Ретроспективный баланс пояснительная записка при ошибке пример

Уже почти десять лет, как при составлении финансовой отчетности мы руководствуемся, в том числе, и Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденным приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н.

В нем вполне понятно и доступно (ну, почти доступно) разъяснено, как поступать при обнаружении ошибки как текущего года, так и прошлых лет.

Но до сих на форумах, и довольно часто, коллеги делятся одной и той же проблемой: — Только сейчас обнаружили, что уже второй (или третий) год, и далее варианты:

Примеров выявленных ошибок много, а вопрос один: — Считаем, что надо внести изменения в баланс и другие формы финансовой отчетности за прошлый (или позапрошлый) год. Как это правильно сделать, и что написать в сопроводительном письме к исправленным формам?

Однозначно на такой вопрос ответить нельзя. Вносить изменения в сданную налоговикам (в прошлые годы) финансовую отчетность необходимо только в определенных ПБУ 22/2010 случаях.

Как было сказано у классика: Мамаша, я готов разделить ваше горе, но по пунктам (из к/фильма «Шырли-Мырли»).

Сейчас постараемся разъяснить тоже по пунктам, когда это обязательно, а когда нет нужды.

Пункт 1. Каков статус организации, бухгалтер которой обнаружил ошибку прошлого года?

Тут два варианта.

1.1.Организация имеет право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Такое право (не обязанность), в первую очередь, дано организациям, являющимся субъектами малого предпринимательства и отчетность которых не подлежит обязательному аудиту (п. п. 4 и 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Исключения из этого общего правила (когда, допустим, аудит не обязателен, а право применять упрощенные методы и формы субъект малого предпринимательства не имеет) приведены в тех же самых пунктах.

И в этом случае выявленная ошибка исправляется записями в регистрах бухгалтерского учета за тот период (месяц и день) в котором она стала известна (п. 9 ПБУ. Следовательно, последствия исправления этой ошибки (изменение величины дебиторской или кредиторской задолженности, финансового результата, стоимости чистых активов и т. д., и т. п., и пр.) будут отражены в отчетности за текущий год. Прибыль (или убыток), возникшие в результате такого исправления ошибки, отражаются в составе прочих доходов (или расходов) текущего отчетного периода (п. 14 ПБУ 22/2010).

1.2Организация обязана составлять полную отчетность по формам, предусмотренным приложениями №№ 1 и 2 к приказу Минфина России от 02.07.2010. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Вот здесь необходимо определить, является данная ошибка существенной, либо нет.

Ранее существенной признавалась сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляло не менее 5% [п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н (утратили силу)].

Те же 5% от общей суммы показателя признаются существенными для раздельного отражения в финансовой отчетности доходов (п. 18.1 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н), и расходов (п. 21.1 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

Сейчас же ошибка признается существенной, если она (вне зависимости от суммы) в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период (п. 3 ПБУ 22/2010).

Это определение зачастую приводит в затруднение бухгалтеров-практиков с большим опытом работы, в том числе и автора.

Мы, ветераны учетного фронта, до сих пор никак не можем привыкнуть, что бухгалтер является не контролером, приставленным государством в организацию следить за сохранностью государственного же имущества.

Если честно, то бухгалтер (главный, старший и просто) — счетовод (пусть и высококвалифицированный), нанятый владельцами организации (в лице ее руководителя) для анализа себестоимости, своевременной и правильной уплаты налогов, составления грамотной финансовой отчетности. И отчетность нужна, в первую очередь собственникам. Они на основании данной отчетности принимают решения, можно ли полученную прибыль потратить на уплату дивидендов, либо в первую очередь направить ее на развитие производства, хватит ли имеющихся средств на новое строительство, или придется брать кредиты, да и есть ли смысл в продолжении работы, либо пора делить, что есть, и разбегаться, иначе через год ликвидация компании обойдется еще дороже.

Также к заинтересованным пользователям отчетности можно отнести и банки-кредиторы, которые на ее основании будут отслеживать (с той или иной степенью достоверности) судьбу выданных ими взаймы средств и вероятность их своевременного возврата.

Интерес к отчетности могут проявить и потенциальные инвесторы, готовые вложить свои средства с целью получить прибыль с минимальным для себя риском.

Налоговые инспекции рассматривают финансовую отчетность, в первую очередь, как один из инструментов по контролю за правильностью начисления налогов. Хотя, по мнению автора, в связи со все более увеличивающейся разницей в правилах ведения бухучета и порядком исчисления налогов, взаимоувязка показателей форм бухгалтерской отчетности с налоговыми декларациями все более затруднительна.

Хотя не секрет, что и до сих пор налоговики довольно часто «достают» сдавшую отчетность организацию вопросами типа — А почему это у вас значение строки 2210 «Выручка» Отчета о финансовых результатах не совпадает со значениями строк 010 «Реализация» Налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за тот же год?

И каждый раз письменно или устно приходится объяснять, что это разные показатели, которые рассчитываются по разным правилам, и что иногда они могут совпадать, но далеко не всегда обязаны.

То есть все зависит не от суммы, а, в первую очередь, от характера ошибки и влияния ее на финансовые показатели организации.

И признание ошибки существенной зависит от того, как этот факт (обнаружения ошибки и ее исправления) повлиял, допустим, на сумму чистой прибыли, что, в свою очередь, сказалось и на сумме дивидендов. Или, например, изменилась сумма просроченной кредиторской задолженности, что должно повлиять на условия предоставленного кредита. И т. д., и т. п., и пр.

Исходя из вышесказанного, организация самостоятельно может и должна определить параметр существенной ошибки, закрепив его в своей учетной политике.

Можно остановиться на тех же 5%, и признавать существенной ошибку, размер которой равен или превышает эту цифру соответствующего показателя за год.

Можно за ориентир взять п. 1 ст. 15.11 КоАП РФ, согласно которому грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету признается искажение показателя финансовой отчетности не менее, чем на 10%.

Также никто не запретит, например, указать в учетной политике, что искажение показателя менее, чем на 10% (или на 3%, или на 5%, на 7,83%) признается несущественной ошибкой. Если показатель искажен на большую сумму, то признание такой ошибки существенной (или нет) определяется в каждом конкретном случае на основании справки-расчета, составленной бухгалтером и утвержденной руководителем. Право выбора — за руководством.

Здесь также два варианта.

1.2.1 Ошибка признана несущественной

Как и субъект малого предпринимательства, не обязанный проводить ежегодный аудит (см. п. 1.1) организация исправляет эту ошибку соответствующими проводками в период ее обнаружения (п. 14 ПБУ 22/2010). Возникшие в результате прибыль (или убыток) отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода, то есть проводками по балансовому счету 91 «Прочие доходы и расходы».

1.2.2. Ошибка признана существенной

Сейчас уже март (а то и апрель) 2020 года. Финансовая отчетность за 2019 год сдана в налоговую инспекцию*, и, может быть, утверждена собственниками**.

*Финансовая отчетность за 2019 год должна быть сдана в налоговую инспекцию по месту нахождения организации не позднее 31.03.2020 (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ)

**Срок утверждения годовой финансовой отчетности за 2019 год собственниками общества с ограниченной ответственностью — март-апрель 2020 года (ст. 34 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Срок утверждения годовой финансовой отчетности акционерами акционерного общества март-июнь 2020 года (п. 1 ст. 47 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

В этом случае исправление ошибок производится записями в регистрах бухгалтерского учета за тот период, в котором была выявлена ошибка. При этом выявленная сумма прибыл (убытка) отражается проводками в корреспонденции с балансовым счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»)» (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010).

И уже при составлении отчетности за 2020 год (в январе-марте 2021 года) в соответствующих строках форм финансовой отчетности в графах «по состоянию на 31.12.2020» (в Балансе или Отчете о движении капитала) или «за 2020 год» (в Отчете о финансовых результатах или Отчете о движении денежных средств) те либо иные показатели должны быть указаны в новых суммах (с учетом исправления ошибки). То есть производится их ретроспективный пересчет (подп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010).

Исправление подписанной руководством организации финансовой отчетности при выявлении существенной ошибки за прошлый год в обязательном порядке должен быть произведен в том, и только в том случае, если отчетность налоговикам уже сдана, но собственники (акционеры) ее еще не утвердили (п. п. 7 и 8 ПБУ 22/2010).

В 2020 году это может произойти, если информация о существенной ошибке поступит до утверждения отчетности собственниками.

Если позже — никто не вправе заставить нас переделать и пересдать уже утвержденную отчетность.

Ошибки — да, есть. Но мы их исправим в установленном порядке, и в установленный срок.

Подавать или нет уточненные налоговые декларации за 2019 год — это уже из другой оперы. Тут вариантов много, и в рамках данной статьи их рассматривать не будем.

Но еще раз повторим. Даже если и налоговики, получив от вас в апреле или позже уточненную налоговую декларацию по тому или иному налогу за 2019 год, потребуют и еще и исправленную бухгалтерскую отчетность, не спешите выполнять их требования. Поинтересуйтесь только, на основании какого законодательного или нормативно-правового акта у них возникло такое желание. Обычно такого вопроса бывает достаточно.

Ошибки прошлого года и финансовая отчетность. Исправлять баланс или не надо?

Уже почти десять лет, как при составлении финансовой отчетности мы руководствуемся, в том числе, и Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденным приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н.

В нем вполне понятно и доступно (ну, почти доступно) разъяснено, как поступать при обнаружении ошибки как текущего года, так и прошлых лет.

Но до сих на форумах, и довольно часто, коллеги делятся одной и той же проблемой: — Только сейчас обнаружили, что уже второй (или третий) год, и далее варианты:

— неправильно начисляем амортизацию по основному средству;

— не так, как положено, распределяем транспортные расходы;

— ремонт отражаем, как модернизацию (или наоборот);

— и тому подобное.

Примеров выявленных ошибок много, а вопрос один: — Считаем, что надо внести изменения в баланс и другие формы финансовой отчетности за прошлый (или позапрошлый) год. Как это правильно сделать, и что написать в сопроводительном письме к исправленным формам?

Однозначно на такой вопрос ответить нельзя. Вносить изменения в сданную налоговикам (в прошлые годы) финансовую отчетность необходимо только в определенных ПБУ 22/2010 случаях.

Как было сказано у классика: Мамаша, я готов разделить ваше горе, но по пунктам (из к/фильма «Шырли-Мырли»).

Сейчас постараемся разъяснить тоже по пунктам, когда это обязательно, а когда нет нужды.

Пункт 1. Каков статус организации, бухгалтер которой обнаружил ошибку прошлого года?

Тут два варианта.

1.1.Организация имеет право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Такое право (не обязанность), в первую очередь, дано организациям, являющимся субъектами малого предпринимательства и отчетность которых не подлежит обязательному аудиту (п. п. 4 и 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Исключения из этого общего правила (когда, допустим, аудит не обязателен, а право применять упрощенные методы и формы субъект малого предпринимательства не имеет) приведены в тех же самых пунктах.

И в этом случае выявленная ошибка исправляется записями в регистрах бухгалтерского учета за тот период (месяц и день) в котором она стала известна (п. 9 ПБУ. Следовательно, последствия исправления этой ошибки (изменение величины дебиторской или кредиторской задолженности, финансового результата, стоимости чистых активов и т. д., и т. п., и пр.) будут отражены в отчетности за текущий год. Прибыль (или убыток), возникшие в результате такого исправления ошибки, отражаются в составе прочих доходов (или расходов) текущего отчетного периода (п. 14 ПБУ 22/2010).

1.2Организация обязана составлять полную отчетность по формам, предусмотренным приложениями №№ 1 и 2 к приказу Минфина России от 02.07.2010. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Вот здесь необходимо определить, является данная ошибка существенной, либо нет.

Ранее существенной признавалась сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляло не менее 5% [п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н (утратили силу)].

Те же 5% от общей суммы показателя признаются существенными для раздельного отражения в финансовой отчетности доходов (п. 18.1 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н), и расходов (п. 21.1 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

Сейчас же ошибка признается существенной, если она (вне зависимости от суммы) в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период (п. 3 ПБУ 22/2010).

Это определение зачастую приводит в затруднение бухгалтеров-практиков с большим опытом работы, в том числе и автора.

Мы, ветераны учетного фронта, до сих пор никак не можем привыкнуть, что бухгалтер является не контролером, приставленным государством в организацию следить за сохранностью государственного же имущества.

Если честно, то бухгалтер (главный, старший и просто) — счетовод (пусть и высококвалифицированный), нанятый владельцами организации (в лице ее руководителя) для анализа себестоимости, своевременной и правильной уплаты налогов, составления грамотной финансовой отчетности. И отчетность нужна, в первую очередь собственникам. Они на основании данной отчетности принимают решения, можно ли полученную прибыль потратить на уплату дивидендов, либо в первую очередь направить ее на развитие производства, хватит ли имеющихся средств на новое строительство, или придется брать кредиты, да и есть ли смысл в продолжении работы, либо пора делить, что есть, и разбегаться, иначе через год ликвидация компании обойдется еще дороже.

Также к заинтересованным пользователям отчетности можно отнести и банки-кредиторы, которые на ее основании будут отслеживать (с той или иной степенью достоверности) судьбу выданных ими взаймы средств и вероятность их своевременного возврата.

Интерес к отчетности могут проявить и потенциальные инвесторы, готовые вложить свои средства с целью получить прибыль с минимальным для себя риском.

Налоговые инспекции рассматривают финансовую отчетность, в первую очередь, как один из инструментов по контролю за правильностью начисления налогов. Хотя, по мнению автора, в связи со все более увеличивающейся разницей в правилах ведения бухучета и порядком исчисления налогов, взаимоувязка показателей форм бухгалтерской отчетности с налоговыми декларациями все более затруднительна.

Хотя не секрет, что и до сих пор налоговики довольно часто «достают» сдавшую отчетность организацию вопросами типа — А почему это у вас значение строки 2210 «Выручка» Отчета о финансовых результатах не совпадает со значениями строк 010 «Реализация» Налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за тот же год?

И каждый раз письменно или устно приходится объяснять, что это разные показатели, которые рассчитываются по разным правилам, и что иногда они могут совпадать, но далеко не всегда обязаны.

То есть все зависит не от суммы, а, в первую очередь, от характера ошибки и влияния ее на финансовые показатели организации.

И признание ошибки существенной зависит от того, как этот факт (обнаружения ошибки и ее исправления) повлиял, допустим, на сумму чистой прибыли, что, в свою очередь, сказалось и на сумме дивидендов. Или, например, изменилась сумма просроченной кредиторской задолженности, что должно повлиять на условия предоставленного кредита. И т. д., и т. п., и пр.

Исходя из вышесказанного, организация самостоятельно может и должна определить параметр существенной ошибки, закрепив его в своей учетной политике.

Можно остановиться на тех же 5%, и признавать существенной ошибку, размер которой равен или превышает эту цифру соответствующего показателя за год.

Можно за ориентир взять п. 1 ст. 15.11 КоАП РФ, согласно которому грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету признается искажение показателя финансовой отчетности не менее, чем на 10%.

Также никто не запретит, например, указать в учетной политике, что искажение показателя менее, чем на 10% (или на 3%, или на 5%, на 7,83%) признается несущественной ошибкой. Если показатель искажен на большую сумму, то признание такой ошибки существенной (или нет) определяется в каждом конкретном случае на основании справки-расчета, составленной бухгалтером и утвержденной руководителем. Право выбора — за руководством.

Здесь также два варианта.

1.2.1 Ошибка признана несущественной

Как и субъект малого предпринимательства, не обязанный проводить ежегодный аудит (см. п. 1.1) организация исправляет эту ошибку соответствующими проводками в период ее обнаружения (п. 14 ПБУ 22/2010). Возникшие в результате прибыль (или убыток) отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода, то есть проводками по балансовому счету 91 «Прочие доходы и расходы».

1.2.2. Ошибка признана существенной

Сейчас уже март (а то и апрель) 2020 года. Финансовая отчетность за 2019 год сдана в налоговую инспекцию*, и, может быть, утверждена собственниками**.

*Финансовая отчетность за 2019 год должна быть сдана в налоговую инспекцию по месту нахождения организации не позднее 31.03.2020 (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ)

**Срок утверждения годовой финансовой отчетности за 2019 год собственниками общества с ограниченной ответственностью — март-апрель 2020 года (ст. 34 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Срок утверждения годовой финансовой отчетности акционерами акционерного общества март-июнь 2020 года (п. 1 ст. 47 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

В этом случае исправление ошибок производится записями в регистрах бухгалтерского учета за тот период, в котором была выявлена ошибка. При этом выявленная сумма прибыл (убытка) отражается проводками в корреспонденции с балансовым счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»)» (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010).

И уже при составлении отчетности за 2020 год (в январе-марте 2021 года) в соответствующих строках форм финансовой отчетности в графах «по состоянию на 31.12.2020» (в Балансе или Отчете о движении капитала) или «за 2020 год» (в Отчете о финансовых результатах или Отчете о движении денежных средств) те либо иные показатели должны быть указаны в новых суммах (с учетом исправления ошибки). То есть производится их ретроспективный пересчет (подп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010).

Исправление подписанной руководством организации финансовой отчетности при выявлении существенной ошибки за прошлый год в обязательном порядке должен быть произведен в том, и только в том случае, если отчетность налоговикам уже сдана, но собственники (акционеры) ее еще не утвердили (п. п. 7 и 8 ПБУ 22/2010).

В 2020 году это может произойти, если информация о существенной ошибке поступит до утверждения отчетности собственниками.

Если позже — никто не вправе заставить нас переделать и пересдать уже утвержденную отчетность.

Ошибки — да, есть. Но мы их исправим в установленном порядке, и в установленный срок.

Подавать или нет уточненные налоговые декларации за 2019 год — это уже из другой оперы. Тут вариантов много, и в рамках данной статьи их рассматривать не будем.

Но еще раз повторим. Даже если и налоговики, получив от вас в апреле или позже уточненную налоговую декларацию по тому или иному налогу за 2019 год, потребуют и еще и исправленную бухгалтерскую отчетность, не спешите выполнять их требования. Поинтересуйтесь только, на основании какого законодательного или нормативно-правового акта у них возникло такое желание. Обычно такого вопроса бывает достаточно.

Как составить пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах, чтобы не придирались аудиторы

В состав годовой бухгалтерской отчетности все организации, за исключением организаций, применяющих упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и отчетности, в обязательном порядке включают пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах, в которых раскрываются (расшифровываются) показатели баланса и отчета (Письмо Минфина России от 23.05.2013 N 03-02-07/2/18285, направлено налоговым органам Письмом ФНС России от 20.06.2013 N ЕД-4-3/11174@ и размещено на официальном сайте ФНС).

В Приложении N 3 к Приказу N 66н приведен образец оформления пояснений к балансу и отчету о финансовых результатах в табличной форме (далее – типовая форма пояснений).

Очевидно, что самый простой вариант – это взять за основу форму пояснений, рекомендуемую Минфином и которые содержится в бухгалтерской программе каждой организации в виде таблиц.

При необходимости в нее можно включить любую дополнительную информацию (ввести в рекомендованные Минфином таблицы дополнительные строки и расшифровки, разработать новые таблицы, дополнить таблицы текстовыми пояснениями и т.п.).
Так как табличная часть пояснений вопросов не вызывает, подробно описывать ее не будем.

Но давайте рассмотрим текстовые пояснения, которые дополнительно к таблицам из 1С должен составить бухгалтер в соответствии с требованиями законодательства.

Информация, подлежащая раскрытию в пояснениях

Состав и содержание пояснений подлежат определению организацией самостоятельно исходя из взаимосвязанных положений п. п. 24 – 27 ПБУ 4/99, норм других положений по бухгалтерскому учету в части раскрытия информации, а также пп. “б” п. 4 Приказа N 66н.

В частности, пояснения должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и движения денежных средств за отчетный период. В частности, пояснения должны содержать существенные способы ведения бухгалтерского учета в соответствии с п. 17-24 ПБУ 1/2008.

В пояснениях в обязательном порядке должно сообщаться также о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации с соответствующим обоснованием.

В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Ниже мы рассмотрим, какая еще информация подлежит отражению в пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах в соответствии с требованиями действующих положений по бухгалтерскому учету и разъяснений Минфина России, опубликованных на официальном сайте ведомства www.minfin.ru.

1. Информация о доходах и расходах

Чистые активы и финансовая устойчивость. Если у компании появились признаки банкротства, угрозы приостановки работы либо ликвидации путем реорганизации, то надо об этом написать в пояснениях к годовой отчетности (п. 5, 20 ПБУ 1/2008).
Например, отрицательные чистые активы и показатели финансовой устойчивости указывают на неблагополучие компании. 

Определение выручки

Согласно требованиям ПБУ 9/99 (п. п. 17 и 19) в пояснениях отражается следующая информация:

1) о порядке признания выручки;
2) способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

Согласно ПБУ 9/99 организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.

При этом нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не установлены способы определения степени завершенности на отчетную дату продукции, услуг, работ, отличных от работ по договору строительного подряда.

По мнению Минфина России, при признании в бухгалтерском учете выручки от выполнения конкретных работ, оказания конкретных услуг, продажи продукции по мере готовности способ определения степени завершенности работ, услуг, продукции на отчетную дату целесообразно разрабатывать исходя из ПБУ 2/2008 (в части способа определения степени завершенности работ по договору строительного подряда) (Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2015 год (Приложение к Письму Минфина России от 22.01.2016 N 07-04-09/2355));

3) выручке, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами.

В пояснительную записку необходимо включить следующие данные:

– общее количество организаций, с которыми заключаются такие договоры, с указанием компаний, на которые приходится основная часть такой выручки;
– доля выручки, полученная по этим договорам со связанными организациями;
– способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Отдельно в пояснениях отражается информация по договорам строительного подряда в соответствии с требованиями ПБУ 2/2008.

По договорам, исполнявшимся в отчетном периоде, приводится информация:

– о сумме признанной в отчетном периоде выручки по договору;
– способах определения признанной в отчетном периоде выручки по договору.

Кроме того, в пояснительной записке раскрывается следующая информация по каждому договору, не завершенному на отчетную дату:

– общая сумма понесенных расходов и признанных прибылей (за вычетом признанных убытков) на отчетную дату;
– сумма полученной предварительной оплаты, авансов, задатка на отчетную дату;
– сумма за выполненные работы, не предъявленная заказчику до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков работы на отчетную дату.

В части курсовых разниц следует указать официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Банком России на отчетную дату (п. 22 ПБУ 3/2006).

Если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащих оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то его раскрывают в бухгалтерской отчетности.

Кроме того, отдельно отображается величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате:

– в иностранной валюте;
– рублях.

2. Информация о внеоборотных активах

В части основных
средств за 2021 год следует раскрыть информацию (п. 32 ПБУ 6/01):

– о способах оценки
объектов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств
(оплату) неденежными средствами;
– изменениях стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету
(достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка
объектов) (вся информация присутствует в таблице 2.3 типовой формы
пояснений);
– принятых организацией сроках полезного использования объектов (по основным
группам);
– объектах, стоимость которых не погашается;
– способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов;
– объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых,
находящихся в процессе государственной регистрации (информация присутствует
в таблице 2.4 типовой формы пояснений).

После перехода на ФСБУ
6/2020 в бухгалтерской (финансовой) отчетности
раскрывается с учетом существенности следующая информация (п. 45-47):

а) балансовая стоимость отличных от
инвестиционной недвижимости основных средств и инвестиционной недвижимости на
начало и конец отчетного периода;

б) сверка остатков основных средств по группам
в разрезе первоначальной (переоцененной) стоимости, накопленной амортизации и
накопленного обесценения на начало и конец отчетного периода, и движения
основных средств за отчетный период (поступление, выбытие, переклассификация в
долгосрочные активы к продаже, изменение стоимости в результате переоценки,
амортизация, обесценение, другие изменения);

в) балансовая стоимость амортизируемых и не
амортизируемых основных средств;

г) результат от выбытия основных средств за
отчетный период;

д) результат переоценки основных средств,
включенный в доходы или расходы отчетного периода;

е) результат переоценки основных средств,
включенный в капитал в отчетном периоде;

ж) результат обесценения основных средств и
восстановления обесценения, включенный в расходы или доходы отчетного периода;

з) сумма обесценения основных средств,
отнесенная в отчетном периоде на уменьшение накопленного результата переоценки;

и) балансовая стоимость пригодных для использования,
но не используемых объектов основных средств, когда это не связано с сезонными
особенностями деятельности организации, на отчетную дату;

к) балансовая стоимость основных средств,
предоставленных за плату во временное пользование, на отчетную дату;

л) балансовая стоимость основных средств, в
отношении которых имеются ограничения имущественных прав организации, в том
числе основных средств, находящихся в залоге, на отчетную дату;

м) способы оценки основных средств (по
группам);

н) элементы амортизации основных средств и их
изменения;

о) признанная доходом в составе прибыли
(убытка) сумма возмещения убытков, связанных с обесценением или утратой
объектов основных средств, предоставленного организации другими лицами.

В отношении основных средств, оцениваемых на
основе переоцененной стоимости, в дополнение раскрывается следующая информация:

а) дата проведения последней переоценки
основных средств;

б) привлекался ли независимый оценщик к
проведению переоценки;

в) методы и допущения, принятые при определении
справедливой стоимости основных средств, включая информацию об использовании
наблюдаемых рыночных цен;

г) балансовая стоимость переоцениваемых групп
основных средств, которая была бы отражена в бухгалтерской (финансовой)
отчетности при оценке их по первоначальной стоимости, на отчетную дату;

д) способы пересчета первоначальной стоимости
переоцениваемых групп основных средств;

е) сумма накопленной дооценки основных средств,
не списанная на нераспределенную прибыль, с указанием способа списания накопленной
дооценки на нераспределенную прибыль.

Также организация раскрывает предусмотренную
Международным стандартом финансовой отчетности
(IAS) 36 «Обесценение активов», введенным в действие на территории
Российской Федерации приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 28 декабря 2015 г. N 217н (зарегистрирован
Министерством юстиции Российской Федерации 2 февраля 2016 г., регистрационный N
40940), информацию об обесценении основных средств.

По нематериальным
активам в пояснениях нужно отразить такую информацию (п. 40 ПБУ
14/2007):

– способы оценки
активов, приобретенных не за денежные средства;
– принятые организацией сроки их полезного использования;
– способы определения амортизации нематериальных активов, а также установленный
коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;
– изменения сроков полезного использования;
– изменения способов определения амортизации.

Кроме того, в
пояснениях необходимо раскрыть следующую информацию по отдельным видам
нематериальных активов (п. 41 ПБУ 14/2007):

– фактическая
(первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость нематериальных
активов с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы,
свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования
таких нематериальных активов, с выделением существенных факторов;
– стоимость переоцененных нематериальных активов, а также фактическая
(первоначальная) стоимость, суммы дооценки и уценки таких нематериальных
активов (эту информацию можно отразить в таблице 1.1 типовой формы
пояснений);
– оставшиеся сроки полезного использования нематериальных активов в
деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих
организаций;
– стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, а
также признанный убыток от обесценения (эту информацию можно отразить
в таблице 1.1 типовой формы пояснений);
– наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не
списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической
выгоды (информация отражается в таблице 1.3 типовой формы пояснений);
– наименование, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная
стоимость, срок полезного использования и иная информация в отношении
нематериального актива, без знания о которой заинтересованными пользователями
невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов
ее деятельности (информация отражается в таблице 1.1 типовой формы
пояснений).

При раскрытии в
бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах отдельно
раскрывается информация о нематериальных активах, созданных самой организацией
(для этого в типовой форме пояснений предусмотрена таблица 1.2).

3. Информация о выполняемых НИОКР

Если организация выполняет научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы собственными силами и (или) является по договору заказчиком указанных работ, то в соответствии с требованиями п. 17 ПБУ 17/02 в пояснениях отражается информация:

– о способах списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам;
– принятых организацией сроках применения результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. 

4. Материально-производственные запасы

В части
материально-производственных запасов (МПЗ) раскрывается следующая информация
(п. 45,46 ФСБУ 5/2019):

а) балансовая стоимость
запасов на начало и конец отчетного периода;

б) сверка остатков запасов в разрезе
фактической себестоимости и обесценения на начало и конец отчетного периода и
движения запасов за отчетный период;

в) в случае восстановления ранее созданного
резерва под обесценение причины, которые привели к увеличению чистой стоимости
продажи запасов;

г) балансовая стоимость запасов, в отношении
которых имеются ограничения имущественных прав организации, в том числе
запасов, находящихся в залоге;

д) способы расчета себестоимости запасов;

е) последствия изменения способов расчета
себестоимости запасов (по сравнению с предыдущим отчетным периодом);

ж) авансы, предварительная оплата, задатки,
уплаченные организацией в связи с приобретением, созданием, переработкой запасов.

Данная информация отражается в бухгалтерской
(финансовой) отчетности в разрезе видов запасов.

5.  Финансовые вложения

По финансовым вложениям в пояснениях следует описать (п. 42 ПБУ 19/02):

– способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);
– последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;
– разницу между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость (эту информацию можно отразить в таблице 3.1 типовой формы пояснений);
– разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения, начисляемую в соответствии с правилами учета, – по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость (эту информацию можно отразить в таблице 3.1 типовой формы пояснений);
– стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом (информация приводится в таблице 3.2 типовой формы пояснений);
– стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи) (информация приводится в таблице 3.2 типовой формы пояснений);
– данные об оценке долговых ценных бумаг и предоставленных займов по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования.

Качественный аудит от «АКАДЕМИИ УСПЕШНОГО БИЗНЕСА»

6. Займы (кредиты) полученные

В соответствии с п. 17 ПБУ 15/2008 в пояснениях необходимо отразить следующую информацию:

– о суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;
– величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;
– сроках погашения займов (кредитов);
– суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;
– суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

Если организация привлекает займы и кредиты на экологическую деятельность, то информацию о таких заемных средствах следует раскрывать отдельно (Письмо Минфина России N ПЗ-7/2011 “О бухгалтерском учете, формировании и раскрытии бухгалтерской отчетности информации об экологической деятельности организации”). В частности, при раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов, дополнительно раскрывается информация об указанных расходах в рамках проектов, связанных с экологической деятельностью.

Кроме того, отдельно раскрывается информация о займах и кредитах, полученных на инновации и модернизацию производства (Информация Минфина России N ПЗ-8/2011 “О формировании в бухгалтерском учете и раскрытии в бухгалтерской отчетности организации информации об инновациях и модернизации производства”).

В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа (кредитного договора) организация-заемщик раскрывает в пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора) (п. 18 ПБУ 15/2008).

7. Информация об оценочных значениях

В пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах организация должна раскрывать следующую информацию об изменении оценочного значения (п. 6 ПБУ 21/2008):

– содержание изменения, повлиявшего на бухгалтерскую отчетность за данный отчетный период;

– содержание изменения, которое повлияет на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды, за исключением случаев, когда оценить влияние изменения на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды невозможно. Факт невозможности такой оценки также подлежит раскрытию.

8. Учет расчетов по налогу на прибыль

В пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах за 2019 г. раскрываются следующие данные (п. 25 ПБУ 18/02):

– условный расход (доход) по налогу на прибыль;
– постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие за собой корректирование условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль;
– постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
– суммы постоянного налогового актива (обязательства), отложенного налогового актива и обязательства;
– причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
– суммы отложенного налогового актива и обязательства, списанные в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

Пунктом 19 ПБУ 18/02 организациям разрешено при составлении бухгалтерской отчетности отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, кроме случаев, когда законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрено раздельное формирование налоговой базы.

Если организация решила воспользоваться п. 19 и отражать в балансе сальдированную сумму ОНА и ОНО, то этот момент необходимо раскрыть в пояснительной записке.

Так как ПБУ 18/02 менялось с 2020 г., то в отчетности за 2020 г. необходимо раскрыть следующие показатели:

а) отложенный налог на прибыль, обусловленный:
– возникновением (погашением) временных разниц в отчетном периоде;
– изменениями правил налогообложения, изменениями применяемых налоговых ставок;
– признанием (списанием) отложенных налоговых активов в связи с изменением вероятности того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах;

б) величины, объясняющие взаимосвязь между расходом (доходом) по налогу на прибыль и показателем прибыли (убытка) до налогообложения, в том числе:
– применяемые налоговые ставки;
– условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
– постоянный налоговый расход (доход);

в) иная информация, необходимая пользователям для понимания характера показателей, связанных с налогом на прибыль организаций.

9. Сведения о связанных сторонах

Если в отчетном периоде организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, проводила операции со связанными сторонами, то в пояснениях по каждой связанной стороне раскрывается как минимум следующая информация (п. 10 ПБУ 11/2008):

– характер отношений с такими лицами;
– виды операций;
– объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
– стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;
– условия и сроки проведения (завершения) расчетов по операциям, а также форма расчетов;
– величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;
– величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных ко взысканию, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.

Показатели, отражающие аналогичные по характеру отношения и операции со связанными сторонами, могут быть сгруппированы, за исключением случаев, когда обособленное раскрытие их необходимо для понимания влияния операций со связанными сторонами на бухгалтерскую отчетность организации, составляющей бухгалтерскую отчетность.

Указанная выше информация должна раскрываться отдельно для каждой из следующих групп связанных сторон (п. 11 ПБУ 11/2008):

– основного хозяйственного общества (товарищества);
– дочерних хозяйственных обществ;
– преобладающих (участвующих) хозяйственных обществ;
– зависимых хозяйственных обществ;
– участников совместной деятельности;
– основного управленческого персонала организации <*>;
– других связанных сторон.
——————————–
<*> Под основным управленческим персоналом организации понимаются руководители (генеральный директор, иные лица, осуществляющие полномочия единоличного исполнительного органа организации), их заместители, члены коллегиального исполнительного органа, члены совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления организации, а также иные должностные лица, наделенные полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля над деятельностью организации.

В отношении основного управленческого персонала в пояснениях необходимо раскрыть сведения о следующих видах вознаграждений (п. 12 ПБУ 11/2008):

– краткосрочных – суммах, подлежащих выплате в течение отчетного периода и 12 месяцев после отчетной даты (оплата труда за отчетный период, начисленные на нее налоги и иные обязательные платежи в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, ежегодный оплачиваемый отпуск за работу в отчетном периоде, оплата организацией лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг и тому подобные платежи в пользу основного управленческого персонала);

– долгосрочных – суммах, подлежащих выплате по истечении 12 месяцев после отчетной даты. В эту группу входят, в частности, вознаграждения:

а) по окончании трудовой деятельности (платежи (взносы) организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу основного управленческого персонала со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), и иные платежи, обеспечивающие выплаты пенсий и другие социальные гарантии основному управленческому персоналу по окончании трудовой деятельности);

б) опционы эмитента, акции, паи, доли участия в уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе.
В Информации Минфина России от 02.06.2010 N ПЗ-6/2010, размещенном на официальном сайте Минфина России www.minfin.ru (Обобщение практики применения законодательства), даны рекомендации по раскрытию в бухгалтерской отчетности государственных корпораций, федеральных государственных унитарных предприятий, открытых акционерных обществ с преобладающим государственным участием, получающих различные виды государственной поддержки, информации о вознаграждениях руководящего состава.

Хотя эти рекомендации адресованы исключительно компаниям с государственным участием, ими можно руководствоваться и всем остальным организациям.

Согласно рекомендациям Минфина в составе информации о размерах вознаграждений, выплачиваемых основному управленческому персоналу, и о каждом из перечисленных в п. 12 ПБУ 11/2008 видов выплат организацией должна раскрываться следующая дополнительная информация:

– о выплате вознаграждений (премий, бонусов, опционов на акции и иных стимулирующих выплат, например единовременных выплат материальной помощи к отпуску, не предусмотренных коллективным (трудовым) договором и положением о премировании либо выплачиваемых за счет средств специального назначения или целевых поступлений, выплат и вознаграждений в виде полной или частичной оплаты товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), в том числе коммунальных услуг, питания (чая, кофе), отдыха, оплаты страховых взносов по договорам добровольного страхования, обучения в личных интересах) по каждой категории основного управленческого персонала;
– среднемесячном размере оплаты труда работников организации и его соотношении со среднемесячной оплатой труда основного управленческого персонала;
– соотношении в уровнях оплаты труда 10% работников с наиболее низкой оплатой труда и 10% с самой высокой и о соотношении среднемесячной оплаты труда с учетом иных вознаграждений работников организации и основного управленческого персонала;
– доле управленческих расходов в общей структуре расходов организации;
– сокращении размеров вознаграждений (премий, бонусов, опционов на акции и иных стимулирующих выплат) основного управленческого персонала, в том числе об отказе от выплат вознаграждений.

Построение аналитического учета должно обеспечивать формирование перечисленной и иной дополнительной информации, определяемой организацией.

Обратите внимание! Описанную выше информацию необходимо раскрывать и о бенефициарах организации. Такая обязанность возникла еще в 2017 году. В соответствии с пунктом 7 статьи 6.1 Федерального закона от 07.08.2001 N 115-ФЗ, информация о бенефициарных владельцах юридического лица раскрывается в его отчетности.

Screenshot_403.jpg

10. События после отчетной даты

В пояснениях следует раскрывать информацию о событиях, произошедших в период после окончания отчетного периода до момента завершения подготовки годовой отчетности, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. Эта информация должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если невозможно оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении, то в пояснениях следует это указать (п. 11 ПБУ 7/98).

К событиям после отчетной даты, которые необходимо отразить в пояснениях, в частности, относятся:

– дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы за отчетный год;
– принятие решения о реорганизации;
– приобретение предприятия как имущественного комплекса;
– реконструкция или планируемая реконструкция;
– принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;
– крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;
– пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов;
– прекращение существенной части основной деятельности, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;
– существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты;
– непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты;
– действия органов государственной власти (национализация и т.п.).

11. Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы

Оценочные обязательства
отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов (счет 96). При
признании оценочного обязательства в зависимости от его характера
величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам
деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива.

Информация об остатках по счету 96 (об оценочных обязательствах) отражается в бухгалтерском балансе в разд. IV “Долгосрочные обязательства” и V “Краткосрочные обязательства”.

По каждому признанному в бухгалтерском
учете оценочному обязательству в отчетности необходимо раскрыть в
случае существенности как минимум следующую информацию (п. 24 ПБУ 8/2010):

а) величину, по которой оценочное обязательство отражено в бухгалтерском балансе, на начало и конец отчетного периода;

б) сумму оценочного обязательства, признанную в отчетном периоде;

в) сумму оценочного обязательства,
списанную в счет отражения затрат или признания кредиторской
задолженности в отчетном периоде;

г) списанную в отчетном периоде сумму
оценочного обязательства в связи с ее избыточностью или прекращением
выполнения условий признания оценочного обязательства;

д) увеличение величины оценочного обязательства в связи с ростом его приведенной стоимости за отчетный период (проценты);

е) характер обязательства и ожидаемый срок его исполнения;

ж) неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины оценочного обязательства;

з) ожидаемые суммы встречных
требований или суммы требований к третьим лицам в возмещение расходов,
которые организация понесет при исполнении обязательства, а также
активы, признанные по таким требованиям в соответствии с п. 19 ПБУ 8/2010.

Всю эту информацию можно отразить в таблице 7 типовой формы пояснений к балансу (см. с. 234), дополнив ее необходимыми текстовыми комментариями.

Помимо оценочных обязательств, которые отражаются на счете 96, ПБУ 8/2010 обязывает организацию признавать условные обязательства и условные активы.

Никаких проводок в связи с признанием
условных обязательств (активов) делать не нужно. Информация о них
отражается только в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Условное обязательство
возникает у организации вследствие прошлых событий ее хозяйственной
жизни, когда существование у организации обязательства на отчетную дату
зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих
неопределенных событий, не контролируемых организацией (п. 9 ПБУ 8/2010).

По каждому условному обязательству в бухгалтерской отчетности раскрывается как минимум следующая информация:

а) характер условного обязательства;

б) оценочное значение или диапазон оценочных значений условного обязательства, если они поддаются определению;

в) неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины обязательства;

г) возможность поступлений в
результате встречных требований или требований к третьим лицам в
возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении
обязательства.

В случае если по состоянию на отчетную
дату уменьшение экономических выгод организации вследствие условного
обязательства является маловероятным, организация может не раскрывать
указанную информацию.

Информация об оценочных обязательствах
и условных обязательствах может раскрываться по их однородным группам
(например, оценочные обязательства в связи с выданными организацией
гарантиями, судебными разбирательствами).

Если оценочное обязательство и
условное обязательство возникли в результате одних и тех же фактов
хозяйственной жизни, взаимосвязь между соответствующими оценочным
обязательством и условным обязательством должна быть раскрыта.

При выдаче организацией гарантий другим коммерческим организациям организация-гарант признает либо оценочное обязательство, либо условное обязательство.

Оценочное обязательство признается при одновременном соблюдении условий, установленных п. 5
ПБУ 8/2010. Величина такого оценочного обязательства должна отражать
наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов
по этому обязательству.

В иных случаях гарант раскрывает в бухгалтерской отчетности условное обязательство (Рекомендации
аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по
проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2015
год (Приложение к Письму Минфина России от 22.01.2016 N 07-04-09/2355)).

Условный актив
возникает у организации вследствие прошлых событий ее хозяйственной
жизни, когда существование у организации актива на отчетную дату зависит
от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих
неопределенных событий, не контролируемых организацией (п. 13 ПБУ 8/2010).

Информация об условных активах
отражается в отчетности только в том случае, если поступление
экономических выгод по условному активу является вероятным. При этом
организация должна раскрыть по состоянию на конец отчетного периода
характер условного актива, а также его оценочное значение или диапазон
оценочных значений, если они поддаются определению.

В исключительных случаях, когда
раскрытие информации об оценочных обязательствах, условных
обязательствах и условных активах в объеме, предусмотренном ПБУ 8/2010,
наносит или может нанести ущерб организации в ходе урегулирования
последствий лежащих в их основе обязательств и фактов, организация может
не раскрывать такую информацию. В этом случае организация должна
указать общий характер соответствующего оценочного обязательства,
условного обязательства или условного актива и причины, по которым более
подробная информация не раскрывается.

12.   Информация по сегментам

ПБУ 12/2010
“Информация по сегментам” обязательно к применению только для публичных
компаний, т.е. для тех организаций, которые публично размещают ценные
бумаги. При этом не имеет значения, относится организация к субъектам
малого предпринимательства или нет.

Все остальные организации могут раскрывать информацию по сегментам в бухгалтерской отчетности по собственной инициативе.

В пояснениях приводится следующая информация по отчетным сегментам (ПБУ 12/2010):

а) общая информация (описание основы выделения сегментов, признанных отчетными, а также иная информация, перечисленная в п. 23 ПБУ 12/2010);

б) показатели отчетных сегментов;

в) способы оценки показателей отчетных сегментов;

г) сопоставление совокупных
показателей отчетных сегментов с величиной соответствующих статей
бухгалтерского баланса или отчета о финансовых результатах организации;

д) иная информация, предусмотренная ПБУ 12/2010.

По каждому отчетному сегменту раскрываются как минимум следующие показатели:

а) финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный период;

б) общая величина активов на отчетную дату;

в) общая величина обязательств на отчетную дату (если такие данные представляются полномочным лицам организации).

В пояснительной записке раскрывается
также информация о покупателях (заказчиках), выручка от продаж которым
составляет не менее 10% общей выручки от продаж покупателям (заказчикам)
организации:

а) наименование покупателя (заказчика);

б) общая величина выручки от продаж такому покупателю (заказчику);

в) наименование отчетного сегмента (отчетных сегментов), к которому относится данная выручка.

При изменении в отчетном периоде
структуры отчетных сегментов сравнительная информация за периоды,
предшествующие отчетному, должна быть пересчитана в соответствии с новой
структурой отчетных сегментов, за исключением случаев, когда такая
информация отсутствует и такой пересчет противоречит требованию
рациональности. При этом пересчету подлежит сравнительная информация по
каждому показателю отчетного сегмента.

Случаи пересчета (невозможности такого пересчета) подлежат раскрытию в составе информации по отчетным сегментам.

Если сравнительная информация не
пересчитана в соответствии с новой структурой отчетных сегментов, то
информация по сегментам за отчетный период должна быть представлена в
разрезе как прежней, так и новой структуры сегментов.

13. Информация по прекращаемой деятельности

В пояснениях за 2019 г. должна быть раскрыта следующая информация по прекращаемой деятельности (ПБУ 16/02):

а) описание прекращаемой деятельности:

– сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности;

– дата признания деятельности прекращаемой;

– дата или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы;

б) стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;

в) суммы доходов, расходов, прибылей
или убытков до налогообложения, а также сумма начисленного налога на
прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности <**>;

г) движение денежных средств,
относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей,
инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного
периода <***>.

——————————–

<**> Эта информация может быть
раскрыта не в пояснениях, а непосредственно в отчете о финансовых
результатах (путем выделения отдельных расшифровочных строк).

<***> Эта информация может быть
раскрыта не в пояснениях, а непосредственно в отчете о движении денежных
средств (путем выделения отдельных расшифровочных строк).

По мере выбытия активов или погашения
обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, организация
раскрывает непосредственно в отчете о финансовых результатах или в
пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах сумму прибыли
(убытка), связанной с выбытием активов или погашением обязательств, до
налогообложения и сумму соответствующего налога на прибыль.

Для тех активов и обязательств, по
которым организация заключила договор(ы) купли-продажи, в пояснениях
раскрываются продажная цена актива (после вычета расчетных расходов на
выбытие), сроки поступления денежных средств и отражаемая в
бухгалтерском балансе сумма соответствующих активов и обязательств.

Информация по прекращаемой
деятельности раскрывается в отчетности начиная с отчетного года, в
котором деятельность признана прекращаемой, до отчетного периода
(включая его), когда завершается прекращение деятельности, то есть когда
программа по прекращению деятельности фактически выполнена (несмотря на
то что расчеты по ней могут быть не закончены) или организация от нее
отказалась.

Так как ПБУ 16/02 менялось с 2020 г.,
то раскрытию в пояснениях за 2020 г. дополнительно к выше указанному
подлежат следующие данные:

а) описание долгосрочных активов к продаже;

б) описание фактов и обстоятельств продажи, включая предполагаемый способ и период продажи;

в) связанную с долгосрочными активами к
продаже прибыль (убыток) и статью отчета о финансовых результатах, в
которую эта прибыль (убыток) включена (за исключением случая ее
обособленного представления непосредственно в отчете о финансовых
результатах);

г) в случае представления информации
по сегментам – отчетный сегмент, к которому относятся показатели,
связанные с долгосрочным активом к продаже.

14. Информация о совместной деятельности 

(для организаций, являющихся участниками совместной деятельности)

Если организация является участником
договора о совместной деятельности, в пояснениях подлежит раскрытию как
минимум следующая информация об участии в совместной деятельности:

– цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т.д.) и вклад в нее;

– способ извлечения экономической
выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно
используемые активы, совместная деятельность);

– классификация отчетного сегмента (операционный или географический);

– стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;

– суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности.

Раскрытие информации об участии в совместной деятельности осуществляется в соответствии с правилами, установленными ПБУ 12/2010 “Информация по сегментам”.

15. Информация об исправлении существенных ошибок прошлых лет

Если в текущем году были обнаружены и
исправлены существенные ошибки, относящиеся к предыдущим отчетным
периодам, то в соответствии с ПБУ 22/2010 в пояснениях необходимо раскрыть следующую информацию об исправленных существенных ошибках:

1) характер ошибки;

2) сумму корректировки по каждой
статье бухгалтерской отчетности – по каждому предшествующему отчетному
периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;

3) сумму корректировки по данным о
базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация
обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);

4) сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.

Если определить влияние существенной
ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов,
представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, то в
пояснительной записке раскрываются причины этого, а также приводится
описание способа отражения исправления существенной ошибки в
бухгалтерской отчетности и указывается период, начиная с которого
внесены исправления.

16. Отчет о движении денежных средств

В соответствии с п. п. 24 и 25
ПБУ 23/2011 в пояснениях раскрывается информация об имеющихся по
состоянию на отчетную дату возможностях привлечь дополнительные денежные
средства, в том числе:

а) суммы открытых организации, но не
использованных ею кредитных линий с указанием всех установленных
ограничений по использованию таких кредитных ресурсов (в том числе о
суммах обязательных минимальных (неснижаемых) остатков);

б) величина денежных средств, которые могут быть получены организацией на условиях овердрафта;

в) полученные организацией
поручительства третьих лиц, не использованные по состоянию на отчетную
дату для получения кредита, с указанием суммы денежных средств, которые
может привлечь организация;

г) суммы займов (кредитов),
недополученных по состоянию на отчетную дату по заключенным договорам
займа (кредитным договорам) с указанием причин такого недополучения.

Кроме того, необходимо раскрыть с учетом существенности следующую информацию:

а) имеющиеся существенные суммы
денежных средств (или их эквивалентов), которые по состоянию на отчетную
дату недоступны для использования организацией (например, открытые в
пользу других организаций аккредитивы по не завершенным на отчетную дату
сделкам), с указанием причин данных ограничений;

б) сумму денежных потоков, связанных с
поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов
производства, отдельно от денежных потоков, связанных с расширением
масштабов этой деятельности;

в) денежные потоки от текущих,
инвестиционных и финансовых операций по каждому отчетному сегменту,
определенному в соответствии с ПБУ 12/2010 (для организаций, отражающих информацию по сегментам в соответствии с ПБУ 12/2010);

г) средства в аккредитивах, открытых в
пользу организации, вместе с информацией о факте исполнения
организацией по состоянию на отчетную дату обязательств по договору с
использованием аккредитива. В случае если обязательства по договору с
использованием аккредитива организацией исполнены, но средства
аккредитива не зачислены на ее расчетный или иной счет, то раскрываются
причины и суммы незачисленных средств.

17. Информация о поисковых затратах

ПБУ 24/2011
“Учет затрат на освоение природных ресурсов” применяется организациями,
осуществляющими затраты на поиск, оценку месторождений полезных
ископаемых и разведку полезных ископаемых (далее – поисковые затраты) на
определенном участке недр.

Это ПБУ
регулирует учет поисковых затрат, осуществляемых до того момента, когда
в отношении участка недр, на котором осуществляются поиск, оценка
месторождений полезных ископаемых и разведка полезных ископаемых,
установлена и документально подтверждена вероятность (более вероятно,
чем нет) того, что экономические выгоды от добычи полезных ископаемых
превысят понесенные затраты при условии технической осуществимости
добычи полезных ископаемых и при наличии у организации ресурсов,
необходимых для добычи полезных ископаемых.

Организация в своей учетной политике
определяет виды поисковых затрат, признаваемых внеоборотными активами
(далее – поисковые активы).

Эти активы делятся на материальные и нематериальные.

В соответствии с п. 28
ПБУ 24/2011 информация о материальных и нематериальных поисковых
активах подлежит раскрытию применительно к требованиям, установленным
для раскрытия информации соответственно об основных средствах и
нематериальных активах организации.

Кроме того, в отношении групп
материальных поисковых активов организация должна раскрывать в
бухгалтерской отчетности информацию:

– о фактических затратах с учетом
осуществленных переоценок, суммах накопленной амортизации и накопленного
обесценения на начало и конец отчетного периода;

– остаточной стоимости активов,
обесценившихся в отчетном году, на начало и конец отчетного периода и
признанного за отчетный период обесценения.

Для отражения информации о поисковых затратах организация может разработать таблицы, аналогичные таблицам разд. 1 и 2 типовой формы пояснений, в которых отражается информация об основных средствах и нематериальных активах.

18. Информация о потенциально существенных рисках хозяйственной деятельности

Минфин России рекомендует
дополнительно включать в пояснения к балансу и отчету о финансовых
результатах информацию о потенциально существенных рисках хозяйственной
деятельности, которым подвержена организация (Информация Минфина России N ПЗ-9/2012).

Риски могут быть сгруппированы по следующим видам:

– финансовые;

– правовые (связаны с изменением
валютного и таможенного регулирования, налогового законодательства
внутри страны и за ее пределами);

– страновые и региональные (связаны с
политической и экономической ситуацией (военные конфликты, забастовки и
пр.), географическими особенностями (стихийные бедствия) в странах и
регионах, в которых организация ведет свою деятельность);

– репутационные (потери клиентов из-за негативного представления о качестве продукции, участия в ценовом сговоре и пр.) и др.

Информация о финансовых рисках представляется с подразделением на следующие группы:

– рыночные риски,

– кредитные риски,

– риски ликвидности.

Рыночные риски связаны с возможными
неблагоприятными для организации последствиями в случае изменения
рыночных параметров, в частности цен и ценовых индексов (на товары,
работы, услуги, ценные бумаги, драгоценные металлы, др.), процентных
ставок, курсов иностранных валют.

Кредитные риски связаны с возможными
неблагоприятными для организации последствиями при неисполнении
(ненадлежащем исполнении) другими лицами обязательств по предоставленным
им заемным средствам (в том числе в форме покупки облигаций, векселей,
предоставления отсрочки и рассрочки оплаты проданных товаров,
выполненных работ или оказанных услуг).

Риск ликвидности связан с
возможностями организации своевременно и в полном объеме погасить
имеющиеся на отчетную дату финансовые обязательства: кредиторскую
задолженность поставщикам и подрядчикам, задолженность заимодавцам по
полученным кредитам и займам (в том числе в форме облигаций, векселей),
др.

По каждому виду рисков в годовой
бухгалтерской отчетности раскрывается информация о таких качественных
характеристиках хозяйственной деятельности организации, как:

– подверженность организации рискам и причины их возникновения;

– концентрация риска (описание
конкретной общей характеристики, которая отличает каждую концентрацию
(контрагенты, регионы, валюта расчетов и платежей, др.));

– механизм управления рисками (цели,
политика, применяемые процедуры в области управления рисками и методы,
используемые для оценки риска, и т.п.);

– изменения по сравнению с предыдущим отчетным годом.

При раскрытии информации о рисках хозяйственной деятельности рекомендуется учитывать требования МСФО, в частности МСФО (IFRS) 7 “Финансовые инструменты: раскрытие информации”.

Дополнительные показатели и пояснения о
рисках могут быть оформлены в виде отдельного раздела пояснений к
бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах либо путем
включения их в пояснения к соответствующим показателям бухгалтерской
отчетности об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах,
денежных потоках организации (в том числе в пояснения о забалансовых
статьях, финансовых вложениях).

19. Информация об экологической деятельности организации

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и
отчету о финансовых результатах приводится информация об экологической
деятельности организации. Соответствующие рекомендации можно найти в Письме
Минфина России N ПЗ-7/2011 “О бухгалтерском учете, формировании и
раскрытии в бухгалтерской отчетности информации об экологической
деятельности организации”.

В частности, в пояснениях дополнительно раскрывается информация:

– о приобретении (создании) объектов,
связанных с экологической деятельностью (в пояснениях о движении
нематериальных активов, результатов НИОКР, основных средств в течение
отчетного года по основным группам);

– модернизации основных средств для
совершенствования технологии и организации производства, улучшения
качества продукции в ходе модернизации производственного
(технологического) процесса, внедрения и освоения новых технологий
производства, повышающих экологическую безопасность (в пояснениях об
изменениях стоимости основных средств в результате достройки,
дооборудования, реконструкции).

20. Информация об инновациях и модернизации производства

В случае существенности в пояснениях к
балансу и отчету о финансовых результатах раскрывается информация о
полученных и/или оказанных услугах, связанных с инновациями
(предоставление технической помощи, консультаций, инжиниринговые услуги,
обучение персонала, услуги по внедрению новых методов управления,
маркетинговые услуги по исследованию потенциального рынка сбыта
инновационной продукции и т.п.), об исключительных (особых) условиях
продажи инновационной продукции и т.д.

Кроме того, описываются факторы,
препятствующие осуществлению инноваций и модернизации производства, а
именно: недостаток собственных денежных средств, невозможность привлечь
кредиты или займы, высокая стоимость инновационных проектов, отсутствие
потенциальных и реальных рынков сбыта, неопределенность получения
экономических выгод, отсутствие квалифицированного персонала и т.п.

Раскрытию подлежит также иная
существенная информация об инновациях и модернизации производства,
необходимая для формирования достоверного и полного представления о
финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности
и изменениях в финансовом положении.

При этом раскрываемая информация может
являться существенной не только с точки зрения величины характеризующих
ее стоимостных показателей, но и ее характера, в том числе взаимосвязи с
другими показателями, раскрываемыми в бухгалтерской отчетности.

Более подробно вопросы раскрытия в бухгалтерской отчетности информации об инновациях и модернизации производства рассмотрены в Информации Минфина России N ПЗ-8/2011.

21. Информация о забалансовых счетах

В форме баланса нет строк для отражения информации о забалансовых счетах.

Эта информация приводится в пояснениях к балансу.

В типовой форме пояснений к балансу и
отчету о прибылях и убытках предусмотрены строки для отражения
информации об использовании отдельных забалансовых счетов:

— таблица 2.4 (см. с. 229) – для отражения данных об арендованных основных средствах (счет 001 “Арендованные основные средства”);

— таблица 8 (см. с. 234)
– для отражения сведений о полученных и выданных обеспечениях
обязательств и платежей (счета 008 “Обеспечения обязательств и платежей
полученные” и 009 “Обеспечения обязательств и платежей выданные”).

Кроме того, при составлении отчетности необходимо принимать во внимание рекомендации, содержащиеся в Информации
Минфина России от 22.06.2011 N ПЗ-5/2011 “О раскрытии информации о
забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организации”.

В соответствии с требованиями ПБУ 4/99
с целью формирования полного представления о финансовом положении
организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее
финансовом положении, повышения прозрачности деятельности организации в
годовую бухгалтерскую отчетность организации включаются следующие
дополнительные показатели и пояснения о забалансовых статьях (в случае
их существенности):

1) информация об условных обязательствах организации в соответствии с ПБУ 8/2010 (счет 009).

В отношении обеспечений, выданных
организацией в форме поручительств третьим лицам по обязательствам
других организаций, раскрывается информация:

– о характере обязательств, по которым выданы поручительства;

– организациях, по обязательствам
которых выданы поручительства (с обособленным раскрытием информации об
организациях, являющихся связанными сторонами отчитывающейся
организации);

– сроках действия и суммах поручительств.

Информация об оценке возможных
обязательств организации, которые по условиям договора возникнут у нее в
случае неисполнения должником обеспечиваемого обязательства перед
кредитором (включая оценку величины процентов, сумм возмещения судебных
издержек по взысканию долга и других возможных убытков кредитора),
раскрывается обособленно.

В случае если по состоянию на отчетную
дату организацией выданы собственные векселя, по которым встречные
обязательства контрагентом не исполнены (не получены денежные средства,
товары, работы, услуги), раскрывается информация о сумме таких
обязательств;

2) информация, связанная с признанными в бухгалтерском балансе обязательствами.

Если организация выдала обеспечения под собственные обязательства, то по каждому такому обеспечению раскрывается информация:

– о характере обязательств, под которые выдано обеспечение;

– организациях, по обязательствам
перед которыми выданы обеспечения (с обособленным раскрытием информации
об организациях, являющихся связанными сторонами отчитывающейся
организации);

– суммах выданных обеспечений.

Особое внимание должно быть уделено
раскрытию информации о потенциально существенных рисках неисполнения
обязательств, в том числе возможных суммах штрафов, пени, неустоек.

Если стоимость выданного в качестве
обеспечения актива, по которой он отражен в бухгалтерском балансе,
превышает величину обязательства, которое им обеспечивается, то величина
такого превышения раскрывается обособленно.

Не рассматриваются в качестве обеспечений под собственные обязательства:

– векселя организации, выданные
третьим лицам, в связи с приобретением активов, выполнением работ,
оказанием услуг или привлечением кредитных (заемных) средств;

– выданные кредиторам организации поручительства третьих лиц по обязательствам отчитывающейся организации;

3) информация, связанная с признанными в бухгалтерском балансе активами.

Если организация передала в залог имущество (данные по счету 009), то в отношении такого имущества раскрываются:

– факт передачи имущества;

– вид переданного имущества;

– установленные ограничения использования переданного имущества;

– возможности использования переданного имущества данной организацией для ведения обычной деятельности.

В составе информации об имуществе, переданном в залог, раскрывается также его стоимость, отраженная в бухгалтерском балансе.

Если произвести достоверную оценку
имущества, переданного в залог, на отчетную дату не представляется
возможным, то информация об этом раскрывается обособленно с указанием
условий определения залоговой суммы. Примером такой ситуации является
передача в залог имущества, состав и оценка которого могут быть
определены только в момент неисполнения условий залога и возникновения
права у залогодержателя предъявить залоговые требования (например,
величина залога определяется в процентах от суммы будущей выручки
организации-залогодателя).

Информация об активах, являющихся
предметом залоговых отношений в силу закона (например, признанные в
бухгалтерском балансе организации-покупателя активы, не оплаченные на
отчетную дату), раскрывается обособленно.

В составе информации о полученных
организацией-кредитором (заимодавцем) обеспечениях в форме поручительств
третьих лиц (счет 008) раскрывается информация:

– о видах активов (дебиторская задолженность и др.), по которым получены поручительства;

– об организациях-поручителях (с
обособленным раскрытием информации об организациях, являющихся
связанными сторонами отчитывающейся организации).

Не рассматриваются в качестве полученных обеспечений поручительства третьих лиц по обязательствам отчитывающейся организации.

Информация о полученных
организацией-кредитором (заимодавцем) обеспечениях в форме поручительств
третьих лиц должна формироваться с учетом результатов анализа и оценки
финансовой надежности поручителя.

Если организация получила в залог имущество (счет 008), то в отношении такого имущества раскрывается:

– факт получения имущества;

– стоимость обеспеченного данным имуществом актива, по которой он отражен в бухгалтерском балансе организации;

– вид полученного имущества;

– договорная стоимость полученного имущества;

– права и возможности использования полученного имущества данной организацией.

В составе информации об имуществе,
полученном в залог, раскрывается (если возможно) также его справедливая
стоимость, определяемая организацией в соответствии с МСФО.

В составе информации о справедливой
стоимости предмета залога организации приводится описание примененных
способов ее определения и существенных допущений, лежащих в основе этих
способов. Оценка по справедливой стоимости приводится по каждому
предмету залога или по однородным группам указанных предметов.

В случае если справедливая стоимость
предмета залога организации не может быть надежно оценена, раскрывается
этот факт с объяснением причин.

В составе информации, связанной с
денежными средствами и денежными эквивалентами, организация раскрывает
показатели, характеризующие ее возможность привлечь дополнительные
денежные средства, а также другую информацию в соответствии с ПБУ 23/2011;

4) информация о финансовых инструментах срочных сделок.

Если по состоянию на 31 декабря 2016
г. организация является стороной срочной сделки (форвард, фьючерс,
опцион, своп и т.п.), то она раскрывает информацию о финансовых
инструментах этих сделок.

В отношении финансовых инструментов срочных сделок раскрывается следующая информация:

– цели операций с ними в хозяйственной
политике организации (например, хеджирование рисков, перепродажа в
краткосрочной перспективе, инвестиции);

– имеющиеся по ним по состоянию на
отчетную дату права и обязанности. Информация о таких правах и
обязанностях раскрывается с подразделением по срокам исполнения;

– условия сделок, не исполненных в срок;

– о базисных активах (предметах)
финансовых инструментов срочных сделок (иностранной валюте, ценных
бумагах, ином имуществе и имущественных правах, процентных ставках,
кредитных ресурсах, индексах цен или процентных ставок, др.);

– справедливая стоимость их по состоянию на 31 декабря отчетного года;

– прибыли и убытки по ним, не признанные в годовой бухгалтерской отчетности организации.

Информация о финансовых инструментах
срочных сделок, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке,
раскрывается обособленно.

Если финансовые инструменты срочных сделок используются организацией с целью хеджирования рисков, то раскрывается информация:

– об объектах хеджирования (рыночная, справедливая стоимость, денежные потоки, др.);

– финансовых инструментах срочных сделок, использованных в целях хеджирования;

– хеджируемых рисках;

– иная необходимая информация.

Кроме того, раскрывается оценка
эффективности финансовых инструментов срочных сделок, примененных в
целях хеджирования рисков. Такая оценка приводится в форме сверки
прибылей и убытков по финансовому инструменту срочных сделок и
соответствующему объекту хеджирования.

Информация о сделках с отсрочкой
исполнения, заключенных с целью продажи или приобретения товаров, работ,
услуг, раскрывается в бухгалтерской отчетности организации в общем
порядке.

Указанные в Информации
Минфина России дополнительные показатели и пояснения о забалансовых
статьях приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о
финансовых результатах.

Пояснительная записка

С 2013 г., после вступления в силу нового Закона “О бухгалтерском учете”, возникла некая путаница в терминологии.

До 2013 г. в состав бухгалтерской
отчетности включалась пояснительная записка, которую иногда называли
также пояснениями к бухгалтерской отчетности.Теперь же в нормативных документах
используются два разных понятия: “пояснения к балансу и отчету о
финансовых результатах” и “пояснительная записка”.

Это не одно и то же.

Пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах
входят в состав годовой бухгалтерской отчетности и содержат информацию,
раскрывающую показатели баланса и отчета о финансовых результатах.

Порядок составления и оформления этого документа, а также требования к его содержанию рассмотрены выше, в разд. 2.14.

Пояснительная записка
– это некий дополнительный документ, не являющийся частью бухгалтерской
отчетности, в котором раскрывается информация, сопутствующая
отчетности.

В соответствии с п. 39
ПБУ 4/99 организация может представлять дополнительную информацию,
сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган
считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии
экономических решений.

Эта дополнительная информация оформляется в виде пояснительной записки.

В ней раскрываются динамика важнейших
экономических и финансовых показателей деятельности организации в
течение ряда лет; планируемое развитие организации; предполагаемые
капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении
заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области
научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные
мероприятия; иная информация.

Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм.

При раскрытии дополнительной
информации, например в части природоохранных мероприятий, приводятся
сведения об основных проводимых и планируемых организацией мероприятиях в
области охраны окружающей среды, влиянии этих мероприятий на уровень
вложений долгосрочного характера и доходности в отчетном году,
характеристика финансовых последствий для будущих периодов, данные о
платежах за нарушение природоохранного законодательства, экологических
платежах и плате за природные ресурсы, текущих расходах по охране
окружающей среды и степени их влияния на финансовые результаты
деятельности организации.

В пояснительной записке можно дать
краткую характеристику деятельности организации (обычных видов
деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности),
основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году
на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по
итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения
чистой прибыли.

При оценке финансового состояния на
краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки
удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности,
обеспеченности собственными средствами и способности восстановления
(утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности
следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных
средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные
дебиторская и кредиторская задолженности, не погашенные в срок кредиты и
займы, полнота перечисления соответствующих налогов в бюджет,
уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение
обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку
положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место
негативных явлений.

При оценке финансового положения на
долгосрочную перспективу приводятся характеристика структуры источников
средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и
кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие
годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

Кроме того, в пояснительной записке
может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями
которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок
на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в
известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная
информация; степень выполнения плановых показателей, обеспечения
заданных темпов их роста (снижения), уровень эффективности использования
ресурсов организации.

Никаких типовых рекомендаций
относительно правил составления и оформления пояснительной записки нет и
быть не может. В каждой организации вопрос о том, насколько полной и
развернутой должна быть пояснительная записка (и вообще нужна ли она),
решается сугубо индивидуально.

Определяя конкретное содержание
пояснительной записки, нужно исходить из того, что отраженная в ней
информация адресована заинтересованным пользователям отчетности
(акционерам, кредиторам, инвесторам, в том числе потенциальным и т.д.).
Соответственно, информация, отраженная в пояснительной записке, призвана
оказать влияние на решения (включая управленческие) этих пользователей,
помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая
или изменяя ранее сделанные оценки.

В этой связи в Письме
Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01 разъясняется, что в
бухгалтерской отчетности не должно быть ссылок на информацию, отраженную
в пояснительной записке; из наименования документа (пояснительной
записки) у пользователя не должно создаться ошибочное впечатление, что
она является частью бухгалтерской отчетности; пояснительная записка
должна быть обособлена от бухгалтерской отчетности.

Э.С. Митюкова, к.э.н., генеральный
директор ООО «Академия успешного бизнеса». При написании данного
материала были использованы, в т.ч. статьи и публикации из правовой
системы «Консультант Плюс»

Приглашаем на семинар Бухгалтерская и налоговая отчетность. Все изменения в Налоговом кодексе. Новые ФСБУ и учетная политика.

Регистрируйте ключевых специалистов компании, для второго человека от фирмы – скидка 50%.

____

Для получения дополнительной информации и по вопросам регистрации обращайтесь по телефону:
 +7 (495) 748 03 16
 info@sba-consult.ru

Что такое существенная ошибка в бухгалтерском учете?

Основной нормативный акт, регулирующий порядок исправления ошибок в учете — ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (утверждено приказом Минфина от 28.10.2010 № 63н). Согласно ПБУ ошибкой не может быть неточность в учете или отчетности, возникшая из-за появления сведений уже после внесения в учет факта хозяйственной деятельности.

ПБУ 22/2010 делит ошибки в учете на существенные и несущественные. Существенная ошибка — та, которая сама по себе или в совокупности с другими ошибками за отчетный период способна повлиять на экономические решения пользователей, принимаемых на основе бухотчетности за этот отчетный период.

Законодательство не устанавливает фиксированный размер существенной ошибки — налогоплательщик должен выявить его самостоятельно в абсолютном или процентном выражении. Уровень существенности, свыше которого ошибка считается существенной, должен быть указан в учетной политике.

Чиновники в некоторых нормативных актах рекомендовали установить уровень существенности равным 5% от показателя статьи отчетности или суммарного размера актива или обязательства (п. 1 приказа Минфина от 11.05.2010 № 41н, п. 88 приказа Минфина от 28.12.2001 № 119н, в настоящее время эти приказы утратили силу). Мы предлагаем установить одновременно и абсолютный, и относительный показатель определения существенной ошибки. Абсолютный показатель фирма может установить в произвольном размере.

Пример формулировки для учетной политики:

Ошибка признается существенной, если сумма искажений превышает … тыс. руб. или величина ошибки составляет 5% от общего размера актива (обязательства), значения показателя бухгалтерской отчетности.

О том, чем нужно руководствоваться при составлении бухгалтерской учетной политики, читайте в материале «ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (нюансы)».

Если отдельная ошибка не является существенной, согласно установленному критерию, но в отчетном периоде аналогичных ошибок много — например, бухгалтер неправильно принимает к учету средства индивидуальной защиты, — то рассматривать эти ошибки нужно в совокупности, поскольку суммарно они могут быть признаны существенными.

Для существенных ошибок в бухгалтерском учете установлены отдельные правила исправления.

Исправление ошибок в бухгалтерской документации

Алгоритм исправления неточностей в бухучете зависит от того, где была совершена ошибка — в первичке и регистрах или в самой отчетности, сроков выявления ошибки и от того, является ли она существенной.

Существуют следующие способы исправления в первичке и регистрах:

  • Корректурный — используется в бумажных документах; неправильные сведения зачеркивают так, чтобы можно было прочесть первоначальную информацию, и рядом делают верную запись. Исправление должно быть заверено Ф. И. О. и подписью ответственного лица, датой и печатью компании (п. 7 ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

ВНИМАНИЕ! Есть ряд документов, исправления в которых недопустимы. К ним относятся кассовые и банковские документы.

  • «Красное сторно» — применяется в случае неправильной проводки счетов. При рукописном вводе ошибочная проводка повторяется красными чернилами, при этом выделенные красным суммы при подсчете итогов нужно вычитать. В итоге неверная запись аннулируется, а вместо нее нужно сделать новую проводку с верными счетами и суммой. Если учет ведется в типовой компьютерной программе, то обычно достаточно сделать проводку с той же корреспонденцией, но сумму указать со знаком минус. Запись в регистрах будет вычитаться и нивелировать неверную проводку. Далее следует сделать верную.
  • Дополнительная проводка — используется если первоначальная корреспонденция счетов была правильной, но с неверной суммой, либо если операция не была зафиксирована вовремя. Компания на недостающую сумму составляет дополнительную проводку, а если первоначальная сумма была завышена, то делает проводку на необходимую разницу с применением красного сторно. Также бухгалтер обязан составить справку-пояснение о причине исправления.

О том, как составить такую справку, читайте в статье «Бухгалтерская справка об исправлении ошибки – образец».

Способы исправления ошибок в бухгалтерском учете за 2022 год

Порядок исправлений зависит от существенности ошибки и периода выявления:

  • Ошибки 2022 года, выявленные до конца 2022 года, исправляем в том месяце, в котором они были выявлены.
  • Несущественную ошибку, допущенную в 2021 году, но выявленную в 2022-м, уже после утверждения отчетности за 2021 год, исправляем записями по соответствующим счетам бухучета в том месяце 2022 года, в котором ошибку выявили; прибыль или убыток, полученные в результате исправления ошибки, относим на счет 91.
  • Ошибка 2022 года, которую обнаружили в 2023 году, но до даты подписания бухотчетности за 2022 год, исправляем путем внесения записи в операции бухучета за декабрь 2022 года. Аналогично исправляются и существенные ошибки в учете, которые были обнаружены после подписания отчетности за 2022 год, но до даты ее предоставления госоргану или собственникам (акционерам).
  • Если ошибка 2022 года существенная, а отчетность за 2022 год уже подписана и предоставлена собственникам (акционерам) и госорганам, но не утверждена, исправляем ее учетными записями, которые будут датированы декабрем 2022 года. При этом в новом варианте бухотчетности нужно указать, что эта отчетность заменяет первоначально предоставленную и указать основания для замены.

ВНИМАНИЕ! Новую отчетность нужно обязательно представить всем адресатам, кому представлялась предыдущая неисправленная отчетность.

  • Существенная ошибка за 2022 год выявлена после утверждения бухотчетности за 2022 год — исправляем записями по счетам бухучета уже в 2023 году. В проводках будет задействован счет 84.

Пример:

Бухгалтер ООО «Перспектива» в мае 2023 года обнаружил, что не отразил в операциях за 2022 год арендную плату в размере 100 000 руб. Это существенная ошибка согласно учетной политике ООО «Перспектива», к тому же она выявлена после утверждения отчетности за 2022 год. Бухгалтер сделает проводку:

Дт 84 Кт 76 на сумму 100 000 руб. — выявлен ошибочно не отраженный расход за 2022 год.

Кроме того, ООО «Перспектива» должно сдать уточненку по налогу на прибыль за 2022 год.

Также при исправлении существенной ошибки, обнаруженной после утверждения годовой отчетности, нужно произвести ретроспективный перерасчет показателей бухгалтерской отчетности — это процедура приведения показателей отчетности в соответствующий вид так, как будто ошибка не была допущена. Например, если после ретроспективного пересчета данных показатель прибыли за 2022 год уменьшился с 200 000 руб. до 100 000 руб., то в отчетах 2023 года в графах сравнительных данных за 2022 год следует указывать уже не 200 000 руб. (по утвержденному отчету), а 100 000 руб. (по исправлению). Эту процедуру разрешено не делать компаниям, применяющим упрощенные способы ведения бухучета.

О том, какую отчетность сдают компании, ведущие учет упрощенным способом, читайте в материале «Упрощенная бухгалтерская финансовая отчетность — КНД 0710096».

Информацию о выявленных существенных ошибках прошлых лет, которые были исправлены в отчетном периоде, нужно обязательно указывать в пояснительной записке к годовой бухотчетности. Юрлицо должно указать характер ошибки, сумму корректировки по каждой статье отчетности и корректировку вступительного сальдо. Если организация указывает информацию о прибыли, приходящейся на 1 акцию, то в пояснительной записке также указывается сумма корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли на 1 акцию.

Какие еще сведения нужно указывать в пояснительной записке, рассказывается в статье «Составляем пояснительную записку к бухгалтерскому балансу (образец)».

В соответствии с письмом Минфина от 22.01.2016 № 07-01-09/2235 организация имеет право самостоятельно разработать алгоритм исправления ошибок в учете и отчетности на основании действующего законодательства. Выбранный порядок рекомендуем закрепить в учетной политике.

Исправление ошибок в налоговом учете

Если положения ПБУ 22/2010 являются актуальными для юрлиц, поскольку самозанятое население не обязано вести бухучет, то порядок исправления ошибок в налоговом учете касается и предпринимателей, и организации.

Согласно ст. 314 НК РФ исправлять ошибки в налоговых регистрах нужно корректурным способом: должна быть подпись лица, исправившего регистр, дата и обоснование исправления.

Порядок исправления ошибок в налоговом учете подробно расписан в ст. 54 НК РФ.

Если ошибка в расчете налоговой базы за прошлые годы была обнаружена в текущем отчетном периоде, то нужно провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за период совершения ошибки.

Если определить период совершения ошибки нельзя, то перерасчет производится в том отчетном периоде, в котором найдена ошибка.

Ошибки в налоговом учете, в результате чего налоговая база была занижена, а значит, и недоплачен налог в бюджет, нужно не только исправить, но и предоставить в ИФНС уточненку за период совершения ошибки (ст. 81 НК РФ). Однако если ошибка обнаружена в ходе налоговой проверки, то подавать уточненку не нужно. При этом сумма недоимки или переплаты будет зафиксирована в материалах проверки, и налоговики внесут эти данные в карточку лицевого счета компании. Если же фирма передаст в налоговый орган уточненку, то данные в карточке задвоятся.

Если на конец года имеет место спор с ИФНС и велика вероятность доначислений налогов (штрафных санкций), то в бухотчетности надо признать оценочное обязательство. Подробнее об этом – в материале «Налоговый спор = оценочное обязательство».

В том случае, когда компания переплатила налог из-за собственной ошибки, она может подать уточненку или же не исправлять ошибку (например, сумма переплаты незначительная). Еще один вариант, которым может воспользоваться фирма, — уменьшить налоговую базу в периоде обнаружения ошибки на величину завышения налоговой базы в предыдущем периоде. Так можно сделать при расчете транспортного налога, НДПИ, УСН и налога на прибыль.

ВНИМАНИЕ! Таким способом нельзя воспользоваться при выявлении ошибок по расчету НДС, поскольку исправлять завышенный НДС можно только путем сдачи уточненки за период совершения ошибки.

Если фирма работала в убыток и выявила ошибку в прошлом периоде, которая увеличит убыток, то эти расходы включать в расчет налога за нынешний период нельзя. Компании следует подать уточненку с новыми суммами расходов и убытка (письмо Минфина от 23.04.2010 № 03-02-07/1-188).

Что делать, если выявлены ошибки в первичных документах, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Путеводитель по налогам.

Штрафы за ошибки в учете

Ошибки в бухгалтерском учете и при составлении отчетности чреваты для компании штрафом. Причем с 10.04.2016 размеры штрафов за неправильное ведение учета выросли — со вступлением в силу закона от 30.03.2016 № 77-ФЗ.

Ст. 15.11 КоАП в новой редакции содержит следующий перечень нарушений и наказаний за них:

Новая редакция ст. 15.11 КоАП

Старая редакция (действует по нарушениям, совершенным до 10.04.2016)

Искажения в учете, которые привели к занижению налогов и сборов на 10% и больше

Искажения в учете, которые привели к занижению налогов и сборов на 10% и больше

Искажения любой статьи бухотчетности на 10% и больше

Искажения любой статьи бухотчетности на 10% и больше

Фиксация мнимого, притворного объекта бухучета или не совершившегося события

Ведение счетов бухучета вне регистров

Составление бухотчетности не на основе сведений из регистров бухучета

Отсутствие первички, регистров учета или аудиторского заключения

Штраф за нарушение, выявленное впервые: от 5 000 до 10 000 руб.

Штраф за нарушение, выявленное впервые: от 2 000 до 3 000 руб.

Штраф за повторное нарушение: от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификация ответственного должностного лица на срок до 2 лет

Оштрафовать могут в течение 2 лет с момента нарушения

Оштрафовать могут в течение 1 года с момента нарушения

Таким образом, чиновники расширили перечень нарушений в бухучете и отчетности, за которые будут отныне штрафовать, и увеличили санкции, а также срок, в течение которого компанию могут наказать.

Итоги

Ошибки в бухгалтерском и налоговом учете — головная боль бухгалтера, поскольку это означает перерасчет статей бухотчетности и сумм уплаченных налогов. А если ошибку выявили налоговики на проверке, то компания еще и заплатит штраф, а должностное лицо будет дисквалифицировано (в случае если нарушения выявлялись неоднократно).

Корректировка бухгалтерского баланса за прошлый год — это исправление ошибки после сдачи финансового отчета в ИФНС. Для разных ситуаций порядок отличается.

Правила и сроки утверждения финансовых отчетов

В соответствии с законом № 402-ФЗ, бухотчетность, в общем случае, подписывается руководителем компании. Затем отчеты утверждаются владельцами (собственниками, учредителями, акционерами) фирмы.

Срок сдачи финотчетов в ФНС — до 31 марта года, следующего за отчетным. Аналогичный срок установлен и для иных контролирующих госорганов, например Минюста. Для утверждения финотчетов установлены иные даты. Так, например, учредители ООО утверждают финотчетность в период с 1 марта по 30 апреля следующего года (ст. 34 14-ФЗ от 08.02.1998). А вот собственники акционерных обществ вправе провести данную процедуру еще позже — с марта по июнь включительно (ст. 88 208-ФЗ от 26.12.1995).

В большинстве случаев в ФНС предоставляются сведения, которые еще не утвердили на собрании учредителей. Таким образом, становится закономерным вопрос, можно ли сдавать уточненный баланс за 2021 год, если обнаружена существенная погрешность в учете, — это зависит от того, утвержден баланс и остальные формы или еще нет. После того как бухотчетность утверждена владельцами компании, вносить исправления нельзя. Разрешается сдать заново только бухгалтерскую отчетность, которая еще не прошла утверждение.

В ч. 5 ст. 18 закона 402-ФЗ о бухучете внесли изменения по корректировке годовых финотчетов. По новым правилам, скорректированную бухотчетность сдают до 31 июля или в течение 10 рабочих дней после того, как исправят отчетные показатели по аудиторскому заключению и заново утвердят бухгалтерские отчеты.

Степень существенности ошибок

По правилам, уточнение уже раскрытой в составленной финансовой отчетности информации необходимо в следующих случаях — только если обнаружили существенные ошибки. Если бухгалтер нашел незначительную помарку или неточность, то, независимо от срока выявления, исправительные записи вносятся текущим периодом. То есть отчетный прошлый период не затрагивается и новые исправительные финотчеты не составляются.

При незначительных помарках внесение исправлений в бухгалтерскую отчетность не допускается. Коррективы вносятся только по существенным ошибкам.

В ПБУ 22/2010 сказано, что существенной признается ошибка, которая в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период повлияет на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки определяется организацией самостоятельно с учетом ее величины и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.

Порядок определения существенности закрепляют в учетной политике:

«Ошибка признается существенной, если ее значение искажает показатель любой строки отчета более чем на 10%».

Чтобы скорректировать учетные данные, применяется ретроспективный пересчет показателей бухгалтерской отчетности, составленной по итогам года. Показатели финотчетов подлежат пересчету с условием, как если бы выявленная ошибка никогда бы не совершалась. Субъекты, ведущие упрощенный бухучет, вправе не применять ретроспективный метод пересчета.

Корректировка после сдачи отчета

Порядок внесения изменений в уже сданный годовой финансовый отчет регламентирован на законодательном уровне, в принципе, как и правила составления бухотчетности. Приказ Минфина № 63н от 28.06.2010, или ПБУ 22/2010, устанавливает ключевые правила исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности за прошлые периоды после отчетной даты.

Алгоритм действия зависит от момента выявления ошибки, от степени ее существенности, значительности и от того, была утверждена финотчетность владельцами компании или нет. Для одной ситуации корректировка невозможна, а для другой проводится в обязательном порядке.

Разберемся, какие действия предпринять бухгалтеру в каждом случае и надо ли сдавать уточненный баланс, если показатели изменились, но отчетность уже утверждена. В этом случае бухгалтер корректирует записи уже в текущем периоде, не изменяя данные отчетного года и не сдавая уточненный баланс с приложениями. По правилам, при проведении корректировок финансовой отчетности компании с ней не может быть осуществлена бухгалтерская операция в прошлом, закрытом периоде. Проводка составляется с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль или непокрытый убыток» в корреспонденции со счетом, по которому была обнаружена существенная неточность. Для примера возьмем ситуацию, когда неправильно начислена амортизация. Проводка выглядит так:

Корректирующие записи в учете

Дата выявления ошибки

Мы определились, что направлять измененный отчет в ФНС после его утверждения не нужно. Теперь рассмотрим, как исправить ошибку «до утверждения». В этом случае обязательно сдайте уточненный баланс, форму 2 и другие отчеты. Но изменения следует вносить с учетом даты обнаружения ошибки. Законодатели в ПБУ 22/2010 предусмотрели несколько ситуаций. Рассмотрим каждую из них.

Ситуация № 1. Нашли ошибку до или во время составления финотчетности

В таком случае бухгалтер корректирует записи в отчетном периоде. Иными словами, если ошибка найдена в момент составления бухгалтерской отчетности, то неверная запись (операция, проводка) исправляется. Следовательно, в отчет войдут корректные данные, и корректировка бухгалтерской отчетности после сдачи в налоговую не потребуется.

Ситуация № 2. Неточность выявлена до сдачи финансовой отчетности в ФНС

Годовой отчет составлен, но еще не отправлен на проверку в госорганы и не передан на утверждение владельцам. Если ошибка выявлена в этот период, то сделайте все необходимые коррективы для нормализации бухгалтерской отчетности. Бухгалтер обязан исправить неточность и переформировать бухбаланс. Причем исправительные проводки вносятся последним месяцем отчетного периода (декабрь). Неправильная версия отчета подлежит замене на достоверный экземпляр.

Ситуация № 3. Корректировка бухгалтерской отчетности после направления в ИФНС

Отчет сформирован и отправлен в ФНС. После сдачи в отчете обнаружили существенное нарушение. Бухгалтер исправляет найденную ошибку, исправления в бухучете регистрирует декабрем. Затем формирует финотчет повторно, но уже с изменениями, и предоставляет его учредителям на рассмотрение. Бланки отчетных документов используются те же, только проставляется номер корректировки. Например, для подачи первого корректирующего отчета проставляют «001».

Как сдать уточненку

Порядок внесения изменений и предоставления исправляющей финотчетности зависит от конечного получателя, то есть от того, кому адресован исправленный экземпляр отчета.

Если отчитываемся в ФНС, то действуйте в соответствии с установленными алгоритмами заполнения отчетных форм. Иными словами, при подготовке корректирующего финотчета используйте тот же бланк и те же правила заполнения, что и при первичной отправке информации в ФНС. Налоговики поясняют, если отчет не принят в обработку, нужно корректировочный или первичный отправить в ИФНС, — первичный, поскольку инспектор еще не принял и не приступил к проверке отчетности.

О том, какие формы бухотчетов необходимо составлять в обязательном порядке, читайте в отдельной статье «Формы бухгалтерской отчетности».

А вот что значит «отчет принят, требуется корректировка» — это означает, что налоговая приняла сформированный годовой отчет, но его надо исправить. Если уже сдали некорректную отчетность и налоговики приняли ее, отправьте корректировку с номером по порядку и сопроводите ее пояснительной запиской. В документе раскройте следующую информацию:

  • характер выявленной ошибки;
  • сумму отклонений в денежном выражении, а при необходимости и в количественном выражении;
  • способ исправления.

Информацию раскройте по каждой статье бухучета, в которой были выявлены значительные неточности. Такую пояснительную записку направляют в ФНС вместе с корректирующим отчетом.

До 31 марта 2020 года нужно представить бухгалтерскую отчетность за 2019 год в ИФНС. Многие организации уже сдали балансы, а некоторые уже и обнаружили ошибки в сданной отчетности.

Если вы обнаружили ошибку в финансовой отчетности и исправили ее, порядок представления исправленного баланса зависит от того, кому вы направите исправленный экземпляр.

Если уточненный баланс нужно сдать в ИФНС, нужно правильно заполнить те же формы бланков и проставить номер корректировки в бухгалтерской отчетности.

Для представления бухотчетности учредителям дополнительно к балансу нужно подготовить пояснительную записку. В пояснительной записке обязательно нужно указать характер выявленной ошибки, сумму отклонений, способ исправления.

Существенные ошибки

Исправления в годовую бухгалтерскую отчетность вносятся только по существенным ошибкам. Это такие ошибки, которые могут привести к искажению общей картины о финансово-экономическом положении компании, повлечь за собой принятие неверных управленческих решений учредителями.

Как определить существенность ошибки, организация закрепляет в учетной политике. Можно, к примеру, прописать: «ошибка признается существенной, если ее значение искажает показатель любой строки отчета более, чем на 10 %».

Для исправления все показатели бухгалтерской отчетности нужно пересчитать с таким условием, как если бы обнаруженная ошибка никогда бы не совершалась. Такой способ называется ретроспективный метод пересчета. Фирмы, которые ведут упрощенный бухучет, вправе не применять ретроспективный метод пересчета.

Рассмотрим подробнее типовые ошибки в бухгалтерской отчетности.

Несоответствие показателей баланса

Данные баланса по состоянию на 1-е число отчетного года не совпадают с данными прошлогоднего баланса на 31-е декабря предшествующего года.

Если вы выявили существенную ошибку предшествующего отчетного года, то исправить ее нужно в текущем отчетном периоде.

Исправления вносятся в соответствии с п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010):

  • нужно внести исправление по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

  • сравнительные показатели бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год нужно пересчитать так, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).

Некорректное раскрытие задолженности

При задолженности организации перед контрагентом бухгалтер может ошибочно провести «зачет» данных сумм и представить в отчетности сальдированный результат в качестве дебиторской либо кредиторской задолженности. Этого делать нельзя. В балансе нужно отразить развернутые сведения об активах и обязательствах компании на основании данных аналитического учета.

Ошибка в отражении краткосрочных и долгосрочных показателей

При формировании годовой отчетности могут возникнуть вопросы в части корректной квалификации займов, которые заключаются на несколько лет.

В соответствии с п. 19 ПБУ 4/99, по сроку погашения в бухгалтерском балансе, обязательства делятся на краткосрочные (со сроком погашения не более 12 месяцев после отчетной даты) и долгосрочные (остальные обязательства).

Если до погашения обязательств по займу осталось не более 12 месяцев, кредиторская задолженность по займу отражается в бухгалтерском балансе в составе краткосрочных обязательств.

Если условия договора предусматривают уплату процентов одновременно с погашением самого займа по окончании действия договора, обязательства также считаются краткосрочными. Задолженность по выплате процентов изначально считается краткосрочной, если нет никаких особенностей по срокам уплаты процентов.

Отсутствие резерва по сомнительным долгам

Формировать резервы по сомнительным долгам обязаны абсолютно все компании, в том числе субъекты малого предпринимательства. Если есть основания для создания резервов по сомнительным долгам, суммы резервов нужно отнести на финансовые результаты в случае признания дебиторской задолженности сомнительной. Основанием для признания задолженности сомнительной служат два условия:

  • задолженность просрочена (с большой вероятностью будет просрочена);

  • задолженность не обеспечена гарантиями.

Все виды сомнительной дебиторской задолженности, включая авансы, перечисленные поставщикам, а также выданные займы нужно резервировать в бухгалтерском балансе.

Имеется задолженность с истекшим сроком исковой давности

Обязанность компании — списать дебиторскую и кредиторскую задолженность, срок исковой давности по которой истек.

Нет соответствия показателей форм бухгалтерской отчетности

Соответствие показателей форм отчетности для контроля правильности заполнения баланса и проверки правильности ведения бухгалтерского учета. Это важная процедура, которая завершает составление бухгалтерской отчетности.

Административная ответственность за нарушения требований к бухгалтерской отчетности

За грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности ст. 15.11 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность для должностных лиц организации в виде штрафа в размере от 5 000 руб. до 10 000 руб. Повторное совершение правонарушения увеличивает штраф от 10 000 руб. до 20 000 руб. или должностное лицо будет дисквалифицировано на срок от 1 года до 2 лет.

Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, это:

  • занижение сумм налогов и сборов не менее чем на 10 % вследствие искажения данных бухгалтерского учета;

  • искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10 %;

  • регистрация не имевшего места факта хозяйственной жизни либо мнимого или притворного объекта бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета;

  • ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых регистров бухгалтерского учета;

  • составление бухгалтерской (финансовой) отчетности не на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета;

  • отсутствие у экономического субъекта первичных учетных документов, и (или) регистров бухгалтерского учета, и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности, и (или) аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности (если проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности является обязательным) в течение установленных сроков хранения таких документов.

Налоговая ответственность за нарушения требований к бухгалтерской отчетности

Непредставление организацией в налоговый орган в установленный срок годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности влечет наложение на организацию штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (подп. 5 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 126 НК РФ), а на должностных лиц организации наложение административного штрафа в размере от 300 руб. до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Уплата штрафа должностным лицом не освобождает его от необходимости представить бухгалтерскую отчетность в налоговый орган (ч. 4 ст. 4.1 КоАП РФ).

Непредставление или несвоевременное представление, представление в неполном объеме или в искаженном виде годовой бухгалтерской отчетности, а также аудиторского заключения в случае, если годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательному аудиту, установлена административная ответственность в виде:

  • предупреждения;

  • наложения административного штрафа на организацию в размере от 3 000 руб. до 5 000 руб., а на должностных лиц — от 300 руб. до 500 руб. (ст. 19.7 КоАП РФ).

За грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения предусмотрена налоговая ответственность по ст. 120 Налогового кодекса РФ.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей ст. 120 Налогового кодекса РФ понимается:

  • отсутствие первичных документов или регистров бухгалтерского учета,

  • систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

Если эти действия совершены в течение одного налогового периода — будет штраф в размере 10 000 руб. (п. 1 ст. 120 НК РФ).

За те же действия, совершенные в течение более одного налогового периода — предусмотрен штраф в размере 30 000 руб. (п. 2 ст. 120 НК РФ).

Если грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения повлекло занижение налоговой базы, сумма штрафа составит 20 % от суммы неуплаченного налога (страховых взносов), но не менее 40 000 руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ).

  • Ресивер pioneer сброс ошибок
  • Ресивер pioneer ошибка ue22
  • Ресанта убп 400 коды ошибок
  • Ресанта тдпн 30000 ошибка е1
  • Ресанта тдп 65000 ошибка е2