Ошибка при закрытии месяца переоценка валютных средств

Прилагаю скрин, где внести правки.
В Операции надо проверять и заполнять все необходимые поля в ручном режиме.
Заполнить, сохранить и перезакрыть период.
—
Т.к. есть операции в валюте. Проверьте, пожалуйста, что этот момент учли в 1 кв 2022

Изменения по 67-ФЗ в НУ касаются в 2022 положительных курсовых разниц.
Они включаются во внереализационные доходы только на дату погашения задолженности.
Изменения касаются счетов 60, 62, 66, 67, 71, 76.
Переоценки по счету 52 — не касается.
Отрицательные разницы по такому же принципу будут учитываться с 2023.
И так до конца 2024.

Чтобы операции были корректно отражены в учете надо установить обновление не ниже 3.0.110.29 — принципиально.

Провести любой документ января 22.
Операции — Закрытие месяца — Отменить Закрытие месяца — Перепровести документы по синей ссылке слева — Выполнить Закрытие месяца.
Так по март включительно.
Апрель просто перепровести документы для восстановления хронологии.

Подробнее здесь в блоке
КЛЮЧЕВЫЕ МЕРЫ ПОДДЕРЖКИ 2022 — Признание курсовых разниц в момент погашения задолженности в 1с
Декларация по налогу на прибыль за 1 квартал 2022 в 1С
.

С 2022 года изменен порядок признания курсовых разниц для целей налогообложения прибыли (Федеральный закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ). В «1С:Бухгалтерии 8» начиная с версии 3.0.115 детальный расчет курсовых разниц в течение месяца и на конец месяца иллюстрируется в обновленной справке-расчете «Переоценка валютных средств». Эксперты 1С рассказывают о новой возможности программы.

Новый порядок признания курсовых разниц

Требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и имущество в виде валютных ценностей регулярно пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ.

В бухгалтерском учете (БУ) переоценка денежных средств, требований и обязательств в валюте выполняется на каждую дату совершения операции с указанными активами и обязательствами, а также на отчетную дату. Обязательства и требования, возникшие в результате перечисления предварительной оплаты (аванса, задатка), не переоцениваются (п.п. 4–10 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н).

Аналогичный порядок действует и для целей налогообложения прибыли. Переоценка выполняется (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ):

• на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств);

• дату перехода права собственности на валютные ценности;

• последнее число текущего месяца.

При этом не переоцениваются требования и обязательства, возникшие в результате перечисления аванса (задатка) (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ изменен порядок признания курсовых разниц, возникающих по требованиям и обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

С 2022 года положительные курсовые разницы по требованиям и обязательствам признаются только при погашении задолженности (пп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ в ред. Закона № 67-ФЗ). Отрицательные курсовые разницы в 2022 году по-прежнему признаются и при погашении задолженности, и на последнее число месяца.

С 2023 года отрицательные курсовые разницы по требованиям и обязательствам, так же как и положительные, признаются только при погашении задолженности (пп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ в ред. Закона № 67-ФЗ).

Оба изменения действуют до конца 2024 года. Таким образом, переоценка непогашенных валютных требований и обязательств временно не учитывается в доходах (расходах).

В «1С:Бухгалтерии 8» изменения в учете курсовых разниц по Закону № 67-ФЗ поддержаны начиная с версии 3.0.110.24. 

Поскольку правила бухгалтерского и налогового учета курсовых разниц теперь различаются, это может привести к возникновению временных разниц и признанию отложенного налога, согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). 

Расчет курсовых разниц в «1С:Бухгалтерии 8»

В «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 остатки валютных сумм, отраженные на счетах учета валютных средств, а также на счетах учета требований и обязательств с признаком валютного учета (кроме счетов учета авансов), автоматически переоцениваются:

• на дату каждой валютной операции (например, при погашении задолженности, отраженной документами Списание с расчетного счета, Поступление на расчетный счет);

• в конце месяца при выполнении регламентной операции Переоценка валютных средств, входящей в обработку Закрытие месяца (раздел Операции).

До недавнего времени справка-расчет Переоценка валютных средств, формируемая в программе по итогам выполнения одноименной регламентной операции, иллюстрировала результаты переоценки валютных активов и обязательств только на конец месяца. Принимая во внимание, что порядок расчета курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете с 2022 года отличается, пользователю желательно иметь подробную расшифровку результатов пересчета также и на каждую дату совершения операции с активами и обязательствами в валюте.

Такая расшифровка доступна в «1С:Бухгалтерии 8» начиная с версии 3.0.115. Теперь справка-расчет Переоценка валютных средств детально иллюстрирует переоценку имущества в виде валютных ценностей, а также требований и обязательств, выраженных в валюте, как в течение месяца, так на последнюю его дату. По результатам месяца выводится итоговая сумма переоценки.

Используя панель настроек справки-расчета Переоценка валютных средств, можно выводить данные бухгалтерского учета, налогового учета, а также данные бухгалтерского и налогового учета одновременно с отражением разниц в показателях.

Рассмотрим новые возможности программы на примере.

Пример

Организация (применяет ОСНО и правила ПБУ 18/02, ставка налога на прибыль – 20 %) заключила с иностранным подрядчиком договор на оказание услуг стоимостью 2 000 USD (местом реализации услуг территория Российской Федерации не признается, НДС не облагается). Последовательность операций:

Подписание акта об оказанных услугах 21.03.2022, курс USD 103,9524

Поступление услуг по договору, заключенному в USD, отражается стандартным документом программы Поступление (акт, накладная, УПД) с видом операции Услуги (раздел Покупки).

В шапке документа следует указать иностранного контрагента-подрядчика и договор с ним. В карточке договора с подрядчиком должно быть указано, что расчеты осуществляются в долларах США. Для этого следует раскрыть сворачиваемую группу Расчеты, где в полях Цена в и Оплата в установить значение USD, выбрав его из справочника Валюты.

В форме Расчеты документа поступления в качестве счетов расчетов с контрагентом по умолчанию устанавливаются счета 60.21 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте)» и 60.22 «Расчеты по авансам выданным (в валюте)». В форме Цены в документе автоматически устанавливается валюта (USD) и курс ЦБ РФ на дату документа поступления.

При проведении документа поступления формируются бухгалтерские проводки:

Дебет 26 (20, 44) Кредит 60.21

— на стоимость полученной услуги в сумме 207 904,80 руб. (2 000,00 USD х 103,9524, где 103,9524 – курс ЦБ РФ на дату оказания услуг 21.03.2022). В налоговом учете рублевая сумма оценки обязательства не отличается.

Детальный расчет рублевых сумм документа в валюте приводится в одноименной справке-расчете.

Переоценка валютных средств 31.03.2022, курс USD 84,0851

Предположим, что на конец марта 2022 года сумма денежных средств, учтенных на валютном счете, составляла 5 000,00 USD.

При выполнении регламентной операции Переоценка валютных средств за март формируются бухгалтерские проводки:

Дебет 60.21 Кредит 91.01

— на сумму положительной курсовой разницы, связанной с переоценкой обязательства. В бухгалтерском учете эта сумма составляет 39 734,60 руб. (2 000,00 USD х (103,9524 — 84,0851), где 2 000,00 USD – общая сумма задолженности перед подрядчиком; 103,9524 – курс ЦБ РФ на дату поступления услуг 21.03.2022; 84,0851– курс ЦБ РФ на дату переоценки 31.03.2022). Таким образом, после переоценки задолженность подрядчику по данным БУ оценивается в 168 170,20 руб. (207 904,80 руб. — 39 734,60 руб.).

В налоговом учете положительная курсовая разница по счетам требований и обязательств (в т. ч. по счету 60.21) на конец месяца не признается;

Дебет 52 Кредит 91.01

— на сумму положительной курсовой разницы, связанной с переоценкой валютных денежных средств. В бухгалтерском учете эта сумма составляет 2 683,00 руб. (5 000,00 USD х (84,0851 — 83,5485), где 5 000,00 USD – сумма денежных средств на валютном счете; 84,0851 – курс ЦБ РФ на дату переоценки 31.03.2022; 83,5485 – курс ЦБ РФ на дату последней переоценки 28.02.2022). В налоговом учете сумма данной курсовой разницы не отличается, т. к. счет 52 не относится к счетам учета требований и обязательств.

Детальный расчет курсовой разницы за март 2022 года по данным БУ и НУ представлен в Справке-расчете переоценки валютных средств (рис. 1). Разница в оценке положительной курсовой разницы (39 734,60 руб.) трактуется как временная.

Рис. 1. Справка-расчет переоценки валютных средств за март 2022 года

При выполнении регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 за март по виду актива и обязательства Курсовые разницы по расчетам в валюте признается отложенное налоговое обязательство (ОНО) в сумме 7 946,92 руб. (39 734,60 руб. х 20 %).

Частичная оплата подрядчику за оказанные услуги 18.04.2022, курс USD 80,0437

Перечисление подрядчику частичной оплаты за оказанные услуги отражается документом Списание с расчетного счета с видом операции Оплата поставщику (раздел Банк и касса).

Оплата по валютному контракту осуществляется в USD, поэтому в документе в качестве счета учета указывается счет 52, а в качестве банковского счета – счет в валюте (USD). При указании договора с контрагентом в поле Договор для выбора доступны только договоры с валютой в USD. Счета учета расчетов с контрагентом 60.21 и 60.22 устанавливаются по умолчанию.

При проведении документа Списание с расчетного счета формируются бухгалтерские записи:

Дебет 60.21 Кредит 52

— на сумму перечисленной частичной оплаты, которая в бухгалтерском и налоговом учете составляет 80 043,70 руб. (1 000,00 USD х 80,0437, где 80,0437 – курс USD, установленный ЦБ РФ на дату оплаты (18.04.2022)). Таким образом, сумма остатка задолженности до переоценки в бухгалтерском учете составляет 88 126,50 руб. (168 170,20 руб. – 80 043,70 руб.).

Дебет 60.21 Кредит 91.01

— на образовавшуюся положительную курсовую разницу, связанную с переоценкой обязательства. В бухгалтерском учете эта сумма составляет 8 082,80 руб. (2 000,00 USD х (84,0851 — 80,0437), где 2 000,00 USD – общая сумма задолженности перед подрядчиком, 84,0851 – курс ЦБ РФ на дату последней переоценки 31.03.2022; 80,0437 – курс ЦБ РФ на дату частичного погашения обязательства 18.04.2022). Сумму положительной курсовой разницы в БУ можно рассчитать и другим путем – как разницу остатка задолженности до и после переоценки (88 126,50 руб. — 1 000,00 USD х 80,0437).

В налоговом учете положительная курсовая разница, связанная с переоценкой обязательства, признается в размере 23 908,70 руб. (1 000,00 USD х (103,9524 — 80,0437), где 1 000,00 USD – сумма погашаемой задолженности перед поставщиком; 103,9524 – курс ЦБ РФ на дату оказания услуг 21.03.2022; 80,0437 – курс ЦБ РФ на дату частичного погашения обязательства 18.04.2022).

Дебет 91.02 Кредит 52

— на сумму отрицательной курсовой разницы, связанной с переоценкой валютных денежных средств. В бухгалтерском учете эта сумма составляет 20 207,00 руб. (5 000,00 USD х (80,0437 — 84,0851), где 5 000,00 USD – сумма денежных средств на валютном счете; 80,0437 – курс ЦБ РФ на дату частичного погашения обязательства 18.04.2022; 84,0851 – курс ЦБ РФ на дату последней переоценки 31.03.2022).

В налоговом учете сумма данной курсовой разницы не отличается.

Иллюстрация результатов пересчета, производимого в течение месяца (в течение апреля 2022 года), представлена в Справке-расчете переоценки валютных средств, которая формируется при выполнении регламентной операции Переоценка валютных средств за апрель 2022 года (см. ниже рис. 2).

Переоценка валютных средств 30.04.2022, курс USD 71,0237

При выполнении регламентной операции Переоценка валютных средств за апрель формируются бухгалтерские проводки:

Дебет 60.21 Кредит 91.01

— на сумму положительной курсовой разницы, связанной с переоценкой обязательства. В бухгалтерском учете эта сумма составляет 9 020,00 руб. (1 000,00 USD х (80,0437 — 71,0237), где 1 000 USD – общая сумма задолженности перед подрядчиком; 80,0437 – курс ЦБ РФ на дату частичной оплаты услуг 18.04.2022, 71,0237 – курс ЦБ РФ на дату переоценки 30.04.2022). Таким образом, после переоценки задолженность подрядчику по данным БУ оценивается в 71 023,70 руб. (80 043,70 руб. — 9 020,00 руб.).

В налоговом учете положительная курсовая разница по счетам требований и обязательств на конец месяца не признается;

Дебет 91.02 Кредит 52

— на сумму отрицательной курсовой разницы, связанной с переоценкой валютных денежных средств. И в бухгалтерском, и в налоговом учете эта сумма составляет 36 080,00 руб. (4 000,00 USD х (71,0237 — 80,0437), где 4 000,00 USD – сумма денежных средств на валютном счете; 71,0237 – курс ЦБ РФ на дату переоценки 30.04.2022; 80,0437 – курс ЦБ РФ на дату последнего списания валюты 18.04.2022).

Детальный расчет курсовых разниц за апрель 2022 можно проанализировать с помощью Справки-расчета переоценки валютных средств (рис. 2).

Рис. 2. Справка-расчет переоценки валютных средств за апрель 2022 года

Временная разница в оценке положительной курсовой разницы за апрель 2022 года составляет -6 805,90 руб.

При выполнении регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 за апрель ОНО по виду актива и обязательства Курсовые разницы по расчетам в валюте корректируется в сторону уменьшения до значения 6 585,74 руб. ((39 734,60 руб. — 6 805,90 руб.) х 20 %).

Окончательная оплата подрядчику 23.05.2022, курс USD 58,8862

При проведении документа Списание с расчетного счета, регистрирующего окончательную оплату подрядчику, формируются бухгалтерские записи:

Дебет 60.21 Кредит 52

— на сумму перечисленной окончательной оплаты, которая в бухгалтерском и налоговом учете составляет 58 886,20 руб. (1 000,00 USD х 58,8862, где 58,8862 – курс ЦБ РФ на дату оплаты 23.05.2022). Таким образом, сумма остатка задолженности до переоценки в бухгалтерском учете составляет 12 137,50 руб. (71 023,70 руб. — 58 886,20 руб.).

Дебет 60.21 Кредит 91.01

— на образовавшуюся положительную курсовую разницу, связанную с переоценкой обязательства. В бухгалтерском учете эта сумма составляет 12 137,50 руб. (1 000,00 USD х (71,0237 — 58,8862), где 1 000,00 USD – общая сумма задолженности перед подрядчиком, 71,0237 – курс ЦБ РФ на дату переоценки 30.04.2022; 58,8862 – курс ЦБ РФ на дату оплаты 23.05.2022). Сумму положительной курсовой разницы в БУ можно рассчитать и другим путем – как разницу остатка задолженности до и после переоценки (12 137,50 руб. – 0 руб.).

В налоговом учете сумма положительной курсовой разницы, связанная с переоценкой обязательства, составляет 45 066,20 руб. (1 000,00 USD х (103,9524 — 58,8862), где 1 000,00 USD – сумма погашаемой задолженности перед подрядчиком, 103,9524 – курс ЦБ РФ на дату оказания услуг 21.03.2022; 58,8862 – курс ЦБ РФ на дату оплаты 23.05.2022);

Дебет 91.02 Кредит 52

— на сумму отрицательной курсовой разницы, связанной с переоценкой валютных денежных средств. И в бухгалтерском, и в налоговом учете эта сумма составляет 48 550,00 руб. (4 000,00 USD х (58,8862 — 71,0237), где 4 000,00 USD – сумма денежных средств на валютном счете; 58,8862 – курс ЦБ РФ на дату оплаты 23.05.2022; 71,0237 – курс ЦБ РФ на дату последней переоценки 30.04.2022.

Задолженность перед подрядчиком полностью погашена (обязательство исполнено). И в бухгалтерском, и в налоговом учете сальдо по счету 60.21 обнуляется, исчезают временные разницы в оценке задолженности.

Результаты пересчета, осуществляемого в течение мая 2022 года, представлены в Справке-расчете переоценки валютных средств, которая формируется при выполнении регламентной операции Переоценка валютных средств за май 2022 года (см. ниже рис. 3).

Переоценка валютных средств 31.05.2022, курс USD 63,0975

При выполнении регламентной операции Переоценка валютных средств за май формируются бухгалтерские проводки:

Дебет 52 Кредит 91.01

— на сумму положительной курсовой разницы, связанной с переоценкой валютных денежных средств. И в бухгалтерском, и в налоговом учете эта сумма составляет 12 633,90 руб. (3 000,00 USD х (63,0975 — 58,8862), где 3 000,00 USD – сумма денежных средств на валютном счете; 63,0975 – курс ЦБ РФ на дату переоценки 31.05.2022; 58,8862 – курс ЦБ РФ на дату последнего списания валюты 23.05.2022).

Детальный расчет курсовых разниц за май 2022 иллюстрируется в Справке-расчете переоценки валютных средств (рис. 3).

Рис. 3. Справка-расчет переоценки валютных средств за май 2022 года

Временная разница в оценке положительной курсовой разницы за май 2022 года составляет -32 928,70 руб.

При выполнении регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 за май 2022 года ОНО по виду актива и обязательства Курсовые разницы по расчетам в валюте погашается.

• Отчет Оборотно-сальдовая ведомость по счету
• Документ Закрытие месяца

• Бухгалтерия 8 для Казахстана, ред 3.0

На период с 2022 года до 2024 установлен временный порядок признания курсовых разниц в НУ Федеральным законе №67-ФЗ от 26.03.2022

С 2022 до 2024 года положительная курсовая разница по требованиям и обязанностям признаются только при погашении задолженности

С 2023 до 2024 года отрицательные курсовые разницы по требованиям и обязательствам признаются только при погашении задолженности

Обращаем ваше внимание!

• Правила признания курсовых разниц меняются только для требований и обязательств, то есть по счетам расчетов с контрагентами (счета 60, 62, 76), подотчетными лицами (счет 71), по кредитам и замам (счета 66, 67), а также по депозитным счетам в валюте (счет 55.23).

• Правила не поменялись для счетов 50, 52, 57.

Алгоритм расчета курсовых разниц в 2022 году в БП с релиза 3.0.122:

• Ежемесячно в рамках закрытия месяца происходит переоценка задолженности, учитываются курсовые разницы

Отрицательные в составе внереализационных расходов

Положительные в составе внереализационных доходов только при погашении задолженности

Если погашения задолженности не было, то непризнанные в доходах положительные курсовые разницы откладываются и учитываются обособленно. Для этого в План счетов были добавлены счета:

97.КР «Отложенные расходы по курсовым разницам» и 98.КР «Отложенные доходы по курсовым разницам»

• Суммы БУ и НУ могут отличаться, если ведется учет по ПБУ 18/02, то может быть признан отложенный налог по видам активам и обязательств: с 2022 года доходы будущих периодов, а с 2023 года расходы будущих периодов.

В настройке Налоги и отчеты (раздел Главное) во вкладке Налог на прибыль можно выбрать Способ учета курсовых разниц в 2022-2024 годах:

— Независимо от признания дохода или расхода (установлен по умолчанию)

— Одновременно с признанием дохода или расхода

Если вы меняете способ, то вам необходимо перезакрыть период, начиная с января 2022 года. При этом подавать уточненную декларацию не требуется.

! Обращаем внимание, что все изменения, вносимы в учетную политику мы рекомендуем делать через гиперссылку История изменений – Создать, чтобы не затронуть прошлые периоды.

Как исключить отрицательные курсовые разницы из расходов 2022 года? 523-ФЗ от 19.12.2022

Согласно Федеральному закону 523-ФЗ от 19.12.2022 организации могут решить отложить включение отрицательных курсовых разниц по непогашенным требованиям и обязательствам в расходы 2022 года. В таком случае расходы будут отложены до погашения требования и обязательства. Организациям, принявшим решение отложить признание отрицательных разниц необходимо:

1. Отправить в ФНС уведомление в свободной форме в срок до 27.03.2023 (включительно) или при подаче уточненной декларации за последний отчетный период 2022 года.

2. Внести соответствующие изменения в учетную политику в части НУ

3. Подать уточненные декларации по налогу на прибыль за периоды, когда отрицательные курсовые разницы, возникшие с 01.01.2022, исключены из расходов (п. 6.2 п. 7 ст. 272 НК РФ)

Это право налогоплательщика, а не его обязанность. Но принятое решение отменить будет нельзя. Функционал отложенных расходов по КР реализован в 1С БП с релиза 3.0.130?

Как это реализовано в 1С:

Регламентная операция Переоценка валютных остатков за декабрь 2022 (Закрытие месяца) делает корректировку расходов за 2022 год и в результате получаем:

• Проводки:

Дт 91.02 Кт счета задолженности – СТОРНО ранее признанных расходов

Дт 97.КР Кт счета задолженности – признаны отложенные расходы

Сумма будет сводная за весь период

• Движения по регистру Отложенные доходы и расходы по курсовым разницам (на всю сумму за год)

Проанализировать результаты выполненной регламентной операции можно в Справке-расчете Переоценка валютных средств за декабрь 2022 года, рассматривайте данные по НУ детально по месяцам 2022 года

С релиза БП 3.0.130 в разделе Главное – Налоги и отчеты – Налог на прибыль появилась возможность поставить галку Отложить расходы 2022 года от переоценки требований (обязательств), не погашенных на 31.12.2022

Устанавливайте галку, если приняли решение отложить расходы согласно 523-ФЗ

В примерах использованы следующие курсы валют:

15.11.2022 60 рублей/EUR

30.11.2022 55 рублей/EUR

01.12.2022 55 рублей/EUR

31.12.2022 70 рублей/EUR

В 2022 году отражены следующие операции:

Поступление услуг 15.11.2022, курс 60 рублей/EUR:

Реализация услуги 15.11.2022, курс 60 рублей/EUR:

При проведении регламентной операции Переоценка валютных средств в рамках Закрытия месяца произошла переоценка, курс к концу ноября в примере упал до 55 рублей/EUR. Требования и обязательства уцениваются, и по расчетам с покупателем возникает отрицательная курсовая разница, которая признается и в БУ, и в НУ в расходах. Отрицательные курсовые разницы будут учитываться весь год, так как мы не можем знать будут ли обязательства и требования погашены до конца года.

По расчетам с поставщиком возникает положительная курсовая разница, признается в БУ в доходах, в НУ эта курсовая разница откладывается (счет 98.КР).

Расшифровку выполненной переоценки в ноябре можно посмотреть из Справки-расчета переоценки валютных средств. Из-за того, что курс валюты упал, мы получили положительную курсовую разницу по расчетам с поставщиком и отрицательную курсовую разницу по расчетам с покупателем.

Если в настройках справки установить отображение показателей по БУ и НУ, то вы сможете увидеть больше данных, в том числе отложенная разница, признанная разница и итог за период

Отдельно в Справке-расчете есть аналитика для НУ, где фиксируется отложенная разница и признанная разница, учтенная в расходах. А также в самом низу Справки-расчета мы увидим итог за период.

В декабре произведена частичная оплата поставщику, курс расчетов 55 рублей/EUR:

А также получена частичная оплата от покупателя, курс расчетов 55 рублей/EUR:

В декабре при выполнении Закрытия периода выполняется регламентная операция Переоценка валютных средств. Курс вырос с 55 до 70 рублей/EUR. По расчетам с покупателями получаем положительную курсовую разницу, в БУ признается доход, в НУ доход откладывается до погашения задолженности и отражается по счету 98.КР.

По расчетам с поставщиком в БУ и НУ признается расход по отрицательным курсовым разницам.

Так как в этом месяце произошло погашение задолженности, то отложенный доход, появившийся в ноябре, признается пропорционально сумме погашенной задолженности:

Погашенная задолженность/сумма задолженности*сумма отложенного дохода

600/1000*5000=3000 – признан доход в НУ по отложенным курсовым разницам

Расшифровку этих расчетов увидите в Справке-расчете Переоценка валютных средств:

Проводки регламентной операции, начиная 5-ой, выполняются в соответствии с законом 523-ФЗ: переносятся на будущие периоды расходы по требованиям и обязательствам в НУ (счет 97.КР).

В Справке-расчете Переоценка валютных средств появляется новая таблица Корректировка расходов 2022 года по требованиям и обязательствам, не погашенным на 31.12.2022. Если задолженность частично погашена, то откладывается только часть ранее признанных расходов пропорционально непогашенной задолженности, формулы расчета в названиях столбцов.

В следующей таблице видно формирование и признание в НУ отложенных доходов и расходов курсовым разницам. Отложенная положительная курсовая разница на сумму 8000, и отложенная отрицательная курсовая разница на сумму 8000 рублей. Признана за период положительная курсовая разница в сумме 3000 рублей, признана отрицательная курсовая разница на сумму 6000 и скорректирована на сумму 8000 рублей. В самой последней таблице Итого переоценка за период можно увидеть разницу между БУ и НУ (для этого в настройках Справки-расчета выведите показатели БУ и НУ). Если ваша организация применяет ПБУ 18, то анализировать эти разницы не стоит, так как не все из представленных разниц влияют на отложенный налог. Рекомендуем обращать внимание на показатели в графе На конец периода в таблице Отложенные доходы и расходы по курсовым разницам за период (НУ).

Письмо Минфина №03-03-10/126074 от 22.12.2022. Свертка курсовых разниц

Согласно Письму Минфина №03-03-10/126074 от 22.12.2022
на конец года организация обязана уменьшить расходы от переоценки непогашенных требований и обязательств на сумму отложенных доходов. Расход по непогашенным требованиям и обязательствам признается только в сумме превышения отрицательных курсовых разниц над положительными. А сумма превышения положительных курсовых разниц над отрицательными откладываются до погашения этого требования (обязательства).

ФНС отразила мнение Минфина в своем письме от 26.12.2022 № СД-4-3/17561@ и указывается, что это письмо является дополнением к письму ФНС от 07.10.2022 № СД-4-313426@. Таким образом алгоритм расчета курсовых разниц, который действовал до этого применим, но в декабре 2022 года необходимо выполнить свертку положительных и отрицательных курсовых разниц по непогашенных требованиям и обязательствам.

В 1С Бухгалтерия предприятия с релиза 3.0.130.22 поддержаны положения Письма Минфина №03-03-10/126074 от 22.12.2022. Если организация добровольно не переносит расходы в виде отрицательных курсовых разниц (Главное – Налоги и отчеты – Налог на прибыль – галка Отложить расходы 2022 года от переоценки требований (обязательств), не погашенных на 31.12.2022), то в конце года организация обязана сделать свертку положительных и отрицательных курсовых разниц по непогашенных требованиям и обязательствам.

Свертка происходит в рамках регламентной операции Переоценка валютных средств в рамках Закрытия месяца в декабре 2022 года.

Рассмотрим на примере, организация не переносит расходы по курсовым разницам (галка в настройке налогов и отчетов не стоит):

15.11.2022 была проведена реализация услуг, курс 60 RUB/EUR

В конце ноября при выполнении закрытия месяца выполнена переоценка валютных остатков, курс на 30.11.2022 55 RUB/EUR, так как курс упал, то отражены расходы в БУ и НУ

Справка-расчет переоценки валютных средств (в настройках выводятся показатели БУ и НУ):

В декабре 2022 года (курс 70 RUB/EUR) проводится регламентная операция Переоценка валютных средств, где программа делает свертку курсовых разниц по требованиям и обязательствам, не погашенным до конца 2022 года. Проводки 1 и 2 как и в любом другом месяце, так как курс вырос, то отражаются доходы в БУ, в НУ возникает отложенный доход и отражается на счете 98.КР.

Проводки 3 и 4 сделаны в соответствии с Письмом Минфина: в НУ признанный расход сторнируется, так как доход превышает расход и на эту же сумму уменьшаются отложенные доходы.

В Справке-расчете переоценка валютных средств за декабрь 2022 года видно, как просчитана сумма переоценки: остаток задолженности по текущему курсы за минусом остаток задолженности до переоценки. Выведите в настройке отчета показатели БУ и НУ для отображения всех таблиц в справке.

Как рассчиталась сумма расхода, который отсторнировался в проводках, можно увидеть в таблице Расчет расходов 2022 года по требованиям и обязательствам, не погашенным на 31.12.2022 (НУ)

А сумму корректировки можно увидеть в таблице Корректировка доходов и расходов 2022 года по требованиям и обязательствам, не погашенным на 31.12.2022. В таблице видно, что доходы (графа 4) превышают расходы (графа 3), поэтому корректировка расходов происходит на полную сумму (графа5), и на эту же сумму корректируются отложенные доходы(графа 6).

Рассмотрим еще один пример, где организация также не откладывает расходы по отрицательным курсовым разницам и в конце года должна провести свертку курсовых разниц. Только здесь рассмотрим также и ситуации, когда требования и обязательства погашаются в течение года

15.11.2022 было поступление услуг (курс 60 RUB/EUR):

И реализация покупателю:

В конце ноября при выполнении закрытия месяца выполнена переоценка валютных остатков, курс на 30.11.2022 55 RUB/EUR, так как курс упал, то отражены расходы в БУ и НУ по покупателю, а по поставщику в БУ отражен доход по положительной курсовой разнице, а в НУ откладывается (счет 98.КР)

Справка-расчет переоценки валютных средств (в настройках выводятся показатели БУ и НУ):

В правке также видна аналитика по отложенным и признанным доходам и расходам и итоги переоценки за месяц

01.12.2022 (курс 55 RUB/EUR) наша организация проводит частичную оплату поставщику:

А также получили частичную оплату от покупателя в этот же день

В декабре при проведении Закрытия месяца в регламентной операции Переоценка валютных средств проводки 1-3 стандартные, так как курс вырос (на 31.12.2022 70 RUB/EUR), по покупателю признается в БУ положительная курсовая разница в доходах, а в НУ она откладывается на счет 98.КР. По поставщику в БУ и НУ признается отрицательная курсовая разница в составе расходов.

В 3 проводке признаются доходы в НУ по отложенным курсовым разницам, так как в декабре произошло частичное погашение задолженности.

Свертка курсовых разниц представлена в проводках 5-8.

5 – в НУ ранее признанные в расходах курсовые разницы по поставщику уменьшаются частично

6 – на эту же сумму уменьшились в НУ отложенные доходы по курсовым разницам по поставщику

7 – по покупателю уменьшаются признанные расходы по курсовым разницам в НУ

8 – на эту же сумму уменьшились в НУ отложенные доходы по курсовым разницам по покупателю

В Справке-расчет переоценки валютных средств можно проследить в таблицах Расчет расходов 2022 года по требованиям и обязательствам, не погашенным на 31.12.2022 (НУ) и Корректировка доходов и расходов 2022 года по требованиям и обязательствам, не погашенным на 31.12.2022 (НУ) расчет сумм корректировки.

Как рассчитаны суммы для свертки:

По поставщику были признаны расходы 6000 рублей (графа 3), остаток отложенных доходов составил 2000 рублей (графа 4). На меньшую из этих сумм и происходит корректировка отложенных доходов и признанных расходов.

По покупателю были признаны расходы 2000 рублей (графа 3), остаток отложенных доходов составил 6000 рублей (графа 4). На меньшую из этих сумм и происходит корректировка отложенных доходов и признанных расходов.

В последних трех таблицах справки-расчета показаны признанные и отложенные доходы и расходы, а также итог за период. Видим, что возникают разницы между БУ и НУ, но рекомендуем смотреть в таблицу Отложенные доходы и расходы по курсовым разницам за период (НУ) в строку На конец периода. Именно эта сумма будет участвовать в расчете налога на прибыль как налогооблагаемая временная разница (можно увидеть в Справке-расчете отложенного налога на прибыль в графе 7)

Какие валютные статьи нужно переоценивать в 2023 году

Порядок переоценки активов и обязательств организации, которые выражены в инвалюте, для целей бухучета производится по нормам ПБУ 3/2006 (утв. приказом Минфина от 27.11.2006 № 154н). Согласно этим нормам, в обязательном порядке валютную стоимость следует переводить в рубли по таким статьям (п. 4 ПБУ 3/2006):

• деньги в наличной и безналичной форме (инвалюта в кассах, на банковских счетах);
• денежные документы (в случае если их номинал выражен в инвалюте);
• средства в валютных финвложениях (на депозитах, в выданных займах и т. п.);
• долги в инвалюте (как дебиторка, так и кредиторка);
• вложения в материальные активы (оборотные и внеоборотные), если расчеты за них происходят в инвалюте.

См. также «Бухгалтерский учет валютных операций (ПБУ, проводки)».

При этом пересчет может производиться несколько раз, в зависимости от вида актива (обязательства):

	На дату совершения операции	На отчетную дату	По мере изменения курса инвалюты
Денежные средства и денежные документы	Пересчет выполняется	Пересчет выполняется	Пересчет может выполняться
Финвложения (кроме акций/долей)	Пересчет выполняется	Пересчет выполняется
Акции и доли	Пересчет выполняется
Задолженность (кроме авансов и задатков)	Пересчет выполняется	Пересчет выполняется
Авансы и задатки	Пересчет выполняется
Материальные активы	Пересчет выполняется

Переоценка остатков средств в валюте — нужно ли пересчитывать на конец месяца

Как видно из таблицы выше — валютные денежные средства переоцениваются по всем возможным основаниям, перечисленным в ПБУ 3/2006. Это такая статья учета, которая может переоцениваться даже ежедневно (например, так положено делать в банках).

Для обычных предприятий ежедневный пересчет валютных остатков, как правило, не требуется. Поэтому переоценки и учет курсовых разниц выполняют, когда закрывают период (стандартно — месяц). То есть конец месяца в данном случае играет роль промежуточной «отчетной даты». Соответственно, при закрытии месяца нужно сделать и промежуточную переоценку валютных статей.

Сделать переоценку остатков на валютных счетах и грамотно отразить ее в учете вам поможет Готовое решение от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите к разъяснениям экспертов.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Большинство современных бухгалтерских программ (например, «1С») выполняют переоценку остатков в инвалюте при операции закрытия месяца в автоматическом режиме. Пользователю достаточно контролировать своевременное обновление справочника валют, чтобы результаты переоценки вышли корректными.

Что такое средний курс и когда его можно применять

По общему правилу, для проведения пересчета берется курс инвалюты, установленный Центробанком РФ на ту дату, когда происходит пересчет.

Однако у этого правила есть 2 важных нюанса:

• если в договоре, к которому относится пересчитываемая операция или статья, есть валютная оговорка (то есть установлены иные правила пересчета и привязки к официальному курсу ЦБ), пересчет нужно выполнять так, как сказано в договоре (п. 5 ПБУ 3/2006);

Подробнее об этом прочтите: «Образец валютной оговорки в договоре и ее виды».

• если в течение периода предприятие выполняет большое число однотипных операций в инвалюте, а курс этой инвалюты изменяется несущественно, — предприятию можно использовать для пересчетов средний курс за период (п. 6 ПБУ 3/2006).

ВАЖНО! В качестве периода для применения среднего курса берется небольшой отрезок времени: не больше месяца.

Средний курс — это средневзвешенное значение курсов за период. Его можно рассчитать самостоятельно, а можно воспользоваться уже готовыми расчетами того же ЦБ. По наиболее ходовым валютам средние курсы за месяц можно найти и в интернете, и в СМИ.

Как переоценивать обязательства, выраженные в иностранной валюте

Применительно к обязательствам переоценка иностранной валюты осуществляется по общему порядку, изложенному в ПБУ 3/2006. Для наглядности представим пример такой переоценки.

Пример

Фирма «Омега» 29.03.2023 получила импортные товары на сумму 60 000 долл. США. С зарубежным поставщиком фирма рассчиталась двумя платежами: 15.04.2023 — 40 000 долл. США и 10.05.2023 — 20 000 долл. США. В бухучете «Омеги» были сделаны такие записи:

29.03.2023 Дт 41 Кт 60 — 4 595 634 руб. (60 000 × 76,5939 — курс ЦБ на дату операции);

31.03.2023 Дт 60 Кт 91 — 29 544 руб. (60 000 × 77,0863 – 4 595 634) — выполнена переоценка на конец месяца;

15.04.2023 Дт 60 Кт 52 — 3 260 180 руб. (40 000 × 81,5045) — выполнен пересчет на дату операции (оплаты поставщику);

30.04.2023 Дт 91 Кт 60 — 314 090 руб. (1 305 910 – 1 620 000) — переоценка обязательства в валюте на конец периода (подробности получения цифры представлены в таблице).

Остаток по договору, который фирма еще должна поставщику — 20 000 долл. США. Из всех переоценок за период по счету сложилось некоторое рублевое сальдо на 30.04.2023. И это сальдо отличается от суммы, которая получается, если 20 000 долл. США пересчитать по курсу ЦБ для долл. США на 30.04.2022. Поэтому суть проводки Дт 60 (91) Кт 91 (60) заключается в «выравнивании» рублевого остатка по счету учета обязательства так, чтобы рублевый эквивалент валютной суммы соответствовал курсу на нужную дату.

Дата	Комментарий	Дт	Кт
доллары США	рубли	доллары США	рубли
29.03.2023	Операция			60 000	4 595 634
31.03.2023	Остаток (переоценка)		29 544
15.04.2023	Операция	40 000	3 260 180
30.04.2023	Остаток по счету по рублевым оборотам за период			20 000	1 305 910
	Остаток по курсу на 30.04.2022 (20 000 долл. США× 81,0000)				1 620 000

10.05.2023

Дт 60 Кт 52 — 1 660 000 руб. (20 000 × 83,000);

Дт 91 Кт 60 — 40 000 руб. (по тому же принципу, что и переоценка на конец года — см. таблицу ниже).

Дата	Комментарий	Дт	Кт
доллары США	рубли	доллары США	рубли
01.05.2023	Остаток			20 000	1 620 000
10.05.2023	Операция	20 000	1 660 000
10.05.2023	Остаток по счету по рублевым оборотам за период	0	40 000
	Остаток по курсу на 10.05.2023		0

Как корректно пересчитать в рубли авансы и задатки

Если предприятие в рамках заключенных сделок перечислило валютный аванс (задаток), то такой аванс пересчитывается в рубли только один раз — по курсу на ту дату, когда был выплачен.

Такой порядок предусмотрен п. 9 ПБУ 3/2006 и распространяется практически на все виды сделанных предприятием предоплат в рамках хозяйственных договоров:

• за основные средства и НМА;
• за материально-производственные запасы;
• за работы и услуги.

Надо ли пересчитывать стоимость активов за границей

Если у предприятия имеются отделения в других странах и в этих отделениях ведется деятельность, приводящая к появлению валютных активов и обязательств, то такие активы и обязательства подлежат пересчету в рубли при формировании отчетности головного предприятия в РФ.

В общих чертах порядок переоценки похож на аналогичный порядок перевода стоимости в инвалюте в рубли на территории РФ:

• точно так же берется курс ЦБ РФ, действующий в РФ на дату пересчета;
• порядок пересчетов в зависимости от типа актива или обязательства тоже похож на внутрироссийский.

  Отличия, предусмотренные разделом IV ПБУ 3/2006, заключаются в том, что:

• Зарубежные обороты внутри периода (доходы и расходы) могут пересчитываться по среднему курсу ЦБ РФ для используемой валюты. И такой курс считается по формуле:

  (К₁ × КДД₁ + К₂ × КДД₂ + … + К_i × КДД_i)

СК = ———————————————————-,

ДП

где:

СК — средний курс;

К — действовавшее в периоде значение курса;

КДД — количество дней, в течение которых действовал курс К в периоде;

ДП — количество дней периода.

• Разницы, возникающие в результате пересчета доходов и расходов, относятся на финрезультаты периода. А вот разницы от пересчетов стоимости зарубежных активов и обязательств (балансовых статей) относятся на добавочный капитал предприятия и на финрезультаты не влияют. Только в случае, если предприятие закрывает отделение или сворачивает его деятельность, итоговые результаты курсовых разниц, возникшие при работе этого отделения, могут быть перенесены из добавочного капитала на финрезультат.

Как проводится переоценка для целей налогообложения

ВАЖНО! В 2022 — 2024 годах установлен особый учет курсовых разниц в целях расчета налога на прибыль. Связано это с резкими скачками курсов валют. Подробнее о новшествах мы писали в материале. 

Специально для расчета налога на прибыль отдельный пересчет сумм в инвалюте в рубли не производится. Образовавшиеся в бухучете доходы и расходы в результате курсовых разниц принимают участие в определении налоговой базы:

• доходы от переоценки увеличивают налоговую базу в составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ);
• расходы, возникшие от переоценки, уменьшают налоговую базу в составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Результаты переоценки валютных остатков учитываются не только для расчета «обычного» налога на прибыль при ОСНО. При применении спецрежимов, где размер налога связан с фактически получаемым доходом, финансовый результат от колебаний курсов инвалют тоже принимается при расчете налога.

Например, положительная разница считается доходом упрощенца: «Курсовая разница от продажи валюты — доход «упрощенца»».

Отдельного разговора заслуживает влияние переоценки на расчеты по НДС. Положения по переоценке для бухучета авансов и оплат приобретенных материальных активов, а также работ и услуг — связаны с требованиями НК РФ в части определения сумм, по которым рассчитывается НДС к уплате и к вычету.

Пересчет в рубли по перечисленным в предыдущем абзаце операциям выполняется один раз, на дату операции. Соответственно, получившаяся рублевая сумма и будет базой для исчисления НДС к уплате либо к вычету. При условии, что проведенная операция облагается НДС по законодательству РФ.

Итоги

Все операции по переоценке валютных остатков регламентированы ПБУ 3/2006. Переоценка и учет ее результатов для целей бухгалтерского и налогового учета являются обязательными процедурами. Это связано с тем, что обязательным для российских предприятий является отражение в учете всех операций в рублях. Таким образом, обязательно и выполнение пересчета в рубли тех объектов учета, которые имеют исходную оценку в инвалюте.

В большинстве случаев пересчет выполняется на дату совершения операции с такими объектами и на конец периода, признаваемого отчетным. Однако отдельные статьи валютных активов могут переоцениваться и чаще, даже ежедневно. В первую очередь это касается денежных средств и их эквивалентов в инвалюте.