Причиной ошибки не может быть изменение учетной политики

Документ применяется в части, не противоречащей Федеральному закону N 402-ФЗ (Информация Минфина России N ПЗ-10/2012).

10. Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает повышение качества информации об объекте бухгалтерского учета;

(в ред. Приказа Минфина России от 28.04.2017 N 69н)

(см. текст в предыдущей редакции)

существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

11. Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляться в порядке, предусмотренном пунктом 8 настоящего Положения.

12. Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.

13. Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

14. Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном соответствующим законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету. Если соответствующее законодательство Российской Федерации и (или) нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету не устанавливают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном пунктом 15 настоящего Положения.

15. Последствия изменения учетной политики, вызванного причинами, отличными от указанных в пункте 14 настоящего Положения, и оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.

При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и (или) других статей бухгалтерского баланса на самую раннюю представленную в бухгалтерской (финансовой) отчетности дату, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

(в ред. Приказа Минфина России от 28.04.2017 N 69н)

(см. текст в предыдущей редакции)

В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (перспективно).

15.1. Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут отражать в бухгалтерской отчетности последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету.

(п. 15.1 введен Приказом Минфина России от 08.11.2010 N 144н; в ред. Приказов Минфина России от 27.04.2012 N 55н, от 06.04.2015 N 57н)

(см. текст в предыдущей редакции)

16. Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» подлежит применению с 1 января 2019 года и устанавливает единые:

• требования к формированию, утверждению и изменению учетной политики;
• правила отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности:

а) последствий изменения учетной политики;
б) оценочных значений;
в) исправлений ошибок.

Методические рекомендации по применению СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» доведены Письмом Минфина России от 31.08.2018 № 02-06-07/62480. Обзор данных методических рекомендаций рассмотрим в данной статье.

Учетная политика

Учетная политика — это совокупность способов (конкретных принципов, методов, процедур, правил) ведения бухгалтерского учета, подготовки и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Учетная политика формируется посредством принятия документов учетной политики. При этом выбор формы оформления вида правовых актов (приказ, приказы, распоряжения, постановления, порядок и т.д.), а также способ их издания (утверждения) — грифом «Утверждено» либо принятием отдельного акта, находится в компетенции субъекта учета.

При этом допустимо формирование учетной политики:

• посредством принятия единого правового акта, включающего всю совокупность способов ведения учета;
• посредством принятия отдельных правовых актов, либо включением в отдельные правовые акты.

Что обязательно должно быть утверждено в составе учетной политики?

Пунктом 9 СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», Инструкцией № 157н и СГС «Концептуальные основы» установлено, что в составе учетной политики обязательно утверждаются:

• методы оценки объектов бухгалтерского учета, порядок признания (постановки на учет) и прекращения признания (выбытия из учета) объектов бухгалтерского учета, и (или) раскрытия информации о них в бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые счета бухгалтерского учета для ведения синтетического и аналитического учета (номера счетов бухгалтерского учета) либо коды счетов бухгалтерского учета и правила формирования номера счета бухгалтерского учета;
• порядок проведения инвентаризации активов, имущества, учитываемого на забалансовых счетах, обязательств, иных объектов бухгалтерского учета;
• формы первичных (сводных) учетных документов, регистров бухгалтерского учета, иных документов бухгалтерского учета, применяемых для оформления фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета, по которым законодательством Российской Федерации не предусмотрены обязательные для их оформления формы документов;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации, в том числе порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов для отражения в бухгалтерском учете в соответствии с утвержденным графиком документооборота и (или) порядком взаимодействия структурных подразделений и (или) лиц, ответственных за оформление фактов хозяйственной жизни, по предоставлению первичных учетных документов для ведения бухгалтерского учета;
• правила документооборота, в том числе порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов для отражения их в бухгалтерском учете в соответствии с утвержденным графиком документооборота, технология обработки (представления (обмена) учетной информации при условии ведения бухгалтерского учета и (или) составления бухгалтерской (финансовой) отчетности централизованной бухгалтерией);
• порядок организации и обеспечения (осуществления) внутреннего контроля;
• порядок признания в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности событий после отчетной даты;
• иные способы ведения бухгалтерского учета, необходимые для организации ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектом учета.

Если нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, предусмотрен выбор методов ведения бухгалтерского учета, то учреждению также необходимо выбрать такой метод и установить его в рамках своей учетной политики (например, метод начисления амортизации, метод определения справедливой стоимости и т.д.).

Что в составе учетной политики не утверждается?

Документы учетной политики не должны содержать положения, дублирующие положения нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. То есть они не должны содержать методы, правила, способы ведения бухгалтерского учета, однозначно установленные нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Примером таких положений может являться то, что при ведении бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета применяется метод начисления; основные средства стоимостью до 10000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, списывается с балансового учета с одновременным отражением объектов на забалансовом счете 21 и т. д.

Когда положения учетной политики могут быть изменены?

При организации ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности предполагается, что однажды принятые учетные принципы не будут меняться, а однотипные факты хозяйственной жизни будут учитываться одинаковыми методами.

Вместе с тем, в определенных случаях положения учетной политики могут изменяться. К таким случаям относятся:

• изменение требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;
• разработка или выбор нового способа ведения бухгалтерского учета, при котором повышается качество информации об объекте бухгалтерского учета;
• существенное изменение условий деятельности экономического субъекта.

Как правило, изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обусловлено причиной такого изменения.

Однако, ее изменение возможно и в течение года. Если такое изменение не связанно с изменением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральных и (или) отраслевых стандартов, принятием и (или) изменением нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, изменение положений учетной политики производится по согласованию с учредителем и с финансовым органом соответствующего публично-правового образования.

Что не считается изменением учетной политики?

Изменением учетной политики не считается:

1) применение правила (способа) организации и ведения бухгалтерского учета для отражения фактов хозяйственной жизни, которые отличны по существу от фактов хозяйственной жизни, имевших место ранее.
Например, не будет считаться изменением учетной политики:

• установление субъектом учета особенностей отражения в бухгалтерском учете на счетах бухгалтерского учета Рабочего плана счетов (включая дополнительную аналитику):
  — операций по выплате заработной платы в безналичной форме расчетов в рамках реализации «зарплатных проектов», при условии, что ранее выплата заработной платы осуществлялась наличными деньгами (через кассу);
  — операций по приобретению оборудования на условиях рассрочки платежа и перехода права владения таким имуществом по факту полной оплаты по договору, либо на условиях предоставления залога в виде имущества учреждения;
  — объектов учета, возникающих при реализации договора концессии, предусматривающего передачу помимо объектов недвижимого имущества (по ранее имевшей место практике), объекты движимого имущества;
• изменение графика документооборота, а также введение особенностей формирования первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, при переходе на электронный документооборот;

2) утверждение нового правила (способа) организации и ведения бухгалтерского учета для отражения фактов хозяйственной жизни, которые возникли в деятельности субъекта учета впервые.
Например, у субъекта учета возникла новая функция его деятельности (новый вид деятельности).

Способы изменения учетной политики

Существует 2 варианта изменения учетной политики:

1. Перспективное применение измененной учетной политики — применение измененной учетной политики к фактам хозяйственной жизни, возникающим после даты соответствующего изменения учетной политики.
2. Ретроспективное применение измененной учетной политики — применение измененной учетной политики к фактам хозяйственной жизни таким образом, как если бы измененная учетная политика применялась с момента возникновения соответствующего факта хозяйственной жизни. Ретроспективное применение измененной учетной политики выполняется путем корректировки сравнительных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности за предшествующий год (годы).

Последствия изменения учетной политики

Последствия изменения учетной политики, связанного с изменением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете, отражаются в учете и отчетности согласно положениям нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Например, введение в действие СГС «Основные средства» предусматривает внесение изменений в документы учетной политики по методам амортизации. При этом переходными положениями СГС «Основные средства» предусмотрено, что сравнительная информация по объектам основных средств (сопоставимые показатели отчетности по объему начисленной амортизации) за годы, предшествующие первому применению СГС «Основные средства», не пересчитываются.

Если же нормативными правовыми актами не определяются требования по отражению последствий изменения учетной политики, то последствия ее изменений отражаются в отчетности путем ретроспективного применения измененной учетной политики (посредством отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности сопоставимых показателей отчетов за предыдущие года, пересчитанных с учетом изменения учетной политики).

При ретроспективном применении измененной учетной политики входящие остатки на начало отчетного периода бухгалтерского баланса подлежат корректировке по строкам, отражающим соответствующие показатели, и по строке 0 401 30 000. Указанные изменения показателей баланса дополнительно отражаются в форме 0503173 (0503773) (по соответствующим строкам) с указанием причин изменений – «пересчитано» ввиду изменения учетной политики.

Ретроспективное применение измененной учетной политики не представляется возможным, если оценка в денежном измерении (стоимостном выражении) последствий такого изменения:

• не может быть произведена, в связи с недостаточностью (отсутствием) информации за соответствующий предшествующий год;
• требует использования оценочных значений, основанных на информации, которая не была доступна на дату представления бухгалтерской (финансовой) отчетности за предшествующий год.

В отношении последствий изменения учетной политики обязательному раскрытию подлежит следующая информация:

• обоснование изменения учетной политики;
• содержание изменения учетной политики;
• порядок отражения последствий изменения учетной политики в отчетности, включая указание на обстоятельства, в связи с которыми применяется выбранный способ ведения бухгалтерского учета, и дату, начиная с которой он применяется в связи с изменением учетной политики.

Раскрытие указанной информации осуществляется в Пояснительной записке (ф. 0503160, ф. 0503760).

Оценочное значение

Под оценочным значением понимается рассчитанное или приблизительно определенное значение какого-либо показателя, необходимого для ведения бухгалтерского учета и (или) отражаемого в бухгалтерской (финансовой) отчетности, при отсутствии точного способа его определения (пункт 6 СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки»).

К оценочным значениям относятся:

• сроки полезного использования объектов основных средств, нематериальных активов, прав пользования активами (в том числе условно определенные по договорам аренды с неопределенным сроком аренды);
• величины оценочных резервов (например, резервов на предстоящую оплату отпусков, включая платежи на обязательное социальное страхование; резервов предстоящей оплаты по требованию покупателей гарантийного ремонта, текущего обслуживания в случаях, предусмотренных договором поставки);
• величины амортизационных отчислений;
• величины стоимости нефинансовых активов в случаях, предусмотренных стандартами бухгалтерского учета для организаций государственного сектора (например, стоимостные значения справедливых стоимостей нефинансовых активов);
• иные значения показателей, необходимых для ведения учета и (или) отражаемых в отчетности, рассчитываемые или приблизительно (оценочно) определяемые на основе экспертных заключений (профессиональных суждений) при отсутствии точного способа их определения (расчетная оценка).

Оценочные значения (оценки) должны быть в обязательном порядке документально подтверждены расчетом, прогнозом, оценочным экспертным суждением (в частности, заключением оценщика, решением комиссии по поступлению и выбытию нефинансовых активов) и т.д.

Корректировка (изменение метода) оценочных значений

Пересмотр (корректировка) оценочных значений, отраженных в бухгалтерском учете, не является исправлением ошибки и изменением учетной политики. Информация о таких корректировках не подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Например, резерв по реорганизации (в части оплаты выходного пособия) может быть уточнен (пересчитаны значения ожидаемых выплат) в связи с появившимися новыми обстоятельствами — сокращением сотрудников, изъявивших желание продолжить работу на новых условиях оплаты труда.

Изменение оценочного значения отражается в бухгалтерской (финансовой) отчетности перспективно. Перспективное признание результатов изменения оценочного значения и отражение их в отчетности осуществляется:

• в отчетном периоде, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели отчетности только данного отчетного периода;
• в периоде, в котором произошло изменение и в будущих отчетных периодах, на которые указанное изменение оказывает влияние.

Обратите внимание, изменение метода определения (расчета) оценочного значения является изменением учетной политики, и подлежит раскрытию в отчетности путем ретроспективного применения измененной учетной политики.

Например, в 2018 году для определения оценочного значения поступившего в результате дарения объекта нефинансового актива (его справедливой стоимости) применялся метод амортизационной стоимости замещения, а с 01.01.2019 внесено изменение в учетную политику, предусматривающее определение справедливой стоимости поступивших в результате дарения объектов нефинансовых активов по методу рыночных цен.

Исправление ошибок в бухгалтерской (финансовой) отчетности

Ошибкой в бухгалтерской (финансовой) отчетности считается пропуск и (или) искажение, возникшее при ведении учета и (или) формировании отчетности в результате неправильного использования или неиспользования информации о фактах хозяйственной жизни отчетного периода, которая была доступна на дату подписания отчетности.

Ошибка отчетного периода классифицируется в зависимости от периода, в котором она была допущена:

• ошибка отчетного года — ошибка допущена в периоде (в году), за который субъект учета не сформировал отчетность (промежуточную или годовую), либо в периоде, за который годовая отчетность сформирована, но не утверждена;
• ошибка прошлых лет — ошибка допущена в периоде, за который годовая отчетность утверждена.

Как исправить ошибку отчетного года?

Исправление ошибки отчетного года осуществляется в зависимости от периода ее обнаружения дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью способом «Красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью.

При этом формирование отчетности с учетом выявленных ошибок осуществляется:

• по решению субъекта учета — при выявлении по результатам осуществления внутреннего контроля после подписания отчетности, но до предельной даты ее представления;
• по решению уполномоченного органа — при выявлении по результатам камеральной проверки отчетности после предельной даты ее представления, но до даты ее принятия уполномоченным органом (исходя из существенности ошибки, повлиявшей на достоверность отчетности);
• по решению уполномоченного органа — при выявлении по результатам осуществления внутреннего финансового контроля, внешнего финансового контроля, а также внутреннего контроля или внутреннего финансового аудита после даты принятия отчетности, но до даты ее утверждения (исходя из существенности ошибки, повлиявшей на достоверность отчетности).

В этих случаях записи по счетам бухгалтерского учета отражаются последней отчетной датой отчетного периода и (или) путем формирования отчетности, содержащей уточненные показатели с учетом выявленных и исправленных ошибок.

Как исправить ошибку прошлых лет?

Ошибка прошлых лет, допущенная при ведении бухгалтерского учета, исправляется в бухгалтерском учете дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью способом «Красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью в период (на дату) обнаружения ошибки с применением спецсчетов (0 304 86 000, 0 304 96 000, 0 304 84 000, 0 304 94 000, 0 401 18 000, 0 401 19 000, 0 401 28 000, 0 401 29 000) и ретроспективного пересчета бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Ретроспективный пересчет бухгалтерской (финансовой) отчетности — исправление ошибки предшествующего года (годов) путем корректировки сравнительных показателей отчетности за предшествующий год (годы) таким образом, как если бы ошибка не была допущена.

Корректировке подлежат сравнительные показатели, раскрываемые в отчетности за отчетный год, начиная с того предшествующего года, в котором была допущена ошибка, за исключением случаев, когда осуществление такой корректировки не представляется возможным. Скорректированные сравнительные показатели предшествующего года (годов) приводятся в отчетности отчетного года обособленно с отметкой «Пересчитано».

К сравнительным показателям относятся, в частности: показатели на начало отчетного периода (начало года, предшествующего отчетному периоду (году), показатели на конец отчетного периода (месяца, квартала, полугодия, 9 месяцев) года, предшествующего отчетному периоду (году), обороты по показателям за отчетный период года, предшествующего отчетному периоду (году).

Пример исправления ошибки прошлых лет:
В отчетном периоде (в сентябре 2019 года) субъектом учета (казенным учреждением) обнаружена ошибка, допущенная в 2018 году, — расходы по текущему ремонту здания в сумме 1 200 000 руб. ошибочно отнесены на увеличение стоимости здания и отражены следующими бухгалтерскими записями (в 2018 году):

• Дт 1 106 11 310 Кт 1 302 25 730 — 1 200 000,00
• Дт 1 101 12 310 Кт 1 106 11 310 — 1 200 000,00;

за 2018 год начисленная сумма амортизации отражена:

• Дт 1 401 20 271 Кт 1 104 12 411 — 3 000,00.

В бюджетном учете (по дате обнаружения ошибки прошлых лет — сентябрь 2019 год) исправительные корреспонденции отражаются следующими бухгалтерскими записями:

• Дт 1 101 12 310 Кт 1 304 86 731 — 1 200 000,00 «Красное сторно»;
• Дт 1 304 86 831 Кт 1 106 11 310 — 1 200 000,00 «Красное сторно»;
• Дт 1 106 11 310 Кт 1 304 86 731 — 1 200 000,00 «Красное сторно»;
• Дт 1 401 28 271 Кт 1 104 12 411 — 3 000,00 «Красное сторно»;
• Дт 1 401 28 225 Кт 1 304 86 731 — 1 200 000,00.

Исправительные операции отражаются в отдельном регистре — Журнале по прочим операциям (ф. 0504071) с признаком «Исправление ошибок прошлых лет».

При этом показатели отчетности на начало отчетного периода (в любых формах отчетности) отражаются с учетом их корректировок по исправительным записям, выявленных ошибок прошлых лет. Входящие остатки корректируются по строке 0 401 30 000, а также по строкам, отражающим значения скорректированных в результате исправления ошибок прошлых лет статей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Опубликовано 29.10.2018

Каждая организация обязана вести учетную политику бухгалтерского и налогового учетов, чтобы контролирующие органы и другие заинтересованные лица могли получить достоверную информацию о ее финансовом состоянии. В соответствии со статьей 8 закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 принятый документ последовательно пролонгируется из года в год. При этом для любого предприятия разрешено  – по внутренним причинам либо при внесении поправок в законодательные нормы.

Причины изменения УП

В соответствие с ПБУ 1/2008 (п.10) внесение поправок в бухгалтерскую и/или налоговую учетную политику фирмы допускается в трех случаях:

 

НУЖЕН АУДИТ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ? ОБРАЩАЙТЕСЬ В РОСКО!

Внесение изменений в учетную политику по другим причинам недопустимо. При этом на дополнение УП ограничений нет, так как изменения и дополнения – вещи принципиально разные. При изменениях нужно делать ретроспективный пересчет, чтобы отобразить в обязательной бухгалтерской отчетности данные прошлых лет и входящие учетные остатки. Дополнения вносятся при появлении нового вида деятельности и не требуют пересчета, так как применяются для корректного отражения текущей учетной информации. Например, торговое предприятие помимо розничных продаж решает торговать оптом – УП нужно дополнить способами, с помощью которых планируется отражать оптовые операции.

Когда можно делать изменение учетной политики

Изменения для бухгалтерской УП можно разработать и утвердить соответствующим приказом в любое время. Но применять их можно только с наступлением следующего отчетного года, например, приказ на изменения от 1 апреля 2018 года фактически вступит в силу 1 января 2019 года. При внутренней корректировке налоговой УП сроки аналогичны.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ООО С КОМПАНИЕЙ РОСКО! ЗВОНИТЕ +7 (499) 444-00-00!

Если внесение изменений в учетную политику связано с законодательными поправками, то новая редакция бухгалтерской или налоговой УП применяется с момента вступления в силу нормативного акта (ПБУ 1/2008 п.12).

ЭКСПРЕСС АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Правила изменения учетной политики организации

Любые изменения УП нужно не только утвердить приказом руководителя фирмы, но и обязательно обосновать. Дополнительно утверждать поправки в налоговой инспекции не требуется. Форма и структура внутреннего распоряжения произвольны, но документ должен полномерно раскрывать изменения. Разъяснениям подлежит:

 

ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ С РОСКО!

Также в приказе следует отразить, какие пункты/положения изменены в действующей учетной политике, создать приложение с текстом измененного или нового пункта. Дату применения корректировок, внесенных по воле компании, нужно указывать как 1 января следующего года. Если причина изменений – законодательство, дата будет совпадать с днем вступления в силу нормативного акта. 

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ

Порядок применения изменений (кроме тех, что связаны с законодательством) ретроспективен. То есть в бухгалтерской отчетности нужно пересчитать начальный остаток по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а также скорректировать другие статьи, которых коснулись поправки.

Если изменение учетной политики невозможно отразить для предыдущих отчетных периодов, бухгалтерская отчетность пересчитывается перспективно – учет корректируется в отношении тех операций, которые совершались после поправок (ПБУ 1/2008 п.15). Предприятия, работающие по упрощенному бухучету и сдающие отчетность по упрощенным формам, пересчитывают последствия изменений именно перспективным способом.

Когда поправки к НК РФ, ПБУ и другим профильным законам диктуют конкретный способ ведения учета, фирма обязана применить этот способ в любом случае (даже если не нуждается в корректировке действующей учетной политики).

Законодательство часто меняется, поэтому даже опытные бухгалтеры не всегда в курсе новых требований. Оптимальный вариант – внесение изменений в учетную политику силами профессионалов: специалисты «РосКо» подготовят необходимые корректировки оперативно и грамотно. Заказать услугу можно через онлайн-заявку. Если нужна консультация, позвоните по контактному телефону или задайте вопрос на сайте. 

«Настройка» учетной политики и исправление ошибок предшественника

Пишем учетную политику с нуля

Составлять учетную политику главному бухгалтеру придется, если его приняли на работу во вновь созданную организацию или предшественник не удосужился написать этот документ.

У главбуха вновь созданной фирмы есть 90 календарных дней на разработку и утверждение бухгалтерской учетной политики. По аналогии тот же срок применяют и к разработке учетной политики для целей налогообложения. А под разработкой понимают вот чтостатьи 11, 313 НК РФ; пп. 4, 8, 9 ПБУ 1/2008:

— выбор из нормативно разрешенных способов учета самых оптимальных, включая упрощенные способы, если они доступны компаниич. 4 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ;

— создание и описание способов учета, не оговоренных нормативными актами либо оговоренных туманно или противоречиво.

Теперь о более сложной ситуации — когда предшественник работал вообще без учетной политики. То есть просто вносил записи в бухгалтерские и налоговые регистры. По ним нужно понять, каким способом пользовался старый главбух в том или ином случае.

Затем новому главному бухгалтеру придется описать применявшийся способ учета или выбрать другой, более подходящий, и исправить записи предшественника. Последнее может понадобиться, если способ учета прежнего главбуха:

1) противоречит нормативке;

2) не годится для компании: слишком простой или, наоборот, слишком сложный, не отражает специфику и так далее.

В первом случае исправлять ошибки предшественника придется обязательно, в каком бы месяце ни произошла смена главбуха. А во втором — только если новый главный бухгалтер пришел в самом начале года и объем исправлений терпимый. Иначе лучше отложить изменение учетной политики на следующий отчетный годст. 313 НК РФ; п. 12 ПБУ 1/2008.

Переделываем прежнюю учетную политику под себя

Но предположим, учетная политика есть. Новый главбух читает ее и понимает, что составлен документ халатно, неграмотно, «на отвяжись», как говорится. Тогда учетную политику придется корректировать.

Проще всего, если смена главбухов произошла в конце одного года или в самом начале следующего. Тогда у нового специалиста все карты на руках, он может изменить любые нормы учетной политики. Например, главный бухгалтер заступил «на вахту» в декабре 2018 г. или январе 2019 г. Он вносит в учетную политику изменения, и они начинают работать с 01.01.2019ст. 313 НК РФ; п. 12 ПБУ 1/2008.

Правда, нужно помнить: если изменения существенно повлияли на бухучет, придется сделать ретроспективный пересчет показателей отчетности прошлых лет, чтобы обеспечить их сопоставимость с показателями текущего года. Проще говоря, надо сформировать прошлые показатели так, как если бы новый способ учета применялся изначально. Свободны от этого только главбухи малых предприятийпп. 15, 15.1 ПБУ 1/2008.

Однако идеал на то и идеал, чтобы встречаться редко. Обычно главбухи меняются намного позже начала года или намного раньше его конца. Тогда корректировать учетную политику нужно так.

Явно ошибочный, противоречащий закону способ учета надо изменить, не дожидаясь следующего года. Конечно, также придется переделать все записи, которые предшественник внес в бухгалтерские и налоговые регистры по неправильному способу.

Пробелы в старой учетной политике можно восполнить дополнениями в нее, опять-таки не дожидаясь следующего года. Такое возможно, например, если прежний главбух начал учитывать совершенно новые для фирмы операции определенным способом, но забыл описать его в учетной политике. Или если такие операции появились уже при новом главном бухгалтереп. 10 ПБУ 1/2008; ст. 313 НК РФ.

И вот теперь мы подобрались к собственно изменениям учетной политики, которые обусловлены несогласием нового главбуха со старым, хотя и законным, способом учета. Изменения бывают двух видов.

1. Организационно-технические, не влияющие на методологию расчета показателей отчетности и, соответственно, на сами показатели. Пример — изменение графика документооборота или форм первичных документов. Ни то ни другое бухгалтерские или налоговые регистры не затрагивает.

2. Методологические изменения, которые влекут корректировку показателей отчетности. Учитывали МПЗ по средней стоимости, а хочется по ФИФО, поскольку это больше отвечает экономической ситуации. Увы, придется ждать начала следующего года и лишь тогда внести изменения, а текущий год доработать по-старомупп. 10, 12 ПБУ 1/2008; ст. 313 НК РФ.

Учтите, что творчество нового главбуха по корректировке учетной политики станет законным только после утверждения приказом руководителя новой редакции документапп. 8, 11 ПБУ 1/2008; ст. 313 НК РФ.

И совет напоследок — облегчить жизнь при разработке новой или корректировке старой учетной политики можно с помощью конструктора от КонсультантПлюс. Проверено на себе: пользоваться им легко и эффективно.

Исправляем бухгалтерские недочеты: бухгалтерская справка

Выше мы уже говорили о том, что принимать дела от уходящего главного бухгалтера оптимально после экспертизы состояния бухгалтерского и налогового учета, проведенной специализированной организацией, лучше всего аудиторской.

Если экспертизы не было, новому главбуху придется выполнить эту работу самому. Многие отчетные формы мы заполняем нарастающим итогом, а значит, проверить правильность записей нужно с 1 января. Выявленные ошибки должен устранить либо старый главбух, либо новый, если последний уже заступил «на вахту».

Под каждую ошибку следует составить одну или несколько бухгалтерских справок, в которых как минимум надо указать вот что.

1. Причины допущенных ошибок. Среди наиболее часто встречающихся причин можно выделить неправильное применение нормативно-правовых актов или учетной политики, а также оплошность исполнителя, например:

— ошибка в определении срока полезного использования ОС;

— несвоевременное списание стоимости малоценного имущества на счета затрат.

2. Последствия допущенных ошибок. В этой части бухгалтерской справки укажите, к чему привела оплошность, скажем к неправильному начислению амортизации ОС, неверной калькуляции себестоимости.

Причем указать надо не только на последствия, которые лежат на поверхности, но и на влияние ошибки на другие расчеты: на величину временных или постоянных разниц по ПБУ 18/02, на расчет правила «пяти процентов» для раздельного учета по НДС.

3. Порядок исправления ошибки. В этом разделе нужно описать все исправительные бухгалтерские записи, которые предполагается выполнить. Причем описать как можно подробнее.

Не стоит экономить время и силы, считая, что порядок исправлений и так всем понятен, если заглянуть в программу. Через некоторое время, когда горячка спадет, детализация корректировок со ссылками на нормативку поможет вам ответить на сакраментальный вопрос о причинах действий предшественника, его логике, когда он делал записи. А значит, вы не повторите его ошибки.

Если есть с кем посоветоваться — покажите коллеге текст бухгалтерской справки, если не с кем — отложите справку на пару-тройку дней и просмотрите свежим взглядом, желательно после выходного дня.

Исправляем бухгалтерские недочеты: ошибки текущего года и несущественные ошибки прошлых лет

Порядок исправления ошибок зависит от того, когда они допущены и насколько существенны. Существенные ошибки — это значительные искажения показателей отчетности, из-за которых пользователь может сделать неверный вывод о способности организации приносить прибыль и своевременно исполнять обязательствап. 3 ПБУ 22/2010.

Если вашу отчетность проверяют аудиторы, то можно ориентироваться на рассчитанный ими уровень существенности. Если аудит вы не проходите, уровень существенности ошибки надо установить самостоятельно и закрепить его в учетной политике.

Обычно его устанавливают в процентах от значения строки отчетности. Например, существенной ошибкой считают ту, что искажает значение любой строки отчетности на 5% или более.

Существенные и несущественные ошибки текущего года исправляют записями на дату выявления ошибки. А если оплошность вы нашли после 31 декабря, но до подписания отчетности, то записями на 31 декабря. Надо сторнировать неверные проводки и сделать верныепп. 5, 6 ПБУ 22/2010.

Несущественные ошибки прошлых лет также исправляют датой выявления. И простым сторнированием тут не обойтисьп. 14 ПБУ 22/2010.

Ситуация 1. Ошибка повлияла на показатели:

— строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса;

— строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отчета о финансовых результатах.

Для исправления такой ошибки сделайте проводку, обратную неправильной, в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Затем при необходимости сделайте правильную проводку также в корреспонденции со счетом 91.

Не забудьте, что в бухгалтерскую отчетность попадет только сальдо по этим двум записям. Например, начислена амортизация 1000 руб., а надо было 1200 руб. Нельзя сделать проводку по дебету счета 91 и кредиту счета 02 на 200 руб., поскольку она не соответствует никаким операциям.

Надо сделать запись дебет 02 – кредит 91 на 1000 руб. и следом дебет 91 – кредит 02 на 1200 руб. Причем в бухгалтерской справке укажите, что вы исправили ошибочное начисление амортизации 1000 руб. и начислили верную сумму 1200 руб. А вот в строку 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах попадет только сальдо проводок — 200 руб.1000 руб. – 1200 руб. = –200 руб.

Ситуация 2. Ошибка затронула любой из показателей бухгалтерского баланса, кроме показателя строки 1370, и не повлияла на показатель строки 2400 ОФР. Тогда неверную проводку сторнируют, а следом делают верную.

Например, новый главбух выявил, что организация завершила монтаж оборудования, ввела его в эксплуатацию и уже несколько месяцев выпускает на нем продукцию, а в состав ОС не включила. Причина — производственники не передали в бухгалтерию акт ввода объекта в эксплуатацию.

Тогда новый главбух требует оформить акт датой фактического начала эксплуатации оборудования и исправляет ошибку записью по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Далее надо доначислить амортизацию за время работы объекта и обязательно подать уточненные расчеты и декларации по налогу на имущество — там налог к доплате. А также уточненку по налогу на прибыль с налогом к уменьшению. Но об этом чуть позже.

Исправляем бухгалтерские недочеты: существенные ошибки прошлых лет

Теперь о существенных ошибках прошлых лет, выявленных после подписания отчетности. Субъекты малого и среднего предпринимательства исправляют их так же, как несущественные. Остальным же организациям, точнее их новым главбухам, придется попотетьпп. 9, 14 ПБУ 22/2010.

Существенную ошибку главбух может исправитьп. 9 ПБУ 22/2010:

— или записями на дату обнаружения ошибки;

— или записями на 1 января года обнаружения ошибки при условии, что фирма не сдает промежуточную отчетность.

Бухгалтерскую отчетность за год совершения ошибки переделывать нельзя. Просто при составлении отчетности за текущий год ошибочные показатели отчетности прошлых лет вы покажете правильными. А в пояснениях распишете, что именно в них изменилось после корректировокпп. 9, 10, 12, 13 ПБУ 22/2010; Письмо Минфина от 08.02.2016 № 07-01-09/6117.

Порядок исправления существенных ошибок прошлых лет зависит от того, повлияла ли ошибка на финансовый результат.

Ситуация 1. Ошибка одновременно повлияла на показатели:

— строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса;

— строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отчета о финансовых результатах.

Тогда сделайте запись, обратную неправильной проводке, но в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Затем, если нужно, сделайте правильную проводку также в корреспонденции со счетом 84.

Представим, что в эксплуатацию забыли ввести не оборудование, а целое здание бизнес-центра: арендаторы вовсю платят за «проживание», а у нас объект все еще в составе капитальных вложений. Причем сумма неначисленной амортизации существенна и сильно изменяет как себестоимость, так и финансовый результат. Иногда даже бывает, что прибыль после таких корректировок превращается в убыток.

Если ошибку исправить как несущественную, расходы лягут на финансовый результат отчетного года и, естественно, ухудшат его — прощай премии и бонусы, за это нового главбуха никто не поблагодарит. Поэтому хочешь не хочешь, надо исправлять ошибку при помощи ретрокорректировок отчетности.

В бухгалтерских записях счет 91 надо заменить на счет 84, а в отчетности суммы амортизации включить не в прочие расходы отчетного периода, как при несущественных ошибках, а в себестоимость продукции, работ, услуг прошлого года. Для этого придется скорректировать в отчетности показатели граф для данных за аналогичные периоды прошлых лет.

В итоге старые грехи не повлияют на показатели отчетного года, хотя, конечно, нарастающим итогом сальдо счета 84 изменится не в лучшую сторону. Что будет отражено в бухгалтерском балансе не только на 31 декабря прошлого «ошибочного» года, но и на отчетную дату.

В отчете об изменениях капитала за год исправления ошибки укажите сумму корректировки нераспределенной прибыли, связанной с исправлением:

— если ошибка совершена в прошлом году — в графе «Изменение капитала за счет чистой прибыли (убытка)» строки 3421 «Корректировка в связи с исправлением ошибок»;

— если ошибка совершена в более ранние периоды — в графе «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему» строки 3421.

Ситуация 2. Ошибка повлияла на показатели баланса, но не затронула строки 1370 и 2400 отчета о финансовых результатах. Тогда неверную проводку просто сторнируйте и замените верной. Счет 84 не используйте.

Исправляем налоговые ошибки

После внесения исправлений в бухгалтерские записи и бухгалтерские регистры переходим к налоговому учету. Надо проанализировать, есть ли у корректировок налоговые последствия и если да, то учитывает ли их программа автоматически или нужно ручное управление. К сожалению, второй вариант почему-то выпадает чаще первого.

Напоследок самое важное: следует решить, будем ли мы подавать уточненные декларации и расчеты. Как вы прекрасно знаете, если ошибки привелип. 1 ст. 54 НК РФ:

— к недоимке, то без уточненок не обойтись. Да еще предварительно надо погасить долг и заплатить пенип. 4 ст. 81 НК РФ;

— к переплате налога или взноса, то подача уточненной отчетности — право, а не обязанность организации.

Впрочем, ошибки в налоговом учете, которые занизили расходы или завысили доходы, при соблюдении ряда условий можно исправить и в месяце выявления. Вот эти условияПисьма Минфина от 09.04.2018 № 03-07-11/23099, от 22.07.2015 № 03-02-07/1/42067, от 23.01.2012 № 03-03-06/1/24, от 07.12.2012 № 03-03-06/2/127; ФНС от 11.08.2017 № СД-4-3/15906:

— на дату подачи декларации за период выявления ошибки со дня уплаты налога по декларации с ошибкой не прошло 3 лет;

— в декларации за «ошибочный» год и за год исправления ошибки есть налог к уплате. То есть она не нулевая и не убыточная.

Сумму «допризнания» расходов или «сторнирования» доходов надо показать в строке 400 приложения № 2 к листу 02п. 7.3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@.

Однако жизнь показывает, что новые главбухи по-тихому корректируют текущим периодом любые ошибки предшественников. Объясняют они это тем, что опасаются ответственности за действия, которых не совершали. Мол, как я подпишусь под уточненной декларацией по НДС с 1 000 000 руб. налога к доначислению, если не я в прошлом допустила ошибку на столь значимую сумму?

Чем грозит такая практика? В случае с налогом к доплате — пенями, если ситуацию обнаружит ИФНС при выездной проверке. Штрафовать уже будет не за что, поскольку недоимку компания к тому времени погасит.

Если же ошибка прежнего главбуха завысила налог и его сменщик без законных оснований скорректировал сумму периодом обнаружения, ИФНС в ходе проверки может рассудить так. Раз ошибка исправлена неверно, то неверно снижены и налоговые обязательства за период корректировки. А это пени и штраф.

Отсылки к логике (мол, какая разница — подать уточненку или исправить ошибку текущим периодом) тут вряд ли помогут. Налоговики ответят, что до представления уточненной декларации никакой переплаты за прошлый период как бы и нет, вы ее не заявили. А дальше, пожалуйста, судитесь.

Но, повторюсь, по моему опыту новых главбухов все это не сильно пугает: они предпочитают делать любые корректировки периодом обнаружения ошибки. И мое дело — рассказать, к чему это может привести. А уж дальше каждый сам решает, как поступить.

Читать далее