Найдите ошибку основное средство согласно фсбу 6 2020 должно соответствовать следующим признакам

Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год организации должны применять Федеральные стандарты бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», утвержденные приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н. По желанию компания может применять новые стандарты досрочно. Эксперты 1С рассказывают, как в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 перейти на применение ФСБУ 6/2020 в упрощенном порядке.

Особенности нового стандарта учета основных средств

Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н утверждены Федеральные стандарты бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Новые стандарты обязательны к применению начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год. Организация вправе принять решение о применении ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 ранее указанного срока.

ФСБУ 6/2020 заменяет Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01) «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Положения ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 в большей степени соответствуют МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н).

Основные новации утвержденного ФСБУ 6/2020 и отличия от ПБУ 6/01 подробно изложены в информационном сообщении Минфина России от 03.11.2020 № ИС-учет-29.

Помимо ПБУ 6/01, с 01.01.2022 упраздняются методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (ОС), утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

ФСБУ 6/2020 «Основные средства» распространяется на все организации (за исключением организаций бюджетной сферы). Организации, которые имеют право вести упрощенный бухгалтерский учет и составлять упрощенную бухгалтерскую отчетность (например, субъекты малого предпринимательства, не подпадающие под обязательный аудит), могут не применять ряд положений нового стандарта (п.п. 2, 3 ФСБУ 6/2020).

Понятие и критерии ОС

Согласно пункту 4 ФСБУ 6/2020, объектом основных средств считается актив, характеризующийся одновременно четырьмя признаками:

1. Имеет материально-вещественную форму.
2. Предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности:

• при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров);
• при выполнении работ или оказании услуг;
• для охраны окружающей среды;
• для предоставления за плату во временное пользование;
• для управленческих нужд;
• для использования в деятельности некоммерческой организации (НКО), направленной на достижение целей, ради которых она создана.

1. Предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.
2. Способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение НКО целей, ради которых она создана).

Организация может принять решение не применять ФСБУ 6/2020 в отношении активов, отвечающих всем признакам ОС, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. Затраты на приобретение, создание малоценных объектов признаются расходами периода, в котором они понесены. При этом организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких активов (п. 5 ФСБУ 6/2020).

Об учете малоценных объектов в «1С:Бухгалтерии 8» см. в статье Учет малоценных объектов в «1С:Бухгалтерии 8».

Оценка ОС

При признании в бухгалтерском учете объект ОС оценивается по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью объекта ОС считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта ОС в бухгалтерском учете (п. 12 ФСБУ 6/2020). После признания объект ОС можно оценивать (п.п. 13-15 ФСБУ 6/2020):

• по первоначальной стоимости, когда стоимость ОС и сумма накопленной амортизации не подлежат изменению, за исключением случаев, установленных ФСБУ 6/2020. Например, первоначальная стоимость объекта ОС увеличивается на сумму капитальных вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением этого объекта (п. 24 ФСБУ 6/2020);

• по переоцененной стоимости, когда стоимость ОС регулярно переоценивается таким образом, чтобы она была равна или не отличалась существенно от их справедливой стоимости. Справедливую стоимость необходимо определять по правилам МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (введен в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н).

Выбранный способ последующей оценки должен применяться ко всей группе основных средств.

В «1С:Бухгалтерии 8» поддерживается способ оценки ОС после признания по первоначальной стоимости.

Балансовая стоимость объекта основных средств представляет собой его первоначальную стоимость, уменьшенную на суммы накопленной амортизации и обесценения (п. 25 ФСБУ 6/2020). Таким образом, ФСБУ 6/2020 вводит обязательную проверку основных средств на обесценение, которую следует выполнять по правилам МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» (введен в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н). Под обесценением понимается состояние актива, при котором его балансовая стоимость превышает сумму, которая может быть получена при использовании актива или в результате его продажи.

Организация с упрощенным учетом может отказаться от проверки основных средств на обесценение. В этом случае балансовая стоимость ОС на отчетную дату представляет собой их первоначальную стоимость, уменьшенную на суммы накопленной амортизации.

Изменения в порядке начисления амортизации 

ФСБУ 6/2020 устанавливает новые правила начисления амортизации: амортизация по ОС начисляется независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и приостанавливается, только если ликвидационная стоимость объекта становится равной или превышает его балансовую стоимость (п.п. 29-30 ФСБУ 6/2020). Ликвидационной стоимостью ОС считается величина, которую компания получила бы в случае выбытия объекта по окончании срока полезного использования (СПИ), включая стоимость остающихся материальных ценностей, и за вычетом предполагаемых затрат на выбытие.

Ликвидационная стоимость объекта ОС считается равной нулю, если (п. 31 ФСБУ 6/2020):

• не ожидаются поступления от выбытия объекта ОС в конце срока полезного использования, в том числе от продажи материальных ценностей, остающихся от его выбытия;

• ожидаемая к поступлению сумма от выбытия ОС не является существенной;

• ожидаемая к поступлению сумма от выбытия ОС не может быть определена.

Сумма амортизации объекта ОС за отчетный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости (п. 32 ФСБУ 6/2020).

Начисление амортизации (п. 33 ФСБУ 6/2020):

• начинается с момента признания объекта ОС в бухгалтерском учете или (по решению организации) с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС в бухгалтерском учете;

• прекращается с момента списания объекта ОС с бухгалтерского учета или (по решению организации) с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта ОС с бухгалтерского учета.

В «1С:Бухгалтерии 8» начисление амортизации выполняется, как и при учете по ПБУ 6/01: начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта ОС.

ФСБУ 6/2020 предусматривает следующие способы начисления амортизации (п.п. 34-36 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»):

• линейный способ;

• способ уменьшаемого остатка;

• пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении) — по ОС, срок полезного использования которых определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), которое организация ожидает получить от использования объекта ОС.

При применении линейного способа стоимость объекта ОС погашается равномерно в течение всего срока полезного использования. Теперь по новому ФСБУ 6/2020 при линейном способе сумма амортизации за отчетный период определяется как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта ОС к величине оставшегося срока полезного использования данного объекта.

При применении способа уменьшаемого остатка организация самостоятельно определяет формулу расчета суммы амортизации за отчетный период. Используемая формула должна обеспечивать систематическое уменьшение этой суммы по мере истечения срока полезного использования этого объекта.

Обратите внимание, что новое определение способа уменьшаемого остатка расширено, и оно не равнозначно прежнему определению, приведенному в ПБУ 6/01. Теперь под это определение подпадают:

• прежний способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Данный способ также обеспечивает систематическое уменьшение суммы амортизации объекта ОС по мере истечения его срока полезного использования;

• множество других способов.

При применении способа амортизации пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении) не допускается определять сумму амортизации на основе выручки от продажи продукции (работ, услуг), производимой с использованием данного основного средства.

В «1С:Бухгалтерии 8» при применении ФСБУ 6/2020 можно использовать имеющиеся способы амортизации:

• Линейный способ;

• Способ уменьшаемого остатка;

• По сумме чисел лет срока полезного использования;

• Пропорционально объему продукции (работ).

При признании объекта ОС в бухгалтерском учете определяются элементы амортизации:

• срок полезного использования;

• ликвидационная стоимость;

• способ начисления амортизации.

Элементы амортизации объекта ОС необходимо проверять на соответствие условиям использования этого объекта в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, которые могут привести к изменению элементов амортизации. По результатам проверки при необходимости принимается решение об изменении соответствующих элементов амортизации (п. 37 ФСБУ 6/2020).

Начало применения 6/2020

В связи с началом применения ФСБУ 6/2020 последствия изменения учетной политики отражаются по выбору организации:

• ретроспективно — как если бы стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни (п. 48 ФСБУ 6/2020);

• в упрощенном порядке. Для этого на конец года, предшествующего году, с которого применяется стандарт, достаточно единовременно скорректировать балансовую стоимость основных средств с отнесением разницы на нераспределенную прибыль (п.п. 49, 50 ФСБУ 6/2020). Именно такой способ перехода на ФСБУ 6/2020 поддерживается в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0.

Организация с упрощенным учетом может начать применять ФСБУ 6/2020 перспективно (п. 51 ФСБУ 6/2020), то есть:

• только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения стандарта;

• без корректировки сформированных ранее данных бухгалтерского учета;

• без пересчета сравнительных показателей отчетности прошлых лет.

Избранный организацией способ раскрывается в первой бухгалтерской отчетности, составленной с применением ФСБУ 6/2020 (п. 52 ФСБУ 6/2020).

Для тех объектов, которые, согласно ФСБУ 6/2020, должны признаваться объектами основных средств, но прежде учитывались в составе других активов, применяется упрощенный порядок перехода.

Балансовую стоимость объектов, которые ранее учитывались в составе ОС, но в соответствии с ФСБУ 6/2020 таковыми не являются, следует единовременно списать на нераспределенную прибыль (п. 49 ФСБУ 6/2020).

Поскольку порядок учета основных средств в бухгалтерском и налоговом учете по-прежнему различается, это может привести к возникновению временных разниц и признанию отложенного налога согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). О вариантах применения ПБУ 18/02 в «1С:Бухгалтерии 8» см. статью Варианты применения ПБУ 18/02 в «1С:Бухгалтерии 8» с 2020 года.

О новых правилах бухгалтерского учета основных средств в соответствии с ФСБУ 6/2020 также см. статьи профессора М.Л. Пятова (СПбГУ): Изменения в правилах бухгалтерского учета основных средств (часть 1) и Изменения в правилах бухгалтерского учета основных средств, часть 2.

Поддержка положений ФСБУ 6/2020 в «1С:Бухгалтерии 8»

В «1С:Бухгалтерии 8» начиная с версии 3.0.96 поддерживаются следующие положения ФСБУ 6/2020:

• возможность досрочного применения нового стандарта;

• новый порядок расчета амортизации;

• возможность изменения элементов амортизации ОС;

• пересчет балансовой стоимости ОС при упрощенном переходе на ФСБУ 6/2020.

Если организация хочет применять ФСБУ 6/2020 досрочно, с 2021 года, то в настройках учетной политики (раздел Главное — Учетная политика) переключатель ФСБУ 6 «Основные средства» применяется следует установить в соответствующее положение (рис. 1).

Рис. 1. Фрагмент настроек учетной политики

Если учет ОС ведется по правилам ФСБУ 6/2020, в документе Принятие к учету ОС на закладке Бухгалтерский учет появляется возможность указывать ликвидационную стоимость. Амортизация будет рассчитываться исходя из балансовой стоимости, ликвидационной стоимости и оставшегося срока полезного использования (или объема продукции (работ)).

Также появляется возможность изменять элементы амортизации ОС: срок полезного использования, ликвидационную стоимость и способ начисления амортизации. Для этого служит документ Изменение элементов амортизации ОС, который доступен в разделе ОС и НМА по гиперссылке Параметры амортизации ОС (кнопка Создать). В прошлых версиях программы этот документ назывался Изменение параметров амортизации ОС. Теперь изменилось не только наименование документа, но и его свойства, в том случае, когда документ используется для отражения изменений в бухгалтерском учете. При отражении изменений в налоговом учете свойства документа не поменялись. Чтобы отразить изменения в налоговом учете или одновременно в бухгалтерском и налоговом учете, переключатель Отразить в следует установить в соответствующее положение. По умолчанию переключатель Отразить в установлен в положение В бухгалтерском учете. Порядок использования документа Изменение параметров амортизации ОС подробно рассмотрен ниже в описании Примера 2.

Согласно требованиям ФСБУ 6/2020, элементы амортизации ОС следует проверять на их соответствие условиям использования ОС в конце каждого года и при необходимости изменять. Рекомендуется выполнить такую проверку и перед переходом на ФСБУ 6/2020.

Регламентная операция Переход на ФСБУ 6 выполняется в декабре года, предшествующего году перехода на ФСБУ 6/2020. Указанная операция автоматически корректирует накопленную амортизацию с отнесением разницы на нераспределенную прибыль. Пересчет выполняется только по тем основным средствам, амортизация по которым начисляется линейным способом.

Рассмотрим на примерах порядок отражения указанных изменений в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0.

Перспективный способ перехода на ФСБУ 6/2020

Организация с упрощенным учетом при переходе на ФСБУ 6/2020 может не пересчитывать балансовую стоимость для «старых» объектов ОС, при этом дальнейший учет всех основных средств необходимо вести по правилам нового стандарта.

Для досрочного перехода на новый стандарт учета основных средств в настройках учетной политики необходимо указать, что ФСБУ 6/2020 применяется с 2021 года (см. рис. 1). После указанных настроек в форме обработки Закрытие месяца за декабрь 2020 года появляется регламентная операция Переход на ФСБУ 6. При перспективном переходе на ФСБУ 6/2020 указанную операцию можно не выполнять. Но даже если организация выполнит Переход на ФСБУ 6, балансовая стоимость фрезерно-гравировального станка пересчитываться не будет, поскольку для него по условиям Примера 1 элементы амортизации не меняются.

Напомним, что по прежним правилам при линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете рассчитывалась исходя из первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации. Норма амортизации определяется как величина, обратная сроку полезного использования объекта ОС, выраженная в процентах. Ежемесячные амортизационные отчисления составляют 1/12 годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01).

Таким образом, до 2021 года сумма ежемесячной амортизации станка в бухгалтерском учете составляла 4 800 руб. (240 000 руб. / 50 мес.).

С января 2021 года сумма амортизации за отчетный период определяется как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта ОС к величине оставшегося срока его полезного использования. Таким образом, в январе 2021 года сумма амортизации станка составляет 4 800 руб.: (240 000 руб. — 105 600 руб. — 0 руб.) / 28 мес.

В данном случае сумма амортизации станка остается прежней, хотя ее расчет выполняется уже по другому алгоритму.

По условиям Примера 1 в июле 2021 года организация принимает к учету основное средство с ненулевой ликвидационной стоимостью.

В документе Поступление ОС, который предназначен для одновременного отражения поступления и принятия к учету основных средств, наряду с другими ограничениями нет возможности указать ликвидационную стоимость. Но ее можно указать в документе Изменение элементов амортизации ОС.

Воспользуемся классическим сценарием работы с основными средствами: сначала сформируем документ Поступление (акт, накладная, УПД) с видом операции Оборудование, а затем документ Принятие к учету ОС.

При проведении документа поступления с видом операции Оборудование формируются бухгалтерские проводки:

Дебет 08.04.1 Кредит 60.01

— на сумму затрат на приобретение сервера (200 000 руб.);

Дебет 19.01 Кредит 60.01

— на сумму входящего НДС, предъявленного поставщиком при приобретении сервера (40 000 руб.).

Здесь и далее для целей налогового учета одновременно заполняются специальные поля регистра бухгалтерии (для тех счетов, где поддерживается налоговый учет).

В документе Принятие к учету ОС на закладке Бухгалтерский учет теперь можно указать ликвидационную стоимость (рис. 2).

Рис. 2. Указание ликвидационной стоимости при принятии к учету ОС

При проведении документа формируется бухгалтерская проводка:

Дебет 01.01 Кредит 08.04.1

— на стоимость основного средства (200 000 руб.).

Введенная ликвидационная стоимость сохраняется в регистре Параметры амортизации ОС (бухгалтерский учет). С августа 2021 года сервер начинает амортизироваться в бухгалтерском и налоговом учете. При проведении регламентной операции Амортизация и износ основных средств, входящей в обработку Закрытие месяца, формируются проводки по начислению амортизации основных средств:

Дебет 26 Кредит 02.01

— на сумму амортизации сервера, которая в бухгалтерском учете составляет 6 000 руб., а в налоговом — 8 000 руб.

Дебет 20.01 Кредит 02.01

— на сумму амортизации фрезерно-гравировального станка, которая в бухгалтерском и налоговом учете составляет 4 800 руб.

Детальный расчет амортизации в бухгалтерском учете приведен в Справке-расчете амортизации (рис. 3).

Рис. 3. Справка-расчет амортизации по правилам ФСБУ 6/2020

Проанализируем расчет амортизации сервера в августе 2021 года:

• остаточная стоимость (или балансовая стоимость в терминах ФСБУ 6/2020) — 200 000 руб. (графа 6);

• ликвидационная стоимость — 50 000 руб. (графа 7);

• оставшийся СПИ — 25 месяцев (графа 9);

• сумма амортизации — (200 000 руб. — 50 000 руб.) / 25 мес. = 6 000 руб. (графа 10).

В налоговом учете при линейном способе сумма ежемесячной амортизации определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации — величина, обратная сроку полезного использования объекта ОС, выраженная в процентах (п. 2 ст. 259.1 НК РФ). Ликвидационная стоимость при этом не учитывается, поэтому сумма амортизации сервера для целей налогообложения прибыли составляет 8 000 руб. (200 000 руб. / 25 мес.).

В конце 2021 года для всех основных средств следует выполнить проверку элементов амортизации на их соответствие условиям использования основных средств и при необходимости изменить с помощью документа Изменение элементов амортизации ОС.

Упрощенный переход на ФСБУ 6/2020

Теперь рассмотрим, как в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 выполняется автоматический пересчет балансовой стоимости при упрощенном переходе на ФСБУ 6/2020.

Для этого потребуется создать документ Изменение элементов амортизации ОС, датированный 31.12.2021. Программа «понимает», что введен документ, датированный концом года, предшествующего 2022 году, то есть году, с которого будет применяться новый стандарт. Поэтому табличная часть документа видоизменяется. Теперь для целей бухгалтерского учета можно изменить:

• способ начисления амортизации. Обратите внимание, что переход с линейного способа на способ начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ) не поддерживается;

• оставшийся срок полезного использования или объем работ. При этом общий срок полезного использования пересчитывается автоматически;

• ликвидационную стоимость.

По кнопке Подбор можно перейти в форму подбора основных средств, для которых следует изменить элементы амортизации. Подбирать основные средства можно по наименованию, по способу амортизации (в бухгалтерском учете), а также по остатку срока полезного использования (в бухгалтерском учете). По кнопке Перенести в документ подобранные основные средства переносятся в табличную часть документа Изменение элементов амортизации ОС.

Прежние элементы амортизации автоматически отражаются в строке до изменения. Измененные элементы амортизации следует ввести в строку после изменения (рис. 4).

Рис. 4. Пересмотр элементов амортизации

Например, для основного средства с инвентарным номером «22» до внесения изменений был установлен срок полезного использования 60 месяцев, истекший срок составил 12 месяцев, соответственно, оставшийся — 48 месяцев. Ликвидационная стоимость не определялась.

После внесения изменений оставшийся срок полезного использования сокращен до 38 месяцев, соответственно, общий срок теперь равен 50 месяцев. Ликвидационная стоимость определена в сумме 25 000 руб. Способ амортизации не меняется.

По кнопке Элементы амортизации доступна одноименная печатная форма документа. Полагаем, что данную форму можно использовать в качестве первичного документа при пересмотре элементов амортизации, поскольку в ней содержатся все обязательные реквизиты в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Кроме того, ФСБУ 6/2020 не содержит требований составлять отдельный документ на каждое ОС.

При проведении документа Изменение элементов амортизации ОС бухгалтерские проводки не формируются, но вводятся записи в регистры сведений подсистемы учета ОС, в том числе в регистр Параметры амортизации ОС (бухгалтерский учет).

Внесенные изменения будут применяться:

• при выполнении регламентной операции Переход на ФСБУ 6, которая появляется в форме обработки Закрытие месяца за декабрь 2021 года;

• при начислении амортизации начиная с месяца, следующего за месяцем проведения документа, то есть с января 2022 года.

Регламентная операция Переход на ФСБУ 6 должна выполняться только после формирования и сохранения бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год (по условиям Примера 2 — за 2021 год). Для корректного перехода рекомендуем сначала отменить регламентные операции четвертой группы, следующие за Переходом на ФСБУ 6 (Расчет отложенного налога по ПБУ/18, если организация применяет ПБУ 18/02, и Реформацию баланса). Затем следует выполнить Переход на ФСБУ 6 и все следующие за ним операции — каждую операцию поочередно.

Упрощенный порядок перехода на ФСБУ 6/2020 заключается в единовременной корректировке балансовой стоимости ОС на начало отчетного периода с отнесением разницы на нераспределенную прибыль. При этом балансовой стоимостью ОС считается их первоначальная стоимость (с учетом переоценок), признанная до начала применения ФСБУ 6/2020 за вычетом накопленной амортизации. А накопленная амортизация рассчитывается по правилам ФСБУ 6/2020 исходя из указанной первоначальной стоимости, ликвидационной стоимости и соотношения истекшего и оставшегося срока полезного использования.

Детальный расчет сумм корректировок приведен в Справке-расчете корректировки амортизации при переходе на ФСБУ 6 (рис. 5).

Рис. 5. Справка-расчет корректировки амортизации при переходе на ФСБУ 6/2020

Проанализируем расчет корректировки балансовой стоимости для основного средства с инвентарным номером «22»:

• первоначальная стоимость объекта — 600 000 руб. (графа 4);

• ликвидационная стоимость — 25 000 руб. (графа 5);

• СПИ после перехода на ФСБУ 6/2020 — 50 мес. (графа 7);

• истекший СПИ — 12 месяцев (графа 8);

• сумма амортизации по ФСБУ 6/2020 — 138 000 руб. ((600 000 руб. — 25 000 руб.) / 50 мес. х 12 мес.) (графа 10);

• начисленная амортизация до перехода компании на ФСБУ 6/2020 — 120 000 руб. (графа 9);

• корректировка амортизации в сторону увеличения — 18 000 руб. (138 000 руб. — 120 000 руб.) (графа 11).

Аналогичным образом рассчитываются корректировки амортизации для других ОС, по которым менялись элементы амортизации перед переходом на ФСБУ 6/2020.

При проведении регламентной операции Переход на ФСБУ 6 формируются бухгалтерские проводки:

Дебет 84.01 Кредит 02.01

— на сумму корректировки амортизации в сторону увеличения. Для ОС с инвентарным номером «22» эта сумма составляет 18 000 руб.;

Дебет 02.01 Кредит 84.01

— на сумму корректировки амортизации в сторону уменьшения.

Начиная с января 2022 года амортизация ОС уже считается по правилам ФСБУ 6/2020 исходя из пересмотренных элементов амортизации.

Списание малоценных основных средств

Согласно пункту 5 ФСБУ 6/2020, стоимость основных средств, признанных организацией несущественными в целях бухгалтерского учета, может быть единовременно списана в расходы.

Таким образом, несущественные ОС могут не отражаться в балансе, и тогда по ним не нужно будет начислять амортизацию, ежегодно проверять на обесценение и пересматривать элементы амортизации. При этом организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких активов.

До перехода на ФСБУ 6/2020 объекты с несущественной стоимостью могли учитываться в составе ОС. В соответствии с пунктом 49 ФСБУ 6/2020 балансовую стоимость объектов, которые ранее учитывались в составе ОС, но в соответствии с ФСБУ 6/2020 таковыми не являются, следует единовременно списать на нераспределенную прибыль.

Начиная с версии 3.0.98 в «1С:Бухгалтерии 8» автоматизировано списание стоимости несущественных основных средств при переходе на ФСБУ 6/2020. Для этой цели в разделе ОС и НМА появился новый документ Перевод ОС в малоценное оборудование. При проведении этого документа несущественные ОС не просто списываются, а переводятся в категорию малоценного оборудования, поэтому сохраняется возможность контроля их наличия. Документ имеет ограничения: перевод в малоценное оборудование доступен только для тех основных средств, которые не являются амортизируемым имуществом в налоговом учете, то есть первоначальная стоимость которых в соответствии со статьей 257 НК РФ не превышает 100 000 руб. Перевод ОС в малоценное оборудование может выполняться и после перехода на ФСБУ 6/2020, например, при пересмотре стоимостного лимита, применяемого организацией в бухучете для признания ОС несущественными.

Для списания стоимости несущественных ОС на нераспределенную прибыль следует создать документ Перевод ОС в малоценное оборудование, датированный 31.12.2021. В шапке документа необходимо указать местонахождение списываемых ОС.

Таким образом, документ Перевод ОС в малоценное оборудование следует создавать отдельно для каждого подразделения, где числятся несущественные ОС.

По кнопке Подбор можно перейти в форму подбора основных средств, которые планируется перевести в малоценное оборудование. Подбор ОС выполняется для указанного местонахождения. В форме подбора выводится наименование и первоначальная стоимость ОС. Объекты с первоначальной стоимостью, не превышающей установленный организацией лимит, следует выбрать, кликнув по ним мышью. По кнопке Перенести в документ подобранные основные средства переносятся в табличную часть документа Перевод ОС в малоценное оборудование (рис. 6).

Рис. 6. Перевод ОС в малоценное оборудование

Напомним, что для учета основных средств используется справочник Основные средства. А для учета малоценного оборудования — справочник Номенклатура. При переводе ОС в малоценное оборудование карточка номенклатуры подбирается из справочника автоматически, также может быть создана вручную пользователем. Если карточка номенклатуры не была подобрана автоматически или создана вручную, она создается автоматически при проведении документа.

Сведения о сотруднике, ответственном за хранение малоценного объекта, автоматически заполняются сведениями о материально ответственном лице (МОЛ), указанном ранее в документах Принятие к учету ОС или Поступление ОС.

Карточку номенклатуры и сведения о сотруднике можно поменять вручную.

При проведении документа Перевод ОС в малоценное оборудование по каждому списываемому несущественному объекту формируются бухгалтерские проводки:

Дебет 26 (20.01, 44) Кредит 02.01

— на сумму амортизации ОС за последний месяц;

Дебет 02.01 Кредит 01.09

— на сумму накопленной амортизации ОС;

Дебет 01.09 Кредит 01.01

— на первоначальную стоимость ОС;

Дебет 84.01 Кредит 01.09

— на остаточную стоимость ОС;

Дебет МЦ.04

— на первоначальную стоимость ОС.

Таким образом, несущественные ОС списываются, при этом в качестве малоценного оборудования учитываются за балансом в оценке, соответствующей первоначальной стоимости ОС. Малоценное оборудование закреплено за сотрудником, указанным в документе Перевод ОС в малоценное оборудование.

По кнопке Печать доступна печатная форма Перевод ОС в малоценное оборудование, где для каждого списываемого несущественного ОС выводится:

• его наименование и инвентарный номер;

• соответствующее ему малоценное оборудование и сотрудник, за которым оно закреплено;

• стоимость малоценного оборудования в оценке, соответствующей первоначальной стоимости ОС.

В какой момент следует проводить документ Перевод ОС в малоценное оборудование?

Порядок списания малоценных ОС и порядок корректировки амортизации при переходе на ФСБУ 6/2020 установлен одним и тем же пунктом 49 указанного стандарта.

Полагаем, что в программе порядок действий в обоих случаях также должен быть единообразен. Документ Перевод ОС в малоценное оборудование и регламентная операция Переход на ФСБУ 6 должны выполняться только после формирования и сохранения бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год (по условиям Примера 3 — за 2021 год). После сохранения отчетности следует вернуться в форму обработки Закрытие месяца за декабрь 2021 года и выполнить все операции по переходу на ФСБУ 6/2020, для чего:

• отменить регламентную операцию Амортизация и износ основных средств, поскольку амортизация несущественных ОС будет начислена в момент их списания;

• провести документ Перевод ОС в малоценное оборудование для списания малоценных ОС на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

• заново выполнить закрытие месяца, начиная с операции Амортизация и износ основных средств, в том числе выполнить операцию Переход на ФСБУ 6 для корректировки амортизации с отнесением разницы на 84 счет.

Указанная последовательность действий может быть упрощена в следующих версиях программы.

От редакции. В 1С:Лектории 05.08.2021 состоялась лекция «Переход на ФСБУ 6/2020 в «1С:Бухгалтерии 8″» с участием эксперта 1С: Е. Калинина. ФСБУ 6/2020: особенности нового стандарта учета основных средств; Е. Калинина. Поддержка положений ФСБУ 6/2020 в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0); Е. Калинина. ФСБУ 26/2020: особенности нового стандарта учета капитальных вложений; Е. Калинина. Учет ОС и материалов, приобретенных в рассрочку, в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» (ред. 3.0); Е. Калинина. Ответы на вопросы.

Учет основных средств с нулевой стоимостью, как правило, был непрост и в условиях применения старого ПБУ 6/01. А с началом применения нового ФСБУ 6/2020 вопросов становится все больше. Что делать с такими ОС? Списать или переоценить? А может быть, перевести в состав запасов?  

Пора готовиться к переходу на новый ФСБУ 6/2020

До окончания 2021 года остается немного времени. Порядок перехода на новое ФСБУ 6/2020 начинает волновать многих бухгалтеров. И это объяснимо, поскольку новые правила учета ОС существенно отличаются от старых.

Вот что мы узнали из нашей группы Вконтакте.

Вот что написал один из подписчиков нашей группы Вконтакте:

Добрый день! Объясните пожалуйста дальнейшие действия. Если я правильно поняла, то с вступлением в силу нового стандарта по учету ОС с 22 года на учете организаций не должно быть полностью самортизированных ОС. В организации такие имеются. Пересмотрели сроки тех, которые дальше будут использоваться. Что делать с остаточной стоимостью, если она нулевая? Проводить переоценку ОС?

Признаки, по которым объект относят к ОС

Согласно ПБУ 6/01, основные средства – это имущество, которое предназначено для использования фирмой более одного года в качестве средств труда (например, здания, станки и оборудование, вычислительная техника, транспорт), для управленческих нужд или для сдачи в аренду (лизинг) и способно приносить экономические выгоды (доход).

Аналогичные признаки ОС для целей бухучета приведены в пункте 4 ФСБУ 6/2020 с дополнением того, что объектом основных средств считается актив, который имеет материально-вещественную форму.

Пока объект отвечает этим признакам, он должен учитываться в составе ОС.

Списание или переоценка?

Тот факт, что остаточная стоимость ОС достигла нуля, сам по себе не является основанием для его списания.

ОС с нулевой стоимостью, хоть и не отражается в балансе, продолжает числиться на счете 01 по первоначальной стоимости, а на счете 02 – его амортизация, равная первоначальной стоимости. И фирма вполне себе может продолжать его использовать по назначению.

А списывают ОС по другим причинам:

• когда ОС, причем независимо от величины его остаточной стоимости, становится непригодным для использования;
• в связи с его выбытием (продажей, передачей в погашение долга, утилизацией, безвозмездной передачей другому лицу или в качестве вклада в УК и т. д.).

Что касается дооценки полностью самортизированного, но все еще используемого ОС, то и ее делать вы не обязаны, да и бессмысленно. Ведь пока еще действует ПБУ 6/01, дооценка требует пересчета и сумм уже начисленной амортизации. Поэтому сумма, на которую увеличится первоначальная стоимость ОС, окажется равна сумме, на которую увеличится начисленная по нему амортизация. А остаточная стоимость все равно будет нулевой.

А при переходе на ФСБУ 6/2020 в межотчетный период вы сможете списать только те ОС, которые для вашей фирмы будут несущественными по стоимости. Ее нужно установить в учетной политике на 2022 год.

Если у вас есть такие несущественные ОС, то 1 января 2022 года спишите их:

Дебет 84 Кредит 01

— списана первоначальная стоимость ОС, являющихся несущественными активами;

Дебет 02 Кредит 84

— списана накопленная амортизация ОС, являющихся несущественными активами.

Пересмотреть балансовую стоимость

А по остальным ОС, включая полностью самортизированные, на дату начала применения ФСБУ 6/2020 (это 1 января 2022 г.) нужно будет пересмотреть их балансовую стоимость.

После пересмотра она должна быть больше нуля. Для таких ОС должен быть пересмотрен (увеличен) оставшийся срок полезного использования, а также определена ликвидационная стоимость.

Ликвидационная стоимость — это расчетная величина, определяющая стоимость, которую фирма получила бы в случае выбытия ОС (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат, которые могут возникнуть в связи с выбытием объекта. Для определения ликвидационной стоимости предполагается, что объект достиг окончания срока полезного использования и находится в состоянии, характерном для конца такого срока.

Ликвидационная стоимость считается равной нулю, если:

• фирма не ожидает поступления от выбытия объекта в конце срока полезного использования;
• ожидаемая сумма не является существенной;
• ожидаемая сумма не может быть определена.

Разницу между амортизацией, определенной по новым правилам, и амортизацией, учтенной ранее, нужно списать на нераспределенную прибыль (п. 50 ФСБУ 6/2020).

Нераспределенная прибыль увеличится на сумму амортизации, которая ранее начислялась (отражалась в расходах) быстрее. Ведь при вводе ОС в эксплуатацию срок полезного использования был установлен более короткий по сравнению с реальным (вновь установленным) сроком эксплуатации ОС. В течение оставшегося нового срока полезного использования будут признаны расходы, равные сумме амортизации, отраженной на счете 84 при переходе на ФСБУ 6/2020.

Поясним на примере.

 Пример. Как пересчитать балансовую стоимость ОС при переходе на ФСБУ 6/2020
На 1 января 2020 г. в учете фирмы числится ОС, у которого:
первоначальная стоимость – 100 000 рублей;
срок полезного использования – 5 лет;
истекший срок полезного использования – 5 лет;
способ амортизации – линейный;
начисленная амортизация: 100 000 руб. 

	 На 1 января 2022 в отношении этого ОС фирма установила:
ликвидационную стоимость - 20 000 рублей;
способ амортизации – линейный;
срок полезного использования - 6 лет;
оставшийся срок полезного использования - 1 год (6 - 5). 

	 Рассчитаем накопленную амортизацию по ОС по правилам ФСБУ 6/2020. Она окажется равной 80 000 руб. ((100 000 – 20 000) : 6 х 5). Разницу в сумме 20 000 (100 000 – 80 000) нужно отнести на увеличение нераспределенной прибыли:
Дебет 02 Кредит 84

	 - 20 000 руб. – скорректирована амортизация по ОС.

Обратите внимание, этот способ корректировки амортизации относится к упрощенному порядку перехода на новый стандарт. Он предусмотрен пунктом 49 ФСБУ 6/2020 и разрешен пунктом 15 1/2008, когда фирма не может с достаточной надежностью пересчитать сравнительные показатели ретроспективным способом. Укажите на это в учетной политике.

Алгоритм перехода на ФСБУ 6/2020 упрощенным способом

Итак, обобщим все сказанное.

Если вы решили применять упрощенный способ перехода на ФСБУ 6/2020, то по состоянию на 1 января 2022 года вам нужно сделать следующее.

1. Скорректируйте состав объектов ОС — спишите балансовую стоимость объектов, являющихся несущественными активами. Стоимостной лимит признания имущества в качестве ОС установите в учетной политике.
2. Скорректируйте балансовую стоимость ОС. Для этого по каждому объекту установите ликвидационную стоимость.
3. Проверьте применяемый срок полезного использования и способ начисления амортизации и измените их, если это необходимо.
4. Рассчитайте по правилам ФСБУ 6/2020 сумму накопленной амортизации за истекший срок полезного использования исходя из:
   — первоначальной стоимости (с учетом переоценок, если они проводились), сформированной до начала применения стандарта;
   — установленной на дату перехода ликвидационной стоимости;
   — способа амортизации, установленного ранее;
   — срока полезного использования ОС, скорректированного на дату перехода;
   — истекшего срока полезного использования на дату перехода.
   5. Рассчитайте новую балансовую стоимость ОС путем вычитания из первоначальной стоимости с учетом переоценок суммы амортизации, накопленной за истекший срок полезного использования, рассчитанной по правилам ФСБУ 6/2020.
   6. Прежнюю балансовую стоимость скорректируйте на полученную разницу путем корректировки суммы накопленной амортизации через счет 84 (п. 50 ФСБУ 6/2020).

Приложение № 1
к приказу
Министерства финансов
Российской Федерации
от 17.09.2020 № 204н

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ФСБУ 6/2020 «Основные средства»

I. Общие положения

1. Настоящий Стандарт устанавливает требования к формированию в бухгалтерском учете информации об основных средствах организаций.

2. Настоящий Стандарт не применяется организациями бюджетной сферы.

3. Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может не применять пункты 23, 38, подпункты «б», «в», «ж» — «о» пункта 45, пункты 46, 47 настоящего Стандарта.

4. Для целей бухгалтерского учета объектом основных средств считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками:

а) имеет материально-вещественную форму;

б) предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;

в) предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

г) способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана).

5. Организация может принять решение не применять настоящий Стандарт в отношении активов, характеризующихся одновременно признаками, установленными пунктом 4 настоящего Стандарта, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. При этом затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены. Указанное решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием лимита стоимости, установленного организацией.

Организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких активов.

6. Настоящий Стандарт не распространяется на:

а) капитальные вложения;

б) долгосрочные активы к продаже.

7. Особенности бухгалтерского учета предметов договоров аренды (субаренды), а также иных договоров, положения которых по отдельности или во взаимосвязи предусматривают предоставление за плату имущества во временное пользование, устанавливаются Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 октября 2018 г. № 208н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 25 декабря 2018 г., регистрационный № 53162).

8. Для каждого объекта основных средств организация определяет срок полезного использования. Для целей настоящего Стандарта сроком полезного использования считается период, в течение которого использование объекта основных средств будет приносить экономические выгоды организации. Для отдельных объектов основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), которое организация ожидает получить от использования объекта основных средств.

9. Срок полезного использования объекта основных средств определяется исходя из:

а) ожидаемого периода эксплуатации с учетом производительности или мощности, нормативных, договорных и других ограничений эксплуатации, намерений руководства организации в отношении использования объекта;

б) ожидаемого физического износа с учетом режима эксплуатации (количества смен), системы проведения ремонтов, естественных условий, влияния агрессивной среды и иных аналогичных факторов;

в) ожидаемого морального устаревания, в частности, в результате изменения или усовершенствования производственного процесса или в результате изменения рыночного спроса на продукцию или услуги, производимые при помощи основных средств;

г) планов по замене основных средств, модернизации, реконструкции, технического перевооружения.

10. Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплексом конструктивно сочлененных предметов считается один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. При наличии у одного объекта основных средств нескольких частей, стоимость и сроки полезного использования которых существенно отличаются от стоимости и срока полезного использования объекта в целом, каждая такая часть признается самостоятельным инвентарным объектом. Самостоятельными инвентарными объектами признаются также существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.

11. Для целей бухгалтерского учета основные средства подлежат классификации по видам (например, недвижимость, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь) и группам.

Для целей настоящего Стандарта группой основных средств считается совокупность объектов основных средств одного вида, объединенных исходя из сходного характера их использования.

Основные средства, представляющие собой недвижимость, предназначенную для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости, образуют отдельную группу основных средств (далее – инвестиционная недвижимость).

II. Оценка

12. При признании в бухгалтерском учете объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью объекта основных средств считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта основных средств в бухгалтерском учете.

13. После признания объект основных средств оценивается в бухгалтерском учете одним из следующих способов:

а) по первоначальной стоимости;

б) по переоцененной стоимости.

Выбранный способ последующей оценки основных средств применяется ко всей группе основных средств.

14. При оценке основных средств по первоначальной стоимости такая стоимость и сумма накопленной амортизации не подлежат изменению, за исключением случаев, установленных настоящим Стандартом.

15. При оценке основных средств по переоцененной стоимости стоимость основного средства регулярно переоценивается таким образом, чтобы она была равна или не отличалась существенно от их справедливой стоимости. Для целей настоящего Стандарта справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2015 г. № 217н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 2 февраля 2016 г., регистрационный № 40940).

16. Периодичность переоценки отличных от инвестиционной недвижимости основных средств определяется организацией для каждой группы переоцениваемых основных средств исходя из того, в какой степени справедливая стоимость таких основных средств подвержена изменениям. Если организация решает проводить переоценку основных средств не чаще одного раза в год, то переоценка проводится по состоянию на конец соответствующего отчетного года.

17. Переоценка отличных от инвестиционной недвижимости основных средств проводится путем пересчета их первоначальной стоимости и накопленной амортизации таким образом, чтобы балансовая стоимость объекта основных средств после переоценки равнялась его справедливой стоимости. Допустимым является также способ проведения переоценки основных средств, при котором сначала первоначальная стоимость объекта основных средств уменьшается на сумму амортизации, накопленной по нему на дату переоценки, а затем полученная сумма пересчитывается таким образом, чтобы она стала равной справедливой стоимости этого объекта основных средств.

Для переоценки основных средств, входящих в одну группу, должен применяться один способ проведения переоценки.

18. Сумма дооценки отличных от инвестиционной недвижимости основных средств:

а) отражается в составе совокупного финансового результата периода, в котором проведена переоценка основных средств, обособленно без включения в прибыль (убыток) этого периода, за исключением той части, в которой эта дооценка восстанавливает суммы уценки и (или) обесценения таких основных средств, признанные в прошлые периоды расходом в составе прибыли (убытка);

б) в той части, в которой эта дооценка восстанавливает суммы уценки и (или) обесценения таких основных средств, признанные в прошлые периоды расходом в составе прибыли (убытка), признается доходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором проведена переоценка основных средств.

19. Сумма уценки отличных от инвестиционной недвижимости основных средств:

а) признается расходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором проведена переоценка основных средств, за исключением той части, в которой эта уценка уменьшает сумму дооценки таких основных средств, отраженную в составе совокупного финансового результата в прошлые периоды без включения в прибыль (убыток) периода, в котором проведена уценка основных средств;

б) в той части, в которой эта уценка уменьшает признанные в таком же порядке в прошлые периоды суммы дооценки таких основных средств, отражается в составе совокупного финансового результата периода, в котором проведена уценка основных средств, обособленно без включения в прибыль (убыток) этого периода.

20. Суммы переоценки отличных от инвестиционной недвижимости основных средств, отраженные в составе совокупного финансового результата без включения в прибыль (убыток), формируют показатель накопленной дооценки таких основных средств. Первоначально накопленная дооценка отражается обособленно в составе капитала в бухгалтерском балансе организации.

Впоследствии накопленная дооценка списывается на нераспределенную прибыль организации одним из следующих способов:

а) единовременно при списании объекта основных средств, по которому была накоплена дооценка;

б) по мере начисления амортизации по объекту основных средств. В этом случае подлежащая списанию часть накопленной дооценки представляет собой положительную разницу между величиной амортизации за период, рассчитанной исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств с учетом последней переоценки, и суммой амортизации за этот же период, рассчитанной исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств без учета переоценок.

Принятый организацией способ списания накопленной дооценки на нераспределенную прибыль организации применяется в отношении всех отличных от инвестиционной недвижимости основных средств.

21. Организация, принявшая решение оценивать инвестиционную недвижимость по переоцененной стоимости, должна применять этот способ оценки для всех объектов инвестиционной недвижимости.

Переоценка инвестиционной недвижимости проводится на каждую отчетную дату.

Первоначальная стоимость объекта инвестиционной недвижимости (в том числе ранее переоцененная) пересчитывается таким образом, чтобы она стала равной его справедливой стоимости.

Дооценка или уценка объекта инвестиционной недвижимости включается в финансовый результат деятельности организации в качестве дохода или расхода периода, в котором проведена переоценка этого объекта.

22. Последствия изменения способа оценки основных средств отражаются перспективно (без пересчета данных за предыдущие периоды).

23. В случае если в первоначальной стоимости объекта основных средств учтена величина оценочного обязательства по будущему демонтажу, утилизации этого объекта и восстановлению окружающей среды, то изменение этой величины (без учета процентов) увеличивает или уменьшает первоначальную стоимость объекта основных средств. При этом если объект основных средств учитывается по переоцененной стоимости, то накопленная по нему дооценка (при наличии) корректируется на сумму изменения его первоначальной стоимости; причем величина такой корректировки включается в состав совокупного финансового результата без включения в прибыль (убыток). Если уменьшение первоначальной стоимости объекта основных средств в соответствии с настоящим пунктом приводит к тому, что балансовая стоимость данного объекта становится равной нулю, то дальнейшее уменьшение величины оценочного обязательства включается в финансовый результат деятельности организации в качестве дохода.

24. Первоначальная стоимость объекта основных средств увеличивается на сумму капитальных вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением этого объекта в момент, завершения таких капитальных вложений.

25. В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по балансовой стоимости, которая представляет собой их первоначальную стоимость, уменьшенную на суммы накопленной амортизации и обесценения.

26. В случае изменения назначения оцениваемого по переоцененной стоимости объекта недвижимости таким образом, что этот объект перестает или начинает относиться к инвестиционной недвижимости, балансовая стоимость такого объекта на дату изменения его назначения считается его первоначальной стоимостью.

III. Амортизация

27. Стоимость основных средств погашается посредством амортизации, если иное не установлено настоящим Стандартом.

28. Не подлежат амортизации:

инвестиционная недвижимость, оцениваемая по переоцененной стоимости;

основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (в частности, земельные участки, объекты природопользования, музейные предметы и музейные коллекции);

используемые для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объекты основных средств, которые законсервированы и не используются при производстве и (или) продаже продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд.

29. Начисление амортизации по основным средствам производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

30. Начисление амортизации по основным средствам не приостанавливается (в том числе в случаях простоя или временного прекращения использования основных средств), за исключением случая, когда ликвидационная стоимость объекта основных средств становится равной или превышает его балансовую стоимость. Если впоследствии ликвидационная стоимость такого объекта основных средств становится меньше его балансовой стоимости, начисление амортизации по нему возобновляется.

Для целей настоящего Стандарта ликвидационной стоимостью объекта основных средств считается величина, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие; причем объект основных средств рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца срока полезного использования.

31. Ликвидационная стоимость объекта основных средств считается равной нулю, если:

а) не ожидаются поступления от выбытия объекта основных средств (в том числе от продажи материальных ценностей, остающихся от его выбытия) в конце срока полезного использования;

б) ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не является существенной;

в) ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не может быть определена.

32. Сумма амортизации объекта основных средств за отчетный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости.

33. Начисление амортизации объекта основных средств:

а) начинается с даты его признания в бухгалтерском учете. По решению организации допускается начинать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта основных средств в бухгалтерском учете;

б) прекращается с момента его списания с бухгалтерского учета. По решению организации допускается прекращать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта основных средств с бухгалтерского учета.

34. Способ начисления амортизации выбирается организацией для каждой группы основных средств из установленных настоящим Стандартом. При этом выбранный способ начисления амортизации должен:

а) наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы основных средств;

б) применяться последовательно от одного отчетного периода к другому, кроме случаев, когда меняется распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы основных средств.

35. Амортизация по основным средствам, срок полезного использования которых определяется периодом, в течение которого их использование будет приносить экономические выгоды организации, начисляется линейным способом или способом уменьшаемого остатка.

Начисление амортизации линейным способом производится таким образом, чтобы подлежащая амортизации стоимость объекта основных средств погашалась равномерно в течение всего срока полезного использования этого объекта. При этом сумма амортизации за отчетный период определяется как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта основных средств к величине оставшегося срока полезного использования данного объекта.

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка производится таким образом, чтобы суммы амортизации объекта основных средств за одинаковые периоды уменьшались по мере истечения срока полезного использования этого объекта. При этом организация самостоятельно определяет формулу расчета суммы амортизации за отчетный период, обеспечивающую систематическое уменьшение этой суммы в следующих периодах.

36. Амортизация по основным средствам, срок полезного использования которых определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), которое организация ожидает получить от использования объекта основных средств, начисляется способом пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении).

Начисление амортизации способом пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении) производится таким образом, чтобы распределить подлежащую амортизации стоимость объекта основных средств на весь срок полезного использования этого объекта. При этом сумма амортизации за отчетный период определяется как произведение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта основных средств на отношение показателя количества продукции (объема работ в натуральном выражении) в отчетном периоде к оставшемуся сроку полезного использования объекта основных средств.

При применении способа пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении) не допускается определять сумму амортизации за отчетный период на основе величины поступлений (выручки или иного аналогичного показателя) от продажи продукции (работ, услуг) производимой (выполняемых, оказываемых) с использованием данного основного средства.

37. Срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации (далее – элементы амортизации) объекта основных средств определяются при признании этого объекта в бухгалтерском учете.

Элементы амортизации объекта основных средств подлежат проверке на соответствие условиям использования объекта основных средств. Такая проверка проводится в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации. По результатам такой проверки при необходимости организация принимает решение об изменении соответствующих элементов амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений.

38. Организация проверяет основные средства на обесценение и учитывает изменение их балансовой стоимости вследствие обесценения в порядке, предусмотренном Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов», введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2015 г. № 217н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 2 февраля 2016 г., регистрационный № 40940).

Возмещение убытков, связанных с обесценением или утратой объекта основных средств, предоставляемое организации другими лицами, признается доходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором у организации возникает право на получение такого возмещения.

39. В бухгалтерском учете суммы накопленной амортизации и обесценения по объекту основных средств отражаются отдельно от первоначальной стоимости этого объекта и не изменяют ее.

IV. Списание

40. Объект основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, списывается с бухгалтерского учета. Списание объекта основных средств обусловливается, например:

а) прекращением использования этого объекта вследствие его физического или морального износа при отсутствии перспектив продажи или возобновления использования;

б) передачей этого объекта другому лицу в связи с его продажей, меной, передачей в виде вклада в капитал другой организации, передачей в неоперационную (финансовую) аренду, передачей в некоммерческую организацию;

в) физическим выбытием этого объекта в связи с его утратой, стихийным бедствием, пожаром, аварией и другими чрезвычайными ситуациями;

г) истечением нормативно допустимых сроков или других предельных параметров эксплуатации этого объекта, в результате чего его использование организацией становится невозможным;

д) прекращением организацией деятельности, в которой использовался этого объект, при отсутствии возможности его использования в продолжающейся деятельности.

41. Объект основных средств подлежит списанию в том отчетном периоде, в котором он выбывает или становится неспособным приносить организации экономические выгоды в будущем.

42. При списании объекта основных средств суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения по данному объекту относятся в уменьшение его первоначальной стоимости (переоцененной стоимости).

43. Затраты на демонтаж, утилизацию объекта основных средств и восстановление окружающей среды признаются расходами периода, в котором были понесены, за исключением случаев, когда в отношении этих затрат ранее было признано оценочное обязательство.

44. Разница между суммой балансовой стоимости списываемого объекта основных средств и затрат на его выбытие, с одной стороны, и поступлениями от выбытия этого объекта, с другой стороны, признается доходом или расходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором списывается объект основных средств.

V. Раскрытие информации в отчетности

45. В бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается с учетом существенности следующая информация:

а) балансовая стоимость отличных от инвестиционной недвижимости основных средств и инвестиционной недвижимости на начало и конец отчетного периода;

б) сверка остатков основных средств по группам в разрезе первоначальной (переоцененной) стоимости, накопленной амортизации и накопленного обесценения на начало и конец отчетного периода, и движения основных средств за отчетный период (поступление, выбытие, переклассификация в долгосрочные активы к продаже, изменение стоимости в результате переоценки, амортизация, обесценение, другие изменения);

в) балансовая стоимость амортизируемых и не амортизируемых основных средств;

г) результат от выбытия основных средств за отчетный период;

д) результат переоценки основных средств, включенный в доходы или расходы отчетного периода;

е) результат переоценки основных средств, включенный в капитал в отчетном периоде;

ж) результат обесценения основных средств и восстановления обесценения, включенный в расходы или доходы отчетного периода;

з) сумма обесценения основных средств, отнесенная в отчетном периоде на уменьшение накопленного результата переоценки;

и) балансовая стоимость пригодных для использования, но не используемых объектов основных средств, когда это не связано с сезонными особенностями деятельности организации, на отчетную дату;

к) балансовая стоимость основных средств, предоставленных за плату во временное пользование, на отчетную дату;

л) балансовая стоимость основных средств, в отношении которых имеются ограничения имущественных прав организации, в том числе основных средств, находящихся в залоге, на отчетную дату;

м) способы оценки основных средств (по группам);

н) элементы амортизации основных средств и их изменения;

о) признанная доходом в составе прибыли (убытка) сумма возмещения убытков, связанных с обесценением или утратой объектов основных средств, предоставленного организации другими лицами.

46. В отношении основных средств, оцениваемых на основе переоцененной стоимости, в дополнение к указанному в пункте 45 настоящего Стандарта раскрывается следующая информация:

а) дата проведения последней переоценки основных средств;

б) привлекался ли независимый оценщик к проведению переоценки;

в) методы и допущения, принятые при определении справедливой стоимости основных средств, включая информацию об использовании наблюдаемых рыночных цен;

г) балансовая стоимость переоцениваемых групп основных средств, которая была бы отражена в бухгалтерской (финансовой) отчетности при оценке их по первоначальной стоимости, на отчетную дату;

д) способы пересчета первоначальной стоимости переоцениваемых групп основных средств;

е) сумма накопленной дооценки основных средств, не списанная на нераспределенную прибыль, с указанием способа списания накопленной дооценки на нераспределенную прибыль.

47. Организация раскрывает предусмотренную Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов», введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2015 г. № 217н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 2 февраля 2016 г., регистрационный № 40940), информацию об обесценении основных средств.

VI. Изменение учетной политики

48. Последствия изменений учетной политики в связи с началом применения настоящего Стандарта отражаются ретроспективно (как если бы настоящий Стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни), если иное не установлено настоящим Стандартом.

49. В бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, начиная с которой применяется настоящий Стандарт, допускается не пересчитывать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному, произведя единовременную корректировку балансовой стоимости основных средств на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) в соответствии с настоящим пунктом. Для целей указанной корректировки балансовой стоимостью основных средств считается их первоначальная стоимость (с учетом переоценок), признанная до начала применения настоящего Стандарта в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой, за вычетом накопленной амортизации. При этом накопленная амортизация рассчитывается в соответствии с настоящим Стандартом исходя из указанной первоначальной стоимости, ликвидационной стоимости и соотношения истекшего и оставшегося срока полезного использования, определенного в соответствии с настоящим Стандартом.

Настоящий пункт применяется также в отношении объектов бухгалтерского учета, которые в соответствии с настоящим Стандартом должны классифицироваться как основные средства, но в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывались в составе активов других видов.

В случае применения организацией способа оценки на основе переоцененной стоимости организация, применяющая настоящий пункт, должна провести на дату единовременной корректировки переоценку основных средств, к которым применяется данный способ оценки, и признать соответствующий накопленный результат дооценки основных средств (при наличии) в составе капитала, скорректировав (при необходимости) аналогичный показатель, сформированный до начала применения настоящего Стандарта в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой.

Балансовая стоимость объектов, которые в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывались в составе основных средств, но в соответствии с настоящим Стандартом таковыми не являются, списывается в порядке единовременной корректировки на нераспределенную прибыль, за исключением случаев переклассификации таких объектов в другой вид активов.

50. Изменения балансовой стоимости основных средств в связи с началом применения настоящего Стандарта, которые не связаны с изменениями других статей бухгалтерского баланса, списываются на нераспределенную прибыль.

51. Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может начать применять настоящий Стандарт перспективно (только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения настоящего Стандарта, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета).

52. Организация раскрывает выбранный ею способ отражения последствий изменения учетной политики в связи с началом применения настоящего Стандарта в своей первой бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной с применением настоящего Стандарта.