Основная цель аудита выявление ошибок персонала аудируемого лица

Тесты

1. Аудит
представляет деятельность:

а.
По независимой проверке бухгалтерского
учета и бухгалтер­ской (финансовой)
отчетности организаций и индивидуальных
предпринимателей;

б.
По оказанию помощи в расчете налогов и
консультированию по финансовым и
правовым вопросам;

в.
По оказанию помощи в восстановлении
бухгалтерского учета экономических
субъектов.

2. Основная цель
аудита:

а.
Выявление ошибок персонала аудируемого
лица;

б.
Определение финансовой устойчивости
аудируемого лица;

в.
Установление возможных фактов
мошенничества со стороны персонала
аудируемого лица;

г.
Выражение мнения о достоверности
бухгалтерской (финан­совой) отчетности
аудируемых лиц и соответствии порядка
веде­ния бухгалтерского учета
законодательству Российской Федерации.

3. Инициативный
аудит проводится по инициативе:

а. Экономического
субъекта;

б. Государственных
органов;

в. Аудиторской
организации.

4. Под специальным
аудиторским заданием следует понимать:

а.
Проверку специальной отчетности
экономического субъекта (баланса, отчета
о прибылях и убытках);

б.
Восстановление бухгалтерского учета
экономического субъ­екта;

в.
Консультирование персонала экономического
субъекта в от­ношении различных
участков финансово-хозяйственной
деятель­ности.

5. Основанием
проведения внешнего аудита служит:

а.
Договор;

б. Задание
государственных органов;

в. Указание
нормативных актов.

6. Специалисты,
осуществляющие внутренний аудит, несут
от­ветственность перед:

а. Третьими
лицами;

б. Руководством
проверяемой организации;

в. Клиентами,
заказавшими аудиторскую проверку.

7. Обязательной
аудиторской проверке подлежат:

а. Акционерные
общества;

б. Закрытые
акционерные общества;

в. Открытые
акционерные общества.

8. Обязательной
ежегодной аудиторской проверке подлежат
организации и индивидуальные
предприниматели, у которых:

а.
Объем выручки от продажи за один год в
500 тыс. раз превы­шает МРОТ или сумма
активов баланса на конец отчетного года
в 200 тыс. раз превышает МРОТ;

б. Объем выручки
от продажи за один год в 500 тыс. раз
превы­шает МРОТ и сумма активов баланса
на конец отчетного года в 200 тыс. раз
превышает МРОТ;

в. Объем выручки
от продажи за один год в 200 тыс. раз
превы­шает МРОТ или сумма активов
баланса на конец отчетного года в 500
тыс. раз превышает МРОТ.

9. Государственное
регулирование аудиторской деятельности
в Российской Федерации осуществляет:

а. Президент
Российской Федерации;

б. Правительство
Российской Федерации;

в. Министерство
финансов Российской Федерации;

г. Государственная
Дума.

10. Индивидуальный
аудитор не вправе осуществлять:

а. Обязательный
аудит;

б. Инициативный
аудит;

в. Сопутствующие
аудиту услуги.

11. С проведением
обязательного аудита совместимо:

а. Проведение
инициативного аудита;

б. Составление
бухгалтерской отчетности;

в. Постановка
бухгалтерского учета;

г. Составление
налоговых деклараций.

12.
Для организаций, подлежащих ежегодному
обязательному аудиту, критерии
устанавливаются:

а. Указом Президента
Российской Федерации;

б.
Согласно Федеральному закону «Об
аудиторской деятельно­сти»;

в. Постановлением
Правительства Российской Федерации;

г. Согласно письму
Министерства финансов Российской
Феде­рации.

13. Имеют ли право
аудиторские организации и индивидуаль­ные
аудиторы заниматься какой-либо иной
предпринимательской деятельностью,
кроме проведения аудита и оказания
сопутствую­щих аудиту услуг?

а. Да;

б. Да, если этот
вид деятельности указан в уставе
организации;

в. Только аудиторские
организации;

г. Нет.

14. Аудиторские
организации и индивидуальные аудиторы
мо­гут разглашать сведения, составляющие
аудиторскую тайну:

а. По решению суда,;

б. С письменного
согласия лиц, в отношении которых
прово­дится аудит;

в. С письменного
согласия руководителя аудиторской
организа­ции, если содержание сведений
затрагивает интересы третьей сто­роны;

г. Не могут.

15. Проведение
инициативного аудита у экономического
субъек­та совместимо:

а. С ведением
бухгалтерского учета;

б. С восстановлением
бухгалтерского учета;

в. С контролем
начисления и уплаты налогов и иных
обязатель­ных платежей;

г. С оценкой активов
и пассивов.

16. Оказание
сопутствующих аудиту услуг регламентируется:

а. Федеральным
законом «Об аудиторской деятельности»;

б. Российским
правилом (стандартом) аудиторской
деятельно­сти «Характеристика
сопутствующих аудиту услуг и требования,
предъявляемые к ним»;

в. Постановлением
Правительства Российской Федерации;

г. Письмом
Министерства финансов Российской
Федерации.

17. По результатам
выполнения сопутствующих аудиту услуг
аудиторские организации и индивидуальные
аудиторы состав­ляют:

а. Аудиторское
заключение;

б. Письменный
отчет;

в. Акт приема-передачи
выполненных услуг;

г. Письменную
информацию аудитора руководству и (или)
соб­ственнику экономического субъекта.

18. Для выполнения
сопутствующих аудиту услуг аудиторские
организации и индивидуальные аудиторы:

а. Должны иметь
лицензии на каждый вид деятельности;

б. Должны иметь
лицензии только на виды деятельности,
под­лежащие лицензированию;

в. Должны иметь
общую лицензию на аудиторскую
деятель­ность;

г. Не должны иметь
лицензию.

19. Требования
независимости аудиторских организаций
и ин­дивидуальных аудиторов от
экономического субъекта при оказа­нии
ему сопутствующих аудиту услуг:

а. Обязательны;

б.
Обязательны только в отношении
сопутствующих услуг, не совместимых с
проведением у экономического субъекта
обяза­тельной аудиторской проверки;

в.
Обязательны только в отношении
сопутствующих услуг, со­вместимых с
проведением у экономического субъекта
обязатель­ной аудиторской проверки;

г. Не обязательны.

20. Сколько уровней
включает система нормативного
регули­рования аудиторской деятельности
в Российской Федерации?

а. Три;

б. Четыре;

в. Пять.

Ответы на тесты

1 — а.

2 — г.

3 — а.

4 — а.

5 — а.

6 — б.

7 — в.

8 — а.

9 — в.

10 —
а.

11 — в, г.

12 — б.

13 — г.

14 — а, б.

15 — г.

16 — а, б.

17 — в, г.

18 — б.

19 — б.

20 —
б.

6

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #

Ответы к тесту по аудиту

Задача 1

Основная ель аудита:

а) выявление ошибок персонала аудированного лица;

б) определении финансовой устойчивости аудируемого лица;

в) установление возможных фактов мошенничества со стороны персонала аудируемого лица;

г) выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Ответ: «г»

Обоснование: ФЗ от 07.08.2001 №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» ст. 1 п. 3. «Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности адируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Для целей настоящего Федерального АОНа под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.»

                                                      Задача 2.            

Финансовый учет представляет собой.

а) аудит финансовых результатов проверяемой организации;

б) аудит финансовой отчетности проверяемой организации;

в) контроль за деятельностью финансовой службы проверяемой организации.

Ответ: «б»

Обоснование:ФЗ от 07.08.2001 №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»  ст. 1 п. 1. «Аудиторская деятельность, аудит – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организацией и индивидуальных предпринимателей (далее – адиторские лица).»

Задача 3.

Обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат организации (индивидуальные предприниматели), у которых:

а) объем выручки от продаж за один год 500 тысяч раз превышает МРОТ или сумма активов баланса на конец отчетного года в 200 тысяч раз превышает МРОТ;

б) объем выручки от продажи за один год в 500 тысяч раз превышает МРОТ и сумма активов в баланса на конец отчетного года в 200 тысяч превышает МРОТ;

в) объем выручки от продажи за один год в 200 тысяч раз превышает МРОТ или сумма активов баланса на конец отчетного года в 500 тысяч раз превышает МРОТ.

Ответ: «а»

Обоснование:ФЗ от 07.08.2001 №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»  ст. 7 п. 3. «Объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышают на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда.»

Задача 4.

Развитие видов аудита  проходило в следующей последовательности:

а) системно-ориентированный, подтверждающий, базисный на риске;

б) подтверждающий, системно-ориентировачный, базирующийся на риске;

в) системно-ориентированный, базирующийся на риске.

Ответ: «б»

Обоснование: Аудит: учебное пособие / Т.В. Миргородская, стр. 41 «По характеру проверки аудит подразделяется на подтверждающий, системно-ориентированный и базирующий на риске».

Задача 5

Заключать договор на проведение обязательного аудита только по итогам проведения открытого конкурса могут организации:

а) в финансовой (бухгалтерской) документации, которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну.

б) в уставных капиталах, которых доля иностранных инвесторов составляет не менее 50%.

в) в уставных капиталах, которых доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25 %.

Ответ: «в»

Обоснование:ФЗ от 07.08.2001 №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»  ст. 7 п. 2. «Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25 %, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством РФ.»

Задача 6.

Ежегодная аудиторская проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности обязательна для организаций следующей организационно-правовой формы:

а) открытое акционерное общество;

б) открытое и закрытое акционерное общество;

в) закрытое акционерное общество.

Ответ: «а»

Обоснование: ФЗ от 07.08.2001 №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» ст. 7 п.1 п.п. 1. «Обязательный аудит осуществляется в случаях, если: 1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества.»

Задача 7.

Лицензирующий орган не вправе проводить в течение одного календарного года более одной проверки аудиторской организации или индивидуального аудитора по одним и тем же вопросам (основаниям), за исключением случаев, когда:

а) проверка проводится в связи с обращениями и жалобами заказчиков аудиторских услуг;

б) проверка проводится в вязи с обращениями и жалобами правоохранительных органов;

в) проверка проводится в связи с обращениями и жалобами заказчиков аудиторских услуг и (или) правоохранительных органов.

Ответ: «в»

Обоснование: Положение о Лицензировании аудиторской деятельности, п.9 «проверка проводится в связи с обращениями и жалобами заказчиков аудиторских услуг и (или) правоохранительных органов.»

Задача 8.

Каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан проходить обучение по программам повышения квалификации аудиторов в течение:

а) каждого календарного года, следующего за годом получения аттестата;

б) каждого календарного года начиная с года, следующего за годом окончания срока действия аттестата.

в) каждых трех лет по выбору начиная с года, следующего за годом получения аттестата.

Ответ: «а»

Обоснование: ФЗ от 07.08.2001 №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» с. 15 п. 3. «Каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам уполномоченным федеральным органом. Обучение по программам повышения квалификации осуществляется лицом, имеющим лицензию на осуществление образовательной деятельности.

См. Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 6 мая 1994 года № 482.»

Задача 9.

Аттестация проводится с целью:

а) проверки квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельности, в форме квалификационного экзамена получение квалификационного аттестата аудитора;

б) проверки квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью и получить квалификационный аттестат аудитора, в форме собеседования;

в) проверки квалификации физических лиц, занимающихся аудиторской деятельностью, с целью присвоения звания «Лучший по профессии».

Ответ: «а»

Обоснование: ФЗ от 07.08.2001 №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» с. 15 п. 1. «Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности (далее аттестация) – проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия.»

Задача 10.

Независимость аудитора не считается нарушенной в следующем случае:

а) аудитор оказывал проверяемому экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского  учета, составлению отчетности;

б) аудитор состоит в близком родстве с учредителями, собственниками или руководителями проверяемого экономического субъекта;

в) аудитор оказывал управленческую услугу по обучению персонала проверяемой компании пользованием компьютерной системой;

г) аудитор является учредителем, собственником, акционером, руководителем или иным должностным лицом поверяемого экономического субъекта, несущим ответственность за составление финансовой отчетности.

Ответ: «в»

Обоснование: ФЗ от 07.08.2001 №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» ст. 12.

1) Аудитор не может осуществляться:

2. аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

3. аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

6. аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказавшими в течение трех лет, непосредственную предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, — в отношении этих лиц.

Задача 11

Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно:

а) вне зависимости от продолжения или прекращения отношений с клиентом и без ограничения по времени;

б) только во время продолжения отношений с клиентом;

в) во время продолжения отношений с клиентом и в течение 5 лет после прекращения данных отношений.

Ответ: «а»

Обоснование: ФЗ от 07.08.2001 №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» ст. 8 п. 2. «Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не в праве передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществляется аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом и другими Федеральными законами.»

Задача 12

Исходя из принципа соблюдения налоговых отношений форма предоставления клиентам рекомендаций в области налогообложения может быть:

а) только устной;

б)только письменной;

в) выбирается по усмотрению аудитора;

г) выбирается по договоренности аудитора с руководством проверяемого экономического субъекта.  

Ответ: «в»

Обоснование: ФЗ от 07.08.2001 №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» ст. 15 п. 1 п.п.1. «Самостоятельно определять формы и методы проведения аудита.»

Задача 13

Руководитель аудиторской организации может привлекать сторонних сотрудников для контроля за результатами проделанной работы;

а) нет, поскольку контроль за результатами проделанной работы имеют право проводить лишь члены группы специалистов, осуществивших данную проверку;

б) да, если привлекаемые к контролю специалисты облают необходимой квалификацией;

в) да, если это предусмотрено договором на оказание аудиторских услуг

Ответ: «б»

Обоснование: Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 №696 (ред. От 25.08.2006) «Об утвержденрия Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»  Внутренний контроль качества аудита п.4.9 «да, если привлекаемые к контролю специалисты облают необходимой квалификацией».

Задача 14

Индивидуальные аудиторы и аудиторские организации при осуществлении аудиторской деятельности без соответствующей лицензии несут ответственность:

а) административную: в соответствии с Кодеком РФ об административных правонарушениях;

б) уголовных до 3-х лет лишения свободы

в) не несут никакой ответственности.

Ответ: «а»

Обоснование:ФЗ от 07.08.2001 №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» ст. 21, п. 1 «Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Федеральным законом.»

Задача 15

Руководителем аудиторской проверки может быть:

а) любое физическое лицо, имеющее высшее экономическое образование  по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

б) лицо, проработавшее в данной аудиторской организации не менее 5 лет;

в) лицо, аттестованное на право осуществления аудиторской деятельности по аудиторской специализации, соответствующей требованиям данного аудиторского задания.

Ответ:

Обоснование:

Задача 16.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности – это:

а) единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к  порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации;

б) нормативные акты, определяющие права, обязанности и ответственность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов;

в) нормативные документы, определяющие права, обязанности и ответственность аудируемых лиц;

г) нормативные акты, определяющие права, обязанности и ответственность аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и аудируемых лиц.

Ответ: «а»

Обоснование: ФЗ от 07.08.2001 №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»ст. 9, п. 1. «Правила (стандарты) аудиторской деятельности – единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.»

Задача 17.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности обязательны для:

а) аудиторских организаций;

б) индивидуальных аудиторов;

в) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов;

г) аудируемых организаций;

д) аудиторских организаций и аудируемых лиц;

е) аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и аудируемых лиц;

ж) индивидуальных аудиторов и аудируемых лиц.

Ответ: «е»

Обоснование: ФЗ от 07.08.2001 №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»ст. 9, п.3. «Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательной характер.» 

Задача 18.

Цель создания международных стандартов аудита:

а) замена национальных стандартов аудита;

б) унификация подхода к аудиту в международном масштабе;

в) пробация новых правил и принципов проведения аудита на странах, не имеющих своих национальных счетов.

Ответ: «б»

Обоснование: «Аудит» Миргородская Т.В., стр.72 « унификация подхода к аудиту в международном масштабе».

Задача 19.

Письмо-обязательство аудитора перед клиентом:

а) обязательно составляется аудитором и заменяет договор на оказание аудиторских услуг;

б) рекомендуется составлять (это предусмотрено международными аудиторскими стандартами);

в) обязательно составляется аудитором и отправляется клиенту по заключении договора на оказание аудиторских услуг.

Ответ: «б»

Обоснование:«Аудит» Миргородская Т.В., стр.85 «рекомендуется составлять (это предусмотрено международными аудиторскими стандартами)»

Задача 20.

Аудитор не вправе отказаться от проведения проверки в случаях:

а) непредставления аудируемым лицом всей необходимой для проверки документации;

б) выявления обстоятельств, оказывающих существенное влияние на мнение аудитора о степени достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

в) неудовлетворительной работы системы внутреннего контроля аудируемого лица.

Ответ: «в»

Обоснование: ФЗ от 07.08.2001 №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» статья 5. 1. «При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе:

4) отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

непредставления аудируемым лицам всей необходимой информации;

выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих, либо могущих оказывать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица».      

Задача 21

Период, который должен подлежать аудиторской проверке, определяется:

а) аудируемым лицом;

б) налоговым органом;

в) аудитором в зависимости от обстоятельств;

Ответ: «а»

Обоснование:

Задача 22.

Материальность в аудите – это:

а) уровень оплаты труда аудиторов в аудиторской фирме;

б) оценка стоимости  работ по договору;

в) максимально допустимым размер ошибки, который может быть показан в отчетности и рассматривается как несущественный.

Ответ: «в»

Обоснование:

Задача 23.

Аудиторский риск:

а) рассчитывается по формуле;

б) определяется на основе тестирования;

в) устанавливается по договору между аудируемым субъектом и аудиторской организацией.

Ответ: «а»

Обоснование:«Аудит» Миргородская Т.В., стр.94 «рассчитывается по формуле».

Задача 24.

Конечной целью анализа рисков является оценка:

а) аудиторского риска;

б) иска необнаружения;

в) риска внутреннего контроля.

Ответ: «а»

Обоснование: Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 №696 (ред. От 25.08.2006) «Об утвержденрия Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»  п.8

Задача 25.

Внутренний контроль качества работы заключается в:

а) контроле старшего аудита за работой своих ассистентов;

б) проверке заказчиком качества представляемого аудиторского отчета;

в) проверке результатов аудита государственными органами финансового контроля.

Ответ: «в»

Обоснование: ФЗ от 07.08.2001 №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» ст. 4, п. 2. «Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов их аудиторских организаций внешними проверяющими устанавливается уполномоченным Федеральным законом, который может проводить такие проверки как своими силами, а также делегировать право проведения таких проверок  аккредитованным профессиональным аудиторским объединением в отношении участников этих объединений.»

Задача 26.

Внутренний контроль за рядовым участникам аудиторских проверок осуществляется:

а) аудиторами, имеющими большой стаж аудиторской работы;

б) только руководителями аудиторской организации;

в) старшими аудиторами или непосредственно руководителями проверок.

Ответ: «в»

Обоснование:Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 №696 (ред. От 25.08.2006) «Об утвержденрия Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» п.2.10,  п.2.12

Задача 27.

Внешний контроль качества аудиторских проверок осуществляет:

а) уполномоченный федеральный орган;

б) аккредитованное профессиональное аудиторское объединение, но только в отношении участников данных организаций;

в) оба названных органа.

Ответ: «в»

Обоснование: «Аудит» Миргородская Т.В., стр.64 «Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций  внешними  проверяющими Федеральным законом, который может проводить такие проверки как своими силами, а также делегировать право проведения таких проверок аккредитованным профессиональным отношении участников этих объединений.»

Задача 28.

Процедуры проверки по существу проводятся с целью:

а) подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности;

б) получить аудиторские доказательства существенных искажений бухгалтерской отчетности;

в) проверить законность совершенных хозяйственных операций;

г) проверить правильность арифметических расчетов.

Ответ: «а»

Обоснование: ФЗ от 07.08.2001 №119-ФЗ Ст. 1, п.3. «Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудирумых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Для целей настоящего Федерального закона под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности,  которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных  делать правильные выводы о результатах  хозяйственной деятельности финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.»    

Задача 29.

К источникам аудиторских доказательств относятся:

а) первичные документы и учетные регистры аудируемых лиц;

б) бухгалтерская отчетность аудируемых лиц и письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемых лиц.

в) первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой формирования финансовой отчетности (бухгалтерской) отчетности, письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица, информация полученная из разных источников (от третьих лиц) в письменном или устном виде.

Ответ: «в»

Обоснование:«Аудит» Миргородская Т.В., стр.111 «первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой формирования финансовой отчетности (бухгалтерской) отчетности, письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица, информация полученная из разных источников (от третьих лиц) в письменном или устном виде.»

Задача 30.

Аудиторскими доказательствами являются:

а) информация, собранная аудитором в ходе проверки;

б) информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора;

в) документальные источники данных аудируемых лиц;

г) данных бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность аудируемых лиц.

Ответ: «б»

Обоснование:

Задача 31.

Результаты аудиторской проверки оформляются:

а) аудиторским заключением и аудиторским отчетом.

б) актом проверки и аудиторским заключением;

в) письмом-обязательством аудитора перед клиентом.

Ответ: «а»

Обоснование: «Аудит теория и практики» Коченев Ю.Ю. Стр.328 «аудиторским заключением и аудиторским отчетом.»

Задача 32.

Аудиторские заключения бывают:

а) безоговорочно положительное, модифицированное, заведомо ложное;

б) безусловно положительное, отрицательное, заведомо ложное;

в) безоговорочно положительное, модифицированное, отказ от выражения мнения.

Ответ: «а»

Обоснование:«Аудит» Миргородская Т.В.,стр.111 «безоговорочно положительное, модифицированное, заведомо ложное».

Задача 33.

Если в ходе аудиторской проверки руководство проверяемого экономического субъекта не представило аудитору все необходимые документы, аудитор должен:

а) составить аудиторское заключение с оговоркой

б) подготовить аудиторское заключение на основе имеющейся у него информации без учета произошедших событий;

в) отказаться от выражения мнения в аудиторском заключении.

Ответ: «б»

Обоснование:

Количество правильных ответов ________________________

Процент правильных ответов ___________________________

Оценка ______________________________________________

Подпись проверяющего преподавателя____________________

Дата_________________________________________________

Теги:
Ответы к тесту по аудиту  
Другое 
Финансы, деньги, кредит
Просмотров: 7727
Найти в Wikkipedia статьи с фразой: Ответы к тесту по аудиту

Министерство образования, науки и молодёжной политики
Нижегородской области

Государственное бюджетное профессиональное
образовательное учреждение

 «Ветлужский лесоагротехнический техникум»

Комплект
контрольно-измерительных материалов

по
учебной дисциплине

ОП.09
АУДИТ

Наименование
специальности

38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет (по
отраслям)

2022

Комплект контрольно-измерительных
материалов по учебной дисциплине разработан на основе Федерального
государственного образовательного стандарта по специальности среднего
профессионального образования 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет (по
отраслям), утвержденного Министерством образования и науки Российской
Федерации от 28 июля 2014г., № 832, рабочей программы
учебной дисциплины.

Комплект контрольно-измерительных
материалов по учебной дисциплине рекомендован к утверждению Педагогическим
советом (протокол от 5 июля 2017 г. № 6)

Контрольно-измерительные
материалы по учебной дисциплине предназначены для контроля и оценки
образовательных достижений обучающихся, освоивших программу учебной дисциплины
в соответствии с требованиями ФГОС СПО по специальности 38.02.01 Экономика
и бухгалтерский учет (по отраслям). 

Контрольно-измерительные
материалы по учебной дисциплине включают контрольные материалы для проведения
промежуточной аттестации в форме тестов.

Контрольно-измерительные
материалы по дисциплине включают 5 варианта заданий, различных по содержанию и
включающих 20 заданий в тестовой форме.

Вариант
1

Выберите вариант ответа Возможен только
один вариант правильного ответа

1. Основное
отличие аудита от ревизии в том, что:

•        
при
ревизии проверяемая организация зависит от проверяющей, а при аудите такой
зависимости нет

•        
при
ревизии оформляют акт ревизии, а при аудите – аудиторское заключение

•        
аудит
проводят по итогам года, а ревизию в любое время

•        
нет
верного ответа

2. Если на конец
года имеется остаток по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами» по
Дебету 6000 руб. и по Кредиту 5000 руб., то счет 76 в Балансе следует отразить:

•        
в
Активе 5000 руб. и в Пассиве 6000 руб.

•        
в
Активе 6000 руб. и в Пассиве 5000 руб.

•        
в
Активе 1000 руб.

•        
в
Пассиве 1000 руб.

3. К процедурам
проверки по существу не относится:

•        
инспектирование

•        
наблюдение

•        
запрос

•        
тесты
средств внутреннего контроля

4. Форма №4 годовой
финансовой отчетности называется:

•        
Отчет
о финансовых результатах

•        
Отчет
об изменении капитала

•        
Отчет
о движении денежных средств

•        
Приложение
к бухгалтерскому балансу

5. К сопутствующим
аудиту услугам не относится:

•        
обучение
и подготовка кадров

•        
составление
бухгалтерской отчетности

•        
ведение
бухгалтерского учета

•        
инвестиционная
деятельность

6. При создании методики проверки соблюдения трудового
законодательства используется:

•        
бухгалтерский
подход

•        
юридический
подход

•        
специальный
подход

•        
отраслевой
подход

7. Принцип, в
соответствии с которым аудитор не должен предоставлять никому сведений о
проверяемой организации, называется:

•        
объективность

•        
независимость

•        
конфиденциальность

•        
честность

8. Верно ли
высказывание?

А) Если нарушается
принцип независимости, то аудитор должен отказаться от проверки

Б) Организация
самостоятельно выбирает аудиторскую фирму, которая будет проводить

проверку

В) Если нарушается
принцип независимости, то аудитор должен обратиться в суд

Верно:

•        
В

•        
Б

•        
А
и Б

•        
Б
и В

9. Если имеется
разногласие с руководством относительно учетной политики и её применения, что,
по мнению аудитора, существенно искажает отчетность, то аудитор даст
заключение:

•        
с
оговоркой

•        
модифицированное,
не влияющее на достоверность финансовой отчетности

•        
отрицательное

•        
с
отказом от выражения мнения

10. Аудиторское
заключение может быть:

•        
безоговорочно
положительным или модифицированным

•        
условно
положительным или модифицированным

•        
положительно
модифицированным или безоговорочным

•        
безоговорочно
модифицированным

11. Аттестация
аудиторов проводится в форме:

экзамена на получение аттестата
аудитора

проверки документов, подтверждающих
право заниматься аудиторской деятельностью

регистрации тех, кто написал
заявление и заплатил государственную пошлину

нет верного ответа

12. Информация,
полученная в ходе проверки и результаты её анализа, на которых

основывается
мнение аудитора — это:

•        
Аудиторские
доказательства

•        
Аудиторское
заключение

•        
Письменный
отчет аудитора

•        
Методика
аудита

13. Верно ли
высказывание?

А) Внешний аудит
проводится на основе договора

Б) Инициативный
аудит проводится по инициативе прокурора

В) Инициативный
аудит проводится по решению руководства предприятия или его учредителей

Верно:

•        
А

•        
В

•        
А
и В

•        
Б
и В

14. Основная цель
аудита — это:

•        
выявление
ошибок персонала аудируемого лица

•        
определение
финансовой устойчивости аудируемого лица

•        
установление
возможных фактов мошенничества со стороны персонала аудируемого лица

•        
выражение
мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности

15. Федеральные
правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждает:

•        
Президент
РФ

•        
Правительство
РФ

•        
Министерство
финансов РФ

•        
Совет
по аудиторской деятельности при Минфине России

16. Укажите 2
документа, которые оформляются на этапе предварительного планирования:

•        
письмо
– обязательство о согласии на проведение аудита

•        
договор

•        
аудиторское
заключение

•        
отчет
аудитора

17. Верно ли
высказывание?

А) Внутрифирменные
стандарты, разработанные аудиторскими организациями, являются их

«ноу- хау»

Б) Внутренние
стандарты профессиональных аудиторских объединений устанавливают правила

проведения аудита
в конкретных отраслях

Верно:

•        
А

•        
Б

•        
оба
верно

•        
оба
неверно

18. Верно ли
высказывание?

А) В ходе аудиторской
проверки устанавливается достоверность отчетности с абсолютной

точностью, т.е.
должны быть обнаружены все, даже незначительные ошибки

Б) Аудитор должен
оценить превосходят ли по отдельности и сумме обнаруженные отклонения

уровень
существенности

Верно:

•        
А

•        
Б

•        
верно
оба

•        
оба
неверно

19. Верно ли
высказывание?

А) Цель аттестации
аудиторов – проверка квалификации лиц, желающих заниматься

аудиторской
деятельностью

Б) Чтобы быть
допущенным к аттестации необходимо иметь высшее либо неоконченное

высшее
экономическое образование

Верно:

•        
А

•        
Б

•        
верно
оба

•        
оба
неверно

20. По результатам
обязательного аудита руководству или собственникам проверяемой

организации
предоставляется:

•        
описание
системы внутреннего контроля

•        
план
и программа аудита

•        
письменная
информация (отчет) аудитора

•        
описание
проводимых процедур

Вариант
2

Выберите правильный вариант ответа
Возможен только один вариант правильного ответа

1. Организация, подлежащая обязательному аудиту,
приглашает к проверке ту аудиторскую организацию, которую:

•        
требуют
представители налоговой службы

•        
назначает
администрация региона

•        
выбирает
организация самостоятельно

•        
назначает
для проверки аккредитованное профессиональное объединение

2. Если выручка за
год составила 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.), то в «Отчете о
прибылях и убытках» выручку следует отразить в размере:

•        
118
000 руб.;

•        
100
000 руб.;

•        
136
000 руб.;

•        
82
000 руб.

3. Верно ли
высказывание?

А) Федеральные
стандарты не могут противоречить внутрифирменным стандартам

профессиональных
аудиторских объединений

Б) Соблюдение
Федеральных стандартов обязательно для всех, кто занимается аудиторской

деятельностью

Верно:

•        
А

•        
Б

•        
верно
оба

•        
оба
неверно

4. Аудиторская
организация не может проводить обязательный аудит в организации, в которой вела
или восстанавливала бухгалтерский учет:

•        
в
течение 3 лет, предшествующих проверке

•        
в
течение 2 лет, предшествующих проверке

•        
в
течение 1 года, предшествующего проверке

•        
в
течение 5 лет, предшествующих проверке

5. Верно ли
высказывание?

А) Международные
стандарты аудита носят обязательный характер

Б) В РФ
международные стандарты принимаются во внимание при разработке Федеральных
стандартов аудита

Верно:

•        
А

•        
Б

•        
верно
оба

•        
оба
неверно

6. В нормативном
регулировании аудиторской деятельности внутренние стандарты

профессиональных
аудиторских объединений относятся к:

•        
1
уровню

•        
2
уровню

•        
3
уровню

•        
4
уровню

7. Могут ли
аудиторские организации и индивидуальные аудиторы при разработке внутренних
(внутрифирменных) правил (стандартов) аудиторской деятельности
руководствоваться международными стандартами аудита?

•        
могут
в любом случае

•        
могут
при отсутствии общероссийских правил (стандартов) аудиторской деятельности в
определенной области аудита

•        
могут
с разрешения Минфина России

•        
не
могут

8. В конце
отчетного года сумма выявленной чистой прибыли организации списывается на счет:

•        
80
«Уставный капитал»

•        
84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

•        
90
«Продажи»

•        
91
«Прочие доходы и расходы»

9. К этапам
организации аудиторской выборки не относится:

•        
проверка
репрезентативности выборки

•        
определение
методов отбора

•        
определение
размера совокупности факторов, влияющих на выборку

•        
определение
цели выборочной проверки

10. Федеральные
правила (стандарты) аудиторской деятельности носят характер:

•        
обязательный;

•        
рекомендательный;

•        
обязательный,
за исключением положений, имеющих рекомендательный характер;

•        
рекомендательный,
за исключением положений, носящих обязательный характер.

11. Процедура
проверки записей называется:

•        
инспектирование

•        
наблюдение

•        
запрос

•        
подтверждение

12. Внешний аудит
может быть:

•        
обязательным

•        
инициативным

•        
государственным

•        
ведомственным

13. К
сопутствующим аудиту услугам не относится:

•        
обучение
и подготовка кадров

•        
составление
бухгалтерской отчетности

•        
ведение
бухгалтерского учета

•        
инвестиционная
деятельность

14. Единые
требования к аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и
сопутствующих услуг содержатся в:

•        
Уставе
аудиторской организации

•        
Федеральных
стандартах аудита

•        
Уставе
профессиональных аудиторских объединений

•        
Кодексе
этики аудиторов

15. Укажите верное
утверждение. Международные стандарты аудита в России:

•        
используются
в качестве базы для разработки федеральных правил (стандартов) аудиторской
деятельности

•        
используются
в качестве национальных стандартов

•        
определяют
общие вопросы регулирования аудиторской деятельности

•        
не
используются

16. Верно ли
высказывание?

А) Аудиторской
деятельностью могут заниматься индивидуальные аудиторы

Б) Аудиторской
деятельностью могут заниматься аудиторские организации любой

организационно –
правовой формы, кроме ООО.

В) Аудиторской
деятельностью могут заниматься аудиторские организации любой

организационно –
правовой формы, кроме АО.

Верно:

•        
А

•        
А
и Б

•        
А
и В

•        
В

17. Верно ли
высказывание?

А) Основная цель
инициативного аудита — дать заключение о соответствии ведения

бухгалтерского
учета законодательству

Б) Основная цель
инициативного аудита — выявить недостатки в ведении учета, помочь в

организации учета
и составлении отчетности

В) Аудитом коммерческих
организаций занимается общий аудит.

Верно:

•        
А

•        
Б

•        
А
и В

•        
Б
и В

18. В нормативном
регулировании аудиторской деятельности Федеральный закон ФЗ -307 от 31.12.2008
«Об аудиторской деятельности» относится к:

•        
1
уровню

•        
2
уровню

•        
3
уровню

•        
4
уровню

19. Верно ли
высказывание?

А) Обязательный
аудит могут проводить индивидуальные аудиторы и аудиторские организации

Б) Обязательный
аудит могут проводить только аудиторские организации

В) Инициативный
аудит могут проводить индивидуальные аудиторы и аудиторские организации

Верно:

•        
А

•        
Б
и В

•        
Б

•        
А
и В

20. Верно ли
высказывание?

А) В ходе
проверки, аудируемая организация не обязана запрашивать сведения у 3-х лиц

Б) Аудируемая
организация обязана устранять выявленные в ходе проверки нарушения

бухучета и
отчетности

В) Организация,
подлежащая обязательному аудиту, обязана предоставлять аудиторское

заключение
заинтересованным лицам

Верно:

•        
А
и Б

•        
А
и В

•        
Б
и В

•        
Б

Вариант
3

Выберите правильный вариант ответа.
Возможен только один вариант правильного ответа.

1. Форма №3 годовой
финансовой отчетности называется:

•        
Отчет
о финансовых результатах

•        
Отчет
об изменении капитала

•        
Отчет
о движении денежных средств

•        
Приложение
к бухгалтерскому балансу

2. Разработка и практическое применение внутренних
(внутрифирменных) правил (стандартов) аудиторской деятельности:

•        
обязательны
для всех аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

•        
обязательны
только для аудиторских организаций, осуществляющих обязательный аудит

•        
обязательны,
если только общероссийские правила (стандарты) аудиторской деятельности
содержат на это прямые указания

•        
не
обязательны и осуществляются по усмотрению аудиторских организаций и
индивидуальных аудиторов

3. Финансовый результат от продажи продукции
определяется на счете:

•        
90
«Продажи»

•        
91
«Прочие доходы и расходы»

•        
99
«Прибыли и убытки»

•        
84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

4. Верно ли
высказывание?

А) Если нарушается
принцип независимости, то аудитор должен отказаться от проверки

Б) Организация
самостоятельно выбирает аудиторскую фирму, которая будет проводить

проверку

В) Если нарушается
принцип независимости, то аудитор должен обратиться в суд

Верно:

•        
В

•        
Б

•        
А
и Б

•        
Б
и В

5. Аттестация
аудиторов проводится в форме:

•        
экзамена
на получение аттестата аудитора

•        
проверки
документов, подтверждающих право заниматься аудиторской деятельностью

•        
регистрации
тех, кто написал заявление и заплатил государственную пошлину

•        
нет
верного ответа

6. Выявив
нарушение, аудитор должен предупредить руководство аудируемого лица, что за
нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых
операций, выразившееся в несоблюдении порядка хранения свободных денежных
средств, с этой организации взимается штраф в размере:

•        
30
МРОТ;

•        
20
МРОТ;

•        
10-кратный
суммы свободных денежных средств;

•        
от
40 000 до 50 000 руб.

7. Удерживаемая из
заработка общая сумма алиментов не должна превышать:

•        
50%

•        
75%

•        
25%

•        
100%

8. Имеют ли право
аудиторские организации и индивидуальные аудиторы заниматься какой-либо иной
пред предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания
сопутствующих и прочих аудиторских услуг?

•        
да

•        
да,
если этот вид деятельности указан в уставе организации

•        
да,
только аудиторские организации

•        
нет

9. При создании
методики проверки субъектов, работающих на упрощенной системе

налогообложения,
используется:

•        
бухгалтерский
подход

•        
юридический
подход

•        
специальный
подход

•        
отраслевой
подход

10. «Аудитор» в
переводе с латинского:

•        
контролёр

•        
инспектор

•        
слушатель

•        
консультант

11. При создании
методики проверки отдельных видов деятельности (торговли, строительства и т.д.)
используется:

•        
бухгалтерский
подход

•        
юридический
подход

•        
специальный
подход

•        
отраслевой
подход

12. Верно ли
высказывание?

А) Чем эффективнее
система внутреннего контроля в организации, тем надёжнее

доказательства,
полученные из внутренних источников

Б) Письменные
доказательства менее надежны, чем устные

Верно:

•        
А

•        
Б

•        
верно
оба

•        
оба
неверно

13. Для начисления
амортизации нематериальных активов согласно ПБУ 14/2007 не применяется способ:

•        
линейный

•        
уменьшаемого
остатка

•        
списания
стоимости пропорционально объему продукции (работ)

•        
списания
стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

14. Верно ли
высказывание?

А) Промежуточная
бухгалтерская отчетность состоит из форм № 1, № 2 и № 3

Б) «Отчет о
финансовых результатах» характеризует результаты деятельности за период

Верно:

•        
А

•        
Б

•        
верно
оба

•        
оба
неверно

15. Если на конец
года имеется остаток по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» по

Дебету 5000 руб и
по Кредиту 6000 руб, то счет 71 в Балансе следует отразить:

•        
в
Активе 5000 руб и в Пассиве 6000 руб

•        
в
Активе 6000 руб и в Пассиве 5000 руб

•        
в
Активе 1000 руб

•        
в
Пассиве 1000 руб

16. Верно ли
высказывание?

А) Цель
планирования – организовать эффективную и экономически оправданную проверку

Б) На этапе
планирования оценивается эффективность системы внутреннего контроля

проверяемой
организации

Верно:

•        
А

•        
Б

•        
верно
оба

•        
оба
неверно

17. Финансовый
результат от основной деятельности формируется на счете:

•        
90

•        
91

•        
99

•        
84

18. Верно ли
высказывание?

А) Бухгалтерский
баланс характеризует финансовое положение организации на отчетную дату

Б) Баланс должен
включать в себя показатели в нетто – оценке за вычетом регулирующих

статей

Верно:

•        
А

•        
Б

•        
верно
оба

•        
оба
неверно

19. Верно ли
высказывание?

А) Доказательства,
полученные из внешних источников, т.е. от 3-х лиц менее надёжны, чем

полученные внутри
организации

Б) Доказательства,
собранные аудитором более надёжны, чем те, которые представила

проверяемая
организация

Верно:

•        
А

•        
Б

•        
верно
оба

•        
оба
неверно

20. Предельное значение ошибки в отчетности, начиная с
которой, пользователь отчетности

будет делать на её
основе неправильные выводы, называется:

•        
аудиторский
риск

•        
уровень
существенности

•        
отчетная
ошибка

•        
риск
необнаружения

Вариант
4

Выберите вариант ответа. Возможен только
один вариант правильного ответа.

1. При оценке
состояния системы внутреннего контроля аудируемого лица аудитор должен знать,
что за сохранность денежной наличности в кассе аудируемого лица отвечает:

•        
бухгалтер,
осуществляющий учет операций по кассе

•        
кассир

•        
главный
бухгалтер

•        
руководитель
организации

2. Верно ли
высказывание?

А) В балансе
сальдо по активно – пассивным счетам свернуть нельзя

Б) Налоговые
декларации представляются в Налоговую службу на бланках установленной

формы

В) Бухгалтерская
отчетность является конфиденциальной

Верно:

•        
А

•        
А
и Б

•        
А
и В

•        
Б
и В

3. Если отчетность
достоверна, но аудитор желает привлечь внимание пользователей к

ситуации, которая
раскрыта в Пояснительной записке, то он даст заключение:

•        
безоговорочно
положительное

•        
с
оговоркой

•        
модифицированное,
не влияющее на достоверность финансовой отчетности

•        
отрицательное

4. Разработка и
практическое применение внутренних (внутрифирменных) правил (стандартов)
аудиторской деятельности:

•        
а)
обязательны для всех аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

•        
б)
обязательны только для аудиторских организаций, осуществляющих обязательный
аудит

•        
в)
обязательны, если только общероссийские правила (стандарты) аудиторской
деятельности содержат на это прямые указания

•        
г)
не обязательны и осуществляются по усмотрению аудиторских организаций и
индивидуальных аудиторов

5. Аудиторское
заключение о бухгалтерской отчетности клиента представляет собой:

•        
подтверждение
аудиторской фирмой правильности и точности исчисления всех показателей
финансовой и статистической отчетности

•        
акт
проверки финансово-хозяйственной деятельности

•        
мнение
аудитора о достоверности финансовой отчетности заказчика

•        
рекомендации
по устранению выявленных недостатков в ведении учета

6. Аудиторское
заключение может быть признано заведомо ложным:

•        
по
решению суда

•        
руководителем
проверяемой организации

•        
главным
бухгалтером проверяемой организации

•        
инспектором
Налоговой службы

7. К видам
выборочной проверки нельзя отнести:

•        
атрибутивную

•        
нормальную

•        
количественную

•        
нет
правильного ответа

8. Аудиторские
доказательства — это

•        
аудиторские
версии по фактам проверки.

•        
информация
для формирования мнения о достоверности отчетности.

•        
записи,
составленные в ходе проведения аудита.

•        
нет
правильного ответа

9. Не относятся к
материально-производственным запасам:

•        
товары
в розничной торговле

•        
материалы
для хозяйственных нужд

•        
сырье

•        
стулья
для офиса

10. Операции по
движению денежных средств отражаются на счете 51 «Расчетный счет» на основании:

•        
первичных
документов

•        
выписок
банка

•        
первичных
документов и выписок банка

•        
учетных
документов

11. Проверяя
данные, касающиеся приобретенных прав на объекты нематериальных активов,
аудитор должен обратить внимание:

•        
на
договор купли-продажи

•        
акт
приемки-передачи

•        
авторский
договор

•        
лицензионный
договор

12. В фактическую
себестоимость приобретаемых материально-производственных запасов не включают:

•        
таможенные
пошлины;

•        
вознаграждения,
уплачиваемые посредническим организациям, через которые приобретены материалы;

•        
затраты
по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в
запланированных целях;

•        
часть
общехозяйственных расходов

13. Форма №2 годовой
финансовой отчетности называется:

•        
Отчет
о финансовых результатах

•        
Отчет
об изменении капитала

•        
Бухгалтерский
баланс

•        
Отчет
о движении денежных средств

14. В договоре на
проведение аудита не может указываться:

•        
стоимость
аудита

•        
сроки
проверки

•        
возможность
привлечения к проверке 3-х лиц

•        
вид
аудиторского заключения

15. Проверяя
данные, касающиеся приобретенных прав на объекты нематериальных активов,
аудитор должен обратить внимание:

•        
на
договор купли-продажи;

•        
акт
приемки-передачи;

•        
авторский
договор;

•        
лицензионный
договор

16. Сбор
информации у работников предприятия или за его пределами называется:

•        
наблюдением

•        
опросом

•        
встречной
проверкой

•        
аналитическими
процедурами

17. К целям
составления рабочих документов не относится:

•        
помощь
в привлечении клиентов.

•        
обеспечение
юридической обоснованности проведения аудита.

•        
контроль
рабочего времени аудита.

•        
обоснование
выбора методики и приемов проведения проверки

18. Рабочая
документация – это:

•        
аудиторский
отчет;

•        
аудиторское
заключение;

•        
записи
по время проведения аудиторских процедур;

•        
документация
по составлению договора на проведение аудита

19. В кассу
поступили денежные средства от работника за причинение материального ущерба.
Составлена бухгалтерская запись:

•        
дебет
сч. 50, кредит сч. 71;

•        
дебет
сч. 50, кредит сч. 73-2;

•        
дебет
сч. 50, кредит сч. 76;

•        
дебет
сч. 50, кредит сч. 91

20. Федеральные
правила (стандарты) аудиторской деятельности носят характер:

•        
обязательный;

•        
рекомендательный;

•        
обязательный,
за исключением положений, имеющих рекомендательный характер;

•        
рекомендательный,
за исключением положений, носящих обязательный характер

Вариант 5

Выберите вариант ответа. Возможен только
один вариант правильного ответа.

1. Сведения о
недостатках в учете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к
существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, а также предложения по их
совершенствованию, аудитор отражает:

•        
аудиторском
заключении

•        
письменной
информации (отчете) аудитора

•        
договоре
на проведение аудита

•        
акте
выполненных работ (услуг)

2. При наличии
фундаментального несогласия обычно составляется:

•        
положительное
заключение;

•        
условно-положительное
заключение;

•        
отрицательное
заключение;

•        
отказ
от выдачи заключения

3. Организации и
индивидуальные предприниматели проводят обязательный аудит, если за год
предшествующий проверке сумма активов баланса на конец года:

•        
свыше
600 тыс. руб .

•        
свыше
6 млн. руб.

•        
свыше
60 млн. руб.

•        
свыше
60 тыс. руб.

4. К
модифицированному аудиторскому заключению нельзя отнести заключение:

•        
с
оговоркой

•        
с
отказом от выражения мнения

•        
отрицательное

•        
безоговорочно
положительное

5. Отслеживание
аудитором процедуры, которую выполняют другие называется:

•        
инспектирование

•        
наблюдение

•        
подтверждение

•        
аналитические
процедуры

6. Важным условием
проведения проверки денежной наличности в кассе является:

•        
внезапность

•        
быстрота

•        
сплошной
охват объектов проверки

•        
присутствие
кассира

7. В штате
аудиторской организации аттестованных аудиторов должно быть не менее:

•        
2
человек

•        
3
человек

•        
4
человек

•        
5
человек

8. Методику
выполнения аудиторских проверок разрабатывают:

•        
в
Правительстве

•        
в
Министерстве финансов

•        
в
Налоговой службе

•        
в
аудиторской организации

9. Внутренний
контроль за правильным ведением кассовой книги возложен на:

•        
руководителя
организации

•        
внутреннего
аудитора

•        
главного
бухгалтера

•        
кассира

10. При создании
методики проверки оборотов и сальдо по счетам бухучета используется:

•        
бухгалтерский
подход

•        
юридический
подход

•        
специальный
подход

•        
отраслевой
подход

11. Основная цель
обязательного аудита:

•        
выразить
мнение о достоверности финансовой отчетности

•        
обнаружить
ошибки в ведении бухгалтерского учета

•        
выявить
злоупотребления должностных лиц

•        
разработать
предложения по улучшению деятельности предприятий

12. Верно ли
высказывание?

А) Взаимоотношения
аудитора и клиента строятся на основе договора

Б) Услуги
аудиторов бесплатные, т.к. это государственная деятельность, а не

предпринимательская.

Верно:

•        
А

•        
Б

•        
А
и Б

оба неверно

13. Если имелось некоторое ограничение объема аудита,
но аудитор не обнаружил существенных искажений финансовой отчетности, то он
даст заключение:

•        
с
оговоркой

•        
модифицированное,
не влияющее на достоверность финансовой отчетности

•        
отрицательное

•        
с
отказом от выражения мнения

14. На количество
и состав рабочих документов аудитора не влияет:

•        
квалификация
аудитора

•        
квалификация
руководства проверяемого предприятия

•        
условия
договора на проведение аудита

•        
наличие
эксперта

15. Если аудитор не может получить достаточно
доказательств из- за отсутствия объёма проверки и поэтому не в состоянии
выразить мнение о достоверности отчетности, то он даст заключение:

•        
с
оговоркой

•        
модифицированное,
не влияющее на достоверность финансовой отчетности

•        
отрицательное

•        
с
отказом от выражения мнения

16. Аудиторское
заключение подписывает:

•        
только
руководитель аудиторской фирмы

•        
руководитель
аудиторской фирмы и аудитор, которые непосредственно проводил аудиторскую
проверку

•        
руководитель
аудиторской фирмы и руководитель проверяемого предприятия

•        
все
аудиторы, принимающие участие в проверке, и текст заключения утверждается
руководителем аудиторской фирмы

17. Верно ли
высказывание?

А) Внутренние
стандарты не могут противоречить Федеральным стандартам

Б) Федеральные
стандарты утверждаются постановлениями Правительства РФ

Верно:

•        
А

•        
Б

•        
оба
верно

•        
оба
неверно

18. Верно ли
высказывание?

А) На
заключительном этапе проверки оценивается приемлемый аудиторский риск и уровень
существенности

Б) На этапе
планирования составляют общий план и программу аудита

Верно:

•        
А

•        
Б

•        
верно
оба

•        
оба
неверно

19. Наиболее традиционной является следующая методика
выполнения аудита:

•        
бухгалтерская

•        
юридическая

•        
отраслевая

•        
нет
правильного ответа

20. Аудит это:

•        
предпринимательская
деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности

•        
государственная
деятельность по проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

•        
учетная
деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности

•        
нет
правильного ответа

Ключ
к тестам

№ вопроса	Вариант 1	Вариант 2	Вариант 3	Вариант 4	Вариант 5
1	В	Б	Б	Б	В
2	А	В	А	Г	Б
3	Б	Б	А	Б	Г
4	Г	Б	В	А	Г
5	А	Г	Г	В	А
6	А	Б	Г	А	А
7	В	А	А	Б	Г
8	Б	А	Б	Б	Г
9	Г	В	А	А	Б
10	Г	В	Б	В	В
11	В	В	Б	Г	А
12	Б	Б	Г	Г	А
13	Г	Б	В	Б	Б
14	Г	Г	А	Г	Б
15	Б	А	В	Г	В
16	В	А	А	Б	А
17	В	В	А	А	А
18	Б	Б	Г	В	Б
19	А	В	Б	Б	А
20	В	Б	А	А	А

Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля

Понимание деятельности аудируемого лица и среды,

в которой она осуществляется, включая систему

внутреннего контроля

19. Понимание аудитором деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, заключается в понимании следующих проблем:

отраслевые, правовые и другие внешние факторы, влияющие на деятельность аудируемого лица, включая применяемые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;

характер деятельности аудируемого лица, включая выбор и применение учетной политики;

цели и стратегические планы аудируемого лица, связанные с ними риски хозяйственной деятельности, указывающие на возможное существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности;

основные показатели деятельности аудируемого лица и тенденции их изменения;

система внутреннего контроля.

Примеры проблем, которые аудитор может рассматривать в процессе ознакомления с деятельностью аудируемого лица и со средой, в которой она осуществляется, приведены в приложении N 1. Элементы системы внутреннего контроля приведены в приложении N 2.

20. Характер, сроки и объем выполняемых процедур оценки риска зависят от масштаба и сложности деятельности аудируемого лица и опыта работы аудитора с аудируемым лицом. Кроме того, выявление значительных изменений в любом из указанных вопросов по сравнению с предшествующими периодами особенно важно для достижения достаточного понимания деятельности аудируемого лица в целях выявления и оценки рисков существенного искажения.

21. Аудитор должен ознакомиться с соответствующими отраслевыми, правовыми и другими внешними факторами, влияющими на деятельность аудируемого лица, включая применяемые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Эти факторы включают следующие отраслевые особенности:

а) конкуренция в отрасли;

б) взаимоотношения с поставщиками и покупателями;

в) изменения в технологии производства;

г) экологические требования, оказывающие влияние на отрасль и аудируемое лицо;

д) применяемые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

е) требования нормативных правовых актов, в том числе регулирующих сферу деятельности аудируемого лица;

ж) сложившиеся общие экономические условия.

22. Отрасли, в которой осуществляет свою деятельность аудируемое лицо, могут быть присущи конкретные риски возможного существенного искажения информации, связанные с самим характером деятельности или регулирующими ее рамками. В таких случаях в аудиторскую группу должны входить лица, обладающие надлежащими и достаточными знаниями и опытом.

23. Нормативными правовыми актами устанавливаются применимые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые руководство аудируемого лица должно использовать при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности и которыми руководствуется аудитор. При этом как аудитор, так и аудируемое лицо должны понимать эти способы.

24. Аудитор должен ознакомиться с особенностями деятельности аудируемого лица. Особенности деятельности аудируемого лица определяются осуществляемыми хозяйственными операциями, формой собственности и способом управления, видом финансовых вложений, которые оно осуществляет и намерено осуществить, его структурой и источником финансирования. Понимание особенностей деятельности аудируемого лица позволяет аудитору разобраться в группах однотипных операций, остатках на счетах бухгалтерского учета и раскрытии информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

25. Аудируемое лицо может иметь сложную структуру, включающую дочерние организации или территориально отдаленные структурные подразделения, что усложняет процесс консолидации финансовой (бухгалтерской) отчетности и может явиться причиной рисков существенного искажения информации.

26. Понимание того, кто является собственниками аудируемого лица и каковы взаимоотношения между собственниками и другими лицами, важно для определения того, выявлены ли и учтены ли надлежащим образом операции со связанными сторонами.

27. Аудитору необходимо обладать знаниями о выбранной и применяемой аудируемым лицом учетной политике, аудитор также должен установить, уместна ли она для деятельности аудируемого лица и согласуется ли со способами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Знания, необходимые аудитору для выполнения аудиторского задания, охватывают также знание:

способов, которые аудируемое лицо использует для учета сложных или необычных операций;

последствий учета хозяйственных операций, в отношении которых существует неопределенность или неоднозначность в силу противоречивости нормативных требований или их отсутствия;

изменений в учетной политике аудируемого лица.

Аудитор должен также выявлять случаи, когда аудируемое лицо впервые применяет требования новых нормативных правовых актов, регулирующих бухгалтерский учет. Если в учетной политике аудируемого лица произошли изменения, то аудитор должен рассмотреть причины изменений, а также установить, являются ли изменения надлежащими и соответствуют ли они установленным способам ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

28. Финансовая (бухгалтерская) отчетность, составленная в соответствии с применяемыми способами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, должна включать надлежащее раскрытие существенной информации. Эта информация касается форм, структуры представления и содержания финансовой (бухгалтерской) отчетности, примечаний, включая используемую терминологию, уровень детализации, классификацию статей в отчетности и основания для представленных числовых показателей. Аудитор обращает внимание на то, раскрыло ли аудируемое лицо надлежащим образом какую-либо проблему в свете обстоятельств и фактов, о которых аудитору стало известно к моменту проведения аудита.

29. Аудитору необходимо обладать знаниями о целях и стратегических планах аудируемого лица и связанных с ними рисках хозяйственной деятельности, которые могут привести к существенному искажению финансовой (бухгалтерской) отчетности. Деятельность аудируемого лица подвержена влиянию отраслевых, правовых и прочих внутренних и внешних факторов. В условиях воздействия указанных факторов руководство аудируемого лица или представители собственника определяют цели, которые могут быть подготовлены в виде общего плана действий аудируемого лица. Стратегические планы включают в себя подходы, с помощью которых руководство намеревается достичь своих целей. Риски хозяйственной деятельности являются результатом существенных условий, событий, обстоятельств, действия или бездействия, которые могут негативно повлиять на способность аудируемого лица достигать своих целей и реализовывать свои стратегии, или результатом выбора ненадлежащих целей и стратегий. В деятельности аудируемого лица также происходят изменения под воздействием изменений внешней среды и, соответственно, меняются с течением времени стратегические планы и цели.

30. Риск хозяйственной деятельности представляет собой более широкое понятие, чем риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности. Риск хозяйственной деятельности может возникнуть вследствие каких-либо изменений или возникших сложностей в деятельности, в то же время неспособность распознать необходимость внесения изменения в деятельность может также привести к риску. Изменение в деятельности может произойти, в частности, в результате разработки нового вида продукции, которая может оказаться неудачной, непредсказуемой реакции рынка, даже если разработан удачный вид продукции, а также упущений, которые приведут к возникновению обязательств и риску ухудшения репутации.

Понимание аудитором рисков хозяйственной деятельности аудируемого лица повышает вероятность выявления рисков существенного искажения информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Однако в обязанность аудитора не входит выявление и оценка всех рисков хозяйственной деятельности.

31. Большинство рисков хозяйственной деятельности будут с большой вероятностью иметь финансовые последствия и, следовательно, оказывать влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, хотя не все риски хозяйственной деятельности обязательно ведут к рискам ее существенного искажения. Следствием риска хозяйственной деятельности может стать риск существенного искажения однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и случаев раскрытия информации на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом.

Риск хозяйственной деятельности, обусловленный сокращением числа клиентов, возникшим в результате произошедших слияний организаций отрасли, может повысить риск искажения оценки дебиторской задолженности. Однако тот же самый риск в сочетании со снижением спроса (потребностей рынка) может привести к более серьезным последствиям — риску непрерывности деятельности аудируемого лица. Суждение аудитора о том, может ли риск хозяйственной деятельности привести к существенному искажению отчетности, выносится с учетом знания аудитором обстоятельств, в которых находится аудируемое лицо. Примеры условий и событий, которые могут указывать на риски существенного искажения информации, приведены в приложении N 3.

32. Выявление рисков хозяйственной деятельности руководством аудируемого лица и разработка подходов для их устранения является частью системы внутреннего контроля.

33. Аудируемые лица, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, как правило, не устанавливают долгосрочных целей и не разрабатывают стратегических планов, а управляют рисками с помощью конкретных действий или процедур. Во многих случаях у аудируемого лица может не быть документации, касающейся подобных вопросов. В таких случаях аудитор обычно получает сведения из письменных заявлений и разъяснений, запрашиваемых у руководства аудируемого лица, и наблюдения за тем, как руководство аудируемого лица реагирует на такие проблемы.

34. Аудитор должен ознакомиться с оценкой и анализом финансовых результатов деятельности аудируемого лица. Финансовые результаты деятельности аудируемого лица и их анализ помогают аудитору распознать области деятельности аудируемого лица, которые руководство и другие сотрудники считают важными. Ознакомление аудитора с оценками финансовых результатов деятельности аудируемого лица дает возможность понять, может ли воздействие этих оценок привести к таким действиям руководства, которые увеличивают риски существенного искажения информации.

35. Оценку финансовых результатов деятельности аудируемого лица и их анализ, осуществляемые руководством аудируемого лица, следует отличать от действий руководства, связанных с мониторингом эффективности средств контроля, хотя их цели могут частично совпадать. Регулярное наблюдение за адекватностью и операционной эффективностью средств контроля посредством анализа информации об их функционировании в первую очередь направлено на обеспечение эффективной работы системы внутреннего контроля. В то же время оценка финансовых результатов деятельности и их анализ имеют целью определить, отвечают ли результаты деятельности целям, поставленным руководством (или третьей стороной). Тем не менее в некоторых случаях показатели результатов деятельности также содержат информацию, которая дает возможность руководству выявить недостатки системы внутреннего контроля.

36. Учетные данные для управленческих целей, формируемые аудируемым лицом, могут содержать:

ключевые показатели результатов деятельности (финансовые и нефинансовые);

сметы;

анализ различных вариантов развития деятельности;

информацию по сегментам деятельности;

отчетность отделов или иных подразделений разного уровня;

информацию, содержащую сравнительный анализ результатов деятельности аудируемого лица с аналогичными показателями конкурентов.

Может существовать информация об оценке финансовых результатов деятельности аудируемого лица, произведенная сторонними лицами, в частности аналитические материалы и отчеты, подготовленные банками и участниками рынка ценных бумаг, которые могут содержать информацию, полезную для аудитора с точки зрения понимания деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется. Такие материалы аудитору следует попытаться получить непосредственно от аудируемого лица.

37. Внутренние оценки могут выявить неожиданные результаты или тенденции, в связи с которыми аудитору может потребоваться получение у руководства аудируемого лица соответствующих разъяснений для выяснения причины таких результатов и тенденций и осуществления соответствующих действий (включая в некоторых случаях выявление и своевременное исправление искажений информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности). Оценка финансовых результатов деятельности аудируемого лица может также указать аудитору на риск искажения соответствующей информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Показатели оценки результатов деятельности, в частности, могут указывать на то, что у аудируемого лица наблюдается необычно быстрое развитие или значительный рост прибыли по сравнению с аналогичными показателями других хозяйствующих субъектов в той же отрасли. Такая информация в сочетании с другими факторами, такими, как премиальные выплаты, размер которых зависит от показателей финансовых результатов деятельности аудируемого лица, или стимулирующие выплаты, может свидетельствовать о возможном риске негативного воздействия руководства на процесс подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

38. Значительный объем информации, используемой для оценки финансовых результатов деятельности аудируемого лица, может быть получен из информационных систем аудируемого лица. Если руководство аудируемого лица допускает, что исходные данные, используемые для оценки результатов деятельности, являются точными, не имея достаточных на то оснований, то в случае наличия в этой информации ошибок руководство аудируемого лица может прийти к неправильным выводам о результатах деятельности аудируемого лица. Если аудитор предполагает использовать оценки финансовых результатов деятельности аудируемого лица в целях аудита (при выполнении аналитических процедур), то аудитор должен убедиться в надежности и достаточности информации, на основании которой руководство аудируемого лица осуществляло оценку. Используя оценки финансовых результатов деятельности, аудитор также устанавливает, являются ли они достаточно точными, чтобы на их основании делать выводы о возможных существенных искажениях.

39. Аудируемые лица, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, как правило, не имеют установленного порядка проведения процедур по оценке и анализу финансовых результатов деятельности. Тем не менее руководство таких субъектов, как правило, полагается на некоторые ключевые показатели, которые, исходя из опыта и знания деятельности, являются надежной базой для оценки финансовых результатов деятельности и принятия надлежащих действий.

40. Аудитор должен обладать знаниями о системе внутреннего контроля, необходимыми для проведения аудита, и использовать их для выявления возможных искажений при рассмотрении факторов, которые оказывают влияние на риски существенного искажения информации, и при планировании характера, сроков и объема дальнейших аудиторских процедур.

41. Система внутреннего контроля представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей.

42. Система внутреннего контроля включает следующие элементы:

контрольная среда;

процесс оценки рисков аудируемым лицом;

информационная система, в том числе связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности;

контрольные действия;

мониторинг средств контроля.

Описание элементов системы внутреннего контроля приведено в приложении N 2.

43. Разделение системы внутреннего контроля на 5 элементов предоставляет аудиторам удобный подход для анализа того, каким образом различные элементы системы внутреннего контроля аудируемого лица могут влиять на аудит. Такой подход необязательно отражает то, каким образом аудируемое лицо организовало и применяет систему внутреннего контроля. Аудитору важно установить, что конкретные средства контроля эффективно предотвращают или выявляют и устраняют существенные искажения на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в группах однотипных операций, остатках по счетам бухгалтерского учета или случаях раскрытия информации. Аудитор может использовать иную терминологию и подходы при рассмотрении системы внутреннего контроля и для описания разных элементов системы внутреннего контроля и их влияния на аудит при условии, что в ходе аудита будут рассмотрены все элементы, указанные в настоящем правиле (стандарте).

44. Порядок организации и функционирования системы внутреннего контроля зависит от размеров и сложности структуры аудируемого лица. В частности, аудируемые лица, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, могут использовать в меньшей степени формализованные средства контроля, заменяя их более простыми процессами и процедурами для достижения своих целей.

Аудируемые лица, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, в которых руководство активно участвует в процессе составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, могут и не иметь подробных описаний учетных процедур или детально составленной учетной политики. У некоторых аудируемых лиц, в частности относящихся к субъектам малого предпринимательства, собственник и руководитель может являться одним лицом и выполнять функции, которые в аудируемом лице более крупного размера считаются относящимися к нескольким элементам системы внутреннего контроля. Поэтому внутри аудируемых лиц, относящихся к субъектам малого предпринимательства, нет четкой границы между элементами системы внутреннего контроля, однако их основные цели совпадают с целями аудируемых лиц более крупного размера.

45. Между целями аудируемого лица и средствами контроля, которые оно применяет для того, чтобы обеспечить разумную уверенность в их достижении, существует прямая связь. Цели аудируемого лица и его средства контроля связаны с финансовой (бухгалтерской) отчетностью, хозяйственными операциями и соблюдением законодательства Российской Федерации, однако не все эти цели и средства контроля имеют отношение к оценке аудиторских рисков.

46. Как правило, средства контроля, которые являются уместными для целей аудита, имеют отношение к подготовке аудируемым лицом финансовой (бухгалтерской) отчетности для внешних пользователей, которая дает достоверное во всех существенных отношениях представление, соответствующее применяемым принципам и методам ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Средства контроля влияют на риски существенного искажения этой финансовой (бухгалтерской) отчетности. В соответствии с требованиями настоящего правила (стандарта) предметом профессионального суждения аудитора является вопрос о том, относится ли данное средство контроля в отдельности или в сочетании с другими средствами к целям аудита в части оценки рисков существенного искажения информации и в части планирования и выполнения дальнейших процедур в соответствии с оцененными рисками. Вынося такое суждение, аудитор учитывает конкретные обстоятельства, применяемый элемент контроля и следующие факторы:

а) суждение аудитора о существенности искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности;

б) размер и сложная структура аудируемого лица;

в) характер деятельности аудируемого лица, включая особенности его организационной структуры и формы собственности;

г) степень многообразия и сложность хозяйственных операций аудируемого лица;

д) применяемые требования нормативных правовых актов;

е) характер и сложность информационных систем, которые являются частью системы внутреннего контроля аудируемого лица, включая использование услуг обслуживающих организаций.

47. Применяемые аудируемым лицом средства контроля за полнотой и точностью формируемой им информации могут также иметь отношение к целям аудита, если аудитор намерен использовать эту информацию при планировании и выполнении дальнейших аудиторских процедур. Предыдущий опыт аудитора, касающийся аудируемого лица, и информация, полученная при ознакомлении с его деятельностью и средой и в ходе проведения аудита, помогают аудитору в выявлении средств контроля, имеющих отношение к целям аудита.

Хотя внутренний контроль применяется ко всей организации и к любому ее подразделению или группе хозяйственных операций, понимание аудитором средства внутреннего контроля, относящегося к каждому подразделению или группе хозяйственных операций, может не потребоваться.

48. Средства контроля за хозяйственными операциями и соблюдением целей деятельности могут быть актуальными и полезными для аудита, если они имеют отношение к исходным данным, которые аудитор оценивает или использует при выполнении аудиторских процедур.

Примером являются средства контроля, относящиеся к нефинансовым показателям, используемым аудитором в аналитических процедурах, таким, как данные об объемах продаж (статистика продаж). Другим примером являются средства контроля за соблюдением соответствия подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности требованиям нормативных правовых актов, которые могут иметь непосредственное и существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность (в частности, средства контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации, относящегося к расчетам и начислению налога на прибыль) и которые могут быть актуальными для целей аудита.

49. Часто аудируемое лицо применяет средства контроля в целях, которые могут и не иметь отношения к целям аудита, в этом случае в рассмотрении их аудитором нет необходимости.

В частности, аудируемое лицо может полагаться на сложную систему автоматизированных средств контроля для обеспечения выполнения хозяйственных операций и эффективного использования ресурсов (например, автоматизированная система средств контроля коммерческой авиалинии за соблюдением графика полетов), такие средства контроля не являются актуальными и полезными для целей аудита.

50. Система внутреннего контроля за защитой активов от несанкционированного приобретения, использования или распоряжения ими может включать средства контроля, относящиеся к финансовой (бухгалтерской) отчетности и целям хозяйственных операций. При ознакомлении с каждым из элементов такой системы внутреннего контроля рассмотрение аудитором средств защиты активов обычно ограничивается теми из них, целью которых является обеспечение достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В частности, использование таких средств контроля, как пароли, ограничивающие доступ к исходным данным и программам, в которых обрабатываются выплаты денежных средств, может быть актуальным и полезным для целей аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Напротив, средства контроля, предотвращающие перерасход материалов в производстве, как правило, не актуальны для целей аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

51. Средства контроля, имеющие отношение к целям аудита, могут функционировать в рамках любого элемента системы внутреннего контроля.

52. Понимание аудитором системы внутреннего контроля аудируемого лица подразумевает осуществляемую аудитором оценку адекватности организации средств контроля и установление факта их применения. Оценка адекватности организации средства контроля включает рассмотрение способности средства контроля в отдельности или в сочетании с другими средствами контроля эффективно предотвращать или обнаруживать и исправлять существенные искажения. Под применением средства контроля подразумевается, что средство контроля существует и аудируемое лицо использует его. Аудитор знакомится с организацией средства контроля и решает, следует ли рассматривать, применялось ли такое средство контроля. Ненадлежащим образом организованное средство контроля может свидетельствовать о существенном недостатке системы внутреннего контроля аудируемого лица, и аудитор решает, следует ли обсуждать этот вопрос с представителями собственника.

53. Процедуры оценки риска с целью получения аудиторских доказательств относительно организации и применения уместных средств контроля могут включать получение информации от сотрудников аудируемого лица, наблюдение за функционированием конкретных средств контроля, проверку документов и отчетов, а также прослеживание отражения хозяйственных операций в информационных системах, имеющих отношение к подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности. Для оценки надлежащей организации средства контроля, имеющего отношение к целям аудита, и определения того, применялось ли такое средство контроля, составление аудитором одних только запросов не будет являться достаточным.

54. Понимание средств контроля аудируемого лица не является достаточным без тестирования системы эффективности средств контроля, если только в системе внутреннего контроля нет какого-то автоматического механизма, который обеспечивал бы постоянное функционирование системы контроля.

Получение аудиторского доказательства о факте единичного применения средства контроля, выполняемого вручную, не является аудиторским доказательством эффективности системы этого средства контроля в течение всего аудируемого периода. Однако информационные системы, позволяя аудируемому лицу постоянно обрабатывать значительные объемы информации, тем самым расширяют его возможности осуществления мониторинга выполнения контрольных действий и достижения эффективного разграничения обязанностей посредством применения средств контроля за надежностью применяемых программ, баз данных и операционных систем. Поэтому вследствие устойчивости, присущей компьютеризированной системе обработки информации, выполнение аудиторских процедур, целью которых является определение, применялся ли автоматизированный контроль, может служить свидетельством эффективности системы такого средства контроля при условии, что в программы не были внесены изменения.

55. Большинство аудируемых лиц использует компьютеризированные информационные системы для составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и отчетов для управленческих целей. Однако даже при широком применении информационных технологий в системах внутреннего контроля будут существовать элементы, выполняемые вручную. Соотношение между автоматизированными и выполняемыми вручную элементами бывает различным. В некоторых случаях у аудируемых лиц, относящихся к субъектам малого предпринимательства, системы внутреннего контроля в основном реализуются вручную. В других случаях у аналогичных по деятельности аудируемых лиц масштабы автоматизации могут варьироваться от систем со значительной автоматизацией и небольшим объемом элементов, выполняемых вручную, до систем с преобладанием автоматизированных элементов. Таким образом, система внутреннего контроля аудируемого лица включает и автоматизированные и выполняемые вручную элементы системы внутреннего контроля, характеристики которых актуальны и полезны при аудиторской оценке рисков и выполнении дальнейших аудиторских процедур.

56. Использование автоматизированных или осуществляемых вручную средств внутреннего контроля влияет на то, каким образом хозяйственные операции инициируются, регистрируются, обрабатываются и включаются в финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Средства контроля, осуществляемые вручную, могут включать такие процедуры, как контроль за санкционированием и выполнением операций, а также сверка и рассмотрение связанных статей. Чтобы инициировать хозяйственную операцию, отразить ее в учете, обработать и отчитаться по ней, аудируемое лицо может использовать в качестве альтернативы автоматизированные процедуры. В этом случае регистрация в электронном виде является аналогом таких документов на бумажных носителях, как заказы на поставку, счета, отгрузочные документы и относящиеся к ним бухгалтерские записи. Средства контроля за информационными системами состоят из сочетания автоматизированных средств контроля (например, средства контроля, встроенные в компьютерные программы) и средств контроля, осуществляемых вручную. Средства контроля, осуществляемые вручную, могут быть независимыми от информационных систем и использовать информацию, получаемую из этих систем, или их функции могут быть ограничены мониторингом эффективного функционирования информационных систем и средств автоматизированного контроля. В случаях, когда информационные системы используются для того, чтобы инициировать хозяйственные операции и другие исходные финансовые данные, отражать их в учете, обрабатывать и включать в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, эти системы и программы могут включать в себя средства контроля в отношении связанных с ними предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности на уровне существенных счетов бухгалтерского учета или играть важную роль в отношении эффективного функционирования средств контроля, осуществляемых вручную, зависящих от информационных систем. Сочетание автоматизированных средств контроля и средств контроля, осуществляемых вручную, варьируется в зависимости от характера и сложности используемых аудируемым лицом информационных систем.

57. В целом информационные системы обеспечивают системе внутреннего контроля аудируемого лица потенциальное преимущество в результативности и эффективности, поскольку они позволяют аудируемому лицу:

а) последовательно применять заранее установленные правила деятельности и выполнять сложные расчеты при обработке больших объемов хозяйственных операций или исходных данных;

б) увеличить временные рамки, доступность и точность информации;

в) способствовать дополнительному анализу информации;

г) расширить возможности мониторинга осуществления деятельности аудируемого лица, его политики и процедур;

д) сократить риск того, что средства контроля могут быть обойдены;

е) расширить возможности эффективного разграничения обязанностей путем введения средств контроля защиты применяемых программ, баз данных и операционных систем.

58. Информационные системы создают определенные риски для системы внутреннего контроля аудируемого лица, включая следующие:

а) приходится полагаться на системы или программы, которые могут неточно обрабатывать данные, обрабатывать неточные данные либо делать то и другое одновременно;

б) возможен несанкционированный доступ к исходным данным, что может привести к уничтожению данных или их ненадлежащим модификациям, включая отражение в бухгалтерском учете несанкционированных или несуществующих хозяйственных операций либо неточное отражение в бухгалтерском учете данных о них (такие риски могут возникнуть там, где к общей базе данных имеет доступ большое количество пользователей);

в) возможно получение персоналом, отвечающим за функционирование информационных систем, более расширенного доступа сверх того, который необходим ему для выполнения возложенных на него обязанностей, что может повлечь нарушение установленного порядка разграничения обязанностей;

г) возможно внесение несанкционированных модификаций в основные файлы баз данных, компьютерные системы или программы;

д) неспособность произвести модификации в системах или программах, когда это действительно необходимо;

е) неуместное стороннее вмешательство;

ж) потенциальная возможность потери информации.

59. Использование средств контроля, осуществляемого вручную, может быть более предпочтительным в том случае, когда требуется проявить суждение и свободу выбора в следующих случаях:

а) крупные, необычные или неповторяющиеся операции;

б) обстоятельства, при которых сложно выявить, предположить или предсказать ошибки;

в) изменение обстоятельств, которое требует реакции средств контроля, отсутствующих в сфере существующего автоматизированного контроля;

г) при мониторинге эффективности средств автоматизированного контроля.

60. Средства контроля, реализуемого вручную, содержат определенные риски для системы внутреннего контроля вследствие наличия рисков, связанных с человеческим фактором. Они могут быть менее надежными, чем средства автоматизированного контроля, поскольку могут быть более легко обойдены, проигнорированы или быть подвержены внешнему вмешательству, в том числе ошибкам и искажениям. Вследствие этого нельзя полагаться на стабильность применяемых средств контроля, реализуемого вручную, которые оказываются менее пригодными:

а) при большом объеме или повторяемости операций или в ситуациях, при которых ожидаемые или прогнозируемые ошибки могут быть эффективно предотвращены или обнаружены именно с помощью средств автоматизированного контроля;

б) для контрольных действий, при осуществлении которых могут быть разработаны специальные автоматизированные средства контроля.

61. Масштаб и характер рисков системы внутреннего контроля меняются в зависимости от типа и характеристик информационных систем аудируемого лица. Поэтому при ознакомлении с системой внутреннего контроля аудитор обращает внимание на то, реагировало ли аудируемое лицо адекватно на риски, возникающие при использовании информационных систем или систем, реализуемых вручную, путем создания эффективных средств контроля.

62. Система внутреннего контроля может только в разумных пределах обеспечить аудируемому лицу уверенность в достижении им целей при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности в силу влияния ограничений, присущих системе внутреннего контроля. Также ограничения обусловлены тем, что суждение человека при принятии решения может оказаться ошибочным и что в системе внутреннего контроля могут возникнуть сбои вследствие человеческого фактора, выразившиеся в виде простых ошибок и искажений.

В случае если сотрудники, работающие с информационными системами аудируемого лица, не полностью понимают, каким образом система ввода заказа обрабатывает операции по продажам, эти сотрудники могут в целях обработки продаж новых видов продукции разработать ошибочные изменения системы ввода заказа. С другой стороны, необходимые изменения системы ввода заказа могут быть разработаны правильно, но они могут быть не понятны лицам, которые осуществляют перевод этих изменений на язык компьютерной программы. Ошибки могут возникнуть и при использовании информации, сформированной информационными системами. Средства автоматизированного контроля могут быть организованы так, чтобы привлекать специальным сообщением внимание руководящих сотрудников об имевших место определенных операциях на сумму, превышающую некоторое предельное значение, а руководящие сотрудники могут не понять цели таких сообщений и, соответственно, проигнорировать их или не исследовать причин появления необычных операций.

63. Кроме того, средства контроля могут быть обойдены в результате сговора двух или более лиц либо ненадлежащего вмешательства руководства в работу системы внутреннего контроля.

Руководство может заключить соглашения с покупателями и заказчиками, в которых будут изменены сроки и условия стандартных контрактов по продажам, что может привести к неправильному признанию доходов. Аналогичным образом средства контроля, установленные в программном обеспечении, которые предназначены для привлечения внимания руководства к хозяйственным операциям, в ходе которых покупатели превышают установленные лимиты на кредит, не дадут желаемого результата, если руководство будет намеренно игнорировать такие предупредительные сообщения системы.

64. Аудируемые лица, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, как правило, имеют небольшую численность работающих, что может ограничивать распределение обязанностей между работающими. Однако и в этих условиях на ключевых участках может быть предусмотрено разделение обязанностей или другой вид не очень сложных, но эффективных средств контроля. Возможность того, что средства контроля не принимаются во внимание руководителем, являющимся одновременно собственником, зависит в большой степени от контрольной среды и отношения руководителя, являющегося одновременно собственником, к системе внутреннего контроля.

65. Аудитору необходимо обладать знаниями о контрольной среде. Контрольная среда предполагает выполнение функций управления и руководства, а также мнение, осведомленность и действия представителей собственника и руководителей относительно системы внутреннего контроля аудируемого лица, а также понимание значения такой системы для деятельности аудируемого лица. Контрольная среда является основой для эффективной системы внутреннего контроля, обеспечивающей поддержание дисциплины и порядка.

66. Основная ответственность в деле предотвращения и обнаружения недобросовестных действий и ошибок лежит как на представителях собственника, так и на руководстве аудируемого лица. При оценке надежности контрольной среды и определении, функционировала ли она, аудитор получает понимание того, каким образом руководство под надзором представителей собственника смогло создать и поддерживать честность и нормы этического поведения, а также установило надлежащие средства контроля в целях предотвращения и обнаружения недобросовестных действий или ошибок внутри аудируемого лица.

67. При оценке контрольной среды аудитор рассматривает, каким образом следующие элементы внедрены в деятельность аудируемого лица:

а) доведение до сведения сотрудников принципа честности, других этических ценностей и их поддержание (существенные элементы, оказывающие влияние на эффективность организации средств контроля, управления ими и мониторинга их работоспособности);

б) приверженность профессионализму (мнение руководства об уровне профессиональных знаний, необходимых для выполнения соответствующих видов работ);

в) участие представителей собственника (независимость от руководства, их опыт и статус, масштабы их вовлечения в деятельность и надзор за ней, информация, которую они получают, уровень сложности поднимаемых и обсуждаемых с руководством аудируемого лица вопросов, их взаимодействие с внутренними и внешними аудиторами);

г) философия и стиль работы руководства (подход руководства к выявлению рисков хозяйственной деятельности и управлению ими, позиция и действия руководства в отношении подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, обработки информации, а также персонала и задач, имеющих отношение к бухгалтерскому учету);

д) организационная структура (система, в рамках которой планируется, осуществляется, контролируется и отслеживается деятельность аудируемого лица для достижения стоящих перед ним целей);

е) распределение ответственности и полномочий (каким образом происходит разделение ответственности и полномочий в ходе осуществления деятельности и каким образом устанавливается иерархия подотчетности сотрудников друг другу);

ж) кадровая политика и практика (набор сотрудников, их адаптация (инструктаж), подготовка, обучение, оценка, консультирование, продвижение по службе и вознаграждение).

68. При ознакомлении с элементами контрольной среды, предусмотренными пунктом 67 настоящего правила (стандарта), аудитор должен установить, применялись ли они. Обычно аудитор получает надлежащие аудиторские доказательства путем сочетания запросов и прочих процедур оценки риска, подкрепляя запросы наблюдением или инспектированием документов.

69. Аудиторские доказательства в отношении элементов контрольной среды могут быть недоступны в документарной форме, в частности, у аудируемых лиц, относящихся к субъектам малого предпринимательства, у которых взаимодействие между руководством и другими сотрудниками может быть неформальным, но эффективным.

70. Полномочия представителей собственника устанавливаются в регламентах деятельности и инструкциях или руководствах, составленных для представителей собственника. Представители собственника противостоят различным факторам, осуществляющим давление на руководство в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Например, основания для выплаты вознаграждения руководству могут создать ситуацию, когда руководство столкнется с противоречащими друг другу интересами — заинтересованности в составлении достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности и ощутимых выгодах от улучшения результатов деятельности. Знакомясь с организацией контрольной среды, аудитор обращает внимание на такие вопросы, как независимость представителей собственника и их способность оценивать действия руководства. Аудитор также обращает внимание на то, существует ли у аудируемого лица специально созданный комитет по аудиту, который осведомлен о его хозяйственных операциях и наблюдает за тем, составлена ли финансовая (бухгалтерская) отчетность достоверно во всех существенных отношениях в соответствии с основными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

71. Характер контрольной среды аудируемого лица таков, что он оказывает влияние на процесс оценки рисков существенного искажения информации.

Средства контроля руководителя, являющегося одновременно собственником, могут скомпенсировать отсутствие формального разграничения обязанностей в аудируемом лице, относящемся к субъектам малого предпринимательства. Аудиторская оценка организации контрольной среды аудируемого лица включает рассмотрение вопроса о том, обеспечивают ли сильные стороны элементов контрольной среды в совокупности надлежащую основу для других составляющих системы внутреннего контроля, а также не ослабляются ли они недостатками контрольной среды. Например, кадровая политика, имеющая целью прием на работу квалифицированного персонала в области финансов, бухгалтерского учета и информационных технологий, может не снизить сильную склонность высшего руководства к тенденциозному завышению доходов в отчетности.

Изменения в контрольной среде могут оказать влияние на актуальность информации, полученной в ходе предыдущих аудитов. В частности, решение руководства выделить дополнительные ресурсы для обучения персонала и осведомленность руководства о работе по подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности могут сократить риск возникновения ошибок при обработке финансовой информации. Напротив, неспособность руководства выделить достаточные ресурсы для противостояния рискам безопасности, присущим информационным системам, может оказать негативное воздействие на систему внутреннего контроля, которое может проявиться в том, что неправильные изменения компьютерных программ или исходных данных не привлекут внимания руководства, или что может быть допущено осуществление не получивших одобрения хозяйственных операций.

72. Наличие удовлетворительной контрольной среды может стать положительным фактором при оценке аудитором рисков существенного искажения информации и оказать влияние на характер, сроки и объем дальнейших аудиторских процедур. В частности, это может помочь сократить риск совершения недобросовестных действий, хотя удовлетворительная контрольная среда не является абсолютным препятствием для недобросовестных действий. Напротив, недостатки в контрольной среде могут подорвать эффективность средств контроля и, следовательно, стать отрицательным фактором при аудиторской оценке рисков существенного искажения информации в связи с возможными недобросовестными действиями.

73. Контрольная среда сама по себе не предотвращает, не обнаруживает и не исправляет существенное искажение информации на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в группах однотипных операций, остатках по счетам бухгалтерского учета или в случаях раскрытия информации. Поэтому аудитор наряду с контрольной средой обычно рассматривает влияние других элементов системы внутреннего контроля при оценке рисков существенного искажения информации, таких, как мониторинг средств контроля и функционирование определенных контрольных действий.

74. Аудитор должен обладать знаниями о действиях аудируемого лица, направленных на выявление рисков хозяйственной деятельности, имеющих отношение к целям финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также решениях аудируемого лица по поводу мер, предпринимаемых в отношении этих рисков и возможных их последствий. Такой процесс описывается как процесс оценки рисков аудируемым лицом и формирует основу для понимания аудитором, каким образом руководство выявляет риски, на которые следует воздействовать.

75. При оценке организации и применения процесса оценки рисков аудируемым лицом аудитор выясняет, каким образом руководство аудируемого лица:

выявляет риски хозяйственной деятельности, имеющие отношение к финансовой (бухгалтерской) отчетности;

оценивает значимость рисков;

оценивает вероятность возникновения рисков;

решает вопрос о способах управления рисками.

Если процесс оценки рисков аудируемым лицом имеет надлежащий характер в рамках существующих обстоятельств, то это помогает аудитору в выявлении рисков существенного искажения информации.

76. Аудитор направляет руководству аудируемого лица запросы в отношении рисков хозяйственной деятельности, которые руководство выявило, и рассматривает эти риски с точки зрения того, могут ли они привести к существенным искажениям информации. Во время аудита аудитор может выявить риски существенного искажения информации, которые не удалось выявить руководству. В таких случаях аудитор выясняет, не является ли этот риск в основе своей таким риском, который должен был быть выявлен в процессе оценки рисков аудируемым лицом, и если это так, то почему этого не произошло. Если в результате аудитор составит мнение о том, что имеется существенный недостаток в процессе оценки рисков аудируемым лицом, то аудитор обращается к представителям собственника.

77. Руководитель, являющийся одновременно собственником аудируемого лица, относящегося к субъектам малого предпринимательства, может не располагать формальным механизмом осуществления процесса оценки рисков. В таких случаях аудитор обсуждает с руководством аудируемого лица вопрос о том, каким образом оно выявляет риски хозяйственной деятельности и как на них воздействует.

78. Информационные системы, связанные с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности, включающие в себя систему бухгалтерского учета, состоят из соответствующих процедур и записей, установленных для инициирования хозяйственных операций аудируемого лица (как в отношении наступления события, так и состояния), их регистрации, обработки и включения их в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, а также для ведения учета соответствующих активов, обязательств и капитала.

79. Аудитор должен обладать знаниями об информационных системах, связанных с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствующей деятельностью, которые охватывают следующее:

а) группы однотипных операций в деятельности аудируемого лица, которые являются существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности;

б) процедуры как для компьютеризированной, так и для ручной системы учета, с помощью которых хозяйственные операции инициируются, регистрируются, обрабатываются и включаются в финансовую (бухгалтерскую) отчетность;

в) соответствующие бухгалтерские записи на бумажных носителях или в электронном виде, информация и конкретные статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности, касающиеся инициируемых хозяйственных операций, их регистрации, обработки и обобщения;

г) фиксация информационными системами данных о событиях и условиях, которые не входят в состав однотипных операций, но тем не менее могут являться существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности;

д) процесс подготовки и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, включая процедуры и методы, используемые руководством аудируемого лица при расчете важных оценочных значений и в случаях необходимого раскрытия информации.

80. В процессе ознакомления аудитор рассматривает процедуры, применяемые для передачи информации из систем обработки операций в главную книгу или системы составления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитору также необходимо понимать процедуры аудируемого лица, предназначенные для сбора уместной для финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о событиях и условиях, не являющихся хозяйственными операциями, таких, как обесценение или амортизация активов либо вероятность получения дебиторской задолженности.

81. Информационные системы аудируемого лица обычно предусматривают осуществление стандартных бухгалтерских проводок, которые необходимо делать на регулярной основе, для регистрации в главной книге таких хозяйственных операций, как продажи, покупки и выплаты денежных средств, или для отражения расчетов оценочных значений, которые периодически выполняются руководством для расчета изменений оценки сумм долгов, нереальных для взыскания.

82. Процесс подготовки и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица включает также использование нестандартных проводок для отражения нетиповых, необычных хозяйственных операций или корректировок.

Примерами являются корректирующие проводки при составлении консолидированной финансовой (бухгалтерской) отчетности и проводки при объединении организаций или их ликвидации либо проводки при оценках, проводимых в единичном порядке, в частности при обесценении активов. При ручном способе ведения бухгалтерского учета на бумажных носителях нестандартные записи могут быть выявлены путем просмотра главной книги, учетных регистров и подтверждающих документов. Однако в том случае, когда применяется автоматизированный способ ведения главной книги и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, такие проводки могут существовать только в электронном виде, поэтому и могут быть выявлены более легко с помощью методов аудита с использованием компьютеров.

83. Процесс составления финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица включает процедуры, предназначенные для обеспечения того, чтобы информация, в отношении которой требуется раскрытие информации в соответствии с основными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, аккумулировалась, записывалась, обрабатывалась, обобщалась и надлежащим образом включалась в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

84. В процессе ознакомления аудитор рассматривает риски существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые могут возникнуть в связи с ненадлежащим вмешательством в работу средств контроля в отношении типовых и нестандартных бухгалтерских проводок. Автоматизированные способы учета и средства контроля могут снизить риск случайной ошибки, но не могут устранить риск ненадлежащего вмешательства в эти процессы, в частности внесение изменений в данные, которые обычно автоматически переносятся в главную книгу или систему, формирующую показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитору следует иметь в виду, что при автоматизированной передаче информации в информационных системах может не остаться доказательств такого вмешательства.

85. Аудитор должен выяснить, как аудируемым лицом решается вопрос в случае некорректной обработки хозяйственных операций, существует ли в информационных системах балансирующая статья (счет), в состав которой включаются данные, если в момент ввода не ясно, по какой статье (счету) их следует отразить, или в случаях отсутствия балансового равенства для аккумулирования сумм расхождений. Аудитор устанавливает, каким образом фиксируются и объясняются случаи вмешательства в работу средств контроля или их обхода.

86. Аудитор должен понимать работу информационных систем аудируемого лица, имеющих отношение к подготовке и составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности для того, чтобы сделать вывод об их соответствии условиям деятельности аудируемого лица. Аудитор должен представлять:

а) как протекают хозяйственные операции в рамках различных действий аудируемого лица, направленных на его развитие, приобретение, производство и реализацию его товаров, работ и услуг;

б) как обеспечивается соответствие осуществляемой деятельности нормативным правовым актам;

в) как осуществляется регистрация информации, включая ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности.

87. Аудитор должен понимать, каким образом аудируемое лицо доводит до сведения персонала информацию о функциях, об обязанностях и ответственности конкретных сотрудников, а также о существенных вопросах, касающихся финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Система информирования обеспечивает понимание каждым лицом обязанностей и ответственности, связанных с организацией и функционированием системы внутреннего контроля в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности, и может принимать такие формы, как внутренние регламенты деятельности и инструкции по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности. Система информирования обеспечивает понимание персоналом характера своего участия в процессе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и связи своих действий в информационных системах с работой других сотрудников, а также способы доведения до сведения сотрудников более высокого уровня информации о каких-либо исключительных ситуациях. Гласность способствует тому, чтобы в отношении исключительных или чрезвычайных ситуаций принимались бы адекватные меры. Понимание аудитором системы обмена информацией, относящейся к вопросам финансовой (бухгалтерской) отчетности, должно распространяться на практику взаимодействия руководства с представителями собственника, в частности комитетом по аудиту, а также с внешними по отношению к аудируемому лицу организациями.

88. Аудитору необходимо обладать достаточными знаниями о контрольных действиях аудируемого лица, чтобы оценить риски существенного искажения информации на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и разработать дальнейшие аудиторские процедуры с учетом оцененных рисков. Контрольные действия аудируемого лица включают политику и процедуры, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства выполняются, что предприняты необходимые меры в отношении рисков, которые могут препятствовать достижению целей аудируемого лица. Контрольные действия аудируемого лица, осуществляемые вручную или с применением информационных систем, имеют различные цели и применяются на различных организационных и функциональных уровнях. Примерами таких конкретных контрольных действий являются:

а) санкционирование (одобрение) руководством аудируемого лица контрольных действий;

б) проверка выполнения контрольных действий;

в) обработка информации, полученной в результате контрольных действий;

г) проверка наличия и состояния объектов аудируемого лица;

д) разделение обязанностей между работниками аудируемого лица в ходе контрольных действий.

89. Знакомясь с контрольными действиями аудируемого лица, аудитор обращает внимание в первую очередь на то, каким образом конкретное контрольное действие аудируемого лица в отдельности или в сочетании с другими предупреждает или обнаруживает и исправляет существенные искажения в группах однотипных операций, остатках по счетам бухгалтерского учета или конкретных случаях раскрытия информации. Контрольными действиями аудируемого лица, имеющими отношение к целям аудита, являются те, в отношении которых, по мнению аудитора, следует получить достаточное понимание, чтобы оценить риски существенного искажения информации на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности с целью в дальнейшем разработать и выполнить необходимые аудиторские процедуры с учетом оцененных рисков. Аудит не требует понимания всех контрольных действий аудируемого лица, имеющих отношение к каждой из существенных групп однотипных операций, остаткам по счетам бухгалтерского учета и случаям раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности, или понимания всех контрольных действий на уровне каждой предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, связанной с ними. Аудитор направляет свои действия на выявление и понимание контрольных действий в отношении тех областей, в которых, по мнению аудитора, с наибольшей вероятностью могут возникнуть существенные искажения информации. Если несколько контрольных действий аудируемого лица преследуют одну и ту же цель, аудитору не требуется понимание каждого из действий.

90. При принятии решения о том, следует ли дополнительно изучать контрольные действия, аудитору следует принимать во внимание знания о существовании или об отсутствии контрольных действий, полученные им при ознакомлении с другими элементами системы внутреннего контроля. Рассматривая вопрос о том, имеют ли контрольные действия отношение к целям аудита, аудитор учитывает выявленные им риски, которые могут привести к существенному искажению информации. Контрольные действия являются уместными для целей аудита, если от аудитора требуется оценить их в соответствии с ситуациями, предусмотренными пунктами 113 и 115 настоящего правила (стандарта).

91. Аудитор должен понять, каким образом аудируемое лицо отреагировало на риски, присущие информационным системам. Применение информационных систем оказывает влияние на то, каким образом внедряются контрольные действия. Аудитор рассматривает вопрос о том, отреагировало ли аудируемое лицо адекватно на риски, присущие информационным системам, при организации эффективных общих средств контроля и прикладных средств контроля. С точки зрения целей аудита, средства контроля в отношении информационных систем могут быть признаны эффективными, если они обеспечивают верность информации и защиту исходных данных, обрабатываемых такими системами.

92. Общие средства контроля за информационными системами включают политику и процедуры, которые имеют широкие области применения и предназначены для обеспечения эффективного функционирования прикладных средств контроля, помогая удостовериться в правильном бесперебойном функционировании информационных систем. Общие средства контроля за информационными системами, которые обеспечивают верность информации и защиту исходных данных, обычно включают средства контроля в отношении следующего:

операции информационного центра и компьютерной сети;

приобретение программного обеспечения для операционной системы, его изменение и обслуживание;

защита от несанкционированного доступа;

приобретение, развитие и обслуживание прикладных программ информационных систем.

Указанные средства контроля должны противодействовать рискам, предусмотренным пунктом 58 настоящего правила (стандарта).

93. Прикладные средства контроля представляют собой процедуры, автоматизированные или осуществляемые вручную, которые обычно используются на уровне обработки хозяйственных операций. Прикладные средства контроля могут быть по своему характеру предупреждающими или обнаруживающими и предназначены обеспечить верность бухгалтерских записей. Прикладные средства контроля связаны с процедурами, используемыми для инициирования операций, регистрации, обработки и обобщения хозяйственных операций или другой финансовой информации. Эти средства контроля помогают удостовериться, что данные хозяйственные операции действительно имели место, были санкционированы надлежащим образом, а также в полном объеме и точно зафиксированы и обработаны информационными системами.

Примерами прикладных средств контроля могут служить контрольное тестирование компьютером вводимых данных или контроль сквозной нумерации вводимых документов с последующей выдачей персоналу, выполняющему учетные функции, сообщений или справок о выявленных несоответствиях. Персонал при этом мог бы исправлять такие ошибки и несоответствия непосредственно в момент ввода или впоследствии.

94. Аудитор должен понимать основные виды мероприятий, которые аудируемое лицо осуществляет для мониторинга системы внутреннего контроля в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности, включая те контрольные действия, которые имеют отношение к целям аудита, а также то, каким образом аудируемое лицо инициирует корректирующие действия в отношении своих средств контроля.

95. Мониторинг средств контроля представляет собой процесс оценки эффективного функционирования системы внутреннего контроля во времени. Он включает регулярную оценку организации и функционирования средств контроля и осуществления необходимых корректирующих мероприятий в отношении средств контроля вследствие изменения условий деятельности. Руководство осуществляет мониторинг средств контроля путем осуществления непрерывных мероприятий, отдельных оценок или сочетания того и другого. Непрерывный мониторинг, как правило, является частью обычной деятельности по управлению аудируемым лицом в форме постоянного руководства и надзора.

96. У многих аудируемых лиц участие в мероприятиях по мониторингу принимают внутренние аудиторы или сотрудники, выполняющие аналогичные функции. Требования для внешних аудиторов при рассмотрении работы службы внутреннего аудита приведены в правиле (стандарте) N 29. В своих действиях в области мониторинга средств контроля руководство аудируемого лица может также использовать информацию, полученную извне, в частности жалобы клиентов или предписания, исходящие от контролирующих органов, указывающие на проблемы или привлекающие внимание к областям, где требуются улучшения.

97. Большая часть информации, используемая при осуществлении мониторинга, может быть получена из информационных систем аудируемого лица. В случае, если руководство исходит из предположения, что данные, использованные для мониторинга, являются точными, не имея для этого весомых оснований, то руководство может прийти к неправильным выводам в результате такого мониторинга, поскольку в информации могут содержаться ошибки. Аудитору следует установить, что является источником информации для мероприятий по мониторингу и на основании чего руководство считает соответствующую информацию достаточно надежной для таких целей. Если аудитор намерен использовать для целей аудита информацию аудируемого лица, сформированную для мониторингового процесса, в частности отчеты внутреннего аудитора, аудитор выясняет, является ли информация надежной и достаточно детализированной для использования в ходе аудита.

Компания работает, получает неплохой доход и прибыль, имеет определенный успех на рынке. Во время работы не обходится без трудностей и ошибок. Выявить проблемные места, слабые и сильные стороны бизнеса, принять правильные, обоснованные решения и даже предотвратить возможные административные взыскания или судебные процессы помогает регулярный аудит финансово-хозяйственной деятельности. Что это такое, какой бывает аудит, как он проводится и в какой ситуации это является обязательным для фирмы, разбираем в сегодняшней статье.

Что такое аудит

Согласно пункту 3 статьи 2 Федерального Закона от 30.12.2008 г. «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ, аудит – это независимая проверка бухгалтерской документации организации, проводимая для оценки достоверности финансовых отчетов за определенное время.

Говоря проще, в ходе аудита осуществляется проверка конкретного направления хозяйственно-экономической и финансовой деятельности предприятия с целью определения его эффективности, достоверности документации и ее соответствия нормативным актам с подведением итогов такого анализа в форме аудиторского заключения.

История аудита

Слово «аудит» произошло от латинского слова audio, т. е. «слышу». Предполагается, что потребность в аудиторской проверке возникла с появлением денежных и товарообменных отношений. Первые подтверждения проведения таких проверок датируются периодом с 1045 до 221 гг. до н. э.  на территории современного Китая. Китайцы в то время смогли выстроить общегосударственную финансовую систему, которая предполагала формирование четкого бюджета и полноценный аудит всех правительственных отраслей.

Большой вклад в развитие аудиторской сферы внесли афиняне. В 5 ст. до н. э. в Древней Греции был создан орган народного собрания, на который возлагался контроль всех доходов и расходов государства. Древние римляне, в свою очередь, придумали и внедрили систему составления документов учета. Работники, которые этим занимались, назывались «квесторами» и были обязаны отправлять свои отчеты в Рим, где проводились мероприятия, схожие с нынешней консалтинговой деятельностью.

В 1862 году в Великобритании регулирование аудита было предусмотрено на государственном уровне. В 1867 году закон о проверках компаний ревизорами был принят во Франции.

В XX столетии требования к аудиторским проверкам стали ужесточаться на фоне многочисленных требований инвесторов, которые теряли деньги из-за банкротств предприятий. Во второй половине прошлого века аудиторы стали не только осуществлять проверки, но и предлагать услуги для помощи в бухгалтерском учете, внедрять новые системы управления предприятием, контроля качества, автоматизации учета и выполнять иную смежную работу.

Интересные факты

• Термин «аудитор» появился в начале 14 века, он определялся должность человека, который специализировался на процедурах проверки.
• В древности бухгалтерский учет хоть и велся, однако ему практически не придавалось значения.
• В 12 столетии аудиторская проверка была проведена в Лондонском Сити.
• В 1130 году был создан архив Казначейства Англии и Шотландии.
• Мировой экономический кризис (30-е годы 20 века) привел к значительным изменениям в правовом регулировании аудита. В Америке появилась комиссия по контролю операций на бирже и ценным бумагам, которая фактически занималась аудитом.
• В России обязательными аудиторскими проверками (они носили название «ревизия») занимались ревизоры. Аудиторы появились в период правления Петра I, при этом слово «аудитор» трактовался как «слушающий». Ревизор и аудитор – две разных должности.
• Аудиторская деятельность в современной Российской Федерации получила правовой статус в 1993 году в силу выхода соответствующего закона.

Зачем собственнику аудит

Финансовая отчетность является подтверждением соблюдения фирмой законодательных требований в области финансов, отражает реальную картину эффективности бизнес-процессов и всей организации. Поэтому в регулярных аудиторских проверках заинтересованы в первую очередь владельцы бизнеса.

Аудиторская проверка позволяет предпринимателю:

• проверить, насколько верно и грамотно ведется финансовая, в том числе бухгалтерская отчетность на предприятии;
• убедиться в правильности ведения бизнеса;
• вовремя выявить и устранить возможные факты нарушения сотрудниками норм законодательства в области финансов и бухгалтерии;
• проконтролировать корректность отражения данных в отчетах;
• избежать вопросов со стороны налоговой, трудовой инспекции и иных контролирующих организаций.

Пользователями финансовой отчётности являются:

• руководители и сотрудники, их представители;
• инвесторы, их представители;
• подрядчики и поставщики;
• заказчики и покупатели;
• займодатели (в т. ч. банковские структуры);
• представители органов власти;
• представители общественности.

Виды аудита

Существует множество видов аудита, все они досконально изучены. Классифицируют аудиторские проверки по разным признакам. В этой статье постараемся привести максимально полный перечень их видов.

В зависимости от проверяющей стороны

• Внутренний аудит. Проводится специалистами штатной аудиторской службы либо штатного аудитора при наличии такого сотрудника в организации.
• Внешний аудит. Осуществляется сторонними аудиторскими компаниями или отдельными аудиторами по договору.

В зависимости от обязательности проведения

• Обязательный аудит. Является необходимым в случаях, предусмотренных законодательством, а также может проводиться по поручению государственных организаций.
• Инициативный аудит. Осуществляется по решению руководства компании на основании договора.

В зависимости от типа проверки

• Фактический аудит. Предполагает обязательное присутствие на объекте аудиторов с целью опроса сотрудников всех рангов, проведения процедуры инвентаризации.
• Камеральный или документальный аудит. Подразумевает изучение сводной и первичной бухгалтерской документации без присутствия эксперта на объекте.

В зависимости от решаемых задач

• Производственный, он же управленческий аудит. Оценка управления организацией, эффективности производства, производительности, финансовых инвестиций, совершенствование качества деятельности, связанной с производством.
• Аудит финансовой отчетности. Анализ и оценка финансовых документов и иных материалов на предмет их соответствия правилам бухучета и другим общепринятым критериям.
• Аудит хозяйственной деятельности. Комплексный анализ конкретных направлений деятельности предприятия.
• Аудит на соответствие требованиям. Проверка хозяйственной и финансовой работы организации с целью контроля ее соответствия требованиям законодательства или установленным правилам.
• Специальный аудит. Проверка соблюдения правил, норм и установленных процедур при решении определенных вопросов в рамках деятельности фирмы.

В зависимости от времени реализации

• Первоначальный аудит. Проводится впервые для данной компании.
• Согласованный аудит. Проводится в организации повторно или регулярно.
• Оперативный аудит. Короткая проверка, по результатам которой дается общая оценка состояния внутренних дел бизнеса.

В зависимости от характера проверки

• Системно-ориентированный аудит. Выполняется с учетом данных о системе внутриорганизационного контроля.
• Подтверждающий аудит. Нужен, чтобы оценить и подтвердить достоверность бухгалтерской, финансовой документации.
• Аудит на основе риска. Работа аудитора сосредоточена в сферах, в которых присутствует невысокий риск.

В зависимости от метода

• Сплошной аудит. Подробно проверяется вся финансовая и бухгалтерская отчетность.
• Выборочный аудит. В рамках аудита проверке подлежит лишь малая часть необходимых отчетных документов.
• Комбинированный аудит. Детальной проверке подлежат отдельные рискованные операции, все остальные рутинные операции проверяются выборочно.

Виды услуг аудита

Аудиторские услуги также делятся на виды. Вот большинство из направлений работы аудиторов:

Виды аудиторских услуг	Что проверяют
Общие
Финансовый аудит	Экономическое состояние субъекта
Инвестиционный аудит	Показатели профессиональных членов инвестиционных фондов, участников рынка ценных бумаг
Промышленный аудит	Объемы и качество выполняемых или выполненных работ
Управленческий аудит	Система управления коммерческой, производственной, социальной деятельностью предприятия
Узкоспециализированные
Налоговый аудит	Налоговая и бухгалтерская отчетность
Операционный аудит	Хозяйственные операции, хозяйственная система, методы ее функционирования, целевые программы, сметы
Аудит отдела продаж	Процесс работы системы продаж в комплексе
Аудит расходов	Финансовые показатели субъекта из отчетности в разрезе расходов
Кадровый аудит или аудит персонала	Эффективность имеющейся на предприятии системы управления персоналом
Аудит сайта	Содержание интернет ресурсов
PR аудит	Внутренние и внешние коммуникации компании / проекта / PR-акции
Экологический аудит	Соблюдение требований в сфере экологической безопасности, охраны окружающей среды и экологического менеджмента
Юридический / правовой аудит	Финансовая деятельность в сравнении с предписанными законами, правилами или условиями
Ценовой аудит	Экономические, технологические, технические характеристики товара, услуги, работы инвестиционного проекта

Методы аудита

Аудиторы в своей работе практикуют использование различных методов сбора информации и проведения проверок разными путями. Все они регламентированы внутренними правилами компании или прописаны в нормативных актах. При выборе того или иного метода эксперты руководствуются поставленными целями и задачами в рамках договоренностей с аудируемой организацией.

Методы фактического контроля:

• инвентаризация или присутствие аудитора при ее проведении;
• визуальные наблюдения:
  • анкетирование;
  • обследование объектов;
  • тестирование;
  • хронометраж;
  • иллюстрация рабочего процесса;
  • служебное расследование;
• экспертные оценки:
  • эксперименты;
  • экспертизы;
  • контрольный замер или запуск;
  • химико-лабораторный анализ;
  • технологический контроль.

Документальные методы:

• исследование документов на предмет:
  • содержания;
  • оформления;
  • соответствия законодательству в последней редакции;
• информационное моделирование:
  • аналитические проверки;
  • встречные проверки;
  • обратный счет;
  • взаимный контроль операций;
  • логические проверки;
  • прослеживание;
  • контрольные сличения;
• камеральные проверки для определения фактов взаимоувязки данных учета с бухгалтерской, финансовой и прочей отчетностью.

Расчетно-аналитические методы:

• экономический анализ;
• статистические расчеты;
• экономико-математические методы.

Общенаучные методы:

• законы формальной и диалектической логики:
  • единства и борьбы противоположностей;
  • перехода количественных изменений в качественные;
  • противоречия;
  • тождества;
  • отрицания отрицания;
  • исключенного третьего;
• категории диалектической логики:
  • дедукция;
  • синтез;
  • анализ;
  • индукция;
  • аналогия;
  • абстрагирование;
  • эксперимент;
  • моделирование;
• общенаучные подходы:
  • комплексность;
  • объективность;
  • историчность;
  • системность.

Нормативно-правовые методы:

• гражданско-общественные;
• административно-правовые.

Собственные методы:

• методы существенности;
• специальные методы.

Эмпирические методы:

• сводки;
• группировки;
• средних величин;
• рядов динамики;
• индексов;
• элиминирования;
• детализации;
• балансового метода;
• графического метода.

Заимствованные методы:

• бухгалтерского учёта;
• теории вероятности;
• эконометрики;
• математических методов анализа;
• статистики;
• менеджмента;
• информационных технологий;
• теории денег и др.

Понятие аудиторской проверки

Аудиторская проверка – это комплекс мероприятий по сбору, оценке, анализу аудиторских доказательств с последующим выражением аудиторской оценки в виде заключения (для обязательных проверок) или отчета о достоверности данных, эффективности и корректности работы экономического субъекта (организации), а также рекомендациями по ликвидации возможных сложностей.

Чаще всего аудиторская проверка требуется после смены главного бухгалтера, собственника компании или состава ее учредителей.

Не стоит путать термины «аудиторская проверка» и «аудиторская деятельность» – это два разных понятия. Под аудиторской деятельностью подразумевают все аудиторские услуги, включая проверки и сопутствующие виды работ.

Этические принципы аудита:

• открытость и честность;
• объективность;
• тщательность и компетентность;
• конфиденциальность;
• профессиональное поведение.

Нормативная база, которой руководствуются аудиторы:

• МСА – международные стандарты аудиторской деятельности (действуют с 2018 года);
• стандарты организации (не должны противоречить МСА);
• ФСАД – федеральные стандарты аудиторской деятельности до законодательного принятия МСА (ранее 2018 года);
• кодекс профессиональной этики аудиторов.

Цели и задачи аудиторских проверок

Аудит, инициированный самой организацией, проводится с целями и ради выполнения задач, которые ставит руководство или собственник аудируемого субъекта. Вот некоторые примеры задач и целей, с которыми осуществляется инициативный аудит.

• проверка достоверности финансовой, бухгалтерской, налоговой отчетности;
• выявление возможных фактов злоупотребления руководящими сотрудниками;
• оценка учетной политики на предмет актуальности;
• анализ договоров на предмет гражданско-правовых и налоговых рисков;
• анализ кредиторской и дебиторской задолженности, всех денежных потоков, выявление причин недополучения денежных средств;
• проверка наличия налоговых рисков, анализ резервов, получение рекомендаций по их улучшению.

Обязательный аудит проводится с целью получения аудиторского заключения и предоставления его заинтересованным лицам, а также в контролирующие и надзорные органы. Такое заключение является подтверждением достоверности прилагаемых бухгалтерских бумаг.

Чтобы при проведении обязательного аудита получить максимум пользы, рекомендуется разработать и предоставить аудиторам индивидуальное техническое задание, в которое будут включены дополнительные проверки и процедуры, осуществляемые в интересах компании.

При этом может проводиться не только стандартный, но и системный комплексный аудит. Он более глубокий и обширный, а также проводится в несколько этапов, что позволяет по мере выявления ошибок сразу их устранять.

Кто такой аудитор и как его выбрать

Аудитор – это компания или независимый специалист, который осуществляет проверку финансово-хозяйственной деятельности предприятия за конкретный период с целью защиты владельца бизнеса и всего общества от недостоверной информации.

Согласно Федеральному Закону «Об аудиторской деятельности», аудитор имеет право предоставлять следующие услуги:

1. Постановка бухгалтерского учета в организации, ведение, составление, восстановление бухгалтерской отчётности, консультирование бухгалтеров и руководителей по бухгалтерским вопросам.
2. Постановка налогового учета, ведение, составление, восстановление налоговых деклараций и расчетов, консультирование по вопросам уплаты налогов и налогообложения.
3. Управленческое консультирование по вопросам ведения финансово-хозяйственной деятельности, включая реорганизацию и приватизацию экономического субъекта.
4. Оценочная деятельность.
5. Внедрение информационных технологий, автоматизация бухгалтерского учета.
6. Юридическая помощь в рамках аудиторской деятельности, в т. ч. юрист предоставляет правовые консультации, представление интересов клиента при обращении в таможенные органы, налоговую инспекцию, органы местного самоуправления и государственной власти, административные и гражданские суды.
7. Составление бизнес-планов, разработка инвестиционных проектов, их анализ.
8. Экспериментальная и научно-исследовательская работа в сферах, которые связаны с аудиторской деятельностью, распространение их результатов в бумажном и электронном вариантах.
9. Обучение в сферах, связанных с деятельностью аудиторов.

Отличие аудиторов от ревизоров прежде всего во взаимоотношениях с клиентом, подходе к работе и выводам, которые делаются по результатам проверки.

Аудитор не только проверяет показатели и документы аудируемого лица, но и инициирует способы оптимизации внутренних процессов, устранения ошибок, а также оказывает ряд иных полезных для клиента услуг.

В настоящее время обязательный аудит можно заказать исключительно в независимом аудиторском агентстве. Такая организация должна состоять в СРО и присутствовать в реестре, который размещен на сайте Минфина.

Выбирают аудиторскую фирму акционеры или владельцы бизнеса. Также на общем собрании должны быть установлены сроки проведения проверки. Размер оплаты услуг аудиторской организации утверждается на совете директоров ООО или АО.

В каких случаях аудит обязателен

Случаи проведения аудиторской проверки в обязательном порядке регламентируются Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности». Согласно ему, проведению обязательного аудита подлежат:

• акционерные общества (АО);
• объединения страховщиков и страховые компании;
• банки и кредитные организации;
• негосударственные фонды;
• клиринговые фирмы;
• биржи и профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• организаторы торговли;
• компании с суммой активов на балансе свыше 60 млн рублей на конец предыдущего года;
• предприятия, получившие в предыдущем году выручку от сделок в сумме более 400 млн руб. (экспортные пошлины, акцизы и НДС не учитываются).

Если компания подпадает хотя бы под одну их указанных категорий, в ней должен проводиться обязательный аудит.

Как проводится аудиторская проверка

Проведение аудиторской проверки имеет множество особенностей: от планирования и выбора аудиторской компании до непосредственного сбора информации и подведения итогов. В этом разделе статьи рассмотрим все, что касается этого процесса.

Когда проводить проверку

Конкретные сроки проведения обязательного аудита на законодательном уровне не установлены. В статьях прописано лишь, в какие сроки юридические лица обязаны предоставлять заключения по обязательному аудиту: до 31 декабря, следующего за отчетный год, но не позднее 10 рабочих дней с момента получения документа.

Желательно проводить аудит заранее. Рекомендуется получить аудиторское заключение до итогового годового собрания акционеров, на котором собственникам предоставляется отчетность. Для акционерных обществ (АО) предельный срок такого собрания – 30 июня, для ООО – 30 апреля.

Чтобы была возможность вносить корректировки в документацию по итогам аудита, лучше планировать поэтапный аудит в течение года. Установлен срок для исправления отчетности – до 10 рабочих дней после внесения изменений в документ учета и не позже срока проведения годового собрания. Корректировать утвержденную отчетность нельзя.

Инициативный аудит может проводиться в любое время по желанию руководства компании. Форма, объекты и сроки проверки также носят свободную форму.

Подготовка к будущей аудиторской проверке

Сдача ежегодной отчетности требует точности и достоверности всех данных. Чтобы убедиться в этом и избежать санкций из-за ошибок в отчетах, а также успеть сдать их в срок, многие компании предпочитают приглашать в помощь бухгалтеру независимых аудиторов.

Подготовка к аудиту предполагает:

• приведение в соответствие первичных документов;
• оформление бухгалтерской отчетности;
• проверку наличия всех необходимых форм в отчетности.

Список документов, предоставляемых для проверки, не регламентируется, даже если речь идет о процедуре обязательного аудита. Аудитор перед началом проверки предоставляет перечень необходимых бумаг. В него могут входить приказы, накладные, расчетные ведомости, акты, налоговые и даже учредительные документы. При этом он может запросить посмотреть абсолютно любые бумаги предприятия для отслеживания данных о себестоимости и иных показателей.

Этапы аудиторской проверки

Порядок аудиторской проверки предприятий прописан в нормативных документах МСА 200 и МСА 300. Он актуален как для обязательного, так и для инициативного аудита финансовой отчетности (в т. ч. бухгалтерской), но в остальных случаях аудиторы тоже руководствуются этими стандартами с поправками на перечень проверяемых документов.

Выделяют 6 этапов проведения аудиторской проверки:

1. Предварительное планирование. На первоначальном этапе аудитор:

• знакомится с организацией, которую предстоит проверять;
• уточняет цели и задачи;
• определяет обязанности и фронт работ;
• согласовывает с руководством заказчика функции и сроки проверки, формы отчета;
• уточняет необходимость составления аудиторского заключения;
• подбирает специалистов, которые ранее уже работали с подобным бизнесом и хорошо подготовлены;
• согласовывает стоимость услуг.

1. Составление плана и программы аудита. Это необходимо для повышения эффективности проверки и ускорения процесса. Здесь учитываются виды работы и последовательность их выполнения с оглядкой на то, в каком именно состоянии находится система внутреннего контроля организации.
2. Подписание договора. На основании плана заключается договор между аудитором и аудируемым лицом на проведение проверки. Составляется техническое задание, в нем должен быть отражен ранее согласованный фронт работ.
3. Аудиторская проверка. В рамках непосредственных работ аудитор:

• Изучает содержание учредительных документов предприятия, разрешения, лицензии;
• оценивает, насколько корректно прописана учетная политика организации, учитываются ли нюансы ее деятельности;
• руководствуясь специальными методиками и инструментами, проводит выборочную проверку расчетов, регистров налогового и бухгалтерского учета, первичной документации, аналитических справок;
• проводит контрольную инвентаризацию, если на фирме числится много имущества;
• анализирует показатели бухгалтерской, налоговой отчетности, проверяет их на соответствие данным учета;
• оценивает деятельность организации на соответствие ее документации требованиям законодательства.

В процессе проведения данных работ представители аудиторских организаций собирают аудиторские доказательства, которые позднее лягут в основу заключения и рекомендаций.

1. Выводы и рекомендации. По итогам аудита специалисты предоставляют заказчику информацию обо всех недостатках, ошибках, пропусках, уведомляют о том, есть ли налоговые риски. Сообщают о возможных последствиях для компании и дают рекомендации по устранению проблем и снижению рисков. Допускается как письменная (отчет), так и устная форма предоставления такой информации по договоренности с заказчиком. Как правило, письменный отчет включает:

• используемые методы аудита;
• рекомендации по корректировкам политики учета, которые могут сказаться на бухгалтерской, финансовой отчетности;
• предложения и советы по изменениям отчетности;
• выявленные нюансы и неточности (ошибки, необоснованные действия сотрудников, руководства и т. д.), на которые стоит обратить внимание;
• точное название документа, в котором обнаружена проблема;
• ссылка на документ, который регламентирует этот вопрос;
• возможные санкции в случае неустранения нарушений;
• рекомендации по исправлению нарушения.

1. Аудиторское заключение. Выдается заказчику по итогам аудиторской проверки. В нем приводится официальная оценка состояния бумаг и достоверности представленных в отчетах данных. В заключении отсутствуют конкретные выявленные проблемы и рекомендации, делаются лишь общие выводы.

Если аудит проводится с присутствием специалистов в офисе компании, важно предоставить им рабочие места и открыть доступ к информационным системам предприятия в режиме гостя (без возможности вносить изменения).

Как выбрать аудиторскую компанию

На рынке аудиторских услуг высокая конкуренция, поэтому выбирать фирму, которая будет проводить аудиторскую проверку, необходимо тщательно. Приводим в статье основные моменты, которые помогут найти и выбрать хорошую аудиторскую контору.

• Рейтинги аудиторских групп и компаний. В них данные за прошлый год публикуются в середине текущего года.
• Стоимость аудита. Следует придерживаться золотой середины, не пытаясь сильно сэкономить, но и не переплачивая за бренд или лишние процедуры.
• Рекомендации. Сарафанное радио в этой сфере работает очень хорошо. Письменные рекомендации почти всегда являются подтверждением профессионализма аудиторов.

Профессиональная аудиторская фирма обычно имеет штатную команду аудиторов, предлагает большой перечень услуг и активно делится своим опытом. Желательно разглядеть эти черты до заключения договора.

Что такое аудиторское заключение

Выше в статье мы писали, что по итогам проверки может выдаваться аудиторское заключение. Разберем, что же это такое.

Аудиторское заключение – это официальный документ, выдаваемый аудитором аудируемому лицу по итогам проведения аудита и содержащий мнение аудитора в установленной форме о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия.

Заключение содержит:

• наименование: «Аудиторское заключение»;
• адресат, для которого предназначен документ, например, акционеры АО, участники ООО, другие лица;
• информацию о проверяемом субъекте: наименование, номер гос. регистрации, местонахождение;
• информация об аудиторской фирме / индивидуальном аудиторе: наименование фирмы или ФИО аудитора, номер гос. регистрации, местонахождение, номер в реестре, контакты для связи и т. д.;
• список аудируемых документов за заданный период (с указанием периода);
• информация о работах, которые были проведены при аудите для выражения мнения о достоверности отчетности;
• мнение аудитора или аудиторской компании о достоверности финансовой (в т. ч. бухгалтерской) отчетности проверяемой фирмы с указанием обстоятельств, влияющих на ее достоверность;
• результаты аудита в соответствии с законодательством;
• дата выдачи аудиторского заключения.

Существует несколько видов аудиторских заключений.

• Немодифицированное мнение или безусловно положительное – выражается, когда отчетность полностью отражает фактическое положение дел и соответствует всем правилам.
• Модифицированное мнение – делится на:
  • мнение с оговоркой – проверка показала факты искажения статей отчетности или в ходе нее не было получено достаточно оснований, чтобы подтвердить их отсутствие;
  • отрицательное мнение – были обнаружены значительные искажения, которые затрагивают несколько форм отчетности;
  • отказ от выражения мнения – по факту аудита не были получены доказательства, достаточные для выражения мнения о комплексном и существенном влиянии невыявленных искажений отчетности.

Даже если аудитор отказывается выражать мнение по итогам проверки, это считается полноценным аудиторским заключением.

Стандарты и нормативные документы аудиторской деятельности

Деятельность аудиторских контор строго регулируется со стороны законодательства. Ниже рассмотрим четырехуровневую систему нормативных документов.

Документы 1-го уровня:

• Указы Президента России;
• Постановления Правительства России;
• Законодательные акты РФ.

Документы 2-го уровня:

• Федеральные стандарты (правила) РФ с едиными требованиями к порядку ведения аудиторской деятельности, оценке качества и оформлению аудита и сопутствующих услуг, порядку подготовки специалистов и оценки их квалификации. 11 правил первой и второй очереди утверждены Правительством России и являются обязательными.

Документы 3-го уровня:

• Внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений;
• Нормативные акты отдельных ведомств и министерств РФ по осуществлению и организации аудита.

Документы 4-го уровня:

• Собственные стандарты аудиторских фирм или индивидуальных аудиторов, которые разрабатываются с учетом своей практики и нормативных актов предыдущих трех уровней.

Вот основные нормативные документы, которыми регламентирована аудиторская деятельность в РФ:

• Федеральный Закон от 03.07.2016 N 360-ФЗ (О внесении сведений о членстве в СРО и о результатах обязательного аудита);
• Постановление Правительства РФ от 11.06.2015 N 576 (Об утверждении Положения о признании международных стандартов аудита подлежащими применению на территории России);
• Приказ Минфина РФ от 05.08.2015 N 122н (Об утверждении Порядка проведения экспертизы применимости документов, содержащих международные стандарты аудита, на территории России);
• Информационное сообщение Минфина России от 01.12.2015 (О международных стандартах аудита);
• Федеральный Закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ (Об аудиторской деятельности);
• Федеральный Закон от 01.12.2014 N 403-ФЗ (О выполнении требования к количеству членов саморегулируемой организации аудиторов);
• Федеральный Закон от 30.12.2008 307-ФЗ (Статья 18. Требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов);
• Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности в РФ;
• Правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте России.

Какие ошибки чаще всего находят аудиторы

Проводя аудит финансового состояния организации, специалисты находят многочисленные погрешности и ошибки. К самым частым из них относятся:

• бесконтрольное формирование бухгалтерской отчетности или недостаточный контроль за этим процессом;
• составление бухгалтерской отчетности за год без предварительной инвентаризации;
• несоблюдение периодичности и сроков проведения инвентаризации, порядка фиксации ее результатов в документах;
• несоблюдение сотрудниками порядка ведения учета, прописанного в учетной политике фирмы;
• не предусмотрены резервы (по отпускам, сомнительных долгам, под удешевление материальных ценностей);
• отсутствует резервный капитал у АО и других организаций, устав которых предусматривает его создание.

Часто задаваемые вопросы

Да, часто аудит инициирует само предприятие (его руководитель или собственник). Обычно его проводят при смене главного бухгалтера, директора, а также когда есть сомнения в корректности ведения учета и его достоверности.

Да КоАП предусматривает штраф в случае первичного отсутствия обязательного аудиторского заключения в размере от 5 до 10 тыс. руб. для должностных лиц. Если нарушение повторяется, сумма достигает 20 000 руб. или применяется дисквалификация должностного лица на срок от 1 до 2 лет.

При непредоставлении аудиторского заключения акционерам предусмотрен штраф для компании от 500 до 700 тыс. руб., для руководителя – от 20 до 30 тыс. руб.

Также за несвоевременное раскрытие информации или ее непредоставление (в случае непередачи в налоговый орган и неразмещения в Едином федеральном реестре сведений о фактах деятельности экономических субъектов) предусмотрены финансовые санкции. Сумма составляет от 5 до 10 тыс. руб. При повторном нарушении – от 10 до 50 тыс. руб. или дисквалификация работника на срок от 1 до 3 лет.

Аудит может проводиться независимой аудиторской конторой, в штате которой есть специалисты-аудиторы. Для осуществления такой деятельности аудитор должен сдать экзамен, получить аттестат и вступить в СРО.

Аудируемая компания имеет право поставить собственные задачи перед аудитором, которые дополнят и расширят обязательную проверку. Таким образом, фирма сможет получить не только аудиторское заключение, но и комплексную информацию по интересующим вопросам, а также рекомендации по устранению возможных недочетов.

Заключение

Аудит – это не просто способ отчитаться о деятельности компании перед контролирующими и надзорными органами. Это реальная возможность провести комплексное исследование финансовой, бухгалтерской работы на предприятии, получить детальный разбор каждой проблемы с профессиональными рекомендациями по ее устранению. Специализированные аудиторские конторы имеют лицензию и несут ответственность за результаты своей работы и выданные заключения. Поэтому, выбирая фирму, которая будет проводить проверку, важно делать ставку на профессиональных специалистов.

Нашли ошибку в тексте? Выделите нужный фрагмент и нажмите
ctrl
+
enter