организацией розничной торговли товарами (плательщиком НДС), реализованными с оформлением документа (чека) для компенсации НДС (система такс-фри).
|
Сумма налога из строки 190 графы 3 разд. 3 |
= |
Сумма налога из графы 3 по строкам 120, 130, 135, 140, 150, 160, 170, 180, 185 |
Если общая сумма налога, подлежащая вычету (левая часть равенства), больше, налогоплательщик допустил ошибку: в целом заявил больше вычетов, чем по каждому основанию для вычетов из строк 120 – 185 разд. 3. В такой ситуации рекомендуется проверить значения:
– строк 120 – 185;
– раздела 8;
– книги покупок.
«Стыковки» строк в разделах и приложениях к ним
Следующее соотношение, скорректированное ФНС, вызвано появлением в декларации строк, отражающих реализацию и принятие НДС к вычету по новой (действующей с 01.01.2019) базовой ставке налога – 20%.
В пункте 1.23 Контрольных соотношений, в частности, представлены равенства строк из приложения 1 «Сведения из дополнительных листов книги продаж» к разд. 9 и разд. 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период».
|
Сведения из приложения 1 к разд. 9 |
Соотношение |
Сведения из разд. 9 |
|
Строка 020 (ставка 20%) |
= |
Строка 230 (ставка 20%) |
|
Строка 025 (ставка 18%) |
= |
Строка 235 (ставка 18%) |
|
Строка 030 (ставка 10%) |
= |
Строка 240 (ставка 10%) |
|
Строка 040 (ставка 0%) |
= |
Строка 250 (ставка 0%) |
|
Строка 050 (ставка 20%) |
= |
Строка 260 (ставка 20%) |
|
Строка 055 (ставка 18%) |
= |
Строка 265 (ставка 18%) |
|
Строка 060 (ставка 10%) |
= |
Строка 270 (ставка 10%) |
|
Строка 070 (итоговая стоимость продаж, освобождаемых от налога) |
= |
Строка 280 (всего стоимость продаж, освобождаемых от налога) |
Нарушение равенства (левая часть меньше правой) сигнализирует о том, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, занижена.
НДС к возмещению
Если налог подлежит возмещению, эту сумму нужно отразить в строке 050 разд. 1, и она должна быть равна разности между всеми вычетами и исчисленным НДС.
Согласно п. 1.25 Контрольных соотношений, если показатель по строке 050 разд. 1 больше 0, должно выполняться следующее соотношение: совокупность строк из разд. 8 (сведения из книги покупок) минус совокупность строк из разд. 9 (сведения из книги продаж) дают положительное (больше 0) значение.
|
Строка 190 разд. 8 + (строка 190 – |
— |
Сумма строк 260, 265, 270 разд. 9 |
— |
Сумма строк 200, 205, 210 разд. 9, в которых КВО (строка 010) = 06 |
+ |
Сумма строк 340, 345, 350 за минусом суммы строк 050, 055, 060 приложения 1 к разд. 9 |
— |
Сумма строк 280, 285, 290 из приложения 1 к разд. 9, в которых КВО (строка 090) = 06 |
> |
0 |
Проверка деклараций, представляемых налоговыми агентами
За это отвечают п. 1.26 и 1.31 Контрольных соотношений. Первый актуализирован, теперь в нем вместо одного равенства два: одно потребуется для случаев, если в строке 070 разд. 2 не указан код 1011715 (реализация товара из п. 8 ст. 161 НК РФ – сырых шкур, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, а также макулатуры), второе – тогда, когда этот код указан.
1. При неотражении кода 1011715:
|
Сумма строк 060 по всем листам разд. 2 |
= |
Сумма строк 200, 205 и 210 по всем листам разд. 9, в которых строка 010 = 06 |
+ |
Сумма строк 280, 285 и 290 по всем листам приложения 1 к разд. 9, в которых строка 090 = 06 |
2. При указании кода 1011715:
|
Сумма строк 200, 205 и 210 по всем листам разд. 9, в которых строка 010 = 41, 43 и 44 |
+ |
Сумма строк 280, 285 и 290 по всем листам приложения 1 к разд. 9, в которых строка 090 = 41, 43 и 44 |
— |
Сумма строк 180 разд. 8, в которых строка 010 = 41, 42, 43 и 44 |
+ |
Сумма строк 180 приложения 1 к разд. 8, в которых строка 010 = 41, 42, 43 и 44 |
Если левая часть равенства меньше правой, нарушен п. 4.1 ст. 173 НК РФ. Согласно этой норме сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налоговыми агентами, указанными в п. 8 ст. 161 НК РФ, определяется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисляемая в соответствии с п. 3.1 ст. 166 НК РФ в отношении товаров, указанных в п. 8 ст. 161 НК РФ, увеличенная на суммы налога, восстановленные в соответствии с пп. 3 и 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, и уменьшенная на суммы налоговых вычетов, предусмотренных п. 3, 5, 8, 12 и 13 ст. 171 НК РФ в части операций, осуществляемых названными агентами с учетом особенностей, установленных п. 3 ст. 172 НК РФ.
Что касается п. 1.31 Контрольных соотношений, он остался прежним. По нему проверяется право налогового агента на вычет (строка 180 разд. 3 = сумме строк 180 по листам разд. 8 и приложения к этому разделу с указанием «06» в строке 010).
Суммы НДС, исчисленного к уплате в бюджет
Следующие коррективы внесены в п. 1.35 Контрольных соотношений, который предусматривает такое равенство:
|
Сумма строк 180 разд. 9 |
= |
Строка 240 разд. 9 |
Если его левая часть (стоимость продаж, облагаемых НДС по ставке 10%, по счету-фактуре, разница по корректировочному счету-фактуре (без НДС)) больше правой (всего стоимость продаж по книге продаж (без налога) по ставке 10%), возможно занижение суммы НДС, исчисленного к уплате в бюджет. Но это справедливо при условии выполнения соотношений:
– в пункте 1.32 Контрольных соотношений (строка 180 разд. 8 = строке 190 разд. 8);
– в пункте 1.47 Контрольных соотношений (строка 025 приложения 1 к разд. 9 + сумма строк 255 приложения 1 к разд. 9 = строке 315 приложения 1 к разд. 9).
В пункте 1.39 Контрольных соотношений приведена следующая формула:
|
Строка 020 приложения 1 к разд. 9 + сумма строк 250 приложения 1 к разд. 9 |
= |
Строка 310 приложения 1 к разд. 9 |
Нарушение данного равенства (левая часть больше правой) сигнализирует о том, что, возможно, сумма исчисленного к уплате в бюджет 20%-го налога занижена (при условии, что соотношения в п. 1.32 и 1.49 выполняются).
О последнем пункте Контрольных соотношений – п. 1.49:
– если в разд. 2 строки 070 декларации отчетного налогового периода указан код 101700 (разд. IV «Операции, осуществляемые налоговыми агентами»), то значение строки 060 равно 0;
– если значение строки 060 в декларации отчетного налогового периода больше 0, то указание в строке 070 разд. 2 кода 1011700 некорректно.
ФНС отмечает, что в такой ситуации возможно нарушение п. 1 и 4 ст. 174 НК РФ (нарушение срока уплаты суммы НДС).
О некоторых пунктах Контрольных соотношений декларации по НДС
К добавленным в Контрольные соотношения декларации по НДС пунктам относятся также:
|
№ пункта |
Контрольные соотношения |
Возможное нарушение законодательства |
Формулировка нарушения |
|
1.45 |
Раздел 9: сумма строк 175 = строке 235 на последней странице. Если левая часть равенства > правой |
Статьи 153, 173 НК РФ, п. 8 Правил ведения книги продаж |
Вероятно, занижена сумма НДС, исчисленного к уплате в бюджет |
|
1.46 |
Раздел 9: сумма строк 205 = строке 265 на последней странице. Если левая часть равенства > правой |
||
|
1.48 |
Приложение 1 к разд. 9: строка 055 + сумма строк 285 = строке 345. Если левая часть равенства > правой |
Статьи 153, 173 НК РФ, п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж |
|
|
1.50 |
При условии заполнения в разд. 2 за отчетный налоговый период строк 040 – 060 в строке 070 этого раздела указываются коды 1011705, 1011709, 1011715 |
Пункты 4, 6, 8 ст. 161 НК РФ |
Вероятно, неверно указан код |
|
1.51 |
При условии заполнения в разд. 2 за отчетный налоговый период строк 020 – 060 в строке 070 этого раздела указывается код 1011703 |
Пункт 3 ст. 161 НК РФ |
|
|
1.52 |
При условии заполнения в разд. 2 за отчетный налоговый период строк 020, 040 – 060 в стро- |
Пункты 1, 5 ст. 161; п. 10 ст. 174.2 НК РФ |
|
|
1.53 |
Значение в разд. 1 строки 020 и (или) разд. 2 строки 040 = значению КБК для декларации по НДС, указанному в соответствии с кодами классификации доходов бюджетов РФ |
Статья 80 НК РФ |
Неверно указан КБК |
|
1.54 |
Значение в разд. 1 строки 010 (или) разд. 2 строки 050 = значению, указанному в ОК 033-2013 (ОКТМО), утвержденному Приказом Росстандарта от 14.06.2013 № 159-ст |
Статья 80 НК РФ |
Неверно указан ОКТМО |
* * *
Контрольные соотношения к декларации по НДС обновлены. При ее сдаче за I квартал 2019 года проверять показатели формы нужно с учетом изложенной выше информации.
Луговая Н. Н.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Контрольные соотношения декларации по НДС — разработанные ФНС показатели для проверки правильности внесенных в отчетность данных. Применяя их, налогоплательщики смогут самостоятельно исправить допущенные ошибки до предоставления декларации (расчета) в налоговые органы. Расскажем, где найти справочник контрольных соотношений, как его использовать и как не допустить признание декларации непредставленной.
Декларация по НДС и ее проверка
Новый бланк декларации по налогу на добавленную стоимость (НДС), утвержденный Приказом ФНС России от 12.12.2022 № ЕД-7-3/1191@, применяется, начиная с представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1-й квартал 2023 года. Обновлены электронный формат декларации и порядок ее заполнения. Налогоплательщики и налоговые агенты должны его придерживаться, чтобы избежать ошибок. А проверить правильность заполнения декларации и ее совпадение с другими отчетами и документами позволяют контрольные соотношения, которые установлены ФНС. Если они не совпадают, то в декларации есть ошибки или неточности, которые необходимо исправить.
Может пригодиться:
- образец заполнения декларации по НДС;
- образец нулевой декларации по НДС;
- образец уточненной декларации по НДС.
А вот тестирование контрольных соотношений происходит так: на сайте ФНС доступна для скачивания программа Tester. Она бесплатна и используется всеми налогоплательщиками, кто сдает отчетность. Это ПО необходимо для проверки файлов на соответствие форматам предоставления электронных налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности.
С 01.07.2021 налоговики утвердили перечень контрольных соотношений (КС), при нарушении которых декларация, поданная после этой даты, признается непредставленной. Декларацию придется подать заново (п. 5.3, 5.4 ст. 174 НК РФ).
Зачем нужны контрольные соотношения в декларации
Применять специальные показатели для проверки налоговой отчетности специалисты ФНС начали давно. Они доводили их до местных налоговых инспекций в письмах для внутреннего пользования, но рекомендовали налогоплательщикам пользоваться для самопроверки, чтобы по результатам камеральной проверки не получить требование об устранении ошибок или даже штраф.
С помощью КС проверяют:
- корректность указанных данных в отчете (арифметика и логика);
- соответствие указанных данных сведениям из других источников (другая отчетность, первичные документы, учетные данные).
В правильно составленной декларации не выявляют расхождений ни по одному из пунктов КС. Если расхождения есть — допущены ошибки, которые требуется исправить.
С 01.07.2021 статья 174 НК РФ дополнилась пунктом 5.3, и контрольные соотношения между НДС и налогом на прибыль, УСН, НДФЛ и другими налогами, по которым сдают декларации, приобрели новый смысл — налоговики разработали и утвердили ряд параметров, несоблюдение которых приведет к признанию декларации несданной. По нормам НК РФ сдача отчетов — обязанность налогоплательщика. Если ее не исполнять, то предусмотрены штрафы.
Подробнее: раздел 7 декларации по НДС: порядок заполнения и образец
Перечень контрольных соотношений по НДС
Контрольные соотношения к отчетности по НДС приведены в:
- Приказе ФНС России от 25.05.2021 № ЕД-7-15/519@ — с критическими правилами проверки для признания отчетности непредоставленной. Документ содержит 14 параметров для проверки. Специалисты ФНС ввели номера КС для удобства их применения;
- Письме ФНС России от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@ (ред. от 04.03.2022) — рекомендованные параметры проверки всех показателей;
- Письме ФНС России № ЕА-4-15/2048@ от 21.02.2023 «О направлении контрольных соотношений» — указаны новые параметры проверки: в частности, контрольные соотношения НДС и налога на прибыль в 2023 году, УСН и расчетов 6-НДФЛ.
Как использовать контрольные соотношения
Все параметры для проверки отчетности собраны в таблицу, в которой указаны:
- порядковый номер КС;
- название КС;
- описание КС.
Актуальная таблица контрольного соотношения по облагаемым базам НДС.
К примеру, контрольное соотношение 4-НДС является подтверждением того, что соблюдается равенство между вычетом и входным НДС.
По правилам вычет равняется входному НДС, отраженному в книге покупок и дополнительных листах к ней: сумма налога к вычету по разд. 3, 4, 5, 6 декларации должна равняться итоговой сумме налога к вычету по разд. 8 с учетом Приложения 1 к разд. 8 и принимая в расчет округление.
Это требование обязательно для всех налогоплательщиков.
Если появляется текст сообщения об ошибке по контрольному соотношению 4, то равенство не выполняется, не исключено, что сумма вычетов завышена.
На несоответствие установленным КС указывает код ошибки 0400400021 в декларации по НДС за 2023 год. Такой код указан в классификаторе ошибок форматно-логического контроля КОФО, он доступен для бесплатного скачивания с сайта ГНИВЦ. Код ошибки 040 — это всегда нарушение логического контроля в любых расчетах и отчетности.
Никаких рекомендаций по применению в приказе № ЕД-7-15/519@ не предусмотрено, тогда как в письме от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@ указаны законодательные нормы, которые нарушают налогоплательщики, и действия проверяющих при выявлении ошибки. Вот так выглядит фрагмент КС из письма об ошибках, которые приводят к занижению суммы налога к уплате в бюджет.
Новые КС из приказа имеют другой вид. Рассмотрим, как заполнять контрольные соотношения из приказа № ЕД-7-15/519@, на нескольких примерах.
Сумма исчисленного НДС и налог к уплате (возмещению)
Для проверки применяются параметры № 1, 2, 3 и 13. В КС № 1 указано, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по разделу 3 отчета по НДС, равна разнице величины общей суммы налога, исчисленной с учетом восстановленных сумм по разделу 3, и общей суммы налога, подлежащей вычету по разделу 3.
В разделе 3 действует формула для проверки исчисленного налога:
Общая сумма = сумме граф 5 по строкам 010, 020, 030, 040, 041, 045, 046, 050, 060, 070, 080, 105, 109, 110 и 115 раздела 3.
Для проверки суммы налога к уплате используют такое равенство для раздела 3:
Налог к уплате (строка 200) = исчисленный налог (строка 118) — сумма вычетов (строка 190).
При заявлении налога к возмещению итог проверяют по формуле:
Итоговая сумма НДС к уплате по разделу 3 (стр. 210) = итог вычетов по разд. 3 (стр. 190) — исчисленный налог по разд. 3 (стр. 118).
Одновременно должны соблюдаться такие параметры:
- общая сумма, исчисленная по ставке 20 % из книги продаж (строка 260 разд. 9), равна сумме всех строк 200 разд. 9;
- общая сумма, исчисленная по ставке 18 % из книги продаж (строка 265 разд. 9), равна сумме всех строк 205 разд. 9;
- общая сумма, исчисленная по ставке 10 % из книги продаж (строка 270 разд. 9), равна сумме всех строк 210 разд. 9;
- если в декларации есть сведения из дополнительных листов книги продаж, то между собой должны совпасть сведения из раздела 9, в том числе (п. 1.23, 1.42, 1.43, 1.48 КС из приказа № ЕД-7-15/519@):
- строка 050 приложения 1 к разд. 9 и строка 260 разд. 9;
- строка 055 приложения 1 к разд. 9 и строка 265 разд. 9;
- строка 060 приложения 1 к разд. 9 и строка 270 разд. 9;
- строка 070 приложения 1 к разд. 9 и строка 280 разд. 9;
- строка 340 и сумма строк 050 и 280 приложения 1 к разд. 9;
- строка 345 и сумма строк 055 и 285 приложения 1;
- строка 350 и сумма строк 060 и 290 приложения 1.
Согласно Письму ФНС № ЕА-4-15/2048@ от 21.02.2023 о занижении налога указывают ошибки (п. 17, 18 документа):
- 1151001 — при невыполнении КС, если любая из строк 030, 040, 050 раздела 1, 060 раздела 2
- 1151115 — если не выполняются КС стр. 130 графы 3 раздела 1
При несовпадении перечисленных равенств налоговики заподозрят занижение налога к уплате.
Проверка вычетов
Для проверки вычетов применяются несколько КС, в том числе КС № 1.19 НДС, которое выглядит так:
Дополнительно сверяется итоговое значение вычетов с итогами из книги покупок и дополнительных листов к ней. Формула, как посчитать контрольное соотношение правой и левой части в НДС, такова:
Итог по стр. 180 разд. 8 = стр. 190 разд. 8.
При сравнении данных по стр. 005 приложения 1 к разд. 8 и стр. 190 разд. 8 получаем одинаковый результат. При сложении данных по стр. 005 и всех стр.180 приложения 1 к разд. 8 образуется результат, равный стр. 190 приложения 1 к разд. 8. Если какое-то их этих тождеств не выполнено, то вычеты в отчете завышены (КС № 6).
Последнее КС № 14 пригодится налогоплательщикам, применяющим УСН.
Проверьте, нет ли в блоке 2 операций с кодом 1011715 (его применяют покупатели вторсырья, шкур, макулатуры). При их отсутствии не заполняется блок 8 с указанием суммы вычетов в строках 180, 190 этого раздела. В таком случае сумма вычетов равняется нулю.
Это требование не распространяется на упрощенцев, которые отразили в блоке 2 операции с кодом 1011715. Для них это не является нарушением.
Когда декларацию по НДС признают непредоставленной
За КС, указанными в Приказе ФНС № ЕД-7-15/519@, необходимо следить особенно тщательно. В статье 174 НК РФ прописано, что при их несоблюдении декларацию признают непредоставленной. Если это произошло, то специалисты ФНС направят сообщение по каналам ТКС. В течение 5 дней с этого момента налогоплательщик вправе исправить все несоответствия и направить отчет заново. Если это произойдет в установленный срок, то отчетность по НДС является поданной в день первоначального предоставления.
Вопрос задал
Константин Х.
Ответственный за ответ:
Босых Татьяна (★9.56/10)
Добрый день. Сдали отчет по НДС за 3 квартал, пришел запрос на уточнение «Код ошибки: 0400400021, Текст сообщения об ошибке: Контрольное соотношение 4: Левая часть = Правая часть = ,» не понимаю как исправить заполняем раздел 3, раздел 4, раздел 7 есть льгота. Как исправить? Спасибо.
Как с 2021 года проверить, что декларация НДС считается представленной
С 1 июля 2021 года Федеральный закон от 23.11.2020 № 374-ФЗ добавил в ст. 174 Налогового кодекса РФ новый п. 5.3.
Согласно этой норме, декларация по налогу на добавленную стоимость считается несданной, если налоговая обнаружит несоответствие показателей представленной декларации НДС контрольным соотношениям, свидетельствующее о нарушении порядка ее заполнения.
Не позднее 1 дня, следующего за днем получения такой декларации, ИФНС уведомит об этом налогоплательщика (налогового агента) по ТКС.
Таким образом, с 01.07.2021 действует закрытый перечень обстоятельств, когда налоговая отчётность считается непредставленной на проверку.
В этой норме также указано, что соответствующий перечень контрольных соотношений (КС) ФНС должна утвердить отдельно.
Как предпроверить декларацию НДС на несдачу
Был издан приказ ФНС России от 25.05.2021 № ЕД-7-15/519 с четырнадцатью новыми КС для главного отчёта по НДС. Они действуют тоже с 1 июля 2021 года, кроме последнего соотношения для упрощенцев, которое актуально только с 01.01.2022.
Далее в таблице приведены все новые КС для проверки правильности заполнения декларации по НДС. В основном, нужно проверять соответствие между собой общих сумм налога и вычетов по разделам декларации.
Коды ошибок в декларации по НДС
С 2015 года почти все налогоплательщики сдают декларации по НДС в электронном виде. Также в автоматизированном режиме проходит и проверка отчетов. При этом бизнесмены нередко получают загадочные «шифровки», где каждому выявленному нарушению присвоен цифровой код. Рассмотрим, какие бывают коды возможных ошибок в декларации по НДС и что необходимо сделать для исправления ситуации.
Что такое код ошибки и как его узнать
Все электронные декларации по НДС налоговики «прогоняют» через специализированный программный комплекс АСК НДС-2.
Проверяются как соотношения между разделами внутри декларации, так и сведения, полученные от контрагентов. При выявлении расхождений налогоплательщику направляют требование по НДС о предоставлении пояснений.
Регламент, который используют налоговики, включает в себя типовые виды ошибок. Каждой из них соответствует свой цифровой код. Узнать все виды ошибок и их коды, действующие в 2019 году, можно из совместного письма Минфина РФ и ФНС РФ от 03.12.2018 № ЕД-4-15/23367@.
Виды ошибок и их кодировка
Код 1 — это «разрыв» данных. Он присваивается, если нет возможности сопоставить тот или иной счет-фактуру с данными контрагента. Такая ситуация возникает, если указанный в декларации поставщик или покупатель вообще не отчитался по НДС или сдал «нулевую» форму. Также это код используется, если ошибки не позволяют сопоставить «входящий» и «исходящий» счет-фактуру (например, неверно указан ИНН контрагента).
«1» — это единственный код, относящийся к «внешним» несовпадениям, все остальные виды ошибок выявляются по самой декларации, без учета сведений от бизнес-партнеров налогоплательщика.
Код 2 используется при несовпадении данных книг покупок и продаж (разделы 8 и 9 декларации, а также приложения к ним). Такая ошибка может возникнуть, например, при зачете авансов.
Код 3 применяется, если выявлены расхождения между журналами выставленных и полученных счетов-фактур (разделы 10 и 11 декларации). Этот вид ошибки может появиться у налогоплательщика, который ведет посредническую деятельность.
Код 4 свидетельствует об ошибке в конкретной графе (например, об арифметической). При этом номер «подозрительной» графы будет указан в скобках после кода.
Код 5 говорит об ошибках в датировании счетов-фактур, перечисленных в разделах 8-12. Это может быть как отсутствие даты, так и ее несоответствие отчетному периоду.
Код 6 показывает, что вычет заявлен по счету-фактуре, выданному более трех лет назад.
Код 7 используется, если включенный в декларацию входящий счет-фактура выдан до государственной регистрации налогоплательщика.
Код 8 говорит о неверной кодировке операций в разделах 8-12. Проверить код операции можно в перечне, утвержденном приказом ФНС РФ от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@.
Код 9 свидетельствует об ошибке при аннулировании исходящего счета-фактуры (раздел 9 и приложение к нему). В этом случае отменяемый счет-фактура или отсутствует, или сумма по нему меньше, чем в записи об аннулировании.
Коды ошибок в декларации по ндс
О недочетах в оформлении отчета налогоплательщик узнает практически сразу. Например, если допущена арифметическая погрешность, то специальная программа проверки укажет на несостыковку. Опечатки в оформлении тоже приведут к отказу в приеме отчетности.
Отказ в приемке отчетности по НДС возникает не только из-за ошибок в самой отчетной форме. Налоговики считают ошибкой и расхождения данных между контрагентами. Например, когда ваша фирма заявляет вычет, отражая приобретения в книге покупок, а контрагент по каким-либо причинам не включает эту реализацию в свою книгу продаж.
Если в расчете будут выявлены расхождения, то в адрес налогоплательщика ФНС направит запрос-требование о предоставлении пояснений. Шифр недочета в запросе позволит быстро определить суть помарки в декларационном отчете. Например, еще в 2018 году действовали всего 4 шифра по отчетности НДС. Но с начала 2020 чиновники ввели дополнительные пять. Теперь кодификаторов 9, каждый характеризует конкретный вид недочета.
Как расшифровать
Все ошибочные позиции отчета по НДС закреплены отдельным списком. Все коды ошибок в декларации по НДС, как и пояснения, и характер каждого недочета, описаны в Приложении к Письму ФНС России от 03.12.2018 № ЕД-4-15/[email protected] Всего кодов девять:
| Коды видов ошибок в декларации по НДС | |
| 0000000001 | Расхождение с данными контрагента |
| 0000000002 | Несоответствие данных раздела 8 (по книге покупок) и раздела 9 (по книге продаж) |
| 0000000003 | Расхождения между выставленными и полученными счетами-фактурами в разделах 10 и 11 |
| 0000000004 | Ошибка в конкретной графе отчета (номер строки декларации указан в скобках) |
| 0000000005 | Неверно указана дата выставления счета-фактуры в разделах 8-12 |
| 0000000006 | Дата заявки на вычет превышает допустимый срок в три года |
| 0000000007 | Дата счета-фактуры, заявленной на вычет по НДС, не соответствует периоду деятельности |
| 0000000008 | Некорректно указан код операции в разделах 8-12 декларации (кодификатор приведен в Приказе ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/[email protected]) |
| 0000000009 | Неверно отражены аннулирующие записи в разделе 9 декларации |
Код 1
Требование от ФНС уже содержит шифры недочетов, которые необходимо пояснить или устранить.
Как расшифровываются неточности в декларационной отчетности по НДС?
Если в запросе от ФНС указан шифр 0000000001, это означает, что налоговики выявили расхождения в отчетности контрагентов. Код ошибки 1 в декларации по НДС указывает сразу на несколько категорий недочетов. Все они связаны с действиями или бездействиями контрагента. К примеру, это такие варианты:
- контрагент вовсе не отчитался по налогу на добавленную стоимость;
- поставщик сдал нулевку;
- в декларации контрагента отсутствуют операции, заявленные налогоплательщиком к вычету.
В отдельной ситуации шифр 1 обозначает, что ФНС не в силах идентифицировать запись о счете-фактуре в отчетности и сверить ее с информацией контрагентов.
Код 2
Кодификатор под номером 2 обозначает, что при проверке отчетности выявлено расхождение между данными разделов 8 и 9. То есть налогоплательщик ошибся при заполнении сведений о данных из книги покупок и книги продаж. Зачастую ошибка кроется в операциях по принятию вычета НДС по авансовым счетам-фактурам, по которым вычет уже был заявлен.
Код 3
Формат недочета под шифром 3 обозначает расхождение в сведениях журналов учета по выставленным и полученным счетам-фактурам. Актуальный справочник кодов ошибок в декларации по НДС определяет расхождение между разделами 10 и 11 декларационного отчета. Например, когда налогоплательщики неверно отражают сведения о посреднических операциях.
Код 4
Шифр ошибки 4 обозначает, что налогоплательщик допустил арифметическую ошибку в заполнении граф декларации. В требовании ФНС указывается не просто кодификатор 0000000004. Рядом со ссылкой на ошибку налоговики указывают номер поля или строки, в которой выявлен недочет.
Исправить неверную запись просто. Поднимите декларацию и найдите указанное поле или строку. Перепроверьте правильность записей. Вероятно, в поле допущена опечатка. Подготовьте корректировку.
Код 5
Если фирма допустила ошибку в дате счета-фактуры разделов 8-12, то в требовании ФНС укажут код ошибки 5 в декларации по НДС. Этот означает, что в указанных графах отчета налогоплательщик:
- либо не указал дату счета-фактуры вовсе;
- либо сделал запись неверного формата;
- либо ошибся с датой счета-фактуры, и она не попадает в отчетный период (находится за его пределами).
Требуется перепроверить записи с данными счетов-фактур.
Код 6
Вычеты по НДС — обычное дело. Заявить на уменьшение налога на добавленную стоимость можно в течение трех лет. Если срок истек, то получить вычет нельзя. Об этом говорит код ошибки 6 в декларации по НДС. Если в требовании указан 6-й шифр, проверьте, не истек ли у заявленного вычета по НДС срок давности в три допустимых года.
Код 7
Среди всех недочетов декларации шифр 7 встречается реже всего. Утвержденные коды возможных ошибок в декларации по НДС предусматривают и такую ситуацию, когда фирма заявляет на вычет счет-фактуру, выписанную до даты ее регистрации.
Например, компания создана в 2018 году. А в декларации заявлен вычет по счету-фактуре, выписанной декабрем 2017 года. Фирма на тот момент не существовала и провести операцию никак не могла. Шифр 7 свидетельствует об ошибке в дате счета-фактуры, заявленной к вычету, либо о желании плательщика получить вычет незаконно.
Код 8
Все операции, отражаемые в декларационной отчетности, закодированы. Шифры закреплены Приказом ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/[email protected] Если организация указала неверный шифр операции, например допустила опечатку, то в требовании ФНС укажут шифр недочета 8.
Код 9
Сведения в журналах учета счетов-фактур аннулируются по разным причинам. Важно правильно оформить аннулирующую запись. Если в корректировке допущена помарка, то в требовании ФНС укажут код ошибки 9 в декларации по НДС. Шифр обозначает, например, что сумма НДС, указанная с отрицательным значением, оказалась больше суммы НДС, указанной в записи по счету-фактуре, подлежащей аннулированию. Или иная ситуация: в отчетности совсем отсутствует запись по счету-фактуре, подлежащая аннулированию.
Как исправить ошибки в декларации
Предположим, что фирма допустила ошибку в отчетной декларации. Налоговики направили требование в адрес налогоплательщика. Что делать в такой ситуации. У компании, получившей запрос от ФНС, есть всего 5 рабочих дней, чтобы выявить и исправить недочет.
Алгоритм действий при получении требований:
- Отправьте квитанцию в ИФНС. Допускается направить сведения электронно или на бумажном носителе (лично или письмом). Если запрос пришел в электронном виде, то у фирмы есть всего 6 рабочих дней, чтобы отправить обратный квиток о получении. Иначе ФНС заподозрит налогоплательщика в уклонении от подачи разъяснений, и инициирует выездную проверку.
- Проверьте правильность составления формуляра по НДС. Сверять весь отчет не требуется. Контроль проводите в отношении позиций формы, которые вызвали вопросы у контролеров. То есть проверьте те поля отчетности, которые были поименованы в требовании.
- Оформите корректировочный формуляр. Исправьте выявленные недочеты. Заполните корректировку по установленным требованиям. Не забудьте отметить порядковый номер исправления на титульном листе отчета.
- Подготовьте пояснения, в которых подробным образом опишите причину возникновения недочета. Если помарка привела к занижению налоговой базы или уменьшению суммы налога к перечислению в бюджет, то доплатите недоимку в срочном порядке. К пояснению приложите копию платежного поручения.
- Если помарка вызвана расхождениями с отчетностью контрагента, то подготовьте пояснительную записку. В письме отразите все обстоятельства и основания для включения операций в отчетность.
Коды ошибок в декларации по НДС
Если налоговая инспекция выявляет несоответствия в данных отчетности поставщика и покупателя, либо разногласия в отчетности организации, налогоплательщику направляется уведомление, пояснение на которое необходимо предоставить в течении пяти дней.
В информационном письме от 3 декабря 2018 г. N ЕД415/[email protected] Минфина РФ совместно с ФНС приведены коды возможных ошибок с их описанием, а также алгоритм действий налогоплательщика при получении уведомления ою ошибках в декларации по НДС.
Новые коды ошибок в декларации по НДС
Письмо Федеральной налоговой службы от 3 декабря 2018 г. N ЕД[email protected]
«О направлении информационного письма»
Если при проведении камеральных проверок деклараций по НДС обнаружены ошибки и нестыковки, налогоплательщику автоматически направляется Требование о представлении пояснений и Приложение к требованию со списком предполагаемых ошибок. ФНС РФ привела коды ошибок в своем Письме предупредила, что после 25 января 2019 года кодов ошибок станет больше (добавятся коды с «5» по «9»).
Так, в отношении каждой операции могут быть указаны следующие коды возможных ошибок:
Расшифровка кодов возможных ошибок в декларации по НДС: пояснения или уточненка
Пояснения к декларации по НДС инспекция требует в случаях, если в отчетности после камеральной проверки обнаружились данные, в которых необходимо разобраться дополнительно.
Программа налоговой службы автоматически формирует требования в случае, если будут обнаружены противоречия в декларациях продавца и покупателя. К требованию прикладываются таблицы из письма ФНС России от 16 июля 2013 № АС-4-2/12705, в которых отражаются неправильные сведения в каждой графе по коду возможной ошибки.
Код возможной ошибки 1
В отчетности вашего поставщика нет данных аналогичного счета-фактуры. Это может стать причиной снятия вычетов. Поскольку поставщик не отразил идентичный счет, то налог он не уплатил. В этом случае подавать корректировочную отчетность необязательно. Достаточно выйти на связь с поставщиком для уточнения. Он мог просто ошибиться в реквизитах, из-за чего программа не обнаружила документ. Если он забыл отчитаться по этой реализации, то ему следует подать уточненку. Если реальность сделки будет подтверждена документально, снятие вычетов будет неправомерным со стороны налогового органа.
Код возможной ошибки 2
Сведения внутри декларации противоречат друг другу. Например, в 3 разделе и в разделах 8 и 9. Это также значит, что инспекторы провели детальную сверку по контрольным соотношениям. Это можно сделать самостоятельно перед сдачей отчетности, что будет вполне целесообразным дабы избежать расхождений и проблем с налоговиками. Код ошибки 2 возможен, если организация ошибочно представила 2 раздел, предназначен для налоговых агентов, но при этом программа не обнаружила в 9 разделе операции под кодом 06. Это значит, что бухгалтер допустил ошибку.
[2]
Иногда ошибки могут возникать по причине различий в правилах заполнения бланка. Например, в 3 разделе необходимо отразить суммы вычетов и начислений в полных рублях, а в 8 и 9 разделах — с копейками. По таким расхождениям готовить корректировочную отчетность не надо, достаточно только пояснить, что противоречия возникли из-за округления.
Код возможной ошибки 3
Несоответствие в 10 и 11 разделах, предназначенных для заполнения посредниками сведениями из журнала счетов-фактур. Нестыковки возникают, если по реализации продукции от своего имени компания-посредник выставила счет-фактуру покупателю, а при проверке налоговой службой, программа обнаружила противоречия.
Однако, ошибки в журнале не могут влиять на базу для исчисления налога, поэтому компания может воспользоваться правом не представлять уточненную отчетность. Но, из-за таких ошибок, инспекторы иногда отказывают в вычетах для покупателя, поэтому пояснения с приложением таблицы с верными сведениями всё-таки предоставить нужно для того, чтобы инспектор внес это в свою базу.
Код возможной ошибки 4 [a, b]
Несовпадения реквизитов в счетах-фактурах покупателя и поставщика. В квадратных скобках инспектор отразит номера граф, где вписаны неверные реквизиты. Важно понимать, что это графы счетов-фактур или книг покупок, а именно графы в таблице налоговой программы. Например, ИФНС отправила требование с таблицей по 8 разделу, код ошибки — 4 [19]. Это значит, что у сторон сделки не совпадают суммы НДС и, возможно, завышены вычеты.
Если вы не обнаружили ошибку, оправьте пояснения и приложите копию счета-фактуры. Ошибки в ИНН/КПП, номере или дате счета-фактуры также означают, что надобности уточняться нет. Заполните только таблицу из письма №АС-4-2/12705 верными данными для того, чтобы налоговики исправили неточности в своей базе.
Что предпринять налогоплательщику?
Квитанции о приеме
Первым делом направьте в налоговую инспекцию электронную квитанцию, которая свидетельствует о том, что требование пояснить вы получили.
Проверка ошибок
В требовании будут указаны все коды возможных ошибок, по которым были найдены противоречия и нестыковки. Необходимо выяснить, по каким именно отраженным операциям инспекцией были обнаружены несоответствия. Важно сверить записи счетов-фактур с отображенными в отчетности. Обратите внимание на заполненные реквизиты, особенно по выявленным нестыковкам: дата, номер, показатели сумм, исчисление суммы НДС по правильной налоговой ставке и стоимость покупок или продаж.
[3]
Пояснения или утоненная декларация
Отправьте пояснения в случае, если обнаруженные ошибки ранее не изменили сумму НДС. Также предоставьте пояснения, если ошибок вами не выявлено и оснований для корректировки нет.
Возможный формат ответа в налоговую:
Если самостоятельная проверка показала, что вами была допущена ошибка (к примеру, техническая ошибка в цифре определенного кода):
После перепроверки сдайте ее налоговому инспектору по вашему местонахождению, отразив новые верные показатели расчета налога (если были обнаружены ошибки, занизившие сумму налога к уплате в госбюджет).
Изменения в расчетах налога
Устранение ошибок в расчетах суммы НДС в уточненной декларации происходит в сторону ее уменьшения или увеличения.
Если вы подали уточнения с целью снизить НДС к уплате, за такой отчетностью последует камеральная проверка или выездная, если такова давно не проводилась. Если проверка подтвердит факт уменьшения налога, то на лицевом счёте компании будет создана переплата: верните ее на свой расчётный счёт, или пустите во взаимозачёт по другим налогам. Также вам необходимо написать заявление на имя руководителя инспекции ФНС на возврат или взаимозачет.
Если вы подали уточнения на увеличение налога, а значит его доплату, сначала уплатите сумму недоплаты, а после сдавайте декларацию корректировки. Это поможет вам избежать штрафных санкций по факту неуплаты налога.
Налоговая инспекция может наложить пени на сумму неуплаты, которые нужно уплатить также перед представлением уточненки. Если сумма доплаты уже перечислилась, можете представить декларацию в этот день, однако обычно ее сдают на следующий рабочий день.
Частный сервитут устанавливается по соглашению сторон.
Как правильно приобрести участок в собственность и избежать проблем? Узнайте об этом, прочитав нашу статью.
В какой срок нужно уплатить земельный налог? Ответ вы найдете здесь.
Достоверность данных
К уточненке приложите сопроводительное письмо с показателем вида декларации – НДС, показателями отчётного и налогового периодов, по которым вы произвели перерасчёт, причинами уточнений, новыми значениями, исправленными строками в декларации, реквизитом платёжного документа, по которым была перечислена недостающая суммы по налогу и подписью руководителя, либо уполномоченного главного бухгалтера.
Пояснения, как и уточненную декларацию, нужно отправить течение пяти дней со дня получения требования. Если организация не отправит квитанцию, пояснения или уточнения в обусловленный срок, то на протяжении десяти рабочих дней после истечения отведенного срока налоговики заблокируют расчетные банковские счета.
Новые коды ошибок в декларациях по НДС
ФНС своим Письмом от 03.12.18 № ЕД-4-15/[email protected] расширила список кодов ошибок, которые указываются в требованиях о предоставлении пояснений к декларации по НДС. Кодов ошибок теперь не 4, а 9. Изменения вступили в силу с 25 января 2019 года.
Согласно НК РФ, требование о представлении пояснений отправляется налогоплательщику в случае, если инспекторами были обнаружены несоответствия или неточности в НДС-декларации. Причём к требованию прилагается список операций, по которым были обнаружены несоответствия, а в нём указываются коды возможных ошибок.
Новые коды ошибок:
• код ошибки «5» : в разделах 8-12 декларации отсутствует дата счёта-фактуры либо дата счёта-фактуры превышает отчётный период, за который представлена декларация;
• код ошибки «6» : в разделе 8 «Сведения из книги покупок» заявлен вычет по НДС в налоговых периодах за пределами трёх лет;
• код ошибки «7» : в разделе 8 заявлен вычет налога на основании счёта-фактуры, составленного поставщиком до даты его госрегистрации.
• код ошибки «8» : в разделах 8-12 декларации неверно указан код вида операции;
• код ошибки «9» : допущены ошибки при аннулировании записей в разделе «Сведения из книги продаж». Например, сумма НДС с отрицательным значением больше суммы НДС в счёте-фактуре, подлежащей аннулированию. Ещё один вариант: записи по счёту-фактуре, подлежащей аннулированию, нет вообще.
Коды ошибок 1-4 остаются без изменений.
Ознакомиться с полным текстом Письма и Приложением можно на сайте «Консультант Плюс» .
Опубликованы коды возможных ошибок, которые указываются при требовании пояснений к декларации по НДС
Если в ходе проверки декларации по НДС обнаружатся несоответствия или противоречия между сведениями этой декларации и данными отчетности или журнала учета счетов-фактур другого лица, налоговая направит требование о представлении пояснений. Чтобы налогоплательщику проще было определить причину расхождений, налоговики укажут в требовании код возможной ошибки. Перечень таких кодов приведен в письме ФНС России от 03.12.18 № ЕД[email protected] В этом же письме разъяснено, как и в какие сроки нужно представить пояснения.
Коды ошибок
В отношении каждой операции могут быть указаны следующие коды возможных ошибок:
- «1» — если запись об операции отсутствует в налоговой декларации контрагента, либо контрагент не представил налоговую декларацию по НДС за аналогичный отчетный период, либо контрагент представил отчетность с нулевыми показателями, либо допущенные ошибки не позволяют идентифицировать запись о счет-фактуре и, соответственно, сопоставить ее с контрагентом;
Подключиться к «Контур.Фокусу» и получить информацию о налогах контрагентов
Бесплатно заказать электронную выписку и проверить контрагента в «Контур.Фокусе»
- «8» — в разделах 8-12 налоговой декларации некорректно указан код вида операции, предусмотренный приказом ФНС России от 14.03.16 № ММВ-7-3/[email protected];
- «9» — допущены ошибки при аннулировании записей в разделе 9 «Сведения из книги продаж» (приложении 1 к разделу 9 «Сведения из дополнительных листов книги продаж»). А именно — сумма НДС, указанная с отрицательным значением, превышает сумму НДС, указанную в записи по счету-фактуре, подлежащей аннулированию, либо отсутствует запись по счету-фактуре, подлежащая аннулированию.
Провести автоматическую сверку счетов‑фактур с контрагентами
Отправка требований, содержащих коды возможных ошибок «5», «6», «7», «8» и «9», запланирована после 25 января 2019 года.
Что делать после получения требования?
Получив требование, налогоплательщик должен предпринять следующие действия:
1. Передать в инспекцию квитанцию о приеме требования в электронной форме через оператора ЭДО. Сделать это нужно в течение шести дней со дня отправки документов инспекцией. Если в отведенный срок налогоплательщик не передаст квитанцию о приеме требования или уведомления, инспекторы вправе в течение 10 дней по истечении срока передачи квитанций принять решение о приостановлении операций по счетам (п. 3 ст. 76 НК РФ).
Бесплатно получать требования из ИФНС и отправлять запрошенные документы через интернет
2. В отношении записей, указанных в требовании, проверить правильность заполнения декларации, сверить сведения, по которым установлены расхождения: даты, номера, суммовые показатели, правильность расчета суммы НДС в зависимости от налоговой ставки и стоимости покупок (продаж). Если счет-фактура принимался к вычету по частям (несколько раз), необходимо также проверить общую сумму НДС, принятую к вычету по всем записям такого счета-фактуры, в том числе с учетом предыдущих налоговых периодов;
3. Представить в инспекцию уточненную декларацию с корректными сведениями при выявлении ошибки, приводящей к занижению суммы налога к уплате;
4. Если ошибка в декларации не повлияла на сумму НДС, представить пояснения с указанием корректных данных. При этом рекомендуется также представить «уточненку».
5. Если после проверки корректности заполнения декларации ошибки так и не выявлены, необходимо уведомить об этом налоговый орган, представив пояснения.
В какой форме и в какие сроки нужно направить пояснения?
Пояснения к декларации по НДС представляются строго в электронной форме по через оператора ЭДО по формату, утв. приказом ФНС России от 16.12.16 № ММВ-7-15/[email protected] Если документ будет подан на бумаге, такие пояснения не будут считаться представленными. Пояснения либо уточненная декларация представляются в налоговый орган в течение пяти дней с даты получения требования (п. 3 ст. 88 НК РФ).
Бесплатно сдавать налоговую отчетность и отвечать на требования ИФНС через интернет
Коды ошибок в декларации по НДС
С 2015 года почти все налогоплательщики сдают декларации по НДС в электронном виде. Также в автоматизированном режиме проходит и проверка отчетов. При этом бизнесмены нередко получают загадочные «шифровки», где каждому выявленному нарушению присвоен цифровой код. Рассмотрим, какие бывают коды возможных ошибок в декларации по НДС и что необходимо сделать для исправления ситуации.
Что такое код ошибки и как его узнать
Все электронные декларации по НДС налоговики «прогоняют» через специализированный программный комплекс АСК НДС-2.
Проверяются как соотношения между разделами внутри декларации, так и сведения, полученные от контрагентов. При выявлении расхождений налогоплательщику направляют требование по НДС о предоставлении пояснений.
Регламент, который используют налоговики, включает в себя типовые виды ошибок. Каждой из них соответствует свой цифровой код. Узнать все виды ошибок и их коды, действующие в 2019 году, можно из совместного письма Минфина РФ и ФНС РФ от 03.12.2018 № ЕД-4-15/[email protected]
Виды ошибок и их кодировка
Код 1 — это «разрыв» данных. Он присваивается, если нет возможности сопоставить тот или иной счет-фактуру с данными контрагента. Такая ситуация возникает, если указанный в декларации поставщик или покупатель вообще не отчитался по НДС или сдал «нулевую» форму. Также это код используется, если ошибки не позволяют сопоставить «входящий» и «исходящий» счет-фактуру (например, неверно указан ИНН контрагента).
«1» — это единственный код, относящийся к «внешним» несовпадениям, все остальные виды ошибок выявляются по самой декларации, без учета сведений от бизнес-партнеров налогоплательщика.
Код 2 используется при несовпадении данных книг покупок и продаж (разделы 8 и 9 декларации, а также приложения к ним). Такая ошибка может возникнуть, например, при зачете авансов.
Код 3 применяется, если выявлены расхождения между журналами выставленных и полученных счетов-фактур (разделы 10 и 11 декларации). Этот вид ошибки может появиться у налогоплательщика, который ведет посредническую деятельность.
Код 4 свидетельствует об ошибке в конкретной графе (например, об арифметической). При этом номер «подозрительной» графы будет указан в скобках после кода.
Код 5 говорит об ошибках в датировании счетов-фактур, перечисленных в разделах 8-12. Это может быть как отсутствие даты, так и ее несоответствие отчетному периоду.
[1]
Код 6 показывает, что вычет заявлен по счету-фактуре, выданному более трех лет назад.
Код 7 используется, если включенный в декларацию входящий счет-фактура выдан до государственной регистрации налогоплательщика.
Код 8 говорит о неверной кодировке операций в разделах 8-12. Проверить код операции можно в перечне, утвержденном приказом ФНС РФ от 14.03.2016 № ММВ-7-3/[email protected]
Код 9 свидетельствует об ошибке при аннулировании исходящего счета-фактуры (раздел 9 и приложение к нему). В этом случае отменяемый счет-фактура или отсутствует, или сумма по нему меньше, чем в записи об аннулировании.
Новые коды ошибок по НДС: чем это поможет бухгалтеру
Все налогоплательщики знают, что в своей деятельности по контролю за уплатой налогов ФНС используют программные комплексы. Например программа АСК НДС-2 сравнивает сведения из отчетности налогоплательщика, его поставщиков и покупателей. Если в цепочке обнаруживаются расхождения, АСК НДС автоматически направляет уведомление налогоплательщику. В течение 5 дней ему нужно предоставить пояснения, иначе налоговая инспекция может провести проверку или доначислить налог.
Программа фиксирует 2 типа расхождений:
- несовпадение суммы — если сделка отражена в декларациях обоих контрагентов, но суммы налога указаны разные;
- разрыв — если сделка не отражена одним из контрагентов (он сдал нулевую декларацию, вовсе не сдал отчетность или его нет в ЕГРЮЛ).
При этом, если при проверке выявили ошибки в самой декларации или противоречия между указанными в ней данными и сведениями, которые имеются у налоговых органов, формирование Требований для дачи пояснений происходит в автоматическом режиме и отправляется налогоплательщику в электронной форме.
В помощь налогоплательщикам, Минфин РФ совместно с ФНС выпустили Информационное письмо от 3 декабря 2018 г. N ЕД-4-15/[email protected]
В этом письме описаны уже известные обязанности, установленные в НК РФ для налогоплательщиков, но начиная с 2019 года, для определения причин возникновения расхождений, по каждой записи, отраженной в приложении к Требованию, справочно будет указываться код возможной ошибки. Всего кодов ошибок девять.
— код ошибки «1» указывается в случае, если запись об операции отсутствует в налоговой декларации контрагента, либо контрагент не представил налоговую декларацию по НДС за аналогичный отчетный период, либо контрагент представил налоговую декларацию с нулевыми показателями, либо допущенные ошибки не позволяют идентифицировать запись о счет-фактуре и, соответственно, сопоставить ее с контрагентом;
— код ошибки «2» указывается в случае, если не соответствуют данные об операции между разделом 8 «Сведения из книги покупок» (приложением 1 к разделу 8 «Сведения из дополнительных листов книги покупок») и разделом 9 «Сведения из книги продаж» (приложением 1 к разделу 9 «Сведения из дополнительных листов книги продаж») налоговой декларации налогоплательщика (например, при принятии к вычету суммы НДС по ранее исчисленным авансовым счетам-фактурам);
— если указан код «3» — данные об операции между разделом 10 «Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур» и разделом 11 «Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур» налоговой декларации налогоплательщика не соответствуют (например, отражение посреднических операций);
— код ошибки «4» означает, что возможно допущена ошибка в какой-либо графе. При этом номер графы с возможно допущенной ошибкой указан в скобках;
— код ошибки «5» означает, что в разделах 8 — 12 налоговой декларации по НДС не указана дата счета-фактуры или указанная дата счета-фактуры превышает отчетный период, за который представлена налоговая декларация по НДС;
— код ошибки «6» означает, что в разделе 8 «Сведения из книги покупок» (приложении 1 к разделу 8 «Сведения из дополнительных листов книги покупок») налоговой декларации заявлен вычет по НДС в налоговых периодах за пределами трех лет;
— код ошибки «7» означает, что в разделе 8 «Сведения из книги покупок» (приложении 1 к разделу 8 «Сведения из дополнительных листов книги покупок») налоговой декларации заявлен вычет по НДС на основании счет-фактуры, составленной до даты государственной регистрации;
— код ошибки «8» означает, что в разделах 8 — 12 налоговой декларации по НДС некорректно указан код вида операции, предусмотренный приказом ФНС России от 14 марта 2016 года N ММВ-7-3/[email protected] «Об утверждении перечня кодов видов операций, указываемых в книге покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, книге продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, а также кодов видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимых для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур»;
— код ошибки «9» означает, что допущены ошибки при аннулировании записей в разделе 9 «Сведения из книги продаж» (приложении 1 к разделу 9 «Сведения из дополнительных листов книги продаж») налоговой декларации, а именно сумма НДС, указанная с отрицательным значением, превышает сумму НДС, указанную в записи по счету-фактуре, подлежащей аннулированию, либо отсутствует запись по счету-фактуре, подлежащая аннулированию.
Вывод:
Указание в Требовании кодов облегчит налогоплательщикам поиск возможных ошибок и соответственно ускорит подготовку ответа для налогового органа.
Обращаю внимание:
— в случае неисполнения обязанности по передаче налоговому органу квитанции о приеме Требования налоговым органом в течение 10 дней со дня истечения срока, установленного для передачи указанной квитанции, установленного пунктом 5.1 статьи 23 Кодекса, согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 76 Кодекса может быть принято решение о приостановлении операций по банковскому счету.
— в случае неисполнения установленной пунктом 5.1 статьи 23 Кодекса обязанности по обеспечению получения от налогового органа по месту нахождения документов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в течение 10 дней может быть принято решение о приостановлении операций по банковскому счету в соответствии с пп. 1.1 п. 3 статьи 76 Кодекса.
После подачи налоговой отчётности по нашему предприятию (обычно это годовой баланс) мы можем получить назад протокол, в котором указано об обнаруженной в нашей отчётности ошибке с кодом 0400400010 «Нарушено контрольное соотношение показателя формы НБО». При этом об особенностях ошибки никто толком рассказать не может, и что делать в данной ситуации также не понятно. Каков же выход? Ниже разберём сущность возникшей ошибки, а также рассмотрим, как её можно исправить.
Содержание
- Сущность ошибки с кодом 0400400010
- Пояснительная записка, если нарушено контрольное соотношение показателя формы НБО
- Проверка показателей отчётности при возникновении ошибки с кодом 0400400010
- Звонок в налоговую для решения проблемы
- Дождитесь обновления системы, чтобы повторно отправить отчёт
- Заключение
Сущность ошибки с кодом 0400400010
Как известно, с начала 2020 года налоговые инспектора (а также соответствующие программные инструменты) сверяют налоговую отчётность по новым контрольным соотношениям. Данные соотношения регламентированы специальным письмом ФНС от 31.07.2019 года № БА-4-1/15052@, в котором определено, суммы каких строк должны сходиться при проверке баланса.
Так, к примеру, в балансе складываются все показатели строк актива для получения общей суммы в строке 1600. А также все показатели строк в пассиве для получения общей суммы в строке 1700. Значение строки 1600 должно соответствовать значению строки 1700.
Основная причина появления рассматриваемой ошибки – это округление цифр до тысяч рублей. У ФНС контрольные соотношения настроены по формулам в тысячах, без допустимых значений при выполнении округления. То есть налоговая служба при проверке суммирует показатели не до копеек, а в тысячах рублей. Поэтому и возникает нарушение контрольного соотношения показателя формы НБО.
В процессе таких округлений у создателя отчёта валюта актива баланса может не сходиться с валютой пассива, из-за чего система проверки отчётности выдаёт ошибку и требует внесения корректировки в полученную отчётность.
Введение новой методики очень быстро вызвало массу возвратов по поданной отчётности (наиболее часто это было баланс за 2019 год), к чему были не готовы сами налоговые органы. Более того, изменение алгоритма проверки отчётности в программных инструментах типа 1С также привело к тому, что 1С также стала «ругаться» на сформированные в ней же отчёты. При этом эти же отчёты ранее воспринимались системой как корректные, и не вызывали ошибку.
Также причиной сбоя могут стать проблемы при выгрузке форм налоговой отчётности. Так у ряда специалистов при выгрузке баланса из 1С 8.3 в СБИС строка 2410 трансформировалась в строку 2411, не учитывалась в формулах, что и приводило к ошибке 0400400010.
Давайте разберёмся, как исправить рассматриваемую ошибку при подаче годового баланса.
Читайте также: Причины отказа налоговой: Ошибка в последовательности предоставлении сведений 3 НДФЛ и что это значит.
Пояснительная записка, если нарушено контрольное соотношение показателя формы НБО
Хорошим решением является подача пояснительной записки к вашей отчётности в налоговую. В записке вам будет необходимо пояснить, как вы получили ваши цифры. Но довольно часто пояснительные не работают, так как показатели считают автоматические системы, а сами налоговые специалисты предпочитают не углубляться в каждый отчёт.
Проверка показателей отчётности при возникновении ошибки с кодом 0400400010
Некоторые налоговые органы требуют внести исправления в отправленную отчётность посчитав сумму по тысячам. После чего отправить уточнённый отчёт в налоговую с пометкой «корректировка №1». Это должно помочь решить проблему контрольного соотношения показателя.
Звонок в налоговую для решения проблемы
При наличии возможности и расположенного к вам налогового инспектора позвоните в ваш налоговый орган и осведомитесь, как устранить ошибку соотношения показателя. Несмотря на то, что в ИФНС часто не знают, как решить рассматриваемую проблему, вам может повезти, и вы попадёте на компетентного налогового специалиста.
Дождитесь обновления системы, чтобы повторно отправить отчёт
Также панацеей может стать соответствующее обновление автоматических систем проверки налоговой отчётности, работающих в ФНС. Учитывая множество фиксируемых ошибок в системе, техподдержка ФНС может выпустить апдейт, который решит ошибку в разнице подсчёта суммы баланса. Но точных данных по выходу такого обновления пока нет.
Это может быть полезным: Ошибка генерации сертификата в личном кабинете налогоплательщика — что делать?
Заключение
Выше мы рассмотрели, почему возникает код ошибки 0400400010, которая означает: «Нарушено контрольное соотношение показателя формы НБО». Поскольку указанная проблема вызвана особенностями подсчёта суммируемых значений, рекомендуем или написать пояснительную по вашим цифрам, или пересчитать ваш баланс так, как считает сама ФНС. После этого ошибка будет устранена.