Риск необнаружения это опасность необнаружения ошибок системой внутреннего контроля клиента

1. Общий план проведения аудита составляется для:

1) согласования порядка проведения аудиторских процедур;

2) определения уровня существенности и аудиторского риска;

3) для достижения эффективности и результативности аудита;

4) + все ответы правильные.

2. Аудиторский риск – это:

1) опасность необнаружения ошибок системой внутреннего контроля;

2) опасность необнаружения существенных ошибок в процессе проведения выборочной проверки;

3) + опасность составления неверного заключения о результатах финансовой отчетности;

4) риск, присущий бизнесу клиента, обусловленный характером и условиями деятельности организации

3. Укажите верное утверждение:

1) риск внутреннего контроля может быть снижен в результате аудиторской проверки.

2) собственный риск не изменяется в зависимости от вида деятельности компании.

3) + если риск контроля низок, то аудитор может уменьшить объем выборки.

4) нет правильного ответа.

4 — Тест. Наиболее традиционной является следующая методика выполнения аудита:

1) + бухгалтерская;

2) юридическая;

3) отраслевая;

4) нет правильного ответа.

5. Основные положения методики проведения аудита не включают:

1) нормативное обеспечение аудита;

2) предметную область проверки;

3) методику проверки основных разделов учета;

4) + нет правильного ответа.

6 Рабочая документация – это:

1) аудиторский отчет;

2) аудиторское заключение;

3) + записи по время проведения аудиторских процедур;

4) документация по составлению договора на проведение аудита.

7. На количество и состав рабочих документов аудитора не влияет:

1) квалификация аудитора;

2) + квалификация руководства проверяемого предприятия;

3) условия договора на проведение аудита;

4) наличие эксперта.

8. Заключительному этапу проведения аудита не соответствуют такие документы:

1) + план аудита;

2) аудиторский отчет;

3) аудиторское заключение;

4) все ответы не правильные.

9. Аудиторское заключение подписывает:

1) + только руководитель аудиторской фирмы;

2) руководитель аудиторской фирмы и аудитор, которые непосредственно проводил аудиторскую проверку;

3) руководитель аудиторской фирмы и руководитель проверяемого предприятия;

4) все аудиторы, принимающие участие в проверке, и текст заключения утверждается руководителем аудиторской фирмы.

10. К видам аудиторского заключения нельзя отнести:

1) условно-положительное заключение;

2) + условно-отрицательное заключение;

3) безусловно-положительное заключение;

4) отрицательное заключение.

11. При наличии фундаментального несогласия обычно составляется:

1) положительное заключение;

2) условно-положительное заключение;

3) + отрицательное заключение;

4) отказ от выдачи заключения.

12. Система контроля за соблюдением порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля – это:

1) внутренний учет;

2) + внутренний аудит;

3) внутрихозяйственный контроль;

4) нет правильного ответа.

13. Процесс изучения законности, целесообразности и достоверности хозяйственных операций – это:

1) изучение выявленных в операциях нарушений;

2) формулирование аудиторских версий;

3) изучение хозяйственных операций;

4) + сбор аудиторских доказательств.

Тест — 14. Аудиторские доказательства, включающие в себя информацию, полученную от проверяемого субъекта в письменном или устном виде, – это:

1) + внутренние аудиторские доказательства;

2) внешние аудиторские доказательства;

3) смешанные аудиторские доказательства;

4) нет правильного ответа.

15. Проверка арифметической точности первичных документов называется:

1) взаимным контролем;

2) хронологической проверкой;

3) подтверждением;

4) + подсчетом;

5) нет правильного ответа.

16. Сбор информации у работников предприятия или за его пределами называется:

1) наблюдением;

2) + опросом;

3) встречной проверкой;

4) аналитическими процедурами.

17. Какое из нижеследующих утверждений неверно?

1) выборка при осуществлении аудита проводится с целью сокращения объема работ;

2) результаты анализа выборочной совокупности экстраполируются на генеральную совокупность;

3) + формальный подход к выборочному исследованию более предпочтителен, чем неформальный;

4) нет правильного ответа.

18. Какое из нижеследующих утверждений верно?

1) + объем выборки зависит от уровня риска выявления;

2) объем выборки не зависит от уровня существенности;

3) объем выборки зависит от уровня собственного риска;

4) нет правильного ответа.

19. К этапам организации аудиторской выборки не относится:

1) проверка репрезентативности выборки;

2) определение методов отбора;

3) + определение размера совокупности факторов, влияющих на выборку;

4) определение цели выборочной проверки.

20. К функциям внутреннего аудита нельзя отнести:

1.  Проверку внутреннего контроля.

2.  Проверку всех звеньев управления.

3.  Работу над специальными проектами.

4.  + Нет правильного ответа.

21. К итоговым документам аудиторской проверки не относятся:

1.  Документы по оценке аудиторского риска.

2.  Результаты экспертизы привлеченного специалиста.

3.  Общий план проведения аудита.

4.  + Все ответы правильные.

22. К видам выборочной проверки нельзя отнести:

1.  Атрибутивную.

2.  + Нормальную.

3.  Количественную.

4.  Нет правильного ответа.

23.Тест. Аудиторские доказательства, включающие в себя информацию, полученную от третьих лиц в письменно виде:

1.  Внутренние аудиторские доказательства.

2.  + Внешние аудиторские доказательства

3.  Смешанные аудиторские доказательства.

4. Нет правильного ответа

24. К целям составления рабочих документов не относится:

1.  + Помощь в привлечении клиентов.

2.  Обеспечение юридической обоснованности проведения аудита.

3.  Контроль рабочего времени аудита.

4.  Обоснование выбора методики и приемов проведения проверки.

25. Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности клиента представляет собой:

1.  Подтверждение аудиторской фирмой правильности и точности исчисления всех показателей финансовой и статистической отчетности.

2.  Акт проверки финансово-хозяйственной деятельности.

3.  + Мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности заказчика.

4.  Рекомендации по устранению выявленных недостатков в ведении учета.

26. К этапам организации аудиторской выборки не относится

1.  + Определение величины оплаты за данный вид работ.

2.  Определение единицы наблюдения.

3.  Определение порядка распространения данных.

4.  Определение единицы отбора

27. Аудиторские доказательства — это

1.  Аудиторские версии по фактам проверки.

2.  + Информация для формирования мнения о достоверности отчетности.

3.  Записи, составленные в ходе проведения аудита.

4.  Нет правильного ответа.

28. Основные требования, предъявляемые к рабочей документации не включают:

1.  Отражение информации, относящейся к предыдущему и будущему периоду.

2.  Оценка финансовой отчетности с установленными признаками и критериями.

3.  Содержать используемые сокращения или условные обозначения.

4.  Указание фамилии аудитора, даты, подписи.

5.  + Нет правильного ответа.

30. Основной целью аудиторской проверки является:

+1. придание бухгалтерской отчетности достоверности

2. выявление скрытых от налогообложения доходов

3. проверка правильности оформления первичных документов по кассе

31. Аудитор это:

1. внештатный бухгалтер, курирующий работу рядовых сотрудников бухгалтерии

+2. независимый эксперт, проверяющий финансовую и налоговую отчетность организации

3. сотрудник налоговой службы, проверяющий правильность начисления налогов организацией

32. Основной целью аудита не является

1. Проверка правильности и достоверности обязательной отчётности организации

+ 2. оказание услуги и получение прибыли за выполнение аудиторской проверки

3. Анализ соблюдения предприятием норм действующего законодательства.

33. Аудит, базирующийся на риске, означает:

— Внеочередную проверку со стороны государственных надзорных органов

— Проверку наиболее экономически неустойчивых видов деятельности предприятия

+ Выборочную проверку работы предприятия, а именно, проверку критических точек

34. Неотъемлемый риск – это:

— Вероятность обнаружения нарушений ведения оборотно-сальдовых ведомостей

+ Явление, которое характеризует вероятность искажения сальдо счета или класса операций

— Риск обнаружения хотя бы одной существенной ошибки в бухгалтерской отчетности при проведении государственной аудиторской проверки

35. Внешний контроль качества аудита осуществляет:

— Министерство финансов РФ

+ Саморегулируемые организации аудиторов по отношению к своим участникам

— Федеральное агентство по контролю за аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами

36. Обязательный аудит проводится:

+ Ежегодно

— 1 раз в 3 года

— 1 раз в 5 лет

37. Чем вызвана потребность в аудите?

— Необходимостью получить информацию для разработки стратегических планов

— Желанием руководства предприятия убедиться в его финансовой состоятельности

+ Необходимостью подтвердить достоверность и правдивость документов бухгалтерской и финансовой отчетности

38. По итогам обязательного аудита готовится:

— Финансовый бюллетень субъекта хозяйствования

+ Информационное сообщение аудитора для руководства субъекта хозяйствования и/или аудиторское заключение

— Отчет аудитора и практические рекомендации

Источник

Тест

1.
Общий план проведения аудита составляется
для:

  1. согласования
    порядка проведения аудиторских процедур;

  2. определения
    уровня существенности и аудиторского
    риска;

  3. для
    достижения эффективности и результативности
    аудита;

  4. все
    ответы правильные

  5. нет
    верного ответа

2.
Аудиторский риск – это:

  1. опасность
    необнаружения ошибок системой внутреннего
    контроля;

  2. опасность
    необнаружения существенных ошибок в
    процессе проведения выборочной проверки;

  3. опасность
    составления неверного заключения о
    результатах финансовой отчетности;

  4. риск,
    присущий бизнесу клиента, обусловленный
    характером и условиями деятельности
    организации

  5. риск,
    обусловленный характером и условиями
    деятельности организации

3.
Укажите верное утверждение:

  1. риск
    внутреннего контроля может быть снижен
    в результате аудиторской проверки.

  2. собственный
    риск не изменяется в зависимости от
    вида деятельности компании.

  3. если
    риск контроля низок, то аудитор может
    уменьшить объем выборки    .

  4. если
    риск контроля низок, то аудитор может
    увеличить объем выборки

  5. нет
    правильного ответа

4.
Наиболее традиционной является следующая
методика выполнения аудита:

  1. бухгалтерская;

  2. юридическая;

  3. отраслевая;

  4. бухгалтерская
    и юридическая

  5. нет
    правильного ответа.

5.
Основные положения методики проведения
аудита не включают:

  1. нормативное
    обеспечение аудита;

  2. предметную
    область проверки;

  3. методику
    проверки основных разделов учета;

  4. нормативное
    обеспечение аудита и предметную область
    проверки;

  5. нет
    правильного ответа.

6.
Рабочая документация – это:

  1. аудиторский
    отчет;

  2. аудиторское
    заключение;

  3. записи
    по время проведения аудиторских
    процедур    ;

  4. документация
    по составлению договора на проведение
    аудита

  5. отчет
    и заключение

7.
На количество и состав рабочих документов
аудитора не влияет:

    1. квалификация
      аудитора;

    2. квалификация
      руководства проверяемого предприятия      ;

    3. условия
      договора на проведение аудита;

    4. наличие
      эксперта и квалификация аудитора

    5. наличие
      эксперта.

8.
Заключительному этапу проведения аудита
не соответствуют такие документы:

    1. план
      аудита;

    2. аудиторский
      отчет;

    3. аудиторское
      заключение;

    4. аудиторский
      отчет и план аудита

    5. нет
      верного ответа

9.
Аудиторское заключение подписывает:

  1. только
    руководитель аудиторской фирмы;

  2. руководитель
    аудиторской фирмы и аудитор, которые
    непосредственно проводил аудиторскую
    проверку;

  3. руководитель
    аудиторской фирмы и руководитель
    проверяемого предприятия;

  4. все
    аудиторы, принимающие участие в проверке,
    и текст заключения утверждается
    руководителем аудиторской фирмы

  5. любой
    работник бухгалтерии

10.
К видам аудиторского заключения нельзя
отнести:

  1. условно-положительное
    заключение;

  2. условно-отрицательное
    заключение    ;

  3. безусловно-положительное
    заключение;

  4. отрицательное
    заключение

  5. положительное
    заключение

Уровень
существенности

Приемлемый
аудиторский риск

Риск
необнаружения ошибки

Объем
свидетельств

Низкий

Высокий

Низкий

Большой

Средний

Средний

Средний

Средний

Высокий

Низкий

Высокий

Низкий

Тема:
«Существенность и аудиторский риск»

Соседние файлы в папке аудит

  • #

    08.03.2016122.71 Кб471.docx

  • #
  • #
  • #
  • #
Источник

1. Общий план проведения аудита составляется для:

1) согласования порядка проведения аудиторских процедур;

2) определения уровня существенности и аудиторского риска;

3) для достижения эффективности и результативности аудита;

4) + все ответы правильные.

2. Аудиторский риск – это:

1) опасность необнаружения ошибок системой внутреннего контроля;

2) опасность необнаружения существенных ошибок в процессе проведения выборочной проверки;

3) + опасность составления неверного заключения о результатах финансовой отчетности;

4) риск, присущий бизнесу клиента, обусловленный характером и условиями деятельности организации

3. Укажите верное утверждение:

1) риск внутреннего контроля может быть снижен в результате аудиторской проверки.

2) собственный риск не изменяется в зависимости от вида деятельности компании.

3) + если риск контроля низок, то аудитор может уменьшить объем выборки.

4) нет правильного ответа.

4 — Тест. Наиболее традиционной является следующая методика выполнения аудита:

1) + бухгалтерская;

2) юридическая;

3) отраслевая;

4) нет правильного ответа.

5. Основные положения методики проведения аудита не включают:

1) нормативное обеспечение аудита;

2) предметную область проверки;

3) методику проверки основных разделов учета;

4) + нет правильного ответа.

6 Рабочая документация – это:

1) аудиторский отчет;

2) аудиторское заключение;

3) + записи по время проведения аудиторских процедур;

4) документация по составлению договора на проведение аудита.

7. На количество и состав рабочих документов аудитора не влияет:

1) квалификация аудитора;

2) + квалификация руководства проверяемого предприятия;

3) условия договора на проведение аудита;

4) наличие эксперта.

8. Заключительному этапу проведения аудита не соответствуют такие документы:

1) + план аудита;

2) аудиторский отчет;

3) аудиторское заключение;

4) все ответы не правильные.

9. Аудиторское заключение подписывает:

1) + только руководитель аудиторской фирмы;

2) руководитель аудиторской фирмы и аудитор, которые непосредственно проводил аудиторскую проверку;

3) руководитель аудиторской фирмы и руководитель проверяемого предприятия;

4) все аудиторы, принимающие участие в проверке, и текст заключения утверждается руководителем аудиторской фирмы.

10. К видам аудиторского заключения нельзя отнести:

1) условно-положительное заключение;

2) + условно-отрицательное заключение;

3) безусловно-положительное заключение;

4) отрицательное заключение.

11. При наличии фундаментального несогласия обычно составляется:

1) положительное заключение;

2) условно-положительное заключение;

3) + отрицательное заключение;

4) отказ от выдачи заключения.

12. Система контроля за соблюдением порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля – это:

1) внутренний учет;

2) + внутренний аудит;

3) внутрихозяйственный контроль;

4) нет правильного ответа.

13. Процесс изучения законности, целесообразности и достоверности хозяйственных операций – это:

1) изучение выявленных в операциях нарушений;

2) формулирование аудиторских версий;

3) изучение хозяйственных операций;

4) + сбор аудиторских доказательств.

Тест — 14. Аудиторские доказательства, включающие в себя информацию, полученную от проверяемого субъекта в письменном или устном виде, – это:

1) + внутренние аудиторские доказательства;

2) внешние аудиторские доказательства;

3) смешанные аудиторские доказательства;

4) нет правильного ответа.

15. Проверка арифметической точности первичных документов называется:

1) взаимным контролем;

2) хронологической проверкой;

3) подтверждением;

4) + подсчетом;

5) нет правильного ответа.

16. Сбор информации у работников предприятия или за его пределами называется:

1) наблюдением;

2) + опросом;

3) встречной проверкой;

4) аналитическими процедурами.

17. Какое из нижеследующих утверждений неверно?

1) выборка при осуществлении аудита проводится с целью сокращения объема работ;

2) результаты анализа выборочной совокупности экстраполируются на генеральную совокупность;

3) + формальный подход к выборочному исследованию более предпочтителен, чем неформальный;

4) нет правильного ответа.

18. Какое из нижеследующих утверждений верно?

1) + объем выборки зависит от уровня риска выявления;

2) объем выборки не зависит от уровня существенности;

3) объем выборки зависит от уровня собственного риска;

4) нет правильного ответа.

19. К этапам организации аудиторской выборки не относится:

1) проверка репрезентативности выборки;

2) определение методов отбора;

3) + определение размера совокупности факторов, влияющих на выборку;

4) определение цели выборочной проверки.

20. К функциям внутреннего аудита нельзя отнести:

1.  Проверку внутреннего контроля.

2.  Проверку всех звеньев управления.

3.  Работу над специальными проектами.

4.  + Нет правильного ответа.

21. К итоговым документам аудиторской проверки не относятся:

1.  Документы по оценке аудиторского риска.

2.  Результаты экспертизы привлеченного специалиста.

3.  Общий план проведения аудита.

4.  + Все ответы правильные.

22. К видам выборочной проверки нельзя отнести:

1.  Атрибутивную.

2.  + Нормальную.

3.  Количественную.

4.  Нет правильного ответа.

23.Тест. Аудиторские доказательства, включающие в себя информацию, полученную от третьих лиц в письменно виде:

1.  Внутренние аудиторские доказательства.

2.  + Внешние аудиторские доказательства

3.  Смешанные аудиторские доказательства.

4. Нет правильного ответа

24. К целям составления рабочих документов не относится:

1.  + Помощь в привлечении клиентов.

2.  Обеспечение юридической обоснованности проведения аудита.

3.  Контроль рабочего времени аудита.

4.  Обоснование выбора методики и приемов проведения проверки.

25. Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности клиента представляет собой:

1.  Подтверждение аудиторской фирмой правильности и точности исчисления всех показателей финансовой и статистической отчетности.

2.  Акт проверки финансово-хозяйственной деятельности.

3.  + Мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности заказчика.

4.  Рекомендации по устранению выявленных недостатков в ведении учета.

26. К этапам организации аудиторской выборки не относится

1.  + Определение величины оплаты за данный вид работ.

2.  Определение единицы наблюдения.

3.  Определение порядка распространения данных.

4.  Определение единицы отбора

27. Аудиторские доказательства — это

1.  Аудиторские версии по фактам проверки.

2.  + Информация для формирования мнения о достоверности отчетности.

3.  Записи, составленные в ходе проведения аудита.

4.  Нет правильного ответа.

28. Основные требования, предъявляемые к рабочей документации не включают:

1.  Отражение информации, относящейся к предыдущему и будущему периоду.

2.  Оценка финансовой отчетности с установленными признаками и критериями.

3.  Содержать используемые сокращения или условные обозначения.

4.  Указание фамилии аудитора, даты, подписи.

5.  + Нет правильного ответа.

30. Основной целью аудиторской проверки является:

+1. придание бухгалтерской отчетности достоверности

2. выявление скрытых от налогообложения доходов

3. проверка правильности оформления первичных документов по кассе

31. Аудитор это:

1. внештатный бухгалтер, курирующий работу рядовых сотрудников бухгалтерии

+2. независимый эксперт, проверяющий финансовую и налоговую отчетность организации

3. сотрудник налоговой службы, проверяющий правильность начисления налогов организацией

32. Основной целью аудита не является

1. Проверка правильности и достоверности обязательной отчётности организации

+ 2. оказание услуги и получение прибыли за выполнение аудиторской проверки

3. Анализ соблюдения предприятием норм действующего законодательства.

33. Аудит, базирующийся на риске, означает:

— Внеочередную проверку со стороны государственных надзорных органов

— Проверку наиболее экономически неустойчивых видов деятельности предприятия

+ Выборочную проверку работы предприятия, а именно, проверку критических точек

34. Неотъемлемый риск – это:

— Вероятность обнаружения нарушений ведения оборотно-сальдовых ведомостей

+ Явление, которое характеризует вероятность искажения сальдо счета или класса операций

— Риск обнаружения хотя бы одной существенной ошибки в бухгалтерской отчетности при проведении государственной аудиторской проверки

35. Внешний контроль качества аудита осуществляет:

— Министерство финансов РФ

+ Саморегулируемые организации аудиторов по отношению к своим участникам

— Федеральное агентство по контролю за аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами

36. Обязательный аудит проводится:

+ Ежегодно

— 1 раз в 3 года

— 1 раз в 5 лет

37. Чем вызвана потребность в аудите?

— Необходимостью получить информацию для разработки стратегических планов

— Желанием руководства предприятия убедиться в его финансовой состоятельности

+ Необходимостью подтвердить достоверность и правдивость документов бухгалтерской и финансовой отчетности

38. По итогам обязательного аудита готовится:

— Финансовый бюллетень субъекта хозяйствования

+ Информационное сообщение аудитора для руководства субъекта хозяйствования и/или аудиторское заключение

— Отчет аудитора и практические рекомендации

Тест по теме: Международные стандарты аудита

1. Общий план проведения аудита
составляется для:

1) согласования порядка проведения
аудиторских процедур;

2) определения уровня существенности и
аудиторского риска;

3) для достижения эффективности и результативности
аудита;

2. Аудиторский риск – это:

1) опасность необнаружения ошибок
системой внутреннего контроля;

2) опасность необнаружения существенных
ошибок в процессе проведения выборочной проверки;

3) +опасность составления неверного
заключения о результатах финансовой отчетности;

3. Укажите верное утверждение:

1) риск внутреннего контроля может быть
снижен в результате аудиторской проверки.

2) собственный риск не изменяется в
зависимости от вида деятельности компании.

3)  если риск контроля низок, то аудитор
может уменьшить объем выборки.

4.  Наиболее традиционной является
следующая методика выполнения аудита:

1) бухгалтерская;

2) юридическая;

3) отраслевая;.

5. Основные положения методики
проведения аудита не включают:

1) нормативное обеспечение аудита;

2) предметную область проверки;

3) методику проверки основных разделов
учета;

6 Рабочая документация – это:

1) аудиторский отчет;

2) аудиторское заключение;

3) записи по время проведения
аудиторских процедур;

7. На количество и состав рабочих
документов аудитора не влияет:

1) квалификация аудитора;

2)  квалификация руководства
проверяемого предприятия;

3) условия договора на проведение
аудита;

8. Заключительному этапу проведения
аудита не соответствуют такие документы:

1) план аудита;

2) аудиторский отчет;

3) аудиторское заключение;

9. Аудиторское заключение подписывает:

1) только руководитель аудиторской
фирмы;

2) руководитель аудиторской фирмы и
аудитор, которые непосредственно проводил аудиторскую проверку;

3) руководитель аудиторской фирмы и
руководитель проверяемого предприятия;

10. К видам аудиторского заключения
нельзя отнести:

1) условно-положительное заключение;

2) условно-отрицательное заключение;

3) безусловно-положительное заключение;

11. При наличии фундаментального несогласия
обычно составляется:

1) положительное заключение;

2) условно-положительное заключение;

3) отрицательное заключение;.

12. Система контроля за соблюдением
порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы
внутреннего контроля – это:

1) внутренний учет;

2) внутренний аудит;

3) внутрихозяйственный контроль;

.

13. Процесс изучения законности,
целесообразности и достоверности хозяйственных операций – это:

1) изучение выявленных в операциях
нарушений;

2) формулирование аудиторских версий;

3) сбор аудиторских доказательства

14. Аудиторские доказательства,
включающие в себя информацию, полученную от проверяемого субъекта в письменном
или устном виде, – это:

1)  внутренние аудиторские
доказательства;

2) внешние аудиторские доказательства;

3) смешанные аудиторские доказательства;

15. Проверка арифметической точности
первичных документов называется:

1) взаимным контролем;

2) хронологической проверкой;

3)  подсчетом;

16. Сбор информации у работников
предприятия или за его пределами называется:

1) наблюдением;

2) опросом;

3) встречной проверкой;

Ответы

1.     
3

2.     
3

3.     
3

4.     
1

5.     
3

6.     
3

7.     
2

8.     
1

9.     
1

10.  2

11.  3

12.  2

13.  3

14.  1

15.  4

16.  2

1. Основная функция «древних» аудиторов заключалась:

2. Обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат экономические субъекты, имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества:

  • численностью более ста акционеров;
  • численностью более тысячи акционеров;
  • + независимо от числа акционеров и размера уставного капитала

    • .

3. Возможно ли проведение аудиторской проверки органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления аудиторскими организациями:

  • + аудит распространяется только на коммерческие структуры, государственные органы проверяются Госконтролем;
  • да, это предусмотрено Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
  • да, только Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» это не предусмотрено.

4. Индивидуальный предприниматель:

  • не может заниматься индивидуальной аудиторской деятельностью;
  • может заниматься индивидуальной аудиторской деятельностью после регистрации в качестве предпринимателя;
  • + может заниматься индивидуальной аудиторской деятельностью после получения аттестата, лицензии и регистрации в качестве индивидуального предпринимателя

    • .

5. Для осуществления аудита организаций, составляющих отчетность по МСФО:

  • необходимо получить аттестат на осуществление аудита отчетности по МСФО;
  • + достаточно аттестата на осуществление общего аудита;
  • аудит данных организаций осуществляется только международными аудиторскими организациями.

6. Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности утверждается:

  • Советом по аудиторской деятельности при федеральном органе;
  • + Правительством Российской Федерации;
  • федеральным органом государственного регулирования аудиторской деятельности.

7. Целью аттестации на право осуществления аудиторской деятельности является:

  • + проверка квалификации лиц, претендующих на занятие аудиторской деятельностью;
  • обеспечение контроля государства за соблюдением требований законодательства Российской Федерации, предъявляемых к аудиторской деятельности;
  • регистрация лиц, претендующих на занятие или уже занимающихся аудиторской деятельностью.

8. Аудиторские организации (аудиторы) в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» имеют следующие права:

  • + самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки;
  • налагать административные штрафы на руководителя и главного бухгалтера организации;
  • изымать учетные регистры по фактам установленных нарушений и злоупотреблений.

9. Для чего разрабатываются стандарты (правила) аудита:

  • для подготовки аудиторов и составления программ квалификационных экзаменов по разделу «Аудит» на право заниматься аудиторской деятельностью;
  • для поддержания определенного уровня качества аудита и надежности его результатов;
  • + для доказательства качества проведения аудита в суде и определения меры ответственности аудитора.

10. Чем определяется ответственность аудитора:

  • размером штрафных санкций контролирующих органов;
  • + договором и существенностью необнаруженных ошибок и искажений;
  • размером заработной платы аудитора;
  • размером ошибок, самостоятельно обнаруженных и исправленных организацией-клиентом.

11. Контроль качества работы аудиторов заключается в:

  • + контроле основного аудитора за работой своих ассистентов;
  • проверке заказчиком качества представляемого аудиторского отчета;
  • контроле налоговых органов, других государственных органов.

12. Риск необнаружения:

  • + рассчитывается по формуле;
  • определяется на основе тестирования;
  • устанавливается по договоренности между клиентом и аудиторской организацией.

13. Чем выше неотъемлемый риск, тем риск необнаружения:

  • выше;
  • + ниже;
  • нет зависимости.

14. Система внутреннего контроля должна включать в себя:

  • + надлежащую систему бухгалтерского учета, контрольную среду, отдельные средства контроля;
  • объект внутреннего контроля, субъект внутреннего контроля, обратную связь;
  • организационную структуру, систему бухгалтерского учета и средства контроля.

15. Имеет ли право аудиторская фирма предоставлять рабочую документацию налоговым органам:

  • да;
  • + нет;
  • при наличии существенных ошибок.

16. Квалификационный аттестат аудитора аннулируется, если аудитор:

  • потерял аттестат до истечения срока его действия;
  • + в течение 2-х календарных лет подряд не осуществляет аудиторскую деятельность;
  • в течение календарного года не прошел обучения по программе повышения квалификации.

17. Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности может быть выражено в форме:

  • + положительного аудиторского заключения;
  • + отказа от составления заключения о достоверности отчетности;
  • + положительного с оговорками аудиторского заключения;
  • + отрицательного аудиторского заключения;
  • отрицательного с оговорками аудиторского заключения;
  • детализированного отчета аудиторской фирмы.

18. Аналитическая часть аудиторского заключения должна включать:

  • общие сведения о проверяемой организации;
  • общие сведения об аудиторской фирме;
  • перечень филиалов, проверенных аудиторской фирмой самостоятельно;
  • мнение аудиторской фирмы о достоверности годового отчета;
  • + изложение существенных аспектов, выявленных в ходе аудиторской проверки.

19. Наиболее ценные аудиторские доказательства аудитор получает:

  • от службы внутреннего контроля;
  • от руководителей проверяемой организации;
  • + непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

20. Аудиторский риск – это опасность:

  • необнаружения ошибок системой внутреннего контроля клиента;
  • необнаружения существенных ошибок в процессе проведения выборочной проверки;
  • + составления неверного заключения о результатах финансовой отчетности.

21. Взаимоотношения аудитора и клиента:

  • + строятся на добровольности и возмездности;
  • определяются руководством аудиторской фирмы;
  • устанавливаются аудиторскими стандартами.

Пояснение дано в комментариях.

22. Основным документом, регламентирующим взаимоотношения клиента и аудиторам, является:

  • + договор на проведение аудиторской проверки;
  • письмо-обязательство о согласии на проведение аудита;
  • национальные стандарты аудита.

Пояснение дано в комментариях.

23. Аудит – это:

  • функция управления деятельностью экономических субъектов;
  • + метод осуществления вневедомственного финансового контроля;
  • основное средство контроля деятельности предпринимательских структур.

24. Многие профессии имеют сходные критерии, но аудиторская обладает таким, который отличает ее от большинства других профессий. Этот критерий:

  • общая компетентность;
  • должная профессиональная добросовестность;
  • + независимость;
  • владение техническими профессиональными приемами.

25. Исторической родиной аудита является:

  • Россия;
  • + Англия;
  • Франция;
  • США.

26. Обязательный аудит проводится:

  • + в случаях, установленных законодательством;
  • по решению экономического субъекта;
  • по поручению финансовых или налоговых органов.

27. Экономический субъект пригласил аудитора для проверки достоверности отчета за отчетный период. Вправе ли аудитор обращаться к клиенту за информацией, выходящей за рамки отчетного периода:

  • аудитор проверяет только то, что просит клиент;
  • + да, конечно, это решает аудитор исходя из обстоятельств проверки;
  • если аудитор не брал на себя таких обязательств, делать этого не следует.

28. В спорной ситуации мера вины и ответственности аудитора перед клиентом определяется:

  • + судом;
  • договором об аудиторской проверке;
  • налоговой инспекцией.

29. Аудитору предоставлена возможность самостоятельно определять формы и методы аудита:

  • ни в коем случае, это определяется нормативными актами Российской Федерации;
  • формы и методы аудита определяет руководство аудиторской организации;
  • + да, это его право.

30. При инвентаризации денежных средств у кассира в ходе аудиторской проверки была выявлена недостача крупной суммы денежных средств. Действия аудитора:

  • отстранить кассира от работы, дать отрицательное аудиторское заключение;
  • + уведомить о недостаче руководство предприятия, оценить существенность ошибки в финансовой отчетности и в зависимости от действий руководства и материальности статьи «Касса» в финансовой отчетности принимать решения об аудиторском заключении;
  • дать отрицательное заключение и передать материалы в правоохранительные органы.

31. Доля аттестованных аудиторов в уставном капитале аудиторской фирмы для ее государственной регистрации должна составлять:

  • + не менее 51%;
  • не менее 75%;
  • 100%;

32. При проведении проверки аудитор должен отдавать предпочтение:

  • + национальным стандартам;
  • международным стандартам;
  • каким-либо другим стандартам.

33. При заключении договора на оказание аудиторских услуг допускаются:

  • родственные отношения аудитора с руководством (собственником) организации-клиента;
  • участие аудитора в бизнесе организации-клиента;
  • + независимые взаимоотношения аудитора и организации-клиента;
  • выполнение аудита по заказу конкурента организации-клиента.

34. Аудиторский риск оценивается:

  • + на основании суждения аудитора о приемлемой вероятности содержания в финансовой отчетности невыявленных материальных ошибок после проведения аудита;
  • на основании финансового положения экономического субъекта, подвергаемого аудиторской проверке;
  • по максимально допустимому размеру ошибочной суммы, которая может быть в финансовой отчетности, без введения в заблуждение пользователей.

35. Внутренний аудит – это:

  • внутриведомственный предварительный контроль;
  • + внутрихозяйственный текущий контроль;
  • внутриведомственный текущий контроль;
  • внутрихозяйственный предварительный контроль;

36. Система построения и порядок присвоения идентификационных номеров рабочих документов устанавливаются:

  • органами статистики;
  • налоговыми органами;
  • + аудиторской фирмой.

37. Обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат экономические субъекты, имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества:

  • численностью более ста акционеров;
  • численностью более тысячи акционеров;
  • + независимо от числа акционеров и размера уставного капитала.

38. Возможно ли проведение аудиторской проверки органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления аудиторскими организациями:

  • + аудит распространяется только на коммерческие структуры, государственные органы проверяются Госконтролем;
  • да, это предусмотрено Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
  • да, только Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» это не предусмотрено.

39. Индивидуальный предприниматель:

  • не может заниматься индивидуальной аудиторской деятельностью;
  • может заниматься индивидуальной аудиторской деятельностью после регистрации в качестве предпринимателя;
  • + может заниматься индивидуальной аудиторской деятельностью после получения аттестата, лицензии и регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

40. Для осуществления аудита организаций, составляющих отчетность по МСФО:

  • необходимо получить аттестат на осуществление аудита отчетности по МСФО;
  • + достаточно аттестата на осуществление общего аудита;
  • аудит данных организаций осуществляется только международными аудиторскими организациями.

41. Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности утверждается:

  • Советом по аудиторской деятельности при федеральном органе;
  • + Правительством Российской Федерации;
  • федеральным органом государственного регулирования аудиторской деятельности.

42. Целью аттестации на право осуществления аудиторской деятельности является:

  • + проверка квалификации лиц, претендующих на занятие аудиторской деятельностью;
  • обеспечение контроля государства за соблюдением требований законодательства Российской Федерации, предъявляемых к аудиторской деятельности;
  • регистрация лиц, претендующих на занятие или уже занимающихся аудиторской деятельностью.

43. Аудиторские организации (аудиторы) в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» имеют следующие права:

  • + самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки;
  • налагать административные штрафы на руководителя и главного бухгалтера организации;
  • изымать учетные регистры по фактам установленных нарушений и злоупотреблений.

44. Для чего разрабатываются стандарты (правила) аудита:

  • для подготовки аудиторов и составления программ квалификационных экзаменов по разделу «Аудит» на право заниматься аудиторской деятельностью;
  • для поддержания определенного уровня качества аудита и надежности его результатов;
  • + для доказательства качества проведения аудита в суде и определения меры ответственности аудитора.

45. Чем определяется ответственность аудитора:

  • размером штрафных санкций контролирующих органов;
  • + договором и существенностью необнаруженных ошибок и искажений;
  • размером заработной платы аудитора;
  • размером ошибок, самостоятельно обнаруженных и исправленных организацией-клиентом.

46. Контроль качества работы аудиторов заключается в:

  • + контроле основного аудитора за работой своих ассистентов;
  • проверке заказчиком качества представляемого аудиторского отчета;
  • контроле налоговых органов, других государственных органов.

47. Риск необнаружения:

  • + рассчитывается по формуле;
  • определяется на основе тестирования;
  • устанавливается по договоренности между клиентом и аудиторской организацией.

48. Чем выше неотъемлемый риск, тем риск необнаружения:

  • выше;
  • + ниже;
  • нет зависимости.

49. Система внутреннего контроля должна включать в себя:

  • + надлежащую систему бухгалтерского учета, контрольную среду, отдельные средства контроля;
  • объект внутреннего контроля, субъект внутреннего контроля, обратную связь;
  • организационную структуру, систему бухгалтерского учета и средства контроля.

50. Имеет ли право аудиторская фирма предоставлять рабочую документацию налоговым органам:

  • да;
  • + нет;
  • при наличии существенных ошибок.

51. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» определяет:

  • + правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации;
  • экономико-правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации;
  • положения Кодекса профессиональной этики аудиторов.

52. Аудиторская деятельность:

  • эквивалентна контролю достоверности бухгалтерской отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами;
  • эквивалентна контролю достоверности бухгалтерской отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами местного самоуправления;
  • + не подменяет контроля достоверности бухгалтерской отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления.

53. Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность):

  • вправе заниматься любой другой предпринимательской деятельностью;
  • вправе заниматься предпринимательской деятельностью, если она соответствует установленному Советом по аудиторской деятельности перечню);
  • + не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг.

54. К услугам, сопутствующим аудиту, не относятся:

  • восстановление бухгалтерского учета;
  • представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве;
  • + представление интересов доверителя в уголовном судопроизводстве.

55. Физическое лицо признается аудитором с даты:

  • сдачи квалификационного экзамена;
  • + внесения сведений в реестр аудиторов и аудиторских организаций;
  • получения аттестата аудитора.

56. Обязательный аудит проводится, если организация имеет организационно-правовую форму:

  • + акционерного общества;
  • общества с ограниченной ответственностью;
  • субъекта малого и среднего предпринимательства.

57. Для обязательного аудита нет оснований, установленных законом, в отношении:

  • бюро кредитных историй;
  • + строительной организации;
  • обществом взаимного страхования.

58. Для проведения обязательного аудита есть основания, установленные законом, если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации за предшествовавший отчетному год превышает:

  • 400 миллиардов рублей;
  • + 400 миллионов рублей;
  • 400 тысяч рублей.

59. Для проведения обязательного аудита есть основания, установленные законом, если сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает:

  • 60 миллиардов рублей;
  • + 60 миллионов рублей;
  • 60 тысяч рублей.

60. Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливаются:

  • Федеральным законом №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
  • + стандартами аудиторской деятельности;
  • Кодексом профессиональной этики аудиторов.

61. Саморегулируемая организация является:

  • коммерческой организацией;
  • + некоммерческой организацией;
  • коммерческой или некоммерческой организацией в зависимости от целей ее создания.

62. Требования к осуществлению предпринимательской или профессиональной деятельности, обязательные для выполнения всеми членами саморегулируемой организации, называются:

  • стандартами саморегулируемой организации;
  • правилами саморегулируемой организации;
  • + стандартами и правилами саморегулируемой организации.

63. Членство субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности в саморегулируемых организациях является:

  • + добровольным;
  • обязательным;
  • добровольным, если соблюдаются нормативы конкретной саморегулируемой организации.

64. Субъект, осуществляющий различные виды предпринимательской или профессиональной деятельности, может являться членом:

  • только одной саморегулируемой организации, объединяющей субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности такого вида;
  • + нескольких саморегулируемых организаций, если такие саморегулируемые организации объединяют субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности соответствующих видов;
  • нескольких саморегулируемых организаций, входящих в перечень утвержденной Правительством Российской Федерации.

65. Субъект, осуществляющий определенный вид предпринимательской или профессиональной деятельности, может являться членом:

  • + только одной саморегулируемой организации, объединяющей субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности такого вида;
  • нескольких саморегулируемых организаций, объединяющей субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности такого вида;
  • только одной саморегулируемой организации, входящей в перечень утвержденной Правительством Российской Федерации.

66. Саморегулируемая организация:

  • + не вправе осуществлять деятельность и совершать действия, влекущие за собой возникновение конфликта интересов саморегулируемой организации и интересов ее членов или создающие угрозу возникновения такого конфликта;
  • имеет право осуществлять деятельность и совершать действия вне зависимости от наличия возможности возникновения конфликта интересов саморегулируемой организации и интересов ее членов;
  • имеет право осуществлять деятельность и совершать действия, создающие угрозу возникновения конфликта интересов саморегулируемой организации и интересов ее членов.

67. Саморегулируемая организация:

  • освобождена от предоставления информации в федеральные органы исполнительной власти;
  • + представляет информацию в федеральные органы исполнительной власти в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
  • представляет информацию в федеральные органы исполнительной власти в порядке, установленном ее уставом.

68. Саморегулируемая организация:

  • + несет ответственность за неисполнение и (или) ненадлежащее исполнение обязанностей по раскрытию информации в соответствии с законодательством Российской Федерации;
  • не имеет обязанностей по раскрытию информации в соответствии с законодательством Российской Федерации;
  • не имеет права создавать (формировать) какие-либо информационные ресурсы.

69. Информационный ресурс, соответствующий требованиям Федерального закона №315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» и содержащий информацию о членах саморегулируемой организации, а также сведения о лицах, прекративших членство в данной организации, называется:

  • уставом саморегулируемой организации;
  • + реестром членов саморегулируемой организации;
  • положением о саморегулируемой организации.

70. Контроль за осуществлением членами саморегулируемой организации предпринимательской или профессиональной деятельности проводится саморегулируемой организацией путем проведения:

  • + плановых и внеплановых проверок;
  • ревизий;
  • аудиторских проверок.

71. Кодекс профессиональной этики аудиторов:

  • + является обязательным для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности;
  • носит рекомендательный характер;
  • применяется только в случаях, когда аудитор действует в общественных интересах.

72. Кодекс профессиональной этики аудиторов:

  • содержит три раздела;
  • + содержит два раздела;
  • содержит более трех разделов.

73. Кодекс профессиональной этики аудиторов:

  • описывает все случаи возникновения возникновения угроз нарушения основных принципов этики;
  • определяет все уместные действия в ответ на угрозы нарушения основных принципов этики;
  • + не в состоянии описать все случаи возникновения угроз нарушения основных принципов этики и определить все уместные ответные действия, что признается составителями в тексте документа.

74. Угрозы личной заинтересованности аудитора могут возникнуть:

  • + вследствие финансовых или других интересов аудитора и ненадлежащим образом повлиять на его суждение или поведение;
  • в случаях, когда, продвигая какое-либо мнение клиента или аудиторской организации, аудитор доходит до некоторой границы, за которой его объективность может быть подвергнута сомнению;
  • в случаях, когда с помощью угроз (реальных или воспринимаемых как таковые) аудитору пытаются помешать действовать объективно.

75. Угрозы самоконтроля могут возникнуть:

  • в случаях, когда, продвигая какое-либо мнение клиента или аудиторской организации, аудитор доходит до некоторой границы, за которой его объективность может быть подвергнута сомнению;
  • + в случаях, когда аудитор при формировании суждения в ходе выполнения текущего задания будет безапелляционно полагаться на суждение, вынесенное ранее им самим, или иным работником аудиторской организации, или на оказанные ранее им или иным работником аудиторской организации услуги;
  • в результате длительных и (или) тесных взаимоотношений с клиентом, когда аудитор сверх меры проникается его интересами или настроен во всем соглашаться с его действиями.

76. Угрозы заступничества могут возникнуть:

  • вследствие финансовых или других интересов аудитора и ненадлежащим образом повлиять на его суждение или поведение;
  • в случаях, когда с помощью угроз (реальных или воспринимаемых как таковые) аудитору пытаются помешать действовать объективно;
  • + в случаях, когда, продвигая какое-либо мнение клиента или аудиторской организации, аудитор доходит до некоторой границы, за которой его объективность может быть подвергнута сомнению.

77. Мерами предосторожности, установленными аудиторской профессией, нормативными правовыми актами, являются, в частности:

  • + требования к образованию, профессиональной подготовке и опыту, необходимым для занятия профессиональной деятельностью;
  • дисциплинарный механизм, стимулирующий соблюдение правил и процедур аудиторской организации;
  • привлечение к проверке выполненной работы аудитора, не участвовавшего в выполнении задания, не обеспечивающего уверенность, или обращение к нему для получения необходимой консультации.

78. Мерами предосторожности, установленными аудиторской профессией, нормативными правовыми актами, не являются:

  • требование постоянного повышения профессиональной квалификации;
  • профессиональные стандарты (стандарты аудиторской деятельности);
  • + правила и процедуры контроля зависимости доходов аудиторской организации от поступлений от одного клиента и при необходимости сокращение такой зависимости.

79. Общие внутрифирменные меры предосторожности могут включать:

  • + правила и процедуры осуществления контроля и мониторинга качества выполнения заданий;
  • процедуры мониторинга и дисциплинарного воздействия со стороны аудиторской профессии и уполномоченных государственных органов;
  • внешние проверки уполномоченными третьими лицами отчетов, документов, сообщений и иной информации, подготовленных аудитором.

80. Меры предосторожности, относящиеся к конкретному заданию, включают:

  • четко определенную обязанность сообщать о нарушениях требований этики;
  • + привлечение к проверке выполненной работы аудитора, не участвовавшего в выполнении задания, не обеспечивающего уверенность, или обращение к нему для получения необходимой консультации;
  • требования к образованию, профессиональной подготовке и опыту, необходимым для занятия профессиональной деятельностью.

81. Аудиторская проверка заменяет ведомственный финансовый контроль?

  • да;
  • + нет;
  • частично.

82. Основные критерии при определении объекта контроля для налоговых инспекций:

  • + налоговая база;
  • финансовая устойчивость;
  • период, в течение которого не осуществляется налоговый контроль;
  • валюта баланса.

83. Экономические субъекты подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке:

  • + при наличии объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год более 400 млн. руб.;
  • при наличии суммы активов баланса, превышающей на конец отчетного года 20 000 000 руб.;
  • субъекты независимо от вида деятельности и организационно-правовой формы.

84. Государственное регулирование аудиторской деятельности в РФ осуществляет:

  • аккредитованные аудиторские организации;
  • + Министерство финансов РФ;
  • уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности при Министерстве Финансов РФ.

85. Квалификационный аттестат аудитора выдается сроком на:

  • пять лет;
  • один год;
  • три года;
  • + бессрочно.

86. Приостановление членства в саморегулируемой организации аудиторов осуществляется на основании:

  • + предоставления недостоверных сведений для получения аттестата;
  • неоднократном неквалифицированном проведении аудиторских проверок;
  • в случае выдачи безоговорочно положительного заключения.

87. Уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности создан и действует при:

  • Президенте РФ;
  • + Правительстве РФ;
  • Министерстве финансов РФ;
  • Государственной Думе.

88. Аудиторские организации (аудиторы) в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» имеют следующие права:

  • + самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки;
  • налагать административные штрафы на руководителя и главного бухгалтера организации;
  • отказаться от представления аудиторского заключения в случае установления фактов недостоверности отчетности.

89. Аудиторские стандарты – это единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей профессиональной деятельности. Верно ли данное определение:

  • + да;
  • нет;
  • верно, если иное не предусмотрено договором.

90. Величина возможного гонорара аудитора зависит:

  • от суммы, которую может заплатить организация-клиент;
  • от ее внешних признаков (отделка офиса, внешний вид работников и др.);
  • от суммы договора с аудиторской организацией, подтверждающей бухгалтерскую отчетность прошлого года;
  • + от вида и объемов предстоящих работ.

91. Оценка системы внутреннего контроля осуществляется для:

  • + оценки и планирования масштаба аудита и аудиторской выборки;
  • получения общей информации о предприятии;
  • определения жизнеспособности и возможности банкротства предприятия.

92. Аудиторский риск:

  • + рассчитывается по формуле;
  • определяется на основе тестирования;
  • устанавливается по договоренности между клиентом и аудиторской организацией.

93. Чьей собственностью является документация, предоставленная клиентом аудитору:

  • собственностью клиента;
  • + собственностью аудитора.

94. Рабочая документация может быть получена от экономического субъекта или от других лиц?

  • + да;
  • нет;
  • составляется только аудитором.

95. Обязано ли предприятие предоставить заинтересованным лицам аудиторский отчет по результатам проверки?

  • да (предоставляются все материалы аудиторской проверки);
  • да (предоставляется только итоговая часть аудиторского заключения);
  • + не обязано.
Источник

Риски существенного искажения

A36. Риски существенного искажения могут существовать на двух уровнях:

— на уровне финансовой отчетности в целом;

— на уровне предпосылок в отношении видов операций, остатков по счетам и раскрытия информации.

A37. Риски существенного искажения на уровне финансовой отчетности в целом обозначают такие риски существенного искажения, которые распространяются на финансовую отчетность в целом и потенциально затрагивают целый ряд предпосылок.

A38. Риски существенного искажения на уровне предпосылок оцениваются для того, чтобы определить характер, сроки и объем дальнейших аудиторских процедур, необходимых для получения достаточного количества надлежащих аудиторских доказательств. Эти доказательства позволяют аудитору выразить мнение по финансовой отчетности на приемлемо низком уровне аудиторского риска. Для решения задачи оценки рисков существенного искажения аудиторы пользуются разными приемами. Так, например, для того, чтобы выйти на приемлемый уровень риска необнаружения, аудитор может воспользоваться моделированием, при котором общие связи между отдельными компонентами аудиторского риска будут представлены в математических терминах. Некоторые аудиторы считают такое моделирование полезным на стадии планирования аудиторских процедур.

A39. Риски существенного искажения на уровне предпосылок состоят из двух компонентов: неотъемлемый риск и риск средств контроля. Неотъемлемый риск и риск средств контроля представляют собой риски организации; они существуют независимо от аудита финансовой отчетности.

A40. На неотъемлемый риск оказывают влияние факторы неотъемлемого риска. В зависимости от степени влияния факторов неотъемлемого риска на подверженность предпосылки искажению уровень неотъемлемого риска изменяется по шкале, именуемой диапазоном неотъемлемого риска. Аудитор определяет значительные виды операций, остатки по счетам и раскрытие информации, а также соответствующие предпосылки в рамках процесса выявления и оценки рисков существенного искажения. Например, остатки по счетам, состоящие из сумм, полученных из оценочных значений, которые подвержены значительной неопределенности расчетных оценок, могут быть определены как значительные остатки по счетам и оценка аудитором неотъемлемого риска в отношении соответствующих рисков на уровне предпосылок может быть выше в результате высокой степени неопределенности оценки.

(в ред. поправок, утв. Приказом Минфина России от 27.10.2021 N 163н)

(см. текст в предыдущей редакции)

A40a. На неотъемлемый риск могут оказывать влияние и внешние обстоятельства, приводящие к возникновению бизнес-рисков. Например, в результате развития новых технологий какой-либо продукт может морально устареть, что приведет к тому, что оценка его запасов может оказаться завышенной. На неотъемлемый риск, относящийся к конкретной предпосылке, могут оказывать влияние также и те факторы в организации и ее окружающей среде, которые относятся к нескольким или всем видам операций, остаткам по счетам или раскрытию информации. Такие факторы могут включать, например, недостаточность рабочего капитала для продолжения операционной деятельности или упадок в той или иной отрасли, характеризующийся большим количеством банкротств среди организаций отрасли.

(п. A40a введен поправками, утв. Приказом Минфина России от 27.10.2021 N 163н)

A41. Риск средств контроля является функцией действенности проектирования, внедрения и поддержания в рабочем состоянии руководством организации средств ее контроля, призванных противостоять выявленным рискам, угрожающим достижению тех целей организации, которые имеют отношение к подготовке финансовой отчетности организации. Однако, как бы хорошо ни были спроектированы и внедрены средства внутреннего контроля, они могут лишь снизить, но не устранить риски существенного искажения в финансовой отчетности вследствие неотъемлемых ограничений контроля. К ним относятся, например, возможность человеческих ошибок и просчетов или обхода средств контроля в результате сговора или неудачного управленческого решения, отменяющего действие средств контроля. Следовательно, некоторый риск средств контроля будет существовать всегда. Международные стандарты аудита предусматривают условия, при которых аудитор должен или может проверять операционную эффективность средств внутреннего контроля при определении природы, сроков и объема проводимых процедур проверки по существу <18>.

(в ред. поправок, утв. Приказом Минфина России от 27.10.2021 N 163н)

(см. текст в предыдущей редакции)

———————————

<18> МСА 330 «Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски», пункты 7 — 17.

A42. <3> Оценка рисков существенного искажения может выражаться в количественных терминах, таких как проценты, или в терминах, не носящих количественного характера. В любом случае сама необходимость проведения аудитором надлежащих оценок рисков более важна, чем выбор того или иного подхода, с помощью которого они могут производиться. Международные стандарты аудита как правило рассматривают категорию «риск существенного искажения», не рассматривая неотъемлемый риск и риск средств контроля в отдельности. Однако МСА 315 (пересмотренный, 2019 г.) <4> требует чтобы неотъемлемый риск оценивался отдельно от риска средств контроля, чтобы обеспечить основу для разработки и выполнения дальнейших аудиторских процедур для реагирования на оцененные риски существенных искажений на уровне предпосылок.

(в ред. поправок, утв. Приказом Минфина России от 30.12.2020 N 335н, от 27.10.2021 N 163н)

(см. текст в предыдущей редакции)

———————————

<3> Обратите внимание, что пункт A42 МСА 200 сформулирован для обновленного параграфа, представленного отдельно как соответствующая поправка, относящаяся к МСА 540 (пересмотренному) и согласующимся поправкам к нему.

(сноска введена поправками, утв. Приказом Минфина России от 27.10.2021 N 163н)

<4> МСА 315 (пересмотренный, 2019 г.) «Выявление и оценка рисков существенного искажения».

(в ред. поправок, утв. Приказом Минфина России от 27.10.2021 N 163н)

(см. текст в предыдущей редакции)

<2> Сноска исключена. — Поправки, утв. Приказом Минфина России от 27.10.2021 N 163н.

(см. текст в предыдущей редакции)

A43. Требования и рекомендации по выявлению и оценке рисков существенного искажения на уровне финансовой отчетности и на уровне предпосылок содержатся в МСА 315 (пересмотренном).

A43a. Аудитор выявляет и оценивает риски существенного искажения для определения характера, сроков проведения и объема дальнейших аудиторских процедур, которые необходимы для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств <6>.

(п. А43a введен поправками, утв. Приказом Минфина России от 27.10.2021 N 163н)

———————————

<6> МСА 330, пункт 6.

(сноска введена поправками, утв. Приказом Минфина России от 27.10.2021 N 163н)

Источник

В современной экономике часто звучат термины: «аудиторы», «аудиторская проверка», «аудиторское заключение»… В данной статье разъясняются основные моменты, касающиеся аудиторской деятельности, рассказывается о структуре и внутренних стандартах аудиторской организации и ее рисках.

Аудиторская деятельность: определения, основания проведения, нормативно-правовое регулирование

Исторической родиной современного аудита считается Англия, где начиная с 1844 г. выходит серия законов о компаниях, которые обязывали правления акционерных компаний не реже одного раза в год приглашать специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами.

В нашей стране аудиторская деятельность появилась во времена перестройки. Первой аудиторской организацией в России стало акционерное общество «Инаудит», основанное осенью 1987 г., а в 1989 г. появились «Ленаудит» и «Банк аудит». Они занимались аудиторскими проверками и оказанием консультационных услуг по различным проблемам учета, права и налогообложения.

Прежде всего аудит проводится с целью подтверждения достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Важно!

С 01.01.2013 вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»[1] (далее — Федеральный закон № 402-ФЗ), соответственно, утратил силу Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Федеральный закон № 129-ФЗ). Аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности как одно из составляющих бухгалтерской (финансовой) отчетности Федеральным законом № 402-ФЗ не предусмотрено.

Но проведение обязательного ежегодного аудита регламентируется не нормами Федерального закона № 402-ФЗ, а иными законодательными актами, например ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ (в ред. от 28.12.2013) «Об аудиторской деятельности» (далее — Федеральный закон № 307-ФЗ).

Согласно Федеральному закону № 307-ФЗ подлежат обязательному аудиту:

  • организации, которые имеют организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
  • организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на организованных торгах;
  • кредитные организации;
  • брокерские и инвестиционные компании, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг;
  • страховые организации;
  • клиринговые организации;
  • негосударственные пенсионные фонды (НПФ);
  • организации, объем выручки которых от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн руб.;
  • организации, которые представляют и (или) публикуют сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Кроме обязательного аудита организация может заказать инициативный аудит. Хотя в настоящее время в законодательстве Российской Федерации отсутствует понятие «инициативная аудиторская проверка», тем не менее она может проводиться по договору о сопутствующих и прочих аудиторских услугах.

Аудит по инициативе организации проводится в следующих случаях:

  • у собственника возникают сомнения в корректности ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности предприятия;
  • есть необходимость проверить компетентность и честность ответственных лиц;
  • с целью оценки экономической эффективности предприятия (за определенный срок) и оптимальности применяемой системы налогообложения;
  • по требованию инвесторов, государственных органов или кредитных организаций.

Итак, что же такое аудиторская деятельность?

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Аудиторскую деятельность осуществляет аудиторская организация. Аудиторская организация — коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Саморегулируемая организация аудиторов (СРО) — некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.

Основной штат сотрудников аудиторских организаций составляют аудиторы.

Аудитором в РФ признается физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из СРО аудиторов. Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Аудитор имеет право осуществлять аудиторскую деятельность в качестве сотрудника аудиторской организации на основании трудового договора между ним и аудиторской организацией, а также в качестве индивидуального частного предпринимателя — индивидуального аудитора.

Аудиторская организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия. Ее учредителем может быть только аттестованный аудитор при условии, что 51 % акций компании будет принадлежать ему. Директором аудиторской организации должен быть аудитор, имеющий квалифицированный аттестат аудитора. В случае если полномочия исполнительного органа аудиторской организации переданы по договору другой коммерческой организации, последняя должна быть аудиторской организацией.

Лицензирование аудиторской деятельности отменено с 01.01.2010, вместо этого введено обязательное членство в СРО. Согласно ст. 18 Федерального закона № 307-ФЗ к членству аудиторов в СРО предъявляются следующие требования:

  • коммерческая организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия;
  • численность аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех;
  • доля уставного (складочного) капитала коммерческой организации, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, должна быть не менее 51 %;
  • численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе коммерческой организации должна быть не менее 50 % состава такого исполнительного органа. Лицо, являющееся единоличным исполнительным органом коммерческой организации, а также индивидуальный предприниматель (управляющий), которому по договору переданы полномочия исполнительного органа коммерческой организации, должны быть аудиторами. В случае если полномочия исполнительного органа коммерческой организации переданы по договору другой коммерческой организации, последняя должна быть аудиторской организацией;
  • наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы;
  • безупречная деловая (профессиональная) репутация;
  • уплата взносов в СРО аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею;
  • уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) СРО аудиторов.

Аудиторская организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр саморегулируемых организаций аудиторов.

Для справки

В настоящее время в Государственный реестр СРО аудиторов включены:

  • Некоммерческое партнерство «Аудиторская палата России»;
  • Некоммерческое партнерство «Институт профессиональных аудиторов»;
  • Некоммерческое партнерство «Московская аудиторская палата»;
  • Некоммерческое партнерство «Российская коллегия аудиторов»;
  • Некоммерческое партнерство «Аудиторская ассоциация Содружество»;
  • Некоммерческое партнерство «Гильдия аудиторов региональных институтов профессиональных бухгалтеров».

Целью любой коммерческой организации является получение дохода, и аудиторская компания не исключение. Для нее получение дохода связано с проведением аудиторских проверок, так как любой другой предпринимательской деятельностью она заниматься не вправе.

Помимо аудиторской проверки аудиторская компания может оказывать прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью (п. 7 ст. 1 Федерального закона № 307-ФЗ), в частности:

  • постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;
  • налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;
  • анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
  • управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;
  • юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;
  • автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
  • оценочную деятельность;
  • разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
  • проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
  • обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Помимо Федерального закона № 307-ФЗ аудиторская деятельность регулируется федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (в ред. от 22.12.2011; далее — Постановление № 696).

Кроме того, с 01.01.2014 применяется новая редакция Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций (одобрены Советом по аудиторской деятельности 20.09.2012, протокол № 6).

Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются:

  • на федеральные правила (стандарты);
  • внутрифирменные правила (стандарты), действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также в аудиторских организациях и у индивидуального аудитора.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы.

Обратите внимание!

Исключение составляют правила (стандарты) планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Аудиторская компания на основании федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности разрабатывает следующие внутрифирменные правила и стандарты:

  • общий план аудиторской проверки;
  • программу аудиторской проверки;
  • рабочие документы аудитора;
  • внутрифирменное правило (стандарт) «Существенность»;
  • внутрифирменное правило (стандарт) «Аудиторская выборка».

Внутренние стандарты аудита позволяют обеспечить единый подход к аудиторской проверке в данной аудиторской фирме.

Порядок проведения аудита

Подготовка к аудиту начинается с согласования финансовых интересов и экономических требований сторон будущей аудиторской проверки.

С этой целью аудиторская организация направляет организации — своему потенциальному клиенту специальное письмо о проведении аудита.

Письмо, как правило, начинается со следующей фразы: «Вы обратились к нам с просьбой о проведении аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности за (указывается период проведения аудиторской проверки, например, 2013 г.). Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания…». Далее в письме обычно указываются: цель аудита, ответственность аудиторов в порядке, определенном действующим законодательством об аудиторской деятельности и договором на проведение аудита, обязанность аудиторов соблюдать коммерческую тайну клиента. В письме также отражаются объем проверки, перечень документов, которые предполагается подготовить по результатам аудита, цена проведения аудита и порядок оплаты.

Организация, получившая такое письмо, должна письменно подтвердить согласие на условия аудита, предложенные аудиторской компанией. После письменного подтверждения от потенциального клиента стороны заключают договор на проведение аудита. Если цель, способы и объемы, а также стоимость аудиторской проверки подробно определены сторонами в договоре на проведение аудита, то письмо-согласие может не составляться либо его содержание должно представлять дополнительную информацию для проверяемой организации.

При подготовке к аудиторской проверке с помощью тестов проводится оценка системы внутреннего контроля хозяйственной деятельности компании и системы бухгалтерского учета. По полученным данным оцениваются аудиторские риски, определяются необходимые аудиторские процедуры.

На основании оценки системы внутреннего контроля разрабатывается план и программа аудиторской проверки.

Порядок планирования определен Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» (утверждено Постановлением № 696). Планирование аудита включает:

  • составление общего плана ожидаемых работ;
  • определение объема и времени проведения аудиторских процедур;
  • разработку аудиторской программы.

В программе аудита указывают перечень проводимых аудиторских процедур.

При завершении аудиторской проверки проводится обзор бухгалтерской отчетности, в том числе озвучиваются ошибки и замечания, выявленные в процессе аудиторской проверки, делаются заключительные выводы. Наиболее важные моменты обсуждаются с клиентом.

На основании выводов аудиторов составляется аудиторское заключение. Кроме мнения о финансовой отчетности клиенту представляется аудиторский отчет о результатах проверки, в котором:

  • дается обобщающая оценка системы внутреннего контроля проверяемой организации;
  • указывается соответствие бухгалтерского учета требованиям действующего законодательства;
  • предлагаются рекомендации по повышению эффективности системы учета, устранению ошибок, которые могут существенно исказить результаты бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Проведение аудита на практике

Расскажем о предварительном этапе аудиторской проверки, о том, как определить уровень существенности и оценить аудиторские риски потенциального клиента, на примере.

Зоны распределения ответственности

Возглавляет аудиторскую компанию генеральный директор, являющийся профессиональным аудитором и имеющий аттестат аудитора. Он руководит работой всего коллектива, выражает мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности проверенного экономического субъекта, отраженное в аудиторском заключении, решает спорные моменты, возникающие в ходе аудиторской проверки.

Во главе департамента аудита стоит заместитель генерального директора по аудиту, тоже аудитор, имеющий аттестат аудитора. Заместитель генерального директора непосредственно подчиняется директору, ведет переговоры с руководством экономического субъекта, решает организационные моменты проведения аудиторских проверок и конфликтные ситуации с клиентом, отвечает за внутрифирменные стандарты компании.

Сотрудники департамента аудита в зависимости от выполняемых ими функций разделены на следующие категории:

  • руководители отделов департамента аудита — ведущие аудиторы, имеющие аттестат аудитора;
  • старшие аудиторы — аудиторы, имеющие аттестат аудитора, руководят аудиторскими проверками;
  • аудиторы, имеющие аттестат аудитора, работающие в компании менее 1 года, участвующие в аудиторских проверках;
  • ассистенты аудиторов — сотрудники компании, участвующие в аудиторских проверках, но не имеющие аттестата аудитора.

Функциональные обязанности для каждой категории сотрудников департамента аудита указаны в должностных инструкциях.

Руководители отделов департамента аудита (ведущие аудиторы) подотчетны заместителю директора по аудиту, Ведущие аудиторы комплектуют группу для проведения аудиторской проверки, назначают руководителя группы аудиторской проверки, утверждают план и программу аудиторской проверки.

Руководителем аудиторской проверки назначается старший аудитор. Он участвует в аудиторской проверке, руководит подотчетными ему аудиторами, отвечает за организацию и качество проверки.

Старший аудитор систематизирует всю рабочую документацию, накопленную в ходе аудиторской проверки, обрабатывает полученные учетные данные, оформляет результаты аудиторских процедур в письменную информацию (аудиторский отчет), предоставляемую клиенту. Он подотчетен руководителю отдела — ведущему аудитору, доводит до его сведения результаты аудита, обсуждает спорные ситуации, которые могут повлиять на содержание и выводы аудиторского заключения.

Аудиторы участвуют в аудиторских проверках, составляют рабочую документацию, делают расчеты, участвуют в подготовке аудиторского отчета.

Ассистенты аудиторов принимают участие в проверках под руководством аудиторов или старших аудиторов и несут ответственность за выполнение обязанностей, порученных им в ходе осуществления аудита.

Во главе административной службы стоит заместитель директора по общим вопросам.

Юридический отдел возглавляет старший юрист. Он решает правовые вопросы, возникающие в ходе аудиторской проверки, представляет интересы клиента в арбитражном суде. Старший юрист подчиняется непосредственно заместителю директора по общим вопросам.

Бухгалтерия во главе с главным бухгалтером ведет бухгалтерский учет аудиторской компании. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно генеральному директору.

Отдел кадров во главе с начальником отдела кадров ведет кадровый учет. Начальник отдела кадров подчиняется заместителю директора по общим вопросам.

Служба привлечения клиентов предлагает юридическим лицам аудиторские и сопутствующие аудиту услуги, в том числе занимается поиском новых клиентов. Службу возглавляет старший менеджер, который подчиняется непосредственно генеральному директору.

Предположим, служба привлечения клиентов нашла строительную компанию, которая согласилась провести инициативный аудит годовой бухгалтерской отчетности за 2013 г. Строительная компания ведет строительно-монтажные работы на объектах в г. Москве и ближайшем Подмосковье, выступает в роли подрядчика. Стороны заключили договор на проведение аудита, в котором указали цель аудиторской проверки, период ее проведения, стоимость аудита, иные необходимые условия. Период проведения аудиторских процедур — с 11 по 22 февраля, аудиторский отчет и заключение должны быть предоставлены клиенту до 27 февраля 2013 г.

На аудиторскую проверку были предоставлены формы бухгалтерской отчетности, первичные документы, регистры бухгалтерского и налогового учета, налоговые декларации.

На предварительном этапе аудиторской проверки был рассчитан уровень существенности и определены аудиторские риски.

Существенность в аудите (Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите») [2]

Формулу и методику расчета уровня существенности каждая организация определяет сама и утверждает его в своем внутрифирменном стандарте, который является открытой информацией. Заинтересованные лица (существующие и потенциальные клиенты, пользователи внешней отчетности) должны иметь возможность ознакомиться с порядком определения уровня существенности в аудиторской организации, которая будет подтверждать достоверность их бухгалтерской отчетности.

Принятый стандарт определения уровня существенности применяется на постоянной основе. Положения внутрифирменного стандарта могут быть изменены в случае изменения законодательства в области бухгалтерского учета, изменения специализации компании (например, ранее проводился только общий аудит, а потом стали осуществлять и аудит банков).

Наша аудиторская компания в качестве базовых показателей, применяемых для расчета уровня существенности, использует следующие показатели бухгалтерской отчетности: прибыль (убыток) от продаж, выручка, себестоимость продаж, валюта баланса, собственный капитал (итого 5 показателей).

Данные для расчета уровня существенности представлены в табл. 1.

Таблица 1. Данные для расчета уровня существенности

Базовые показатели

Бухгалтерская отчетность

Значение базового показателя на 31.12.2013, тыс. руб.

Доля, %

Значение, приемлемое для нахождения уровня существенности, (тыс.руб.)

Прибыль (убыток) от продаж

Стр. 2200 Отчета о прибылях и убытках

647

5

32,35

Выручка

Стр. 2110 Отчета о прибылях и убытках

51 239

2

1024,78

Себестоимость продаж

Стр. 2120 Отчета о прибылях и убытках

50 583

2

1011,66

Валюта баланса

Стр. 1600, стр. 1700 Бухгалтерского баланса

16 224

2

324,48

Собственный капитал

Стр. 1300 Бухгалтерского баланса

1397

10

139,7

Всего

2532,97

Среднее значение

506,594

Формула расчета уровня существенности:

(32,35 + 1024,78 + 324,48 + 139,7 + 1011,66) / 5 = 506,594 тыс. руб.

Сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения показатели отбрасываются. Пусть допустимый уровень отклонений установлен на уровне 50 %.

Находим процент отклонения минимального и максимального значения по формуле:

Откл. (%) = (Уровень существенности – Базовое значение показателя) / Уровень существенности × 100 %.

Процентное отклонение:

  • минимального значения:

          (32,35 – 506,594) / 506,594 × 100 % = 93,62 — значение отбрасывается;

  • максимального значения:

          (1024,78 – 506,594) / 506,594 × 100 % = 102,28 — значение отбрасывается.

Так как допустимый уровень отклонений у нас равен 50 %, а получившиеся отклонения гораздо больше 50 %, то максимальные и минимальные значения мы отбрасываем.

Определяем новое значение уровня существенности, тыс. руб.:

          (324,48 + 139,7 + 1011,66) / 3 = 491,94 тыс. руб.

Общий уровень существенности составляет 491,94 тыс. руб. Данное значение округляем до целого значения, получается 500 тыс. руб.

Расчет уровня аудиторского риска

Важным элементом, влияющим на заключение аудиторской проверки, является уровень риска, который определяется в соответствии с Правилом (стандартом) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» [3].

Аудиторский риск — это вероятность того, что бухгалтерская отчетность может содержать не выявленные существенные ошибки или искажения после подтверждения ее достоверности.

Если средняя величина уровня риска определена в размере 5 %, это означает, что в 5 из 100 аудиторских заключений могут содержаться неверные выводы, а уровень доверия к мнению аудитора составляет 95%.

На практике существуют две практические модели расчета аудиторского риска: прямая и косвенная.

Прямая модель исходит из прямых суждений аудитора. Например, если аудитор полагает, что неотъемлемый риск составляет 80 %, риск контроля — 50 % и риск необнаружения — 10 %, то прямой аудиторский риск составит: 0,8 × 0,5 × 0,1 = 0,04, то есть 4 %.

Косвенная модель исходит из того, что ключевая характеристика работы аудитора — риск необнаружения, и именно его следует оценивать.

В нашем примере аудиторская компания рассчитывает аудиторский риск по косвенной модели.

Аудиторский риск включает в себя три компонента:

  • неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск;
  • риск системы внутреннего контроля;
  • риск необнаружения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности.

Поэтому задается приемлемый аудиторский риск, например 5 %.

Неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск — вероятность подверженности отчетности существенным ошибкам. Определяется аудитором субъективно.

Аудитор выявляет вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, бухгалтерской отчетности проверяемого лица в целом до их выявления системой внутреннего контроля или при допущении, что внутренний контроль отсутствует.

Чтобы выявить вероятность появления существенных искажений, аудитор оценивает систему бухгалтерского учета, действующую на аудируемом предприятии. Это можно сделать в форме опросника аудитора (табл. 2). В дальнейшем при составлении программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств принимаются во внимание итоги опросника.

Таблица 2. Опросник аудитора

№ п/п

Вопросы

Варианты ответов

Да

Нет

1

Утверждена ли на предприятии учетная политика?

+

2

Осуществляется ли учет в соответствии с Положениями об учетной политике?

+

3

Имеет ли главный бухгалтер высшее экономическое образование и аттестат профессионального бухгалтера?

+

4

Проходит ли главный бухгалтер курсы повышения квалификации 1 раз в год?

+

5

Участвуют ли работники бухгалтерии в специальных семинарах и тренингах, способствующих повышению их квалификации?

+

6

Имеются ли должностные инструкции для работников бухгалтерии?

+

7

Проводится ли аттестация работников бухгалтерии на предмет соответствия выполняемых ими обязанностей?

+

8

Проводится ли сверка данных бухгалтерского и оперативного учета 1 раз в 3 месяца?

+

9

Имеется ли на предприятии график документооборота и соблюдаются ли сроки предоставления первичных документов в бухгалтерию?

+

10

Выписывает ли организация специальные периодические издания («Главный бухгалтер», Московский бухгалтер», «Налоги и право» и т.п.)?

+

11

Используют ли в своей работе сотрудники бухгалтерии правовые базы «Гарант», «Консультант плюс»?

+

12

Используется ли официальная  лицензированная версия автоматизированной программы, в которой ведется бухгалтерский учет?

+

13

Данные официальной версии бухгалтерской программы обновляются не реже 1 раза в месяц?

+

14

Ведется ли отдельно автоматизированно учет участка «Расчеты по заработной плате»?

+

15

Бухгалтерский учет автоматизирован более чем на 80 %?

+

16

Существует ли на предприятии отдел внутреннего аудита?

+

По данным опросника оценим надежность системы бухгалтерского учета.

Пусть надежность системы бухгалтерского учета равна:

100 % — 16 вопросов,
да — 10,
нет — 6.

Формула расчета:

10 × 100 % / 16 = 62,5 % — внутрихозяйственный аудиторский риск.

По итогам опроса можно сделать следующий вывод: организация системы бухгалтерского учета операций в общем отвечает требованиям оперативности и достоверности и в процентном соотношении составляет 62,5 %.

Риск системы внутреннего контроля — вероятность неэффективности внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля — совокупность организационной структуры, методик и процедур, действующих в организации и позволяющих вести учет хозяйственной деятельности более эффективно и рационально.

Система внутреннего учета предполагает надзор и проверку за учетом силами самой организации. В данном случае контролируются:

  • соблюдение требований законодательства;
  • точность и полнота документации бухгалтерского учета;
  • своевременность подготовки и достоверность бухгалтерской отчетности;
  • своевременность и точность исполнения приказов и распоряжений;
  • обеспечение сохранности имущества организации.

Оценка эффективности системы внутреннего контроля — это обобщение показателей ее действенности и результативности.

К таким показателям можно отнести следующие факторы:

  • круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них соответствующего образования, насколько они ответственно относятся к выполнению своих должностных обязанностей;
  • наличие технических средств контроля;
  • наличие технологии контроля;
  • контролируемые параметры.

Опросник для выявления работы системы внутреннего контроля представлен в табл. 3

Таблица 3. Опросник для выявления работы системы внутреннего контроля

№ п/п

Вопросы

Вариант ответа

Да

Нет

1

Отражены ли в учетной политике применяемые в организации формы первичных документов?

+

2

Заключены ли договоры материальной ответственности с материально ответственными лицами?

+

3

Проводится ли инвентаризация перед сменой материально-ответственных лиц?

+

4

Проводятся ли внезапные инвентаризации кассы и складов?

+

5

Проверяется ли работниками бухгалтерии соответствие применяемых ими к учету документов требованиям действующего законодательства?

+

6

Установлен ли круг подотчетных лиц?

+

7

Установлен ли период отчета подотчетных лиц по выданным им суммам?

+

8

Обязанности главного бухгалтера и кассира совмещаются?

+

9

Проходит ли инвентаризация материальных ценностей перед составлением годового бухгалтерского отчета?

+

10

Выплачивается ли сотрудникам заработная плата 2 раза в месяц (аванс и заработная плата)?

+

11

Подотчетные суммы сотрудникам, не отчитавшимся за предыдущие выданные суммы, не выдаются?

+

12

Подотчетные суммы (кроме командировочных) сотрудникам, не указанным в списке подотчетных лиц, не выдаются?

+

13

Ведется ли контроль за использованием рабочего времени?

+

14

Выдаются ли отпускные сотрудникам за 3 дня до начала отпуска?

+

15

Имеются ли в организации Правила внутреннего трудового распорядка, Правила техники безопасности?

+

16

Знакомятся ли вновь принятые работники с Правилами внутреннего трудового распорядка, Правилами техники безопасности?

+

По данным тестирования системы внутреннего контроля ее надежность можно оценить равную как:

16 вопросов — 100 %,
да — 9;
нет — 7.

9 × 100 / 16 = 56,25 % — риск средств контроля.

Делаем вывод: систему внутреннего контроля можно охарактеризовать как находящуюся на среднем уровне, так как надежность равна 56,25 %, следовательно, полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя.

Риск необнаружения — вероятность необнаружения аудитором существенных ошибок после необнаружения их системами внутреннего контроля; определяется по формуле:

АР = РН × ВР × РСК,

где АР — аудиторский риск, %;

      РН — риск необнаружения, %;

      ВХР — внутрихозяйственный риск, %;

      РСК — риск средств контроля, %.

Для нашего примера:

АР = 5 %;

ВХР (тест оценки системы бухгалтерского учета) = 62,5 %;

РСК (тест оценки системы внутреннего контроля) = 56,25%.

Риск необнаружения определяется следующим образом:

РН = АР / ВХР × РСК,

для нашего примера РН = 0,05 / 0,625 × 0,562 = 0,1423, то есть 14,23 %.

Уровень риска определяется путем суммирования баллов, выставленных за ответы на вопросы. Сумма баллов сравнивается с диапазонами значений (табл. 4).

Таблица 4. Диапазоны значений оценки рисков

Уровень риска

Диапазон значений в процентном отношении

Низкий

1–45 %

Средний

45–80 %

Высокий

80–100 %

Уровень степени оценки риска для нашего примера представлен в табл. 5.

Таблица 5. Уровень степени оценки риска

Риск

Диапазон значений в процентном отношении

Уровень риска

Внутрихозяйственный риск

62,5 %,

средний

Риск внутреннего контроля

56,25 %

средний

Риск необнаружения

14,23 %

низкий

Из данных табл. 5 следует, что ВХР и РВК являются средними, РН достаточно низкий, поэтому аудитор может позволить себе снизить реальные трудозатраты, уменьшить объем выборки, применить менее трудоемкие методы получения аудиторских доказательств.

Определение уровня существенности и аудиторских рисков — важный момент в подготовке к аудиторской проверке. Зная уровень существенности и аудиторские риски, аудиторы планируют аудиторскую проверку. Для этого составляется общий план и программа аудита.

Кроме того принятый размер уровня существенности окажет влияние на мнение аудиторов о достоверности бухгалтерской отчетности. При этом различают три уровня существенности для выбора аудиторского заключения:

  1. несущественные суммы (гораздо меньше рассчитанного размера существенности);
  2. суммы являются существенными (больше рассчитанного уровня), но не искажают общего впечатления от финансовой отчетности в целом;
  3. суммы столь существенны и настолько часто встречаются, что под вопрос ставится объективность финансовой отчетности в целом.

Несущественные суммы — это выявленные неточности в бухгалтерской отчетности, которые которые гораздо меньше рассчитанного размера существенности. Эти неточности не исказят бухгалтерскую отчетность и не повлияют на мнение аудиторов о достоверности такой отчетности. В этом случае выдается не модифицированное заключение.

Например, уровень существенности определен в размере 200 000 руб. и выявлено, что стоимость запасов завышена на 220 000 руб., то есть сумма искажения существенна. Однако величина запасов в общей величине активов предприятия незначительна и составляет около 15 %, все остальные статьи баланса сформированы правильно. Мнение аудитора будет зависеть от его профессионального суждения. Если аудитор посчитает, что последствия обнаруженной ошибки не существенны для отчетности в целом и не окажут существенного влияния на балансовую прибыль и налоговые платежи, то будет выдано модифицированное заключение с оговоркой.

Если выявленные суммы искажения гораздо выше установленного уровня существенности или выявленная ошибка системная, то есть часто встречается в бухгалтерском учете, и существует уверенность, что пользователи проверяемой финансовой отчетности неминуемо примут на ее основе неверные решения, аудитор выдает модифицированное отрицательно заключение.

Выбор аудитором процедур основывается на оценке рисков. Чем выше аудиторская оценка рисков, тем более надежными и уместными должны быть аудиторские доказательства, получаемые аудитором в результате проверки.

Успех аудиторской проверки во многом зависит от выбранного уровня существенности и установленного аудиторского риска.

[1]В настоящее время действует ред. от 28.12.2013.

[2]Утверждено Постановлением № 696.

[3]Утверждено Постановлением № 696.

Статья опубликована в журнале «Справочник экономиста» № 2, 2014.

Источник

  • Ритм ошибка запуска флеш плеера
  • Риот вангвард код ошибки 128
  • Рим тотал вар ошибка ca libs
  • Ритм дорог право на одну ошибку
  • Риннай котел ошибка 4332