Контроль направленный на предупреждение ошибок

Кооператив несет ответственность за наличие эффективной системы внутреннего контроля, которая является первым и наиболее важным элементом общей системы надзора за деятельностью КПК.

Контроль необходим любому финансовому институту в силу огромного количества рисков, с которыми ему приходится сталкиваться. Риски бывают внутренние и внешние. К внешним рискам относятся системные риски, связанные с резкими изменениями экономической ситуации или законодательства, а также риски, связанные с нестабильностью рыночных процентных ставок. Внутренние риски — это, прежде всего, риски допущения ошибок персоналом или намеренных злоупотреблений со стороны сотрудников.

Кроме того, к внутренним рискам можно отнести риски повреждения или уничтожения имущества организации, прежде всего, носителей информации, в результате стихийных бедствий, пожаров и т. п.

Существует целый ряд способов обращения с риском. Можно:

• ликвидировать риск;

• избегать риска;

• передавать риск;

• откладывать риск;

• признавать (принимать) риск;

• снижать риск.

Система внутреннего контроля направлена на ликвидацию или снижение риска, обусловленного внутренними факторами.

Формальное определение системы внутреннего контроля выглядит следующим образом:

Система внутреннего контроля объединяет структуру организации и все взаимосвязанные системы, необходимые для решения управленческих задач с целью обеспечения последовательного и эффективного ведения дел, в том числе для защиты активов, обеспечения достоверности учетных данных и своевременного предоставления финансовой отчетности.

Внутренний контроль способствует решению следующих управленческих задач:

• обеспечение прибыльности организации операций (путем получения достоверной информации для формирования надежных способов ведения дел и мониторинга реализации этих способов);

• предотвращение и выявление ошибок в деятельности организации;

• защита активов организации;

• достоверность учетных данных;

• своевременное формирование финансовой отчетности.

Классификация видов контроля:

• оперативный контроль;

• административный контроль;

• управленческий контроль.

Оперативный контроль — механизм проверки аккуратности выполняемой работы. Оперативный контроль назван так, поскольку является частью операций кооператива. Основная цель оперативного контроля – недопущение ошибок и недочетов и уменьшение тем самым риска, возникающего при совершении ошибок. Оперативный контроль входит в число должностных обязанностей персонала.

Цель оперативного контроля — проверка:

• учета операций;

• корректности информации, содержащейся в оправдательных и иных документах;

• соответствия правилам, процедурам, положениям, уровню компетенции, принятым решениям и способам управления.

Этот контроль осуществляется ежедневно ответственными лицами.

Административный контроль — вид контроля направлен на выявление ошибок и злоупотреблений.

Цели административного контроля:

• убедиться, что осуществление финансовых операций, их анализ и контроль, за их выполнением, а также деятельность по управлению кооперативом, соответствует принятым правилам и стандартам;

• убедиться в эффективности операций, стандартов безопасности и превентивных мер;

• убедиться в качестве работы персонала.

Этот вид контроля обычно осуществляется сотрудником более высокого ранга, чем сотрудник, выполняющий подконтрольные операции.

Управленческий контроль заключается в проверке соответствия результатов работы как всей организации, так и отдельных операций заявленным целям деятельности организации.

В рамках управленческого контроля проводится также оценка качества контроля, проводимого отдельными лицами. Управленческий контроль осуществляется Директором или старшими менеджерами.

Возможна и иная классификация:

• контроль, направленный на предотвращение ошибок;

• контроль, направленный на выявление ошибок.

Контроль, направленный на предупреждение ошибок. Этот контроль необходим для обеспечения соответствия проводимых операций правилам, стандартам, процедурам, уровню компетенции, принятым решениям и способам управления. Он должен иметь предупредительный эффект в отношении сотрудников, склонных допускать ошибки.

Контроль, направленный на выявление ошибок. Цель этого контроля — обнаружить ошибки или, как минимум, повысить вероятность выявления ошибок. К тому же, сам факт существования такого контроля может иметь предупредительный эффект. Примером очень эффективного метода реализации этого вида контроля являются внеплановые проверки кассы.

Ограничения внутреннего контроля.

Процедуры внутреннего контроля включают в себя следующие аспекты:

• индивидуальный контроль, осуществляемый каждым отдельным работником;

• контроль со стороны директора за каждым работником;

• контроль со стороны правления за директором;

• контроль со стороны ревизионной комиссии и наблюдательного совета за правлением, директором и работниками.

• Невозможно держать под полным контролем абсолютно все аспекты деятельности кооператива. Система внутреннего контроля имеет целый ряд объективных ограничений, которые снижают ее эффективность.

К факторам, ограничивающим возможности внутреннего контроля, относятся небольшая численность работников.

Невозможно осуществлять контроль, если в организации только один работник. Если работников больше двух, контроль в принципе возможен, но в большей или меньшей степени ограничен несовместимостью некоторых полномочий.

• Высокая стоимость некоторых видов контроля.

• Для операций с невысоким риском контроль может отсутствовать.

Тем не менее, отказ от определенных видов контроля по причине их высокой стоимости, снижает эффективность системы и повышает вероятность риска. Отказ от ежедневного сравнения данных учета займов и сбережений с данными кассы может привести к трудностям при подведении месячного баланса с одной стороны, и к риску выплаты пайщику излишних средств, с другой стороны.

• Необычные операции. Имеются в виду операции, которые могут остаться незамеченными или неучтенными сотрудниками. Например, возмещение, полученное от третьих лиц или возврат займа, по которому был сформирован резерв сомнительных долгов или который был списан.

• Сговор среди работников делает некоторые виды контроля неэффективными, большинство видов контроля основано на принципе подотчетности сотрудников. Злоупотребления, совершаемые одним из работников, могут повлиять на других. Если существует сговор между таким работником и работником, осуществляющим контроль над первым, с целью сокрытия злоупотреблений, потребуется много времени, чтобы это обнаружить. В некоторых случаях это останется необнаруженным.

С какими именно затратами связано осуществление внутреннего контроля? Ответ на этот вопрос зависит от риска, с которым сталкивается кооператив в случае отказа от осуществления каких-либо видов контроля. Очевидно, что не все операции в кооперативе связаны с одинаковым уровнем риска.

Это необходимо иметь в виду при построении системы внутреннего контроля, с тем, чтобы контроль осуществлялся в нужное время и в нужном месте (ключевые элементы контроля).

Таким образом, операции, для которых вероятность риска невелика или риск полностью отсутствует, могут контролироваться с меньшей частотой.

Литература :

1.  

   1. В.В. Бурцев : Система государственного контроля.- Финансы, № 9, 2007;

   2. Л.Н. Овсянников: Финансовый контроль как система.-Финансы, №12, 2008.

}}}

Ключевые слова: внутренний контроль, документарное оформления хозяйственных операций, санкционирования операций и сделок, разграничение полномочий и ротации обязанностей, процедуры подтверждение соответствия между объектами, сверка данных, процедуры внутреннего контроля

Процедура подтверждение соответствия между объектами (документами) или их соответствие установленным требованиям осуществляется с помощью формального метода проверки, что включает анализ/проверку документов на соблюдение правил их составления, на правильность расчетов, на соответствие отраженным операциям и установленным нормативам.

Для каждого типа процедур представлены примеры операций, источники данных и нормативная база для их реализации (Пример 1. Рисунок 1).

Пример 1

Рис. 1. Процедуры подтверждение соответствия между объектами (документами) или их соответствие установленным требованиям

Процедуры контроля фактического наличия и состояния объектов проводится путем обеспечения физической охраны, ограничения доступа к ценностям, инвентаризации. Процедура направлена, прежде всего, на снижение риска утери имущества в результате хищений, риск неправильной оценки морального и физического износа имущества, риска того, что пояснения относительно объектов учета, которые даны в отчетности для пользователя, не соответствуют действительности, риска того, что не всё имеющееся имущество отражено в бухгалтерском учете и отчетности.

Физическая охрана — комплекс мер, направленных на обеспечение безопасности функционирования объекта, сохранности его материального имущества, защиту жизни и здоровья его персонала.

Физическая охрана объектов, как правило, начинается с проведения проверки объекта на предмет возможных рисков и угроз, путей их предотвращения и продумывание наиболее эффективной и рациональной системы обеспечения безопасности.

Физическая охрана объекта — осуществление безопасности и слежение за обстановкой на охраняемой территории при помощи непосредственного присутствия сотрудников охраны. Задачи физической охраны:

‒ Контроль пропускного режима

‒ Досмотр автотранспорта

‒ Предотвращение кражи «на рывок»

‒ Обход объекта и прилегающей территории

‒ Мониторинг системы видеонаблюдения

‒ Слежение за посетителями, сотрудниками предприятий

‒ Охрана материальных ценностей, находящихся в свободном доступе

‒ Принятие первичных мер по устранению технических аварий и возгораний

‒ Предотвращение несанкционированного доступа

‒ Повышение и поддержание высокого статуса объекта/предприятия

Ограничение доступа — может быть сформировано в качестве информационной системы (когда вход в систему ограничивается по должностному уровню, по наличию определенных данных логин/пароль/запрограммированный ключ/электронная цифровая подпись), также может существовать в рамках физической охраны, когда допуск в архив, например, возможен только при наличии доверенности.

Инвентаризация — это проверка наличия имущества организации и состояния её финансовых обязательств на определённую дату путём сличения фактических данных с данными бухгалтерского учёта. Это основной способ фактического контроля за сохранностью имущественных ценностей и средств. Инвентаризация может быть проведена как сотрудником отдела, например бухгалтером, так и сформированной из сотрудников, разных отделов — инвентаризационной комиссией (например, Бухгалтер, Заведующий складом, Специалист отдела продаж), также возможно, что процедура будет проведена специалистом отдела внутреннего контроля, если такой отдел предусмотрен в организационной структуре компании.

Рассмотрим нормативные документы, регламентирующие случаи и порядок проведения инвентаризации:

‒ Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

‒ Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н;

‒ Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 № 49.

Процесс проведения инвентаризации можно разделить на три этапа. На первом этапе, формируется приказ или распоряжение руководителя о проведения инвентаризации, где должны быть указаны:

‒ состав инвентаризационной комиссии;

‒ объем инвентаризуемого имущества и обязательств;

‒ сроки проведения инвентаризации;

‒ дата представления документов, оформленных по результатам инвентаризации.

На втором этапе формируются инвентаризационная опись, куда заносится информация о фактическом наличии имущества.

Третий этап включает документарное оформление результатов инвентаризации. В ситуации, когда при сопоставлении полученных в ходе инвентаризации фактических данных с данными бухгалтерского учета комиссия выявила расхождения, которые необходимо зафиксировать в сличительной ведомости. После проведения инвентаризации назначается заседание инвентаризационной комиссии. На нем должны быть рассмотрены и проанализированы все выявленные расхождения и по возможности установлены причины их возникновения для принятия решений по корректировке показателей в бухгалтерском учете. По результатам рассмотрения оформляется протокол. В нем приводятся сведения о производственных запасах, пришедших в негодность, с указанием причин порчи и виновных в этом лиц. Результаты инвентаризации утверждаются приказом руководителя организации. В нем также даются предписания по устранению выявленных в ходе инвентаризации расхождений фактического наличия имущества и учетных данных. Поскольку именно руководитель принимает окончательное решение по результатам инвентаризации, приказ является основанием для отражения соответствующих решений в бухгалтерском учете.

Процедура надзора осуществляется через оценку достижения поставленных целей или показателей. Как правило, надзор осуществляется лицами, которые не принимали непосредственного участия в осуществлении тех функций, за которыми надзирают, например: в согласовании сделок, в выполнении учетных операций, в составлении бюджетов, в создании бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Надзор можно разделить на несколько категорий:

‒ в первой проверяется правильность осуществления сделок и операций, то есть проверяется документарное сопровождение сделки/операции, наличие необходимых процедур, на основании которых проводится сделка/операция (официальные встречи, переговоры, приказы, планы, должностные инструкции) и другое.

‒ во второй проверяется точность составления документов (бюджетный план, смета), данная процедура сопоставляет источник данных (с полученным документом).

‒ в третьей проверяется соотношение отраженных в документах сроках с установленными правила. Например, сравнение сроков, указанных в приказе о проведении инвентаризации и датой создания отчета.

Процедуры, связанные с компьютерной обработкой информации и информационными системами, среди которых, выделяют процедуры общего компьютерного контроля и процедуры контроля, осуществляемые в отношении отдельных функциональных элементов системы (модулей, приложений).

Процедуры общего компьютерного контроля включают правила и процедуры, регламентирующие доступ к информационным системам, данным и справочникам, правила внедрения и поддержки информационных систем, процедуры восстановления данных и другие процедуры, обеспечивающие бесперебойное использование информационных систем. Эти процедуры обеспечивают целостность и неприкосновенность информационной системы, позволяют обеспечить правильное выполнение других контрольных процедур, которые автоматизированы полностью и частично в рамках информационной системы.

Примерами процедур, позволяющих обеспечить выполнение других контрольных функций:

‒ проверка правильности/полноты заполнения реквизитов; справочников/документов;

‒ проверка ИНН, страхового номера, ФИО физлица;

‒ проверка указания заказа при списании материалов в производство;

‒ проверка выполнения внутренних правил компании;

‒ запрет на проведение реализации при наличии просроченной задолженности (как правило, актуально в торговле, где отгрузка фактически может быть приостановлена);

‒ запрет на проведение платежа сверх установленного лимита по статье движения денежных средств.

Данные процедуры разделяются на:

– Автоматические процедуры выполняются информационной системой без участия персонала, например, контроль доступа.

– Полуавтоматические процедуры выполняются информационной системой, но инициируются или завершаются вручную; например, отчеты о выполненных в информационной системе исправлениях данных бухгалтерского учета проверяются исполнителем.

– Ручные процедуры выполняются персоналом экономического субъекта вне информационных систем.

Сверка данных — процедура, подтверждающая достоверность и законность информационных данных, зафиксированных в процессе хозяйственной деятельности организации. В качестве примера, представлены процедуры и источники данных для их реализации (Пример 2. Рисунок 2).

Пример 2

Рис. 2. Процедуры по сверке данных

В рамках существующего законодательства процедуры внутреннего контроля можно разделить в зависимости от момента их осуществления:

– Предварительные процедуры внутреннего контроля, направленные на предупреждение появления ошибок и нарушений установленного порядка деятельности (контроль фактического наличия и состояния объектов, санкционирование (авторизация) сделок и операций, документарное оформление).

– Последующие процедуры внутреннего контроля, направленные на выявление ошибок и нарушений установленного порядка деятельности (сверка, надзор, подтверждение соответствия между объектами, процедуры контроля фактического наличия и состояния объектов, процедуры, связанные с компьютерной обработкой информации).

Заключение

При анализе процедур прослеживается существенная связь между действиями, осуществляющимися внутри каждой из процедур. Таким образом, можно предположить, что последующие процедуры как сверка данных включают в себя процедуры подтверждения соответствия объектам или их соответствие установленным правилам, а процедуры надзора могут содержать процедуры, связанные с компьютерной обработкой информации (Пример 3. Рисунок 3).

Пример 3

Рис. 3. Процедуры внутреннего контроля

Последующие процедуры не возможны без реализации предварительных процедур в организации, поэтому, процедура подтверждения соответствия между объектами или их соответствие установленным правилам включают процедуры контроля фактического наличия и состояния объектов, а процедуры, связанные с компьютерной обработкой информации, например, наличие электронного документооборота включает санкционирование сделок/операций и разграничение полномочий.

Литература:

1. Пояснительная записка Минфина № 11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности».
2. Т. А. Фролова «Методика проведения аудита имущества и обязательств», Таганрог, ТТИ ЮФУ, 2009 г., стр. 1–5.
3. Сайт Министерства Финансов РФ- http://minfin.ru/ru/

6

4.4 Общая функция
– контроль.

Понятие функции контроль. Упреждающий и результирующий контроль. Задачи стратегического, тактического и оперативного контроля.

В
процессе контроля на основе информации
о текущих результатах деятельности
сравниваются реально достигнутые и
плановые результаты.

Контроль
—
это процесс наблюдения за изменениями
внешней и внутренней среды организации.
Контроль – это процесс обеспечения
достижения организацией своих целей.

Для
осуществления контроля необходимо
наличие:

а) объективных
и существенных контролируемых показателей;

б) критериев,
позволяющих классифицировать отклонения
от показателей как существенные и
опасные либо как допустимые;

в) системы
и процедуры контроля.

В упрощенном
понимании контроль – это целенаправленные
практические действия, которые позволяют
убедиться в правильности чего-либо.

Контроль осуществляют
люди через специально созданные для
этого структуры, наделенные определенными
полномочиями.

Контроль – это
властное целенаправленное воздействие
одних людей на поведение других для
того, чтобы убедиться в правильности
чего-либо.

Контроль – это
процесс проверки и сопоставления
фактических результатов с заданными
параметрами.

Контроль – это
процесс, при помощи которого субъект
управления определяет, правильны ли
его решения и не нуждаются ли они в
известной корректировке.

Контроль – важная
составляющая управленческого воздействия
(сознательного, продуманного,
преднамеренного и зафиксированного в
соответствующих правовых и других
нормативных установлениях, обязательных
для исполнения) на людей через специально
созданные структуры, институты.

Контроль –
неотъемлемая составляющая процесса
принятия и реализации управленческих
решений (от его начала и до завершения).

Контроль и
оперативное информирование (по принципу
обратной связи) – составная часть
управленческой деятельности, которая
помогает исполнять управленческие
решения.

В контроле так же,
как и в процессе принятия решений,
субъект управления наиболее полно и
ярко реализует свой властные правомочия.
Управляющее воздействие контроля
проявляется, прежде всего, в том, что
под его влиянием поведение управляемой
системы (объекта управления) удерживается
или изменяется в рамках заданной цели,
требований законов, нормативов,
стандартов, регламентов и многих других
установлений.

Мониторинг
—
это система постоянного наблюдения за
отдельными составляющими внешней или
внутренней среды предприятия с целью
сбора и обработки соответствующей
информации.

Контроллинг
—
это система непрерывного планирования,
контроля и анализа, ориентированная на
эффективность управления и прибыльность
предприятия. Его часто определяют как
внутренний финансовый контроль, как
организуемый процесс проверки исполнения
и обеспечения реализации всех
управленческих решений.

Главная
задача контроля —
количественная и качественная оценка
результатов работы организации, ее
подразделений и сотрудников с обязательным
устранением выявленных отклонений.

Эффективная система
контроля предполагает его определенные
цели и задачи. Основными целями контроля
являются следующие:

·
сохранение и эффективное использование
разнообразных ресурсов и потенциала
предприятия;

· своевременная
адаптация предприятия к изменениям во
внутренней и внешней среде;

· обеспечение
эффективного функционирования
предприятия, а также его устойчивости
и максимального развития в условиях
многоплановой конкуренции.

Достижение целей
системы контроля обеспечивается
реализацией задач, которые заключаются
в достижении следующих основных
показателей эффективности управления
организацией:

·
соблюдения законодательства Республики
Беларусь и подзаконных актов;

·
соответствия деятельности принятому
курсу действий и стратегии;

·
устойчивости предприятия с
финансово-экономической, рыночной и
правовой точек зрения;

·
сохранности ресурсов и потенциала
предприятия;

·
должного уровня полноты и точности
первичных документов и качества первичной
информации для успешного руководства
и принятия эффективных управленческих
решений;

·
безошибочности регистрации и обработки
финансово-хозяйствен-

ных операций
предприятия;

· соблюдения
работниками установленных администрацией
требований, норм, правил и процедур.

Эффективно
функционирующая система внутреннего
контроля в организации позволяет ей
своевременно устранять возможные ошибки
и нарушения, наиболее быстро адаптироваться
к динамичным изменениям окружающей
среды.

Контроль призван
обеспечивать правильную оценку реальной
ситуации и, тем самым, создавать
предпосылки для внесения корректив в
запланированные показатели развития,
как отдельных подразделений, так и всей
фирмы. Поэтому контроль выступает одним
из главных инструментов выработки
политики и принятия решений, обеспечивающих
нормальное функционирование фирмы и
достижение ею намеченных целей, как в
долгосрочной перспективе, так и в
вопросах оперативного руководства.

Функция контроля
осуществляется с того момента, как
создано предприятие и сформулированы
его цели и задачи.

Функция контроля
– это такая характеристика управления,
которая позволяет выявить возможные
проблемы, угрозы и риски, скорректировать
деятельность предприятия таким образом,
чтобы минимизировать их негативное
воздействие. Одна из важнейших причин
необходимости осуществления контроля
состоит в том, что любая организация
должна вовремя фиксировать свои ошибки
и исправлять их до того, как они повредят
достижению целей.

Кроме того, важное
значение имеет поддержание в процессе
контроля всего положительного в
деятельности предприятия и экстраполяция
прошлого опыта на будущее. Контроль
дает ответ на вопрос, какие именно
направления деятельности предприятия
наиболее эффективно способствовали
достижению им общих целей. Сопоставляя
достигнутые результаты с запланированными,
руководство получает возможность
определить, где предприятие добилось
успехов, а где – потерпело неудачу.
Определяя успехи и неудачи предприятия,
их причины, руководство получает
возможность достаточно быстро адаптировать
его к динамичным требованиям внешней
среды и обеспечить тем самым наибольшее
продвижение к основополагающим целям.

Еще одной существенной
чертой контроля является то, что он
органически неотделим от ответственности.
Контроль с системой санкций, внешней
принудительной регуляцией ответственности
выполняет функцию охраны и зашиты от
своеволия и злоупотреблений.

В связи с этим
контроль может быть как позитивным, так
и негативным явлением. Негативный
контроль сводится лишь к обнаружению
нарушений, ошибок и требованию их
исправить. Позитивно организованный
контроль – это, по сути дела, система
контрольной деятельности, направленная
на профилактику возможных отклонений
от параметров управленческого решения.

Для осуществления
контроля необходимо следующее:

·
наличие планов, поскольку невозможно
определить эффективность чьей-либо
деятельности, если неизвестны ее цели;

·
наличие организационной структуры, так
как для осуществления контроля необходимо
знать, кто отвечает за данный участок
работы.

Типы
контроля.
По характеру воздействия на объект
контроля выделяются упреждающая и
результирующая формы контроля.

Упреждающий
контроль направлен
на предупреждение отклонений и сбоев.
С этой целью выявляются отклонения в
происходящих процессах от нормы,
моделируются возможные негативные
последствия, осуществляются необходимые
корректировки действий для предотвращения
нежелательных последствий.

Результирующий
контроль констатирует
полученные результаты. Он не может
исправить, изменить уже произошедшее
событие, поскольку является запаздывающим,
но позволяет сделать выводы, чтобы
избежать повторения допущенного просчета
в будущем.

По времени
осуществления выделяют такие виды
контроля, как предварительный, текущий,
заключительный (рис. 3).

Рис. 3. Время
осуществления основных видов контроля

Предварительный
контроль носит предупреждающий
характер, предшествуя совершению тех
или иных событий либо действий,
осуществляемых на предприятии. Его
целью является предотвращение негативных
факторов и незаконных действий.

Данный вид контроля
предшествует началу любой деятельности
предприятия и включает ряд следующих
направлений:

·
готовность людей выполнять соответствующую
работу по своей профессии, специальности
и квалификации;

·
состояние и готовность материально-технической
базы (средств и предметов труда);

·
финансовое обеспечение производственного
процесса;

· предварительную
оценку возможностей поставок сырья,
материалов, энергии, топлива и пр.;

·
предварительные прогнозы условий сбыта
готовой продукции и др.

Предварительному
контролю подлежит техническая документация
и разработанная технология на соответствие
требованиям стандартов, нормам и
нормативам по данному продукту.

Осуществляется
также предварительная проверка
организационной и управленческой
структур, знаний руководящими кадрами
миссии, целей и задач, которые предстоит
выполнять предприятию, их готовности
к работе, состояния долгосрочных,
среднесрочных и оперативных планов,
планов-графиков, инструкций и пр.

В ходе предварительного
контроля выясняются знание непосредственными
исполнителями своих обязанностей,
условия работы, формы оплаты труда и
гарантии социального обеспечения.

Текущий контроль
осуществляется повседневно, регулируя
деятельность организации в процессе
совершения различных операций.

Применяют следующие
два вида текущего контроля:

1. Стратегический,
который предполагает выяснение
эффективности использования материальных,
финансовых и трудовых ресурсов и
резервов. При этом главный акцент
делается на вопросы соответствия
избранной стратегии и перенацеливание
имеющихся средств на стратегически
важные участки и направления. В ходе
этого вида контроля готовится база
стратегических данных, на основе которых
могут вноситься соответствующие
коррективы в ход производственного
процесса.

2. Оперативный,
который предполагает проверку текущей
технической, технологической и
хозяйственной деятельности предприятия
(выработанных и применяющихся норм и
нормативов, норм выработки и временных
нормативов, загрузки оборудования,
машин, станков и механизмов, запасов
сырья и материалов, комплектующих
изделий и пр.). Выясняются возможности
устранения сверхнормативных запасов,
сокращения незавершенного строительства
и другие производственные, кадровые и
финансовые вопросы.

Последующий
(заключительный) контроль состоит в
проверке операций после их осуществления.
Его целью являются проверка соблюдения
законодательства, достоверности данных
о полноте, своевременности и эффективности
совершаемых операций; ликвидация
допущенных нарушений и недостатков.

Суть данного вида
контроля заключается в том, чтобы оценить
результаты деятельности предприятия
в целом или отдельных его подразделений.
По его итогам проводится ряд мероприятий
планового характера. Назначаются
работники, ответственные за ход выполнения
замечаний, предложений и распоряжений
руководства, намечаются сроки, способы
и средства реализации планируемых
изменений.

Результаты
заключительного контроля способствуют
объективной мотивации исполнителей
(подразделений и руководителей).

Контроль может
быть частным, общим, внутренним и
внешним. Название этих видов контроля
показывает, в каких объемах и кем он
осуществляется.

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #

5. Основными элементами внутреннего контроля экономического субъекта являются:

а) контрольная среда;

б) оценка рисков;

в) процедуры внутреннего контроля;

г) информация и коммуникация;

д) оценка внутреннего контроля.

6. Контрольная среда представляет собой совокупность принципов и стандартов деятельности экономического субъекта, которые определяют общее понимание внутреннего контроля и требования к внутреннему контролю на уровне экономического субъекта в целом. Контрольная среда отражает культуру управления экономическим субъектом и создает надлежащее отношение персонала к организации и осуществлению внутреннего контроля.

7. Оценка рисков представляет собой процесс выявления и анализа рисков. Для целей настоящего документа под риском понимается сочетание вероятности и последствий недостижения экономическим субъектом целей деятельности. При выявлении рисков экономический субъект принимает соответствующие решения по управлению ими, в том числе путем создания необходимой контрольной среды, организации процедур внутреннего контроля, информирования персонала и оценки результатов осуществления внутреннего контроля.

7.1. Применительно к ведению бухгалтерского учета, в том числе составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности, оценка рисков призвана выявлять риски, которые могут повлиять на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности. В ходе такой оценки экономический субъект рассматривает вероятность искажения учетных и отчетных данных исходя из следующих допущений:

а) возникновение и существование: факты хозяйственной жизни, отраженные в бухгалтерском учете, имели место в отчетном периоде и относятся к деятельности экономического субъекта;

б) полнота: факты хозяйственной жизни, имевшие место в отчетном периоде и подлежащие отнесению к этому периоду, фактически отражены в бухгалтерском учете;

в) права и обязательства: имущество, имущественные права и обязательства экономического субъекта, отраженные в бухгалтерском учете, фактически существуют;

г) оценка и распределение: активы, обязательства, доходы и расходы отражены в правильном стоимостном измерении на соответствующих счетах бухгалтерского учета и в соответствующих регистрах бухгалтерского учета;

д) представление и раскрытие: данные бухгалтерского учета корректно представлены и раскрыты в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

7.2. Поскольку эффективность внутреннего контроля снижается при превышении руководством или иным персоналом экономического субъекта должностных полномочий, одним из важных направлений оценки рисков является оценка риска возникновения злоупотреблений. Злоупотребления могут быть связаны с приобретением и использованием активов, ведением бухгалтерского учета, в том числе составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, совершением действий, являющихся коррупциогенными (включая коммерческий подкуп). Оценка данного риска предполагает выявление участков (областей, процессов), на которых могут возникать злоупотребления, а также возможностей для их совершения, в том числе связанных с недостатками контрольной среды и процедур внутреннего контроля экономического субъекта.

8. Процедуры внутреннего контроля представляют собой действия, направленные на минимизацию рисков, влияющих на достижение целей экономического субъекта.

8.1. Экономический субъект может применять следующие процедуры внутреннего контроля:

а) документальное оформление (например, осуществление записей в регистрах бухгалтерского учета на основе первичных учетных документов, в том числе бухгалтерских справок; включение в бухгалтерскую (финансовую) отчетность существенных оценочных значений исключительно на основе расчетов);

б) подтверждение соответствия между объектами (документами) или их соответствия установленным требованиям (например, проверка оформления первичных учетных документов на соответствие установленным требованиям при принятии их к бухгалтерскому учету). К данным процедурам внутреннего контроля относятся также процедуры контроля взаимосвязанных фактов хозяйственной жизни (например, соотнесение перечисления денежных средств в оплату материальных ценностей с получением и оприходованием этих ценностей);

в) санкционирование (авторизация) сделок и операций, обеспечивающее подтверждение правомочности совершения их; как правило, выполняется персоналом более высокого уровня, чем лицо, осуществляющее сделку или операцию (например, утверждение авансового отчета сотрудника его руководителем);

г) сверка данных (например, сверка расчетов экономического субъекта с поставщиками и покупателями для подтверждения сумм дебиторской и кредиторской задолженности; сверка остатков по счетам бухгалтерского учета наличных денежных средств с остатками денежных средств по данным кассовой книги);

д) разграничение полномочий и ротация обязанностей (например, возложение полномочий по составлению первичных учетных документов, санкционированию (авторизации) сделок и операций и отражению их результатов в бухгалтерском учете на разных лиц на ограниченный период с целью уменьшения рисков возникновения ошибок и злоупотреблений);

е) процедуры контроля фактического наличия и состояния объектов, в том числе физическая охрана, ограничение доступа, инвентаризация;

ж) надзор, обеспечивающий оценку достижения поставленных целей или показателей (например, правильности осуществления сделок и операций, выполнения учетных операций, точности составления бюджетов (смет, планов), соблюдения установленных сроков составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;

з) процедуры, связанные с компьютерной обработкой информации и информационными системами, среди которых, как правило, выделяют процедуры общего компьютерного контроля и процедуры контроля, осуществляемые в отношении отдельных функциональных элементов системы (модулей, приложений). Процедуры общего компьютерного контроля включают правила и процедуры, регламентирующие доступ к информационным системам, данным и справочникам, правила внедрения и поддержки информационных систем, процедуры восстановления данных и другие процедуры, обеспечивающие бесперебойное использование информационных систем. Процедуры контроля, осуществляемые в отношении отдельных функциональных элементов системы, включают, в частности, логическую и арифметическую проверку данных в ходе обработки информации о фактах хозяйственной жизни (проверку правильности оформления реквизитов документов, контроль введенных сумм, автоматическую сверку данных, отчеты об операциях и ошибках, др.).

8.1.1. Для целей противодействия злоупотреблениям наиболее эффективными процедурами внутреннего контроля являются санкционирование (авторизация) сделок и операций, разграничение полномочий и ротация обязанностей, контроль фактического наличия и состояния объектов.

8.2. В зависимости от момента осуществления различают предварительные и последующие процедуры внутреннего контроля. Предварительные процедуры внутреннего контроля направлены на предупреждение появления ошибок и нарушений установленного порядка деятельности (контроль фактического наличия и состояния объектов, санкционирование (авторизация) сделок и операций, др.). Последующие процедуры внутреннего контроля направлены на выявление ошибок и нарушений установленного порядка деятельности (сверка, надзор, др.).

8.3. В зависимости от степени автоматизации различают автоматические, полуавтоматические, ручные процедуры внутреннего контроля. Автоматические процедуры внутреннего контроля выполняются информационной системой без участия персонала, например, контроль доступа. Полуавтоматические процедуры внутреннего контроля выполняются информационной системой, но инициируются или завершаются вручную; например, отчеты о выполненных в информационной системе исправлениях данных бухгалтерского учета проверяются исполнителем. Ручные процедуры внутреннего контроля выполняются персоналом экономического субъекта вне информационных систем.

8.4. Процедуры внутреннего контроля основываются на принципах и стандартах, составляющих контрольную среду экономического субъекта, и применяются с учетом ее особенностей. Например, такая процедура внутреннего контроля, как санкционирование (авторизация) платежей может осуществляться руководителями разного уровня в зависимости от суммы платежа.

9. Качественная и своевременная информация обеспечивает функционирование внутреннего контроля и возможность достижения им поставленных целей. Основным источником информации для принятия решений являются информационные системы экономического субъекта. Качество хранимой и обрабатываемой в них информации может существенно влиять на управленческие решения экономического субъекта, эффективность внутреннего контроля. Информационная система экономического субъекта должна обеспечивать ведение бухгалтерского учета, в том числе составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в соответствии с допущениями, приведенными в пункте 7.1 настоящего документа.

9.1. Коммуникация представляет собой распространение информации, необходимой для принятия управленческих решений и осуществления внутреннего контроля. Например, персонал экономического субъекта должен быть осведомлен о рисках, относящихся к сфере его ответственности, об отведенной ему роли и задачах по осуществлению внутреннего контроля и информированию руководства.

10. Оценка внутреннего контроля осуществляется в отношении элементов внутреннего контроля, указанных в подпунктах «а» — «г» пункта 5 настоящего документа, с целью определения их эффективности и результативности, а также необходимости изменения их. Оценка внутреннего контроля осуществляется не реже одного раза в год. Объем оценки внутреннего контроля определяется руководителем или внутренним аудитором (службой внутреннего аудита) экономического субъекта.

Рекомендации по оценке внутреннего контроля экономического субъекта приведены в приложении N 1 к настоящему документу.

10.1. Одним из видов оценки внутреннего контроля является непрерывный мониторинг внутреннего контроля, т.е. оценка внутреннего контроля, осуществляемая экономическим субъектом на постоянной основе в ходе его повседневной деятельности. Непрерывный мониторинг может осуществляться руководством экономического субъекта в форме регулярного анализа результатов деятельности экономического субъекта, проверки результатов выполнения отдельных хозяйственных операций, регулярной оценки и уточнения внутренней организационно-распорядительной документации и других формах.

10.2. Осуществление непрерывного мониторинга и периодической оценки внутреннего контроля позволяет удостовериться в том, что внутренний контроль экономического субъекта обеспечивает достаточную уверенность в достижении экономическим субъектом целей, указанных в пункте 3 настоящего документа.