Способы исправления бухгалтерских ошибок реферат

Что такое существенная ошибка в бухгалтерском учете?

Основной нормативный акт, регулирующий порядок исправления ошибок в учете — ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (утверждено приказом Минфина от 28.10.2010 № 63н). Согласно ПБУ ошибкой не может быть неточность в учете или отчетности, возникшая из-за появления сведений уже после внесения в учет факта хозяйственной деятельности.

ПБУ 22/2010 делит ошибки в учете на существенные и несущественные. Существенная ошибка — та, которая сама по себе или в совокупности с другими ошибками за отчетный период способна повлиять на экономические решения пользователей, принимаемых на основе бухотчетности за этот отчетный период.

Законодательство не устанавливает фиксированный размер существенной ошибки — налогоплательщик должен выявить его самостоятельно в абсолютном или процентном выражении. Уровень существенности, свыше которого ошибка считается существенной, должен быть указан в учетной политике.

Чиновники в некоторых нормативных актах рекомендовали установить уровень существенности равным 5% от показателя статьи отчетности или суммарного размера актива или обязательства (п. 1 приказа Минфина от 11.05.2010 № 41н, п. 88 приказа Минфина от 28.12.2001 № 119н, в настоящее время эти приказы утратили силу). Мы предлагаем установить одновременно и абсолютный, и относительный показатель определения существенной ошибки. Абсолютный показатель фирма может установить в произвольном размере.

Пример формулировки для учетной политики:

Ошибка признается существенной, если сумма искажений превышает … тыс. руб. или величина ошибки составляет 5% от общего размера актива (обязательства), значения показателя бухгалтерской отчетности.

О том, чем нужно руководствоваться при составлении бухгалтерской учетной политики, читайте в материале «ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (нюансы)».

Если отдельная ошибка не является существенной, согласно установленному критерию, но в отчетном периоде аналогичных ошибок много — например, бухгалтер неправильно принимает к учету средства индивидуальной защиты, — то рассматривать эти ошибки нужно в совокупности, поскольку суммарно они могут быть признаны существенными.

Для существенных ошибок в бухгалтерском учете установлены отдельные правила исправления.

Исправление ошибок в бухгалтерской документации

Алгоритм исправления неточностей в бухучете зависит от того, где была совершена ошибка — в первичке и регистрах или в самой отчетности, сроков выявления ошибки и от того, является ли она существенной.

Существуют следующие способы исправления в первичке и регистрах:

• Корректурный — используется в бумажных документах; неправильные сведения зачеркивают так, чтобы можно было прочесть первоначальную информацию, и рядом делают верную запись. Исправление должно быть заверено Ф. И. О. и подписью ответственного лица, датой и печатью компании (п. 7 ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

ВНИМАНИЕ! Есть ряд документов, исправления в которых недопустимы. К ним относятся кассовые и банковские документы.

• «Красное сторно» — применяется в случае неправильной проводки счетов. При рукописном вводе ошибочная проводка повторяется красными чернилами, при этом выделенные красным суммы при подсчете итогов нужно вычитать. В итоге неверная запись аннулируется, а вместо нее нужно сделать новую проводку с верными счетами и суммой. Если учет ведется в типовой компьютерной программе, то обычно достаточно сделать проводку с той же корреспонденцией, но сумму указать со знаком минус. Запись в регистрах будет вычитаться и нивелировать неверную проводку. Далее следует сделать верную.
• Дополнительная проводка — используется если первоначальная корреспонденция счетов была правильной, но с неверной суммой, либо если операция не была зафиксирована вовремя. Компания на недостающую сумму составляет дополнительную проводку, а если первоначальная сумма была завышена, то делает проводку на необходимую разницу с применением красного сторно. Также бухгалтер обязан составить справку-пояснение о причине исправления.

О том, как составить такую справку, читайте в статье «Бухгалтерская справка об исправлении ошибки – образец».

Способы исправления ошибок в бухгалтерском учете за 2022 год

Порядок исправлений зависит от существенности ошибки и периода выявления:

• Ошибки 2022 года, выявленные до конца 2022 года, исправляем в том месяце, в котором они были выявлены.
• Несущественную ошибку, допущенную в 2021 году, но выявленную в 2022-м, уже после утверждения отчетности за 2021 год, исправляем записями по соответствующим счетам бухучета в том месяце 2022 года, в котором ошибку выявили; прибыль или убыток, полученные в результате исправления ошибки, относим на счет 91.
• Ошибка 2022 года, которую обнаружили в 2023 году, но до даты подписания бухотчетности за 2022 год, исправляем путем внесения записи в операции бухучета за декабрь 2022 года. Аналогично исправляются и существенные ошибки в учете, которые были обнаружены после подписания отчетности за 2022 год, но до даты ее предоставления госоргану или собственникам (акционерам).
• Если ошибка 2022 года существенная, а отчетность за 2022 год уже подписана и предоставлена собственникам (акционерам) и госорганам, но не утверждена, исправляем ее учетными записями, которые будут датированы декабрем 2022 года. При этом в новом варианте бухотчетности нужно указать, что эта отчетность заменяет первоначально предоставленную и указать основания для замены.

ВНИМАНИЕ! Новую отчетность нужно обязательно представить всем адресатам, кому представлялась предыдущая неисправленная отчетность.

• Существенная ошибка за 2022 год выявлена после утверждения бухотчетности за 2022 год — исправляем записями по счетам бухучета уже в 2023 году. В проводках будет задействован счет 84.

Пример:

Бухгалтер ООО «Перспектива» в мае 2023 года обнаружил, что не отразил в операциях за 2022 год арендную плату в размере 100 000 руб. Это существенная ошибка согласно учетной политике ООО «Перспектива», к тому же она выявлена после утверждения отчетности за 2022 год. Бухгалтер сделает проводку:

Дт 84 Кт 76 на сумму 100 000 руб. — выявлен ошибочно не отраженный расход за 2022 год.

Кроме того, ООО «Перспектива» должно сдать уточненку по налогу на прибыль за 2022 год.

Также при исправлении существенной ошибки, обнаруженной после утверждения годовой отчетности, нужно произвести ретроспективный перерасчет показателей бухгалтерской отчетности — это процедура приведения показателей отчетности в соответствующий вид так, как будто ошибка не была допущена. Например, если после ретроспективного пересчета данных показатель прибыли за 2022 год уменьшился с 200 000 руб. до 100 000 руб., то в отчетах 2023 года в графах сравнительных данных за 2022 год следует указывать уже не 200 000 руб. (по утвержденному отчету), а 100 000 руб. (по исправлению). Эту процедуру разрешено не делать компаниям, применяющим упрощенные способы ведения бухучета.

О том, какую отчетность сдают компании, ведущие учет упрощенным способом, читайте в материале «Упрощенная бухгалтерская финансовая отчетность — КНД 0710096».

Информацию о выявленных существенных ошибках прошлых лет, которые были исправлены в отчетном периоде, нужно обязательно указывать в пояснительной записке к годовой бухотчетности. Юрлицо должно указать характер ошибки, сумму корректировки по каждой статье отчетности и корректировку вступительного сальдо. Если организация указывает информацию о прибыли, приходящейся на 1 акцию, то в пояснительной записке также указывается сумма корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли на 1 акцию.

Какие еще сведения нужно указывать в пояснительной записке, рассказывается в статье «Составляем пояснительную записку к бухгалтерскому балансу (образец)».

В соответствии с письмом Минфина от 22.01.2016 № 07-01-09/2235 организация имеет право самостоятельно разработать алгоритм исправления ошибок в учете и отчетности на основании действующего законодательства. Выбранный порядок рекомендуем закрепить в учетной политике.

Исправление ошибок в налоговом учете

Если положения ПБУ 22/2010 являются актуальными для юрлиц, поскольку самозанятое население не обязано вести бухучет, то порядок исправления ошибок в налоговом учете касается и предпринимателей, и организации.

Согласно ст. 314 НК РФ исправлять ошибки в налоговых регистрах нужно корректурным способом: должна быть подпись лица, исправившего регистр, дата и обоснование исправления.

Порядок исправления ошибок в налоговом учете подробно расписан в ст. 54 НК РФ.

Если ошибка в расчете налоговой базы за прошлые годы была обнаружена в текущем отчетном периоде, то нужно провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за период совершения ошибки.

Если определить период совершения ошибки нельзя, то перерасчет производится в том отчетном периоде, в котором найдена ошибка.

Ошибки в налоговом учете, в результате чего налоговая база была занижена, а значит, и недоплачен налог в бюджет, нужно не только исправить, но и предоставить в ИФНС уточненку за период совершения ошибки (ст. 81 НК РФ). Однако если ошибка обнаружена в ходе налоговой проверки, то подавать уточненку не нужно. При этом сумма недоимки или переплаты будет зафиксирована в материалах проверки, и налоговики внесут эти данные в карточку лицевого счета компании. Если же фирма передаст в налоговый орган уточненку, то данные в карточке задвоятся.

Если на конец года имеет место спор с ИФНС и велика вероятность доначислений налогов (штрафных санкций), то в бухотчетности надо признать оценочное обязательство. Подробнее об этом – в материале «Налоговый спор = оценочное обязательство».

В том случае, когда компания переплатила налог из-за собственной ошибки, она может подать уточненку или же не исправлять ошибку (например, сумма переплаты незначительная). Еще один вариант, которым может воспользоваться фирма, — уменьшить налоговую базу в периоде обнаружения ошибки на величину завышения налоговой базы в предыдущем периоде. Так можно сделать при расчете транспортного налога, НДПИ, УСН и налога на прибыль.

ВНИМАНИЕ! Таким способом нельзя воспользоваться при выявлении ошибок по расчету НДС, поскольку исправлять завышенный НДС можно только путем сдачи уточненки за период совершения ошибки.

Если фирма работала в убыток и выявила ошибку в прошлом периоде, которая увеличит убыток, то эти расходы включать в расчет налога за нынешний период нельзя. Компании следует подать уточненку с новыми суммами расходов и убытка (письмо Минфина от 23.04.2010 № 03-02-07/1-188).

Что делать, если выявлены ошибки в первичных документах, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Путеводитель по налогам.

Штрафы за ошибки в учете

Ошибки в бухгалтерском учете и при составлении отчетности чреваты для компании штрафом. Причем с 10.04.2016 размеры штрафов за неправильное ведение учета выросли — со вступлением в силу закона от 30.03.2016 № 77-ФЗ.

Ст. 15.11 КоАП в новой редакции содержит следующий перечень нарушений и наказаний за них:

Новая редакция ст. 15.11 КоАП	Старая редакция (действует по нарушениям, совершенным до 10.04.2016)
Искажения в учете, которые привели к занижению налогов и сборов на 10% и больше	Искажения в учете, которые привели к занижению налогов и сборов на 10% и больше
Искажения любой статьи бухотчетности на 10% и больше	Искажения любой статьи бухотчетности на 10% и больше
Фиксация мнимого, притворного объекта бухучета или не совершившегося события	—
Ведение счетов бухучета вне регистров	—
Составление бухотчетности не на основе сведений из регистров бухучета	—
Отсутствие первички, регистров учета или аудиторского заключения	—
Штраф за нарушение, выявленное впервые: от 5 000 до 10 000 руб.	Штраф за нарушение, выявленное впервые: от 2 000 до 3 000 руб.
Штраф за повторное нарушение: от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификация ответственного должностного лица на срок до 2 лет	—
Оштрафовать могут в течение 2 лет с момента нарушения	Оштрафовать могут в течение 1 года с момента нарушения

Таким образом, чиновники расширили перечень нарушений в бухучете и отчетности, за которые будут отныне штрафовать, и увеличили санкции, а также срок, в течение которого компанию могут наказать.

Итоги

Ошибки в бухгалтерском и налоговом учете — головная боль бухгалтера, поскольку это означает перерасчет статей бухотчетности и сумм уплаченных налогов. А если ошибку выявили налоговики на проверке, то компания еще и заплатит штраф, а должностное лицо будет дисквалифицировано (в случае если нарушения выявлялись неоднократно).

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Ошибки допускаемые в бухгалтерских регистрах при ведении бухгалтерского учета считается довольно актуальной проблемой, которая порождает соответствующие риски не только для компании, но и искажают информацию о ведении финансовой деятельности для таких пользователей информации как кредиторов, государственных органов, инвесторов и иных пользователей бухгалтерской отчетности. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности — процедура, которую нередко приходится проводить даже самому опытному бухгалтеру. 

На текущем шаге развития бухгалтерского учета ошибки в бухгалтерских регистрах при отражении операций в интересах конкретных лиц могут быть не выявлены по причине несовершенства методологии бухгалтерского учета, существующих противоречий в российском законодательстве и т.д.

В числе основных причин появления ошибок в учетных регистрах при отражении операций в бухгалтерском учете можно отнести как квалификацию сотрудников бухгалтерской службы компании, так и откровенная фальсификация показателей по просьбе руководства либо других заинтересованных пользователей.

Целью намеренного искажения данных учетных регистров выступает удовлетворение ожиданий некоторых ее пользователей, которым отчетность будет передана. Для ликвидации рисков неустановления существенных отклонений в ходе, к примеру, аудиторской проверки требуется выполнить классификацию ошибок и определить механизм их исправления.

В этом заключается актуальность рассматриваемой темы курсовой работы, ведь использование внутреннего контроля в деятельности компании позволяет обеспечить ведение учёта согласно требованиям законодательства и предотвратить риск появления штрафов и доначислений налогов со стороны контролирующих органов.

Целью курсовой работы заключается в исследовании ошибок в учетных регистрах и способов их исправления.

Объектом курсовой работы является ООО «Эсса».

Предметом курсовой работы – методика выявления и исправления бухгалтерских ошибок.

-раскрыть понятие ошибок в бухгалтерском учете и причины их возникновения;

-рассмотреть понятие и классификацию учетных регистров;

-изучить виды правовой ответственности за ошибки в бухгалтерских регистрах;

-исследовать методику выявления ошибок в учетных регистрах;

-выявить особенности исправления ошибок в учетных регистрах;

-рассмотреть влияние ошибок в учетных регистрах на результаты деятельности организации;

-дать рекомендации, направленные на повышение эффективности системы внутреннего контроля в сфере предупреждения ошибок в учетных регистрах.

Методами исследования послужили: дедукция, индукции, абстрактно-логические, статистико-экономическая, графическая, сравнения и группировки.

Структурно курсовая работа состоит из введения двух глав, заключения и приложений. Первая глава будет посвящена теоретическим основам методов выявления ошибок в учетных регистрах. Во второй главе рассмотрен анализ возникновения ошибок и их влияние на бухгалтерскую отчетность и финансовую деятельность организации.

1. Теоретические аспекты методов выявления ошибок в учетных регистрах

1.1 Ошибки в бухгалтерском учете и причины их возникновения

Согласно п. 2 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности (ПБУ 22/2010)» (в ред. 06.04.2015), ошибка – это неправильное отражение (не отражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности. При этом под фактами хозяйственной деятельности согласно п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ понимаются объекты бухгалтерского учета – имущество, обязательства, хозяйственные операции, имеющие стоимостную оценку. Иными словами, суть ошибки, как это следует из п. 2 ПБУ 22/2010, заключается в неправильном использовании (или неиспользовании) имеющейся в наличии на дату составления отчетности информации ^[1].

Очевидно, не во всех случаях неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности следует считать ошибкой в целях ПБУ 22/2010. Подсказка на этот счет имеется в абз. 8 п. 2 ПБУ 22/2010. Согласно ему не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности. Выходит, обнаружение ошибок в будущем никоим образом не связано с получением новой информации.

Формулировка названного абзаца не содержит никаких конкретных указаний на то, какие именно факты хозяйственной деятельности организаций, не отражение или пропуски в отражении которых в бухгалтерском учете или бухгалтерской отчетности следует трактовать как ошибки. Однако бухгалтеру важно понимать, имеет он дело с ошибками, подлежащими исправлению по правилам, установленным ПБУ 22/2010, или с обычной корректировкой, отражаемой в учете. Например, можно ли рассматривать в качестве ошибки для целей бухгалтерского учета получение сведений о расходах организации, отраженных в «опоздавших» документах^[2].

Возможные причины возникновения ошибок в учетных регистрах наглядно показаны на рисунке 1.

Рис. 1. Возможные причины возникновения ошибок в учетных регистрах

В пункте 2 ПБУ 22/2010 законодателем указаны шесть причин возникновения ошибок в бухгалтерском учете и отчетности. При этом необходимо отметить, что в соответствии с п. 15названного бухгалтерского стандарта организациям вменена обязанность по раскрытию в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информации об ошибках.

Согласно п. 2 ПБУ 22/2010 перечень причин, приводящих к возникновению ошибок в учете, не является исчерпывающим.

Итак, возникновение ошибок может быть обусловлено:

1) неправильным применением законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Примером таких ошибок по праву можно считать нарушение п. 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ, которым предписано отражать в учете реально осуществленные и надлежаще оформленные хозяйственные операции в момент их совершения, а если это невозможно – непосредственно после окончания. В пункте 3 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗзакреплено аналогичное правило;

2) неправильным применением учетной политики организации. Характерной ошибкой здесь является фактическое использование методов оценки активов и обязательств, начисления амортизации или признания выручки, отличных от тех, что установлены в учетной политике;

3) неточностями в вычислениях. Это прежде всего технические (арифметические или счетные) ошибки, которые, как правило, не приводят к нарушению в методологии учета (заметим, подобные ошибки исправляются, как правило, проще всего);

4) неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности. Примером подобной ошибки является единовременное списание в расходы стоимости переданных в эксплуатацию внеоборотных активов (основных средств), подлежащих амортизации, то есть отражение капитальных расходов в составе текущих;

5) неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности. Здесь, очевидно, следует отличать факты неправильного использования информации от фактов ее отсутствия. Например, согласно п. 9 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности события должны быть отражены в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода. Их отражение в следующем отчетном периоде в соответствии с ПБУ 22/2010 следует квалифицировать в качестве ошибки;

6) недобросовестными действиями должностных лиц организации. Пример – обладая необходимой информацией (или полномочиями по ее сбору) о совершенном факте хозяйственной деятельности, должностное лицо не предпринимает ровным счетом никаких действий для отражения его в бухгалтерском учете.

При этом необходимо отметить что, российское законодательство о бухгалтерском учете в отличие от МСФО не делает различий между ошибками, совершенными в результате непреднамеренных (неосознанных) действий должностных лиц, и ошибками, вызванными преднамеренными действиями этих лиц^[3]. Суть в том, что именно положения данных стандартов лежат в основе отечественных ПБУ. Так, в международных стандартах проведена довольно четкая грань между ошибкой и мошенничеством, под которым как раз и понимаются преднамеренные действия должностных лиц, приводящие к искажению финансовой отчетности организации (МСФО (IAS «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибках»). Иными словами, в соответствии с названным международным стандартом ошибка определяется исключительно как результат непреднамеренных действий.

1.2 Понятие учетных регистров и их классификация

Регистры бухгалтерского учета– это вид бухгалтерских документов, предназначенных для регистрации, систематизации и накопления информации, которая содержится в первичных документах, принятых к бухучету (ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Бухгалтерские регистры – это не только основа для сводного отражения информации на счетах учета. Учетные регистры в бухгалтерском учете используются для составления бухгалтерской отчетности.^[4]

Учетные регистры позволяют систематизировать и накапливать поступающую из первичной бухгалтерской документации информацию, которая впоследствии будет использована для отражения на счетах и в бухгалтерской отчетности. На основании данных из учетных регистров составляются и финансовые отчеты предприятия.

Занося данные в учетные регистры бухгалтерского учета, бухгалтер может одновременно проводить регистрацию первичной документации и осуществлять контроль за экономической деятельностью предприятия путем анализа результатов.

Регистры бухгалтерского учета по характеру ведения записей подразделяются на:

-систематические — в них ведутся записи по счетам; пример — главная книга предприятия;

-хронологические, в которых записи ведутся по календарю без другой особой систематизации, например, кассовая книга, журналы регистрации;

-синхронистические — объединяющие в себе особенности ведения регистров, присущих перечисленным выше группам; примером такой разновидности бухгалтерских регистров будет журнал-ордер.

Регистры бухгалтерского учета различаются по форме построения на:

-одно- или двусторонние;

-шахматки — в них, как правило, записи по дебету счетов делаются по горизонтали, а по кредиту — по вертикали.

По объему содержания разделение регистров бухгалтерского учета на виды производится следующим образом:

-аналитические — в таких регистрах конкретизируются показатели определенного синтетического счета; они используются для контроля за состоянием и движением материальных ценностей, расчетов с контрагентами и пр.;

-синтетические — в них записи делаются на основе сгруппированных однородных документов в денежном эквиваленте и в обобщенном виде; примером может служить главная книга;

-комплексные — объединяют признаки первых двух подвидов, применяются преимущественно при журнально-ордерной разновидности учета.

Приведем выдержку из этого перечня в виде часто используемых на практике регистров в таблице 1.

Таблица 1

Классификация учетных регистров в бухгалтерском учете

Название	Типы учетных регистров
Инвентарные карточки	-учета основных средств; -группового учета основных средств-и т. д.
Ведомости	-оборотная; -оборотная по нефинансовым активам; -накопительные по приходу (расходу) продуктов питания. -расхождений по результатам инвентаризации; -учета невыясненных поступлений.
Книги	-главная; -учета животных / материальных ценностей / бланков строгой отчетности и пр.
Журналы	-операций (по счету «Касса», с безналичными денежными средствами, расчетов с подотчетными лицами, поставщиками и подрядчиками, по оплате труда, с дебиторами по доходам); -по прочим операциям.
Реестры	-карточек; -сдачи документов; -учета ценных бумаг; -депонированных сумм; -(сводный) поступления и выбытий.
Карточки	-многографная; -учета средств и расчетов; -учета выданных кредитов (займов); -учета (количественно-суммового) материальных ценностей; -учета ожидающих исполнения расчетных документов.
Описи	-инвентарных карточек по учету ОС; -инвентаризационные.

По внешнему виду регистры делятся на:

-карточки — бланки, имеющие вид разграфленной таблицы; карточки бывают контокоррентные, многоколончатые и инвентарные, например, карточка для аналитического учета материалов;

-книги — разграфленные и сброшюрованные многостраничные регистры; страницы в книгах, как правило, пронумерованы, прошнурованы и скреплены подписью главбуха, например, книга по учету основных средств;

-свободные листы — это своего рода масштабированные карточки, например, ведомости;

-машинограммы — регистры, составляемые/распечатываемые при помощи компьютерной техники.

В информации Минфина от 04.12.2012 № ПЗ-10/2012 указано, что унифицированные формы регистров бухгалтерского учета больше не являются обязательными для использования, за исключением тех, которые установлены уполномоченными органами. Теперь при формировании регистров бухгалтерского учета на предприятиях необходимо лишь соблюдать наличие обязательных реквизитов в них (п. 4 ст. 10 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ)^[5].

Кроме того, согласно п. 5 ст. 10 закона № 402-ФЗ формы регистров, предоставляемые главбухом, должны утверждаться руководителем организации. Перечень используемых регистров бухгалтерского и налогового учета должен быть приведен в учетной политике компании.

В то же время формы регистров бухучета госпредприятий устанавливаются в соответствии с действующими бюджетными законами. Перечень таких регистров утвержден приказом Минфина от 30.03.2015 № 52н.

На практике довольно часто коммерческие предприятия при разработке собственных регистров берут за основу перечень и формы регистров, предназначенных для госпредприятий.

1.3 Виды правовой ответственности за ошибки в бухгалтерских регистрах

В настоящее время благополучие в финансовой сфере государства означает стабильность финансового положения каждой организации. Стремительные изменения в экономике за последние 28 лет вызвали как позитивные, так и негативные изменения в обществе. В частности, наблюдается устойчивый рост преступности, в том числе и экономической направленности. Наряду с традиционными видами экономической преступности (хищения, нарушения финансовой дисциплины и пр.) наметилась динамика развития новых ее подвидов. К примеру, многомиллионные хищения при помощи реализации различных финансовых схем, мошенничества при взаиморасчетах с контрагентами, обмена валюты, уклонение от уплаты налогов и другие виды нарушений.^[6]

Вместе с развитием финансового законодательства, активно развивается новая категория преступности, именуемая в последнее время «беловоротничковой», ее характеризует высокий интеллектуальный потенциал, высококлассная правовая подготовка в области финансов, экономики, юриспруденции. Все эти факты требуют совершенствования правовой подготовки и возможности пресечь нарушения правоохранительным органам государства. Сотрудники правоохранительных органов должны обладать не только специальными приемами и методами выявления и раскрытия преступлений в сфере экономики, но и иметь квалификацию юриста.

За совершенные противоправные деяния в финансовой среде влечет за собой уголовную, административную, налоговую, гражданско-правовую, материальную и дисциплинарную виды ответственности. Причем для должностного материально-ответственного лица физического лица возможно наступление всех перечисленных видов ответственности, а вот для юридического — только административная (частично), налоговая, материальная и в редких случаях уголовная.

Уголовная ответственность, представляет собой вид правовой ответственности, который заключает в себе ограничение свобод и прав установленных лиц, которые виновны в совершении финансового преступления, регламентируемых уголовным законодательством. При этом виновное лицо подлежит уголовной ответственности только за те совершаемые общественно опасные действия (бездействие) в отношении государства и наступившие последствия, относимо которых установлена вина. ^[7]

Административная ответственность, представляет собой форму правовой ответственности должностных и юридических лиц за совершенное нарушение административного законодательства. Порядок и правила привлечения к административной ответственности установлено Кодексом РФ об административных правонарушениях и другими законодательными актами.

К административным нарушениям относится противоправное, виновное действие (бездействие) должностного лица или компании, за которое установлена административная ответственность КоАП или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях. Виды ответственности за нарушение финансовой дисциплины возлагаются также на должностных лиц и организацию.^[8]

Налоговая ответственность представляет собой вид юридической ответственности физических и юридических лиц за налоговые правонарушения. Налоговое правонарушение — это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которое установлена ответственность Налоговым кодексом РФ. Иными словами, это противоправное деяние, т.е. деяние, нарушающее нормы налогового законодательства, причем деяние виновное (сознательное) и заслуживающее наказания.

К налоговым нарушениям согласно Налоговому кодексу РФ относятся:

-грубое нарушение правил бухгалтерского учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120);

— неполная уплата или отсутствие оплаты размера установленного налога (ст. 122);

-невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов налоговым агентом (ст. 123);

-несоблюдение правил владения, пользования и (или) распоряжения арестованного имущества (ст. 125);

-непредставление сведений налоговому органу (ст. 126);

-отсутствие явки либо уклонение без уважительных причин явки свидетеля по делу о налоговом нарушении, или отказ от дачи показаний и подача заведомо ложных показаний (ст. 128).

Налоговая ответственность состоит в применении специально установленных финансовых санкций в виде денежных штрафов. В связи с этим налоговая ответственность носит исключительно имущественный характер.

Гражданско-правовая ответственность представляет собой систему мер имущественного характера, применяемых принудительно к установленным нарушителям гражданских прав и обязанностей с целью восстановить положение, существовавшее до правонарушения. Комплекс мер гражданско-правовой ответственности заключается во включении два видов: санкции и возмещение нанесенных убытков. По признаку основания применения тех или иных мер подразделяют гражданско-правовую ответственность на внедоговорную и договорную (ответственность за причинение вреда и неосновательное обогащение).^[9]

Особой мерой гражданско-правовой ответственности является ответственность за невыполнение обязательства денежного характера, предусмотренного ст. 395 ГК РФ. Указанный тип ответственности заключается в обязательстве должника, нарушившего денежное обязательство, заплатить проценты на его сумму за время, прошедшее от нарушения до даты его фактического исполнения. Проценты являются мерой гражданско-правовой ответственности, а взыскание процентов носит зачетный характер, т.е. убытки возмещаются в части, превышающей сумму процентов.

Материальная ответственность представляет собой обязательство материально-ответственного лица возместить в установленном порядке и в определенных размерах имущественный ущерб, причиненный по его вине предприятию (организации) в результате ненадлежащего исполнения им своих трудовых обязанностей. Вопросы материальной ответственности регулируются Трудовым кодексом РФ и рядом других нормативных актов.

Таким образом, как результат – ошибки, которые появляются на всех этапах процесса учета. Такая ситуация, прежде всего, обусловлена отсутствием у главного бухгалтера эффективного инструмента, который бы оказывал прямое воздействие на результаты труда собственных подчиненных. При этом вовсе исключить вероятность появления ошибок, которые допускаются работниками бухгалтерской службы, невозможно, но можно такой процесс контролировать.

2. Анализ возникновения ошибок и их влияние на бухгалтерскую отчетность и финансовую деятельность организации

2.1 Методика выявления ошибок в учетных регистрах

Ошибки, допускаемые в учетных регистрах непреднамеренного характера могут быть сформированы: ^[10]

– Неверным использованием учетной политики в ООО «Эсса». Правила составления и раскрытия учетной политики компаний по российскому законодательству определены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. №106н). К грубым ошибкам можно отнести применение метода признания выручки, который отличен от заявленного в учетной политике, неправильное использование методов оценки активов и обязательств, начисления амортизации и др. К примеру, учетной политикой в ООО «Эсса» при выбытии продукции определен метод оценки «по средней себестоимости». Ошибочно использовался метод оценки;

– Неверные вычисления. Ошибками считаются неточности в вычислениях и неточности в формировании фактов деятельности хозяйствования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в ООО «Эсса». Неточности, которые определены в ходе получения новых данных, которые не были доступны компании на момент отражения таких фактов деятельности хозяйствования, не рассматриваются в качестве ошибок. К примеру, при определении себестоимости произведенной продукции за объем выпуска ошибочно принято не 1000 кг, а 100 кг;

– Неверной классификацией либо оценкой фактов деятельности хозяйствования. Возможна неправильная классификация либо оценка фактов деятельности хозяйствования, под которой рассматривается определение капитальных расходов в составе текущих, и наоборот. К примеру, неполное установление расходов в в ООО «Эсса» при определении первоначальной стоимости объекта основных средств.

– Неверным применением данных, которые имелись на дату составления бухгалтерской отчетности. В такой ситуации необходимо различать факты неправильного применения данных с фактами их отсутствия. В последней ситуации конкретные операции должны формироваться в составе событий после отчетной даты либо условных фактов деятельности хозяйствования;

– Неверным использованием российского законодательства о бухгалтерском учете и (либо) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Подобное приводит к ошибкам, определить которые существенно сложнее, нежели различного рода технические погрешности^[11].

К подобным нарушениям в ООО «Эсса» относятся ошибочные действия, которые допущены при сборе и обработке данных, посредством которых формируется бухгалтерская (финансовая) отчетность, нарушения допущений и требований бухгалтерского учета, которые относятся к точному измерению, классификации, представлению либо раскрытию информации т.д. Многочисленные ошибки в бухгалтерском учете ведут к искажению при исчислении налогов, подлежащих уплате. К примеру, ошибки, которые определены невыполнением норм ПБУ 6/01: неправильное включение объектов основных средств в группу запасов производства^[12].

Преднамеренные нарушения допускаются в ситуациях недобросовестных действий должностных лиц в ООО «Эсса». Должностные лица осуществляют ответственные и существенные для компании функции и обязанности. Под недобросовестными действиями рассматривают несвоевременное и некачественное формирование документов, нарушение сроков их передачи в фиксированным графиком документооборота сроки для отражения в учете. Сюда можно отнести подлоги, фальсификацию документов, вуалирование информации бухгалтерской отчетности. К примеру, умышленная подделка документов по отпуску материалов в производство, которая выполняется для сокрытия факта хищения.

Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности может быть несущественным либо существенным. При этом общего понятия существенности на сегодняшний день не имеется.

Отсюда, можно заключить, что нарушениям и в том числе причинам их появления в бухгалтерском учете должно отводиться особое внимание. Вероятность появления ошибок в бухгалтерском учете довольно высока и зависит, прежде всего, от результатов деятельности всякого работника бухгалтерской службы.

Основные способы выявления ошибок в бухгалтерских регистрах представлены на рисунке 2.

Рис. 2. Использование методов выявления ошибок в бухгалтерских регистрах

В системе методов выявления ошибок в бухгалтерских регистрах анализ документальных данных имеет ключевое значение. Ниже представлены основные методы выявления ошибок на рисунке 4.

Рис. 3. Классификация методов выявления ошибок в бухгалтерских регистрах

Необходимо отметить, что методы выявления ошибок в бухгалтерских регистрах обусловливаются, прежде всего, характером имеющихся расхождений в учетных данных. Направление поиска сомнительных бухгалтерских записей, искаженной информации, а также способы расшифровки выявленных в них расхождений определяются ходом формирования учетных данных и счетных записей, в котором важное место отводится зависимости, их взаимосвязи и влияние друг на друга. При этом анализ должен быть построен таким образом, чтобы результаты экспертизы отражали динамику и направленность учетного процесса. Следовательно, конкретные методы выявления должны исходить из общей динамической системы взаимосвязей изучаемых счетных записей и способов их формирования в бухгалтерском учете.

2.2 Особенности исправления ошибок в учетных регистрах

От уровня существенности нарушений, возникающих при отражении операций в бухгалтерских регистрах учете, зависит порядок их исправления. Если ошибка может оказать влияние на пользовательские решения экономического характера, принимаемые ими посредством бухгалтерской отчетности, то она рассматривается в качестве существенной. ООО «Эсса» сама устанавливает существенность нарушений с учетом размера и особенностей конкретной статьи бухгалтерской отчетности. Обнаруженные нарушения должны определяться в конкретной документации, потому как их последствия подлежат обязательному исправлению (исправлению обязательно подлежат нарушения, которые были допущены как в отчетном периоде, так и в предыдущих периодах).

Несущественные нарушения периода отчета в ООО «Эсса» исправляются записями по конкретным счетам бухгалтерского учета в месяце их выявления (п. 5 ПБУ 22/2010) либо в декабре периода отчета, когда нарушения выявлены после завершения такого периода, но до даты составления бухгалтерской отчетности (п. 6 ПБУ 22/2010).

Существенные нарушения предыдущих периодов, которые были выявлены после даты составления бухгалтерской отчетности, работником бухгалтерии ООО «Эсса» исправляются согласно таким правилам.

Если нарушений определено:

– до даты составления отчетности, то она исправляется записями по конкретным счетам бухгалтерского учета в декабре отчетного года (п. 7, 8 ПБУ 22/2010);

– после составления бухгалтерской отчетности, то она исправляется записями по конкретным счетам бухгалтерского учета в текущем периоде отчета в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а исправление показателей бухгалтерской отчетности определяется посредством ретроспективного пересчета (п. 9, 10 ПБУ 22/2010).

Несущественные нарушения предыдущих периодов, которые определены после даты подписания бухгалтерской отчетности, должны быть исправлены путем внесения исправительных записей по счетам бухучета в месяце выявления в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 14 ПБУ 22/2010) ^[13].

К примеру бухгалтер ООО «Эсса» в мае 2018 года обнаружил, что не отразил в операциях за 2017 год арендную плату в размере 100 000 руб. Это существенная ошибка согласно учетной политике ООО «Перспектива», к тому же она выявлена после утверждения отчетности за 2017 год. Бухгалтер сделает проводку:

Дт 84 Кт 76 на сумму 100 000 руб. — выявлен ошибочно не отраженный расход за 2017 год.

Кроме того, ООО «Перспектива» должно сдать уточненку по налогу на прибыль за 2017 год.

Также при исправлении существенной ошибки, обнаруженной после утверждения годовой отчетности, бухгалтер производит ретроспективный перерасчет показателей бухгалтерской отчетности — это процедура приведения показателей отчетности в соответствующий вид так, как будто ошибка не была допущена. Например, если после ретроспективного пересчета данных показатель прибыли за 2017 год уменьшился с 200 000 руб. до 100 000 руб., то в отчетах 2018 года в графах сравнительных данных за 2017 год следует указывать уже не 200 000 руб. (по утвержденному отчету), а 100 000 руб. (по исправлению). 

Если нарушения совершены в текущем году и определена до его окончания, она исправляется записями по конкретным счетам бухгалтерского учета в том месяце периода отчета, в котором она определена.

Имеются разные технические подходы к исправлению нарушений в зависимости от их вида. В п. 7 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ содержится правило исправления нарушений: исправления в первичные учетные документы могут вноситься только по согласованию с участниками операций хозяйствования, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений. ^[14]

Порядок исправления ошибок предыдущих периодов зависит от существенности выявленной ошибки. Порядок исправления ошибок в бухгалтерской отчетности, которые обнаружены в текущем, и предшествующем периоде рассмотрен в таблице 2.

Таблица 2

Порядок исправления ошибок в бухгалтерских регистрах ООО «Эсса»

Дата обнаружения ошибки	Существенность
Существенная ошибка	Ошибка, которая не рассматривается как существенная
После завершения периода отчета, но до составления отчетности	Исправляется записями по конкретным счетам бухгалтерского учета за декабрь периода отчета
После составления отчетности, но до передачи ее собственникам	Исправляется записями по конкретным счетам бухгалтерского учета за декабрь периода отчета	Исправляется записями по конкретным счетам бухгалтерского учета в том месяце периода отчета, когда обнаружена ошибка.
После передачи отчетности собственникам, но до ее утверждения
После утверждения отчетности	Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности выполняется посредством исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предыдущего периода отчета никогда не была допущена	Прибыль либо убыток, появляющиеся в результате исправления такой ошибки, отражаются в составе прочих доходов либо расходов текущего периода отчета

Для исправления ошибочных записей в первичных документах учета и регистрах учета используется три классических способа.

1. Корректурный способ.

2. Способ дополнительной проводки.

3. Способ «красное сторно»^[15].

В практической деятельности появляются три вида ошибок, которые исправляются посредством сторнирования.

Бухгалтерская проводка и записи по счетам выполнены без обоснования, потому как операция хозяйствования не имела места. Подобная ошибка исправляется одной «красной» проводкой и записью в регистры учета, которые «погасят» неверные записи.

Бухгалтерская проводка и записи по счетам выполнены посредством первичного документа и соответствуют величине операций. Сумма ошибочно отнесена не на тот счет.

Для исправления формируются две проводки. В первой проводке красным цветом повторяется неверная корреспонденция. Во второй проводке составляется правильная корреспонденция. Проводка составлена правильно, но величина операции завышена. В таких ситуациях составляется запись красными чернилами на величину завышения^[16].

На основании п. 4 ПБУ 22/2010 обнаруженные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению. Существующий стандарт разделяет нарушения по срочности на нарушения периода отчета и нарушения предыдущих периодов, а кроме того, по уровню существенности на существенные и несущественные.

От этого зависит порядок их исправления в учете и отчетности^[17].

Таблица 2

Порядок исправления ошибок

Период, когда выполнена нарушение	Момент выявления нарушения	Порядок исправления нарушения
Текущий период отчета	До окончания периода отчета	Исправления выполняются записями по конкретным счетам бухгалтерского учета в том месяце периода отчета, когда была выявлена ошибка
Прошлый период отчета	После завершения периода отчета, но до утверждения годовой бухгалтерской отчетности	Исправления выполняются записями декабря того года, за который подготавливается годовая бухгалтерская отчетность
Предыдущий отчетный год	После завершения отчетного года, за который годовая отчетность уже утверждена	Исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год не вносятся. Корректировочные записи выполняются в бухучете за текущий год (в момент выявления ошибки)

Кроме корректировки ошибок требуется в пояснительной записке к отчетности за год отразить данные в отношении значительных ошибок прошлых периодов, которые были исправлены в порядке отчета:

– характер нарушения, величина изменений по всякой статье бухгалтерской отчетности – по всякому предыдущему периоду отчета в той мере, где это может быть реализовано на практике;

– величины изменений по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (когда предприятие обязано раскрыть данные о прибыли, которая приходится на одну акцию);

– величину изменений вступительного сальдо самого раннего из рассмотренных периодов отчета^[18].

Если выявить воздействие значительного нарушения на один либо более предыдущих периодов отчета, которые представлены в бухгалтерской отчетности, не представляется возможным, то в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за год:

– определяются причины подобного положения,

– а также дается описание способа отражения исправления значительного нарушения в бухгалтерской отчетности предприятия и указывается период, начиная с которого осуществлены корректировки^[19].

2.3 Влияние ошибок в учетных регистрах на результаты деятельности организации

Бухгалтерская отчетность призвана отразить реальное положение дел предприятия. Но в практике России, так же как и в западной, бухгалтерская отчетность не всегда показывает реальную ситуацию экономического характера на предприятии.

Подобное положение можно объяснить тем, что на основе искажения данных, которые указываются в отчетности, используются для уменьшения базы налогообложения. Общеизвестно, что некорректное отражение финансовой ситуации преследуется законом. Однако доход, который получается от сокрытия информации, толкает руководителей предприятий идти на подобные меры^[20].

Любое предприятие, которое зарегистрировано в любой организационно правовой форме в РФ, обязана, не зависимо от наличия либо отсутствия ведения деятельности, осуществлять ведение бухгалтерского учета на основе требований действующего законодательства.

За несвоевременную сдачу, либо не сдачу отчетности даже при отсутствии ведения бухучета организации – предусмотрена ответственность: налоговая инспекция и внебюджетные фонды налагают за это штраф.

В случае же, если предприятие осуществляет деятельность, то не сдача бухгалтерской отчетности и (либо) не уплата налогов отягощают ситуацию еще больше. Предприятиям за несвоевременную сдачу либо не сдачу отчетности – то есть за отсутствие бухгалтерского обслуживания и (либо) не ведение учета, будут начислены штрафы и пени, за неуплату либо не своевременную уплату налогов.

К злостным нарушителям могут применяться и иные меры воздействия – начиная от блокировок расчетных счетов предприятия и до безусловного списания с расчетного счета предприятия сумм налогов, а также налоговые проверки.

Пытаясь искоренить подлог отчетности, правительство приняло решение о целесообразности перехода на Международную систему финансовой отчетности (МСФО). Однако не стоит возлагать на это большие надежды. Можно предположить, что независимо от того, какая система будет применяться, руководители предприятий всегда смогут найти способ представить отчетность в том виде, какой им будет выгоден. Несомненно, переход на МСФО снизит количество недобросовестных предприятий, но о полном их исчезновении не может быть и речи.

Не секрет, что искажение бухгалтерской отчетности приводит к потере инвестиционной привлекательности предприятий, в том числе и предоставляющих достоверные данные. Это происходит ввиду того, что у инвесторов нет уверенности, что финансово-экономические показатели правдивы^[21].

3 Рекомендации по повышению эффективности системы внутреннего контроля в сфере предупреждения ошибок в учетных регистрах

Причины неверного ведения бухгалтерского учета в ООО «Эсса» самые разнообразные, начиная от простых ошибок бухгалтерского учета, возникающих от низкого уровня квалификации бухгалтера и заканчивая намеренным применением в работе, незаконных снижающих налогооблагаемую базу «схем».

Нарушения ведения бухучета в ООО «Эсса» имеют самые различные причины происхождения.

Наиболее частые из них:

– Низкая квалификация бухгалтера, осуществляющего бухгалтерский учет в ООО «Эсса», приводящая к неверному ведению бухучета.

Решить эту проблему можно следующими способами: заменить текущего бухгалтера на другого более квалифицированного специалиста, с заведомым увеличение зарплаты сотруднику или передать ведение бухучета на бухгалтерское обслуживание специализированной организации.

– Позиция руководителя ООО «Эсса» на использование незаконных или псевдозаконных «схем» в работе предприятия, направленная на снижение налоговой нагрузки на предприятие.

Решение проблемы: просветительская деятельность, направленная на донесение сведений о рисках возникающих при использовании «схем».

В большинстве случаев владеют информацией такого рода высококвалифицированные специалисты в области бухучета, аудита и налогового права. Рядовые бухгалтера, в подавляющем большинстве просто не сталкивается с проблематикой использования подобных «схем». Опыт рождается на практике^[22].

– Отсутствие информации о типовых ошибках ведения бухгалтерского учета в данной отрасли деятельности аналогичных предприятий.

Решение проблемы: бухгалтерские и налоговые консультации специалистов.

– Отсутствие информации о рисках, возникающих при типовой для данной отрасли организации работы компании в части организации и ведения бухгалтерского сопровождения.

Решить эту проблему можно также, обратившись за бухгалтерской или налоговой консультацией к специалистам в этой области. Ведь вопросы бухгалтерского обслуживания организации относятся к вопросам первоочередной важности в жизнедеятельности компаний.

Не секрет, что искажение бухгалтерской отчетности приводит к потере инвестиционной привлекательности предприятий, в том числе и предоставляющих достоверные данные. Это происходит ввиду того, что у инвесторов нет уверенности, что финансово-экономические показатели правдивы.

Тем не менее, переход на МСФО становится все более явным и неизбежным. Предприятиям уже известны пути этого перехода, потому осталось только дождаться его.

Если с трансформацией бухгалтерской отчетности относительно ясно, то с аудитом все гораздо сложнее. Изменения в структуре аудита должны носить радикальный и принципиальный характер. Целью аудита считается достижение достоверности бухгалтерской отчетности. Ведь негативное аудиторское заключение приводит к потере репутации предприятия. Но несовершенная система аудита отрицательным образом сказывается на экономике в целом^[23].

Одной из мер для достижения качественного и достоверного аудита считается создание аудиторского объединения, на основе которого можно было бы исключить искажение аудиторских заключений. Однако эффективность работы такого объединения может иметь отрицательный результат, так как в этом случае нужно начинать с искоренения коррупции^[24].

Применение штрафных санкций к аудиторским предприятиям позволит вытеснить с этого сегмента рынка недобросовестных аудиторов.

Независимо от того, какие меры для решения проблемы достоверности бухгалтерской отчетности и аудиторской проверки применяются, важно достичь их высокой эффективности^[25].

На сегодняшний день российская законодательная система имеет существенные недостатки в отношении установления препятствий для совершения мошенничества в отчетности, как на регулятивном уровне, так и в части установления ответственности за мошенничество в бухгалтерской и налоговой отчетности.

Исследование влияния ошибок и мошенничества на искажение отчетности, поиск механизмов ограничения заинтересованных пользователей от недостоверных данных имеют важное практическое и теоретическое значение и выступает актуальным для современной экономики.

Надежная система бухгалтерского учета и система внутреннего контроля компании способны своевременно выявлять и исправлять искажения, которые считаются существенными по отдельности либо в совокупности и препятствовать возникновению подобных ошибок.

Таким образом, нарушения финансовой дисциплины в бухгалтерском учете и отчетности, вытекающие как следствие ошибок классифицируются административные, налоговые, уголовные и другие формы.

Не секрет, что искажения данных в бухгалтерском учете приводит к потере инвестиционной привлекательности компаний, в том числе и предоставляющих достоверные данные. Это происходит ввиду того, что у инвесторов нет уверенности, что финансово-экономические показатели правдивы. Нарушения ведения бухучета в компании имеют самые различные причины происхождения. Наиболее частые из них низкая квалификация бухгалтера, осуществляющего бухгалтерский учет в организации, приводящая к неверному ведению бухучета. Решить эту проблему можно следующими способами: заменить текущего бухгалтера на другого более квалифицированного специалиста, с заведомым увеличение зарплаты сотруднику или передать ведение бухучета на бухгалтерское обслуживание специализированной организации.

Позиция руководителя ООО «Эсса» на использование незаконных или псевдозаконных «схем» в работе предприятия, направленная на снижение налоговой нагрузки на предприятие. Решение проблемы: просветительская деятельность, направленная на донесение сведений о рисках возникающих при использовании «схем».

Таким образом, ошибки в бухгалтерском и налоговом учете — головная боль бухгалтера, поскольку это означает перерасчет статей бухотчетности и сумм уплаченных налогов. А если ошибку выявили налоговики на проверке, то компания еще и заплатит штраф, а должностное лицо будет дисквалифицировано (в случае если нарушения выявлялись неоднократно).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В курсовой работе были рассмотрены виды ошибок в учетных регистрах при отражении операций в бухгалтерском учете и их влияние на результаты деятельности организации.

В ходе проведенного исследования были сделаны следующие основные выводы:

Бухгалтерские учетные регистры ООО «Эсса» должны отвечать таким факторам: достоверность, целостность, своевременность, простота, проверяемость, сравнимость, экономичность, соблюдение строго определенных процедур оформления и публичности

ООО «Эсса» обязана обеспечивать сохранность первичных документов учета, учетных регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в течение сроков, которые определены с учетом правил организации государственного архивного дела, но не меньше пяти лет.

Вся деятельность хозяйствования ООО «Эсса» определяется стройной цепочкой взаимозависимых документов, знакомых и привычных сотруднику. Информация вводится один раз, на любом этапе обеспечивается контроль соответствия документов, в любой момент времени можно получить данные о состоянии взаиморасчетов.

Искажение учетных регистров находится в основе разнообразных финансовых преступлений в любом бизнесе и представляет собой одну из наиболее значимых проблем в России, где система бухгалтерского учета и система налогообложения подвергаются постоянному реформированию.

Нарушения и мошенничество в искажении учетных регистров имеют комплексный характер, и соединяют в себе правовой, бухгалтерский, налоговый и другие аспекты, помимо этого, порождают большие потери не только для пользователей отчетности, но и для собственно компаний.

Ошибки в бухгалтерском учете и отчетности возникающие в ООО «Эсса» могут порождать административную, налоговую, уголовную и другие виды ответственности.

Отсюда, можно заключить, что ошибки и в том числе причины их появления в бухгалтерских учетных регистрах должно отводиться особое внимание. Вероятность возникновения ошибок в бухгалтерском учете довольно высока и зависит, прежде всего, от результатов деятельности всякого работника бухгалтерской службы.

При этом вовсе исключить вероятность появления ошибок, которые допускаются работниками бухгалтерской службы, невозможно, но можно такой процесс контролировать. И учетные регистры должны формироваться с учетом правил, которые установлены нормативными актами по бухгалтерскому учету.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ.
2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 17.04.2017)
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ // (в ред. от 28.11.2018 г.)
4. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010). Утв. приказом Минфина РФ от 28 июня 2010 г. № 63н. (ред. от 06.04.2015)
5. Положение по бухгалтерскому учету «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98) Утв. приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н. (ред. от 06.04.2015)
6. План счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н)
7. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / Ю.А.Бабаев, А.М.Петров и др.; Под ред. Ю.А.Бабаева – 5-e изд., перераб. и доп. – М.: Вузов. учеб.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. – 463 с.
8. Бахолдина, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / И. В. Бахолдина, Н. И. Голышева. – М. : Форум, 2017. – 316 с.
9. Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета : теория дисциплины. Практические занятия. / В. М. Богаченко, Н. А. Кириллова. — Ростов н/Д: Феникс, 2017.— 298 с.
10. Бычкова С.М. Выявление управленческих искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности и оценка вероятности их необнаружения / С. М. Бычкова, Е. Ю. Итыгилова // Этап: экономическая теория, анализ, практика. – № 4, 2017. – С. 92-99.
11. Гордеева, А.А. Методика выявления искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности / А. А. Гордеева. – М. : ГУУ, 2016. – 175 с.
12. Горюнова, Н.Н. Финансовый отраслевой учет / Н. Н. Горюнова. – Томск : НИТПУ, 2015. – 127 с.
13. Домбровская, Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие / Е. Н. Домбровская. – М. : Инфра-М, 2012
14. Касьянов, И.Б. Энциклопедия ошибок бухгалтеров И. Б. Касьянов, А. А. Мельников. – М. : Best Buhshop, 2016. – 745 с.
15. Михеев, М.В. Искажения в бухгалтерской (финансовой) отчетности: причины и следствия / М. В. Михеев // Отрасли права. – №5, 2016. – С. 20-25.
16. Мищенко, А.Е. Исправление ошибок в бухучете / А. Е. Мищенко // Теория и практика современной науки. – №6(12), 2016. – с. 9-15.
17. Овчинникова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. Пособие/И.В. Овчинникова, Е.И. Левина; КузГТУ. – Кемерово, 2016. – 424с.
18. Поленова, С.Н. Виды ответственности за правонарушения в финансовой сфере: Учебник / С. Н. Поленова, Н. А. Миславская. – М. : Дашков и К, 2014. – 370 с.
19. Полисюк, Г.Б. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: проблема выявления искажения информации / Г. Б. Полисюк // Проблемы, мнения, решения. – №4(250), 2017. – С. 44-52.
20. Пономарева, Л.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Л. В. Пономарева, Н. Д. Стельмашенко. – М. : Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – 224 с.
21. Синянская, Е.Р. Основы бухгалтерского учета и анализа : учеб. пособие / Е. Р. Синянская, О. В. Баженов. – Екатеринбург : Изд-во Урал. ун-та, 2014. – 267 с.
22. Слабинская, И.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность : Учебник / И. А. Слабинская, В. А. Ровенских. – М. : Дашков и К, 2013. – 364 с.
23. Темерова, А.А. Фальсификация данных бухгалтерсского учета / А. А. Темерова, Т. Ю. Куц // Экономические науки. – №8, 2016. – С. 20-25.
24. Титова, С.Н. Финансовая дисциплина и методы ее реализации / С, Н. Титова // Экономико-правовой бюллетень, издательство «Экономика и Жизнь». – №8/2013, Москва. – 87с.
25. Хозеева, Л.И. Анализ ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» и его сравнение с МСФо (IAS) 8 / Л. И. Хозеева // Экономика и социум. – №4(23), 2016. – С. 15-20.
26. Чайковская, Л.А. Ошибки и мошенничество в искажении отчетности организаций / Л. А. Чайковская, М. В. Михеев // Аудит и финансовый анализ. – №3, 2013. – С. 31-37.
27. Бухгалтерская финансовая отчетность. Учебник. – Ростов н/Д, Феникс, 2013. – 653 с.
28. Правовое регулирование бухгалтерского учета: Учебник. – М. : Норма, 2016. – 320 с.

Приложение 1

Классификация нарушений, вытекающих из ошибок в бухгалтерском учете

Приложение 2

Взаимосвязь службы внутреннего аудита с иными службами для целей предупреждения ошибок в учетных регистрах на предприятии

Приложение 3

Административная ответственность за совершение ошибок в бухгалтерских регистрах

Новая редакция ст. 15.11 КоАП	Старая редакция (действует по нарушениям, совершенным до 10.04.2016)
Искажения в учете, которые привели к занижению налогов и сборов на 10% и больше	Искажения в учете, которые привели к занижению налогов и сборов на 10% и больше
Искажения любой статьи бухотчетности на 10% и больше	Искажения любой статьи бухотчетности на 10% и больше
Фиксация мнимого, притворного объекта бухучета или не совершившегося события	—
Ведение счетов бухучета вне регистров	—
Составление бухотчетности не на основе сведений из регистров бухучета	—
Отсутствие первички, регистров учета или аудиторского заключения	—
Штраф за нарушение, выявленное впервые: от 5 000 до 10 000 руб.	Штраф за нарушение, выявленное впервые: от 2 000 до 3 000 руб.
Штраф за повторное нарушение: от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификация ответственного должностного лица на срок до 2 лет	—
Оштрафовать могут в течение 2 лет с момента нарушения	Оштрафовать могут в течение 1 года с момента нарушения

1. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010). Утв. приказом Минфина РФ от 28 июня 2010 г. № 63н. (ред. от 06.04.2015) ↑

2. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010). Утв. приказом Минфина РФ от 28 июня 2010 г. № 63н. (ред. от 06.04.2015) ↑

3. Хозеева, Л.И. Анализ ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» и его сравнение с МСФо (IAS) 8 / Л. И. Хозеева // Экономика и социум. – №4(23), 2016. – С. 15 ↑

4. Антология учетной мысли. Из истории бухгалтерии/сост. Д.В. Назаров, М.Ю.Медведев. М.: Экономист, 2016. С. 170 ↑

5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ // (в ред. от 28.11.2018 г.) ↑

6. Поленова, С.Н. Виды ответственности за правонарушения в финансовой сфере: Учебник / С. Н. Поленова, Н. А. Миславская. – М. : Дашков и К, 2016. – С. 47. ↑

7. ст. 5 УК РФ ↑

8. ч. 1 ст. 2.1 Кодексом РФ об административных правонарушениях ↑

9. Куляхтин, А.И. Современные проблемы оценки финансового состояния предприятий / А. И. Куляхтин // Экономические науки. – №52, 2016. – С. 10-17. ↑

10. Чайковская, Л.А. Ошибки и мошенничество в искажении отчетности строительных организаций / Л. А. Чайковская, М. В. Михеев // Аудит и финансовый анализ. – №3, 2014. – Стр. 32 ↑

11. Шкарева, И.П. Исправление ошибок: от «красного сторно» до кумулятивного эффекта согласно МСФО и РСБУ/И.П. Шкарева – М: «Информсервис», 2015. – Стр. 36 ↑

12. Мищенко, А.Е. Исправление ошибок в бухучете / А. Е. Мищенко // Теория и практика современной науки. – №6(12), 2016. – Стр. 10 ↑

13. Шкарева, И.П. Исправление ошибок: от «красного сторно» до кумулятивного эффекта согласно МСФО и РСБУ/И.П. Шкарева – М: «Информсервис», 2015. – Стр. 32 ↑

14. Овчинникова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. Пособие/И.В. Овчинникова, Е.И. Левина; КузГТУ. – Кемерово, 2016. – Стр. 240 ↑

15. Касьянов, И.Б. Энциклопедия ошибок бухгалтеров / И. Б. Касьянов, А. А. Мельников. – М. : Best Buhshop, 2016. – Стр. 167 ↑

16. Касьянов, И.Б. Энциклопедия ошибок бухгалтеров / И. Б. Касьянов, А. А. Мельников. – М. : Best Buhshop, 2016. – Стр. 167 ↑

17. Шкарева, И.П. Исправление ошибок: от «красного сторно» до кумулятивного эффекта согласно МСФО и РСБУ/И.П. Шкарева – М: «Информсервис», 2015. – Стр. 32 ↑

18. Чечевицына, Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности : учеб. для ссузов / Л. Н. Чечевицына, К. В. Чечевицын. — 6-е изд., перераб. — Ростов н/Д : Феникс, 2013. — Стр. 230 ↑

19. Бухгалтерская финансовая отчетность. Учебник. – Ростов н/Д, Феникс, 2013. – Стр. 435 ↑

20. Бахолдина, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / И. В. Бахолдина, Н. И. Голышева. – М. : Форум, 2013. – Стр. 110 ↑

21. Бахолдина, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / И. В. Бахолдина, Н. И. Голышева. – М. : Форум, 2013. – Стр. 113 ↑

22. Касьянов, И.Б. Энциклопедия ошибок бухгалтеров / И. Б. Касьянов, А. А. Мельников. – М. : Best Buhshop, 2016. – Стр. 174 ↑

23. Куляхтин, А.И. Современные проблемы оценки финансового состояния предприятий / А. И. Куляхтин // Экономические науки. – №52-1, 2016. – Стр. 10 ↑

24. Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета : теория дисциплины. Практические занятия. / В. М. Богаченко, Н. А. Кириллова. — Ростов н/Д: Феникс, 2013.— Стр. 133 ↑

25. Бахолдина, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / И. В. Бахолдина, Н. И. Голышева. – М. : Форум, 2013. – Стр. 113 ↑

Порядок и способы внесения исправлений в отчётность

Содержание

Введение

Глава I.
Классификация ошибок в бухгалтерской отчётности

.1 Виды
искажений бухгалтерской отчётности

.2 Влияние
ошибок на содержание отчётных форм

Глава II.
Выявление и исправление ошибок в отчётности

2.1 Способы
исправления ошибок при подготовке бухгалтерской отчётности

.2 Порядок
исправления бухгалтерских ошибок

Глава III.
Роль аудита в оценке достоверности бухгалтерской отчётности

.1 Понятие
и виды аудиторского заключения

.2 Роль
аудиторского заключения в бухгалтерской отчётности

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Актуальность темы работы определена тем, что
ошибки, допущенные при ведении бухгалтерского учета и не исправленные
соответствующим образом, искажают отчетность организации и затрудняют оценку
имущественного и финансового положения организации различными пользователями
бухгалтерской отчетности (инвесторами, собственниками предприятия, кредиторами,
иными контрагентами и т. д.). Своевременное исправление допущенных ошибок
позволяет организации избежать финансовых санкций со стороны налоговых органов,
поскольку большинство ошибок прямо или косвенно влияют на величину налоговых
обязательств организации. Например, искажаются результаты
финансово-хозяйственной деятельности организации, что влечет за собой изменение
такого объекта налогообложения как прибыль, либо занижаются или завышаются иные
объекты налогообложения: выручка от реализации, величина балансовой стоимости
активов и т. д. Несомненно, выявление указанных ошибок и методика их
исправления представляют большой интерес.

Порядок исправления ошибок и их последствий во
многом определяются характером допущенной ошибки.

Например, технические ошибки возникают при
составлении и расчете налоговых платежей. Они не имеют прямого отражения в
учетных регистрах и не сопровождаются какими-либо бухгалтерскими записями, т.
е. организация полно и своевременно отражает произведенные операции в регистрах
бухгалтерского учета. Технические ошибки, как правило, совершаются бухгалтером
в налоговых декларациях и, по сути, представляют собой либо арифметическую
ошибку в расчете величины причитающихся в бюджет платежей, либо ошибку,
допущенную при переносе данных бухгалтерского учета в налоговые декларации
(например, бухгалтером перепутаны строки). При своевременном обнаружении ошибок
подобного рода организация не производит никаких дополнительных учетных
записей. Тем не менее указанные ошибки могут оказать влияние на информацию,
отражаемую в регистрах бухгалтерского учета, так как в результате их по сути
изменяется величина налоговых обязательств организации и соответственно размер
перечисляемых бюджету сумм. Поэтому данные ошибки признаются налоговым
правонарушением в общеустановленном порядке со всеми вытекающими последствиями.
К техническим ошибкам относится также неправильное указание реквизитов счетов
налоговых органов или налоговых агентов при перечислении соответствующих сумм
налога.
Бухгалтерские
ошибки допускаются в результате неправильного отражения финансово-хозяйственных
операций на счетах бухгалтерского учета, т. е. данные ошибки совершаются
непосредственно в учетных регистрах. Ошибки, связанные с нарушением методологии
учета, не приводящие к изменениям объектов налогообложения, выявляются, как
правило, при осуществлении аудиторской проверки; при их существенном характере бухгалтерская
отчетность организации может быть признана недостоверной.

Цель работы состоит в общей характеристике
порядка выявления ошибок в отчётности. В соответствии с этой целью задачи
работы сформулированы следующие:

1.       анализ основных видов ошибок и их
влияние на содержание отчетности;

2.       обзор способов и порядка исправления
ошибок в отчётности;

.         определение роли аудита в установлении
и исправлении ошибок в отчётности.

Работа состоит из трёх глав, соответствующих
названным трём задачам работы. Для написания работы использована литература по
учёту, отчётности, аудиту и экономическому анализу (авторы М.И. Баканов, А.Д.
Шеремет, Р. С. Сайфуллин И.Т. Балабанов В.Ф.Палий, Я.В. Соколов, В.Д.
Новодворский).

Глава I.
Классификация ошибок в бухгалтерской отчётности

.1 Виды
искажений бухгалтерской отчётности

В силу различных причин
бухгалтерская отчетность может неточно отражать имущественное состояние и/или
финансовый результат деятельности организации. Нередко составители отчетности
умышленно или неумышленно допускают отступление от требования полноты и
достоверности отчетной информации. Отчетность, подготовленная и представленная
с нарушением указанного требования, называется искаженной. Напомним, что
достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя
из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету (п. 6 ПБУ
4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»). В случае когда
применение действующих правил составления отчетности может помешать
заинтересованным лицам верно оценить положение дел в организации, допускается
отступление от этих правил. Если о таком отступлении организация сообщает в
пояснительной записке, то составленная таким образом отчетность также считается
достоверной и полной.

Рассмотрим подробнее ситуации,
приводящие к искажению отчетности, в отечественной практике.

.Отчетность подготовлена в
соответствии с установленными правилами, но необъективно отражает финансовое
положение организации. Имеет место вуалирование (от фр. Voiler
— скрывать, затуманивать) отчетности — искажение данных при соблюдении
требований, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Возможность использования организацией вуалирования возникает из-за наличия
ряда особенностей системы регулирования учета в нашей стране:

а) несоответствие экономической
природы факта хозяйственной жизни способу его отражения в бухгалтерской
отчетности согласно действующим правилам. Например, организация получила на
свой расчетный счет денежные средства для исполнения обязательств (приобретения
товаров) по договору комиссии, но на конец отчетного периода не израсходовала
их полностью. Поскольку эти средства принадлежат комитенту, неверно показывать
их в балансе как собственные. Однако в нормативных актах такого указания нет и,
более того, по статье «Расчетные счета» бухгалтерского баланса прямо
предусмотрено отражать суммы на основании выписок кредитных организаций;

б) наличие у организаций
«нежесткой» учетной политики. Известно, что учетная политика
формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем экономического
субъекта, который одновременно несет ответственность за организацию
бухгалтерского учета в целом. Отсюда очевидно желание руководителя иметь по
возможности неконкретную учетную политику, позволяющую произвольно устанавливать
нормы амортизации основных средств, нормативы резервов предстоящих расходов,
порядок формирования резервов по сомнительным долгам, чтобы оперативно влиять
на показатели, характеризующие финансовый результат деятельности в отчетном
периоде;

в) наличие противоречий между
нормативными актами, незавершенность системы регулирования бухгалтерского
учета. Например, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ права на ноу-хау относит к нематериальным активам, а ПБУ
14/2000 «Учет нематериальных активов» — нет. Законом «О
бухгалтерском учете» (п. 4 ст. 6 и п. 4 ст. 13) выдвигается требование
сопоставимости данных бухгалтерской отчетности, однако нормативные акты
нижестоящих уровней не содержат методических рекомендаций по её обеспечению;

г) отсутствие детализированных
требований к публичной бухгалтерской отчетности. Правила публикации годовых
отчетов допускают представление её в виде, позволяющем «маскировать»
финансовое состояние организации. Вуалирование достаточно часто встречается в российской
учетной практике и редко бывает неумышленным, — возможно, только при наличии
разночтений в текстах нормативных актов. В остальных случаях лица,
ответственные за составление отчетности, совершенно осознанно прибегают к
вуалированию, поскольку надеются на личную выгоду (премию, продвижение по
службе и т. д.) либо действуют в интересах организации (уменьшая налоговую
нагрузку, повышая инвестиционную привлекательность и т. д.).

В экономически развитых странах
Запада вуалирование также имеет широкое распространение. Англо-американская
модель бухгалтерского учета, например, использует специальный термин — window-dressing
(англ, «украшение витрин»), под которым понимают переоформление
баланса в рамках существующих законов и национальных учетных принципов,
влекущее за собой изменение структуры капитала и финансового результата с целью
положительного воздействия на определенные группы пользователей бухгалтерской
отчетности.

Таким образом, возможность
использовать вуалирование является следствием недостатков системы регулирования
бухгалтерского учета, и здесь нельзя не согласиться с мнением английского
автора К. Ноубса: «Там, где возможны широкие толкования, есть место и для
широких манипуляций».

.Отчетность подготовлена с
отступлениями от установленных правил и необъективно отражает финансовое
положение организации. В этом случае имеет место фальсификация (от лат. falsificare
— подделывать) отчетности — применение законодательно не оговоренных учетных
приемов, не отвечающих действующим требованиям отражения фактов хозяйственной
жизни. Фальсифицированная отчетность тем самым является следствием
бухгалтерских ошибок, допущенных на всех стадиях учетного процесса. Ошибкой в
бухгалтерской отчетности признается неверная денежная оценка статей отчетности
(объектов учета), неправильное формирование итоговых показателей или
неправильная их группировка в отчетных формах. Для дальнейшего изложения,
прежде всего, необходимо отделить умышленные ошибки от неумышленных.

Если отчетность подготовлена с
отступлениями от установленных правил, но объективно отражает финансовое
положение организации и в текстовой части организация раскрывает применяемые
учетные приемы, отличающиеся от установленных, с объяснением причин их
использования, то такая отчетность считается достоверной.

В международной практике
бухгалтерского учета и аудита термин «ошибка» означает только
неумышленные погрешности, содержащиеся в финансовой отчетности. Для
характеристики умышленных ошибок и действий круга лиц, ответственных за
представление отчетности, используется термин «мошенничество».
Поскольку в России понятие мошенничества однозначно определено уголовным
законодательством, предполагается целесообразным использовать термин
«умышленная (преднамеренная) ошибка». В
курсе «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» не рассматриваются
умышленные ошибки, допускаемые персоналом в корыстных целях (например,
занижение прибыли путем создания скрытых резервов, приводящее к увеличению
сумм, остающихся в распоряжении администрации), — их анализ является предметом
специальной дисциплины — судебной бухгалтерии. Далее при изложении темы работы
предполагается, что бухгалтер, составляя отчетность, действует добросовестно,
и, если совершает ошибки, то непреднамеренно. Следовательно, далее речь будет
идти только о неумышленных ошибках.

1.2 Влияние
ошибок на содержание отчётных форм

По степени влияния на
бухгалтерскую информацию ошибки подразделяют на локальные, затрагивающие один
документ и не влекущие за собой других ошибок, и транзитные, если допущенная
ошибка проходит через несколько регистров или влечет за собой последующие
ошибки.

По отношению к процедуре
бухгалтерского учета в зависимости от того, затрагивают ли ошибки только
технику оформления хозяйственных операций или заключаются в неправильном
отражении экономической информации в учете и отчетности, можно выделить ошибки
по форме (технические) и по содержанию (процедурные); их классификация
приведена на рис. 1

Рис.1. Классификация
бухгалтерских ошибок

Арифметические ошибки, описки и
пропуски объединены в одну группу потому, что их наличие приводит к неравенству
итоговых показателей отчетности либо к очевидному логическому несоответствию
величины ошибочного показателя реально возможному значению. Эти ошибки можно
легко исправить в процессе подготовки отчетов, но если бухгалтер, желая
восстановить нарушенное равенство, произвольно изменит еще один или несколько
показателей, то поиск таких ошибок существенно усложняется.

Ошибки автоматизированной
обработки информации связаны с широким применением средств вычислительной
техники, оснащенных специальными компьютерными программами для обработки
учетных данных. Ошибки этой группы могут возникать как при вводе, так и
непосредственно при использовании определенного программного обеспечения —
обработке, хранении и передаче данных. Наиболее распространенные из них:
повторный ввод, «потеря» данных при сохранении, неточное округление.

Ошибки в документировании
хозяйственных операций заключаются:

·        в полном или
частичном отсутствии регистрации отдельных фактов хозяйственной жизни
вследствие небрежности работников бухгалтерской службы или недостатка
информации об этих фактах (ошибки по полноте);

·        в отражении в учете
операций, не имевших места в действительности, при наличии фальсифицированных
первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (ошибки по
достоверности).

Ошибки в документировании
выявляются путем инвентаризации имущества и обязательств организации.

Ошибки в периодизации возникают
вследствие нарушения принципа временной определенности фактов хозяйственной
жизни, то есть в случае, когда факт отражается в учете не в том отчетном
периоде, к которому его нужно было отнести. Подобные ошибки имеют достаточно
широкое распространение вследствие несвоевременного получения организациями
документов от коммерческих партнеров: счетов на оплату услуг связи и
коммунальных платежей, транспортных накладных организаций-перевозчиков, счетов-фактур
поставщиков и др. При наличии ошибок в периодизации, как правило, не
фальсифицируются данные бухгалтерского учета и отчетности, поскольку в период
заполнения учетных регистров и составления отчетов документальное подтверждение
неучтенных фактов отсутствует. Но очевидна возможность искажения финансовых
результатов деятельности организации, изменения налоговой базы по отдельным
видам налогов (НДС, налог на имущество). Для обнаружения этих ошибок следует
использовать методы динамического анализа отдельных показателей и статей
бухгалтерской отчетности.

Ошибки в корреспонденции
состоят в отражении фактов хозяйственной жизни не на тех счетах бухгалтерского
учета, которые предусмотрены Планом счетов. Их поиск может быть осуществлен с
помощью тестирования бухгалтерских записей.

Ошибки в оценке обусловлены как
неверным выбором способа оценки, так и неправильным определением цен,
начислением амортизации, резервов и т. д. Устанавливаются такие ошибки
посредством структурного и динамического анализа, арифметико-логического и
формального контроля, путем экспертной оценки.

Ошибки в представлении означают
неправильное «расположение» информации в бухгалтерской отчетности
вследствие нарушения требований нормативных актов. К ошибкам этой группы можно
отнести: неправильную группировку балансовых статей (объединение разнородных по
экономическому содержанию статей, разбивка балансовой статьи и включение её
отдельных частей в другие статьи), погашение активных сумм пассивными и
наоборот путем неправильного зачета требований и обязательств. Действенным
методом поиска таких ошибок является проверка взаимной увязки показателей,
содержащихся в различных формах бухгалтерской отчетности.

Искаженная бухгалтерская
отчетность в той или иной степени может нанести вред пользователям, поскольку
риск неверных решений, принятых на основе такой отчетности, существенно
возрастает. Но если вуалирование осуществляется в границах, допускаемых
существующими нормами и правилами, и заинтересованные лица при анализе отчетных
данных могут принимать во внимание возможность неоднозначной интерпретации
экономическими субъектами отдельных положений нормативных актов, то
фальсификация, пусть даже неумышленная, как правило, имеет более серьезные
последствия. Во-первых, ошибки снижают качественные характеристики отчетной
информации, делая её несоответствующей предъявляемым требованиям. В случае
обнаружения пользователями факта фальсификации, организация может лишиться
необходимых ей инвестиций, что ведет к утрате платежеспособности и сокращению
масштабов деятельности. Как справедливо замечают новозеландские авторы М.Р.
Мэтьюс и М.Х.Б. Перера, «финансовая отчетность не нужна в том случае, если
отсутствуют пользователи, которым необходимы данные для принятия и оценки
решений о размещении ресурсов». Во-вторых, становится возможным применение
к организации финансовых (налоговых) санкций. Так, согласно ст. 120 НК РФ
систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное
или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных
операций, а также имущества организации, влечет взыскание штрафа в размере от 5
тыс. до 15 тыс. руб. При этом привлечение организации к налоговой
ответственности не освобождает её должностных лиц, при наличии соответствующих
оснований, от административной, уголовной или иной ответственности,
предусмотренной действующим законодательством.

Глава II.
Выявление и исправление ошибок в отчётности

.1 Способы
исправления ошибок при подготовке бухгалтерской отчётности

бухгалтерский
отчетность ошибка аудиторский

Прежде чем рассматривать
конкретные способы поиска ошибок, необходимо сделать несколько предварительных
замечаний.

.Следует различать существенные
и несущественные ошибки. Поскольку для целей формирования бухгалтерской
отчетности существенной признается сумма (значение показателя), отношение
которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее 5%, то этим
правилом необходимо руководствоваться при определении размера несущественной
ошибки.
Например, для актива бухгалтерского баланса величиной М, руб. и содержащего п
статей, суммарная ошибка по каждой статье в размере (5% х М/(100% х п)) не
повлияет на качественные характеристики отчетной информации. Баланс, содержащий
такие ошибки, при отсутствии других искажений считается достоверным.

Сказанное не означает, что
можно не обращать внимания на наличие в учете и отчетности несущественных
ошибок: во-первых, до начала работы над составлением отчетности невозможно
определить уровень существенности; во-вторых, как указано в п. 4 Методических рекомендаций
о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации,
следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно
существенны для того, чтобы требовалось отдельное представление их в формах № 1
и № 2, могут быть достаточно существенны, чтобы представляться обособленно в
пояснениях.

.От ошибочных следует отличать
уточняемые показатели — те, для точной оценки которых на дату составления
отчетности у организации отсутствует полная и достоверная информация. К ним
относят, например, стоимость неотфактурованных поставок, непогашенную
задолженность покупателей, сумма которой выражается в условных денежных
единицах, неполученные выплаты по наступившим страховым событиям. Несмотря на
то, что значение этих показателей, возможно, подлежит корректировке в
последующих отчетных периодах, в текущий момент их величина определяется с
максимальной степенью точности. Поэтому отчетность, содержащую такие
показатели, нельзя считать фальсифицированной.

.Поиск ошибок может быть
существенно облегчен, если во внимание принимаются индивидуальные особенности
сотрудников бухгалтерской и других экономических служб организации,
ответственных за сбор, регистрацию и обобщение информации на всех стадиях
учетного процесса, предшествующих подготовке бухгалтерских отчетов. Среди
основных личных качеств сотрудников, влияющих на безошибочность работы, можно
выделить: психофизиологические характеристики (тип характера, состояние
здоровья, возраст), уровень профессиональной подготовки, культурный и духовный потенциал.

Психологическая сторона учетной
деятельности требует повышенного внимания, особенно в условиях отказа
государства от жесткого регламентирования системы бухгалтерского учета,
поскольку в процессах разработки и практической реализации учетной политики,
отбора данных для включения в отчеты и, наконец, выбора самого формата
отчетности исполнители не могут быть абсолютно беспристрастными. Как отмечают
российские ученые В.В. Ковалев и В.В. Патров, «важно понять, что разные
люди готовят и потребляют информацию различными способами.

Разработка в содружестве с
психологами тестов, позволяющих получить психологические портреты всех лиц,
участвующих в процессе управления, готовящих и использующих для этого учетные
данные, могла бы существенно повысить эффективность бухгалтерской работы».
Несмотря на важность проблемы управления кадрами бухгалтерии, пути её решения
сегодня лежат за рамками курса «Бухгалтерская (финансовая)
отчетность». Поэтому далее детально будут рассмотрены лишь аналитические способы
выявления ошибок.

Процедура выявления ошибок, как
правило, подразумевает их локализацию и идентификацию. Локализация заключается
в установлении временного интервала возникновения ошибки и перечня её возможных
документальных носителей. Идентификация предполагает определение точного места
нахождения и конкретного ошибочного значения показателя.

Исходя из последовательности
учетного процесса условно разделим его на две стадии:

1.       с начала отчетного
периода (года) до момента окончания формирования бухгалтерской отчетности;

2.       с момента окончания
формирования бухгалтерской отчетности (даты подписания) до момента её
представления.

На первой стадии — до и в
процессе составления отчетности — поиск ошибок осуществляется посредством
внутреннего контроля и самоконтроля.

Под системой внутреннего
контроля понимают совокупность организационной структуры, методик и процедур,
принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для
упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности,
включая надзор за исполнением приказов, обеспечение сохранности активов,
предотвращение и обнаружение фактов ошибок, точность и полноту бухгалтерских
записей, а также своевременную подготовку достоверной финансовой информации.

Система внутреннего контроля,
таким образом, выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся
к функциям системы бухгалтерского учета, что способствует сокращению количества
как неумышленных, так и умышленных бухгалтерских ошибок.

Самоконтроль заключается в
выполнении контрольных мероприятий силами бухгалтерской службы организации.

.Инвентаризация — периодическая
проверка наличия, состояния и оценки находящегося в организации имущества, её
обязательств, а также реальности данных бухгалтерского учета на определенную
дату. Инвентаризация проводится силами инвентаризационной комиссии, формируемой
приказом руководителя организации, которая выполняет натуральную (для
материальных ценностей) и документальную (для нематериальных объектов и
обязательств) проверку. Таким образом, инвентаризация сочетает методы
фактического контроля и аналитической обработки бухгалтерской информации.

По результатам инвентаризации
каждой балансовой статьи определяют фактические данные об остатках всех видов
имущества (активов) и о размерах задолженности перед каждым кредитором. На
основе полученных значений при необходимости корректируются сальдо
соответствующих счетов бухгалтерского учета с помощью проводок, отражающих
выявленный излишек или недостачу. Тем самым устраняются ошибки, допущенные в
учете, но при этом происходит только их идентификация, поскольку фиксируются
значения показателей в строго установленный момент.

Как отмечалось выше,
обязанность организаций проводить инвентаризацию перед составлением годовой
бухгалтерской отчетности прямо установлена Законом «О бухгалтерском
учете» (п. 2 ст. 12). Следовательно, бухгалтерский баланс за каждый
отчетный год является генеральным (поскольку «книжные» остатки по
счетам приводятся в соответствие с фактическими), что повышает достоверность
его данных.

.Горизонтальный (динамический)
и вертикальный (структурный) анализ показателей бухгалтерской отчетности
заключается в построении специальных аналитических отчетов (таблиц) и
последующей обработке содержащейся в них информации.

При проведении горизонтального
анализа исследуется изменение показателей во времени с помощью рядов динамики.
Напомним, что простейший ряд динамики представляет собой таблицу, состоящую из
двух элементов: времени (моментов или периодов) ряда и уровня ряда (показателя
величины изучаемого явления).

Методику выполнения
горизонтального анализа рассмотрим на примерах.

Таблица 1.
Аналитический
отчет о прибылях и убытках ООО «Галерея» за 2011 г.
для
горизонтального анализа показателей

Наименование показателя	Значение показателя за период, руб.
	1 квартал	II квартал	III квартал	IV квартал
Выручка-нетто от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	553856	81 1 622	876304	942765
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	338762	555825	654003	646337
Валовая прибыль	215094	255797	222301	296428
Коммерческие расходы (расходы на продажи)	92683	93943	34549	97638
Прибыль (убыток) от продаж	122411	161854	187752	198790
Прочие операционные доходы	56394	63917	65200	59136
Прочие операционные расходы	23514	20758	22832	24161
Внереализационные доходы	11465	11577	11658	11393
Внереализационные расходы	12436	8279	12368	11864
Прибыль (убыток) до налогообложения	154320	208311	229410	233294
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	70000	70000	70000	77350
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)	84320	159410	155944

Ревизионной комиссией ООО
«Галерея» (основной вид деятельности — оптовая торговля) в период
подготовки годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. (в марте 2012 г.)
составлен аналитический отчет о прибылях и убытках (таблицы 1), данные которого
приведены поквартально, без подсчета нарастающего итога.

При анализе динамики статей
таблицы 1 ревизионная комиссия обратила внимание на необычное
«поведение» значений отдельных показателей:

а) себестоимости проданных
товаров и коммерческих расходов за III
квартал. По сравнению с данными II
квартала рост себестоимости (17,7%) значительно опередил рост выручки от
реализации (8%), при этом несущественно повышающиеся в течение года
коммерческие расходы резко снизились в отдельно взятом периоде. Проверка
регистров бухгалтерского учета показала, что фактическая величина коммерческих
расходов в III квартале
составила 94 549 руб., а на разность между истинным значением и величиной,
отраженной в составе данных по строке 030 отчета о прибылях и убытках (60 000
руб.), главным бухгалтером был увеличен показатель себестоимости проданных
товаров, который фактически составил 594 003 руб.;

б) внереализационных расходов,
величина которых снизилась во II
квартале. Комиссией было установлено, что основную долю этих расходов
составляют потери товаров сверх установленных норм естественной убыли. Списание
их стоимости на счет прибылей и убытков производилось ежемесячно по актам, но в
указанном квартале имела место ошибка в документировании — не были отражены в
учете потери за июнь в сумме 3970 руб., так как экземпляр акта на списание
товаров, предназначенный для передачи в бухгалтерию, был утерян. Следовательно,
величина внереализационных расходов во II
квартале должна была составить 12 249 руб. (8279 + 3970);

в) начисленного налога на
прибыль в I-III
кварталах, суммы которого оставалась неизменными, несмотря на рост показателя
прибыли до налогообложения. Причиной такого отражения явилось то, что
бухгалтерия ООО «Галерея» в течение года начисляла налог на прибыль
исходя не из её фактического значения, а из величины уплаченных за квартал
авансовых платежей налога. При этом суммы дополнительных платежей в бюджет
(возврата из бюджета), исчисленные исходя из расчетных значений налога на
прибыль, в бухгалтерском учете не отражались, а само значение налога на прибыль
было приведено в соответствие с налоговыми расчетами за 2011 г. только в IV
квартале.

Известно, что аналитические
отчеты становятся более удобными для «чтения», если абсолютные
значения показателей дополнить относительными. При проведении горизонтального
анализа относительным показателем выступает темп роста (темп прироста) статьи
по отношению к её базисному (предыдущему) значению. Относительные показатели
приводятся в процентах (долях), что повышает наглядность отчетов и позволяет
непосредственно оценивать результат изменения соотношений вместо обработки
зачастую громоздких абсолютных значений.

Например, ООО
«Галерея» в декабре 2004 г. зарегистрировало право на товарный знак
(получено свидетельство сроком на 3 года) стоимостью 87 000 руб.
Инвентаризационной комиссией при проведении инвентаризации имущества
организации в декабре 2011 г. выполнен расчет остаточной стоимости
нематериальных активов (товарного знака), результаты которого приведены в
таблице 2.

Таблица 2 Динамика остаточной
стоимости нематериальных активов ООО «Галерея» в 2011 г.

На 01.05.05	На 01.04.05	На 01.07.05	На 01.10.05	На 01.05.12 (по расчету)
руб.	% к стоимости на 1 января	руб.	% к стоимости на 1 января	руб.	% к стоимости на 1 января	руб.	% к стоимости на 1 января	руб.	% к стоимости на 1 января
87000	100	80018	92,0	73596	84,6	67690	77,8	62258	71,6

Поскольку ООО
«Галерея» применяет линейный способ начисления амортизации
нематериальных активов, следовало ожидать, что на конец отчетного года товарный
знак «потеряет» треть своей стоимости, то есть её значение составит
66,7% первоначальной стоимости. Но по данным динамического анализа получено
значение остаточной стоимости, на 4,9% превышающее ожидаемое. Ревизорам удалось
установить, что бухгалтерией ООО «Галерея» амортизация товарного
знака ежемесячно ошибочно начислялась в процентах не от первоначальной, а от
остаточной стоимости на начало месяца. Таким образом, не полностью начислена
амортизация нематериальных активов — сумма к доначислению составляет 4263 руб.
(87 000 х 4,9% / 100%).

Вертикальный анализ — это
представление бухгалтерской отчетности в виде относительных величин, которые
характеризуют структуру итоговых показателей. Здесь подлежат расчету удельные
веса (доли) каждой статьи в совокупном значении по отчетной форме в целом или
по отдельной её части. Например, для анализа активов и пассивов организации за
100% может приниматься валюта баланса, итог соответствующего раздела или группы
статей. При построении аналитического отчета о прибылях и убытках за 100%, как
правило, принимают объем выручки-нетто. С помощью вертикального анализа
производится оценка существенности отдельных показателей при формировании
общего итога отчета. Также выявляются нетипичные для организации или
незапланированные изменения тех или иных статей, что говорит о возможном
наличии ошибок.

Продолжая примеры, отметим
следующее. Ревизионной комиссией по данным бухгалтерских балансов проведен
вертикальный анализ внеоборотных активов ООО «Галерея» за 2011 г.,
результаты которого представлены в таблице 3

Таблица 3. Вертикальный анализ
внеоборотных активов ООО «Галерея» за 2011 г.

Комиссия отметила резкое (на
10%) сокращение стоимости капитальных вложений в I
квартале. По данным таблицы, это не связано с принятием к учету каких-либо
объектов, относящихся к внеоборотным активам. Следовательно, имели место
бухгалтерские записи, уменьшающие сальдо счетов учета инвестиций организации во
внеоборотные активы, без корреспонденции со счетами учета конкретных видов
таких активов. Действительно, значение показателя бухгалтерского баланса на
31.12.2004 г. (стр. 130, графа «на конец года») было ошибочно
увеличено на сумму аванса по текущим операциям в размере 320 000 руб.,
отраженном на счете «Авансы выданные». Этот показатель в
бухгалтерских балансах, составляемых в течение 2004 г., отражался
соответственно в графе «на начало года». В отчете за I
квартал 2011 г. указанная ошибка исправлена, но необходимые пояснения
отсутствовали.

.Тестирование бухгалтерских
записей (алгоритмов обработки бухгалтерской информации) находит широкое
применение в условиях компьютерной обработки данных и базируется на очевидном
факте наличия взаимосвязи между данными бухгалтерского учета и отчетными показателями.
Тестирование включает формирование выборки хозяйственных операций, внесение
данных в компьютерную систему или ручную их обработку по принятым в организации
алгоритмам (циклам обработки) и сравнение полученных итоговых показателей с
заранее определенными результатами.

Например, проверка
компьютеризированной системы расчета оплаты труда может включать:

·        ввод в систему
данных, позволяющих произвести начисление заработной платы условному работнику
(отработанного времени и тарифной ставки (оклада) при повременной системе
оплаты труда, фактической выработки и расценок за единицу продукции — при
сдельной);

·        получение
результатных данных в виде сальдо по счетам: 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» — о сумме, причитающейся к выдаче на руки, 68 «Расчеты
по налогам и сборам» — о суммах удержанного налога на доходы физических
лиц и единого социального налога, 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению» — о сумме отчислений во внебюджетные фонды, 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами» — о дополнительных удержаниях
(профсоюзные взносы, алименты и др.);

·        сравнение итоговых
показателей, полученных в компьютерной информационной системе, с показателями,
рассчитанными для условного работника вручную или взятыми из типовых методик
тестирования;

·        удаление из системы
введенных тестовых данных.

Если в результате сравнений
значения итоговых показателей совпадают, то можно сделать вывод об адекватном
представлении данных в компьютерной среде и верности информации, используемой
для подготовки бухгалтерской отчетности.

Рассмотрим наиболее
распространенные способы самоконтроля при составлении отчетов:
арифметико-логический контроль «входящей» информации и проверку
взаимной увязки показателей различных форм бухгалтерской отчетности.

Арифметико-логический контроль
состоит в проверке правильности: выполненных вычислений и подсчетов,
группировки и разноски показателей, порядка оформления отчетных форм. При этом
путем сопоставления показателей, подлежащих отражению в отчетности, с другими
документальными данными определяется, существует ли объективная возможность
достижения отчетными показателями тех значений, которые составители отчетности
намерены в ней отразить. Данный вид контроля, как правило, включает выполнение
проверки тождественности показателей, содержащихся:

·        в регистрах
синтетического и аналитического учета;

·        в Главной книге и
регистрах синтетического учета;

·        в формах
бухгалтерской отчетности и Главной книге (регистрах бухгалтерского учета) или
специальных расчетах (для некоторых показателей, определяемых без использования
записей по счетам бухгалтерского учета).

Широкое практическое применение
для целей арифметико-логического контроля находит так называемый пробный баланс
— свод остатков по счетам Главной книги (фактически, сальдовая или оборотно-сальдовая
ведомость), обычно составляемый до закрытия результатных (сопоставляющих)
счетов бухгалтерского учета. В пробном балансе сальдо каждого счета
записывается в соответствующую дебетовую или кредитовую графу, по которым
определяются итоги. Как указано в зарубежной литературе по бухгалтерскому
учёту, «значение пробного баланса заключается в том, что он позволяет
определить наличие … равенства дебетовых и кредитовых сальдо по всем счетам.
Если такого равенства нет, это является следствием следующих ошибок: 1) вместо
кредита записан дебет или наоборот; 2) неправильно выведено сальдо счета; 3)
при перенесении сальдо в пробный баланс допущена ошибка; 4) неправильно
подытожен пробный баланс».

Проверка взаимной увязки
показателей различных форм бухгалтерской отчетности основана на наличии в
указанных формах экономически взаимосвязанных, а в некоторых случаях —
идентичных показателей. Лицам, ответственным за составление отчетов, следует
проверять равенство каждого обобщающего показателя сумме частных, а также
контролировать единство значений показателя, приводимого в нескольких формах,
путем сопоставления.

.2 Порядок исправления
бухгалтерских ошибок

Методика исправления выявленных
процедурных ошибок, связанных с неверным отражением хозяйственных операций вследствие
нарушения установленных правил ведения бухгалтерского учета, напрямую зависит
от периода, к которому относится ошибка. В Методических рекомендациях о порядке
формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (п. 11) приведены
три варианта действий бухгалтера по корректировке учетных данных.

.При выявлении неправильного
отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года
исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского
учета в том месяце отчетного периода, когда эти искажения выявлены.

.При выявлении неправильного
отражения хозяйственных операций в отчетном году после завершения отчетного
года, но за который годовая бухгалтерская отчетность не представлена и не
утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря
того года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность.

.При выявлении в текущем
отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах
бухгалтерского учета в прошлом году, за который бухгалтерская отчетность
утверждена в установленном порядке, исправления в бухгалтерский учет и
отчетность за прошлый год не вносятся.

В последнем случае нужно
руководствоваться требованиями пп. 39 и 80 Положения о порядке ведения
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, согласно которым
изменения, связанные с исправлением данных за прошлый год (или ряд
предшествующих лет), отражаются в отчетности того периода, в котором была
обнаружена ошибка. При этом производится бухгалтерская запись в корреспонденции
со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» или 99 «Прибыли и
убытки» (при необходимости корректировки сумм налога на прибыль, пеней и
налоговых санкций).

Отметим, что организация должна
раскрывать значение показателя прибылей или убытков прошлых лет, выявленных в
отчетном году, в форме № 2 (стр. 220, графы 3-6).

Исправительные записи в
бухгалтерском учете производятся одним из указанных ниже способов:

а) неправильно сделанная
бухгалтерская запись сторнируется (от нем. Storno
— отмена), то есть повторяется в той же корреспонденции, но со знаком
«минус», и одновременно производится правильная запись. Такой способ
обычно используется в 1-м и 2-м вариантах, когда нужно исправить ошибку в
корреспонденции счетов. Если требуется полностью удалить ошибочную запись, то
выполняется только сторнировочная проводка;

б) производится дополнительная
запись на сумму, не отраженную на счетах бухгалтерского учета. Этот способ
также используется в 1-м и 2-м вариантах для исправления ошибок в
документировании и оценке;

в) выполняется обобщенная
проводка, приводящая записи на счетах в отчетном периоде к такому состоянию,
какое имело бы место в случае первоначально правильного отражения операций в
прошлых отчетных периодах (для 3-го варианта). Это позволяет организации не
искажать показатели продаж (выручки, себестоимости и др.) отчетного периода.

Для оформления исправительных
проводок следует составить бухгалтерскую справку — первичный учетный документ,
служащий основанием для выполнения записей в регистрах бухгалтерского учета.
Бухгалтерская справка составляется в произвольной форме, с соблюдением
требований Закона «О бухгалтерском учете» (п. 2 ст. 9) к наличию
обязательных реквизитов. В качестве образца организация может использовать
типовую форму бухгалтерской справки, утвержденную Госкомстатом России для
бюджетных учреждений (см. рис. 6.3).

Рассмотрим методы исправления
бухгалтерских ошибок, сделанных ООО «Галерея».

ООО «Галерея» по
результатам инвентаризации нематериальных активов необходимо доначислить
амортизацию права на использование товарного знака за 2011 г. в сумме 4263 руб.
Поскольку результаты инвентаризации оформлены до окончания отчетного года,
имеет место 1-й вариант и в бухгалтерском учете в декабре 2011 г. должна быть
сделана запись:

Дт сч. 04 «Расходы на
продажу»

ООО «Галерея» следует
отразить дополнительные внереализационные расходы за июнь 2011 г. в сумме 3970
руб., выявленные в марте 2011 г. до представления годовой бухгалтерской
отчетности (2-й вариант). В бухгалтерском учете записью за декабрь 2011 г.
выполняется дополнительная проводка, приведенная в бухгалтерской справке (рис.
6.3).

При увольнении из ООО
«Галерея» экспедитора в июне 2012 г. было обнаружено, что ей
неправильно произведен расчет заработной платы за 2011 г.: начислено 38 550
руб., следовало начислить 39 150 руб. Поскольку годовая бухгалтерская
отчетность утверждена в установленном порядке (3-й вариант), в бухгалтерском
учете исправлений не производится, а выполняется запись в месяце выявления
ошибки:

Дт сч. 91-2 «Прочие
расходы»

Кт сч. 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» 600-00.

По результатам выездной
налоговой проверки ООО «Галерея», состоявшейся в июле 2012 г., был
установлен факт неверного исчисления НДС по приобретенному в марте отчетного
года товару: по накладной и счету-фактуре поставщика цена товара составила 45
980 руб., сумма НДС — 4598 руб. ООО «Галерея» оприходовало товар по
стоимости 50 578 руб. без выделения НДС и отразило эту операцию в бухгалтерском
учете проводкой:

Дт сч. 41 «Товары»

Кт сч. 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» 50 578-00.

В данном случае должна быть
сделана исправительная запись:

Дт сч. 41 «Товары»

Кт сч. 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» (4 598-00);

Дт сч. 19 «НДС по
приобретенным ценностям»

Кт сч. 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» 4 598-00.

Ошибки автоматизированной
обработки информации исправляются с помощью настройки и внесения
соответствующих корректировок в используемые организацией бухгалтерские
программы. Существенную роль играют также повышение квалификации пользователей,
внедрение современных программных продуктов. Что касается методов исправления
локальных арифметических ошибок и ошибок в отчетной информации, не связанных с
искажениями данных бухгалтерского учета, то действующие нормативные акты не
содержат запрета на исправление ошибочных показателей путем зачеркивания
неверных чисел или слов и внесения правильных записей непосредственно в
отчетные формы. В этих случаях в бухгалтерской отчетности делаются соответствующие
оговорки, которые подтверждают лица, её подписавшие, с указанием даты
исправления. Если уточняются существенные показатели, то необходимые сведения о
внесенных исправлениях рекомендуется приводить в пояснительной записке исходя
из требования сопоставимости отчетных данных.

Глава III.
Роль аудита в оценке достоверности бухгалтерской отчётности

.1 Понятие и виды аудиторского заключения

Важнейшим средством оценки
«качества» бухгалтерской отчетности перед её представлением
заинтересованным пользователям является аудит.

Согласно п. 3 ст. 1
Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 07.08.05г. №
119-ФЗ «целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского
учета законодательству Российской Федерации». Такое понимание цели аудита
признано и в международной практике.

Аудит годовой бухгалтерской
отчетности организации проводится независимыми лицами — аудиторами
(гражданином-предпринимателем или сотрудниками аудиторской фирмы), имеющими
соответствующий аттестат. Независимость означает полную самостоятельность
аудитора, отсутствие его подчиненности или какой-либо иной связи с
экономическим субъектом, чья отчетность подвергается аудиту. Тем самым гарантируется
свобода аудитора в выражении своего мнения. Такой аудит называется внешним, в
отличие от внутреннего, организуемого непосредственно руководством организации
и входящим в систему внутреннего контроля.

Результаты проведенного аудита
(аудиторской проверки) оформляются в виде аудиторского заключения —
официального документа, содержащего выраженное в установленной форме мнение о
достоверности проверенных отчетов и имеющего юридическое значение для всех
юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, а
также для любых других категорий пользователей бухгалтерской отчетности.

Заключение составляется с
соблюдением единых требований к его форме и содержанию, установленных
Федеральным правилом (стандартом) № 6 «Аудиторское заключение по
финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверженным постановлением
Правительства РФ от 23.09.12 г. № 696, и включает три основные части: вводную
часть; часть, описывающую объем аудита; часть, содержащую мнение аудитора.

Во вводной части содержатся данные
о составе отчетности, подвергнутой аудиторской проверке, и указание на орган
управления аудируемого лица, ответственны и за подготовку и представление
отчетности.

В части, описывающей объем
аудита, содержатся перечень нормативных актов, которыми аудитор
руководствовался при проведении проверки, описание применяемых процедур аудита,
а также заявление аудитора относительно того, что аудит проводился на
выборочной основе и предоставляет достаточные основания для выражения мнения о
достоверности отчетности.

В части, содержащей мнение
аудитора, излагается информация о том, насколько достоверно во всех
существенных отношениях финансовая (бухгалтерская) отчетность отражет
финансовое положение и результаты деятельности аудируемого лица за определенный
период.

Если аудитор не может выразить
безоговорочно положительное мнение или в организации, представляющей
отчетность, имеют место события, о которых аудитор считает необходимым
проинформировать пользователей (например, сомнение в возможности соблюдения
принципа непрерывности деятельности), то заключение модифицируется путем
введения дополнительной части с описанием фактов, заслуживающих внимания.

Законом «О бухгалтерском
учете» (подп. «г» п. 2 ст. 13) установлено, что в состав
бухгалтерской отчетности организации включается аудиторское заключение, если
она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Действующим законодательством предусмотрен обязательный аудит годовой
бухгалтерской отчетности открытых акционерных обществ, кредитных организаций,
страховых компаний, инвестиционных фондов и некоторых других групп
экономических субъектов.

В зависимости от степени
уверенности аудитора в достоверности бухгалтерской отчетности экономического
субъекта различают четыре типа аудиторских заключений:

.Безусловно положительное
аудиторское заключение содержит мнение аудитора, что проверенная бухгалтерская
отчетность достоверна, то есть подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во
всех существенных аспектах отражение активов и пассивов организации на отчетную
дату и финансового результата её деятельности за отчетный период исходя из
Закона «О бухгалтерском учете».

.В условно положительном
аудиторском заключении выражается мнение с оговоркой, означающее, что за
исключением специально раскрытых обстоятельств бухгалтерская отчетность
подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах
отражение активов и пассивов организации на отчетную дату и финансового
результата её деятельности за отчетный период исходя из Закона «О бухгалтерском
учете».

.Отрицательное аудиторское
заключение содержит мнение аудитора, что в связи с определенными
обстоятельствами (например, значительным отклонением порядка ведения
бухгалтерского учета в организации от предусмотренного нормативными актами)
бухгалтерская отчетность содержит существенные искажения и может ввести в
заблуждение её пользователей.

.Отказ от выражения мнения о
достоверности бухгалтерской отчетности в аудиторском заключении означает, что в
результате определенных обстоятельств (ограничения объема аудита, нарушения
принципа независимости и др.) аудитор не может выразить и не выражает такого
мнения в одной из общепринятых форм.

3.2 Роль аудиторского
заключения в бухгалтерской отчётности

Из всего сказанного выше
следует, что для выработки объективного мнения о достоверности бухгалтерской
отчетности аудитору необходимо получить доказательства того, что она не
содержит существенных искажений и обеспечивает во всех экономически и
юридически значимых отношениях адекватное отражение имущественного положения и
финансовых результатов деятельности организации. Процесс получения
доказательств заключается в применении процедур аудита: определенного порядка и
последовательности действий, которые рекомендованы правилами (стандартами)
аудиторской деятельности или разработаны аудитором самостоятельно и направлены
на снижение до требуемых пределов уровня аудиторского риска.

Процедуры аудита весьма
разнообразны по своему содержанию и охватывают все стадии аудита. Они могут
включать методы, используемые организацией для выявления ошибок, а также
специальные методики получения необходимых доказательств достоверности
бухгалтерской отчетности. Так, в аудиторской практике широко распространена
процедура проверки информации по существу, предполагающая:

·        детальную проверку
верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам путем
инспектирования, наблюдения, запросов и подтверждений, пересчета;

·        аналитические
процедуры, состоящие в определении, оценке и анализе соотношений
финансово-экономических показателей деятельности проверяемого экономического
субъекта для выявления необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете
фактов и результатов хозяйственной деятельности.

К важнейшим аналитическим
процедурам относят:

а) сравнение фактических
показателей бухгалтерской отчетности с различными экономическими
характеристиками, в том числе:

·        с плановыми
(сметными) показателями, определяемыми непосредственно организацией;

·        с прогнозными
показателями, определяемыми аудитором самостоятельно;

·        с показателями деятельности
аналогичных организаций или среднеотраслевыми данными;

·        с данными, не
входящими в состав бухгалтерской отчетности (информацией, полученной от
руководства организации, материалами публикаций в прессе и др.);

б) расчет относительных
показателей (коэффициентов) на основе данных бухгалтерской отчетности за
определенный период, характеризующих изменение имущественного и финансового
положения организации, их сопоставление и анализ;

в) использование
экономико-математических и статистических методов и моделей для оценки
возможных значений отдельных показателей и тенденций их изменения.

В случае обнаружения искажений
аудитор должен оценить их влияние на достоверность проверяемой отчетности.
Сведения о выявленных искажениях подлежат отражению в модифицированном
аудиторском заключении.

Ввиду того, что аудит обычно
проводится до момента представления бухгалтерской отчетности её пользователям,
выявленные в результате проверки значимые ошибки, в случае согласия организации
с выводами аудитора, должны быть устранены, а отчетность откорректирована с
учетом предложенных поправок. Если организация уже осуществила передачу
отчетности какому-либо пользователю (пользователям), то ошибки, на которые
указано в итоговой части аудиторского заключения, подлежат исправлению в том
отчетном периоде, когда было подписано заключение.

Если аудиторская организация
(индивидуальный аудитор) составила заключение, содержащее отказ от выражения
мнения, или отрицательное мнение, это может явиться причиной неутверждения
годовой бухгалтерской отчетности высшим органом управления организацией, а
также послужить поводом для принятия решений в отношении руководства
организации.

Наличие в составе бухгалтерской
отчетности аудиторского заключения, несомненно, оказывает влияние на восприятие
пользователями содержащихся в ней данных. Однако следует учитывать, что,
во-первых, аудиторское заключение представляет собой лишь мнение аудитора,
которое не исключает иных мнений о достоверности бухгалтерской отчетности и не
гарантирует полного отсутствия в ней ошибок. Во-вторых, аудитор несет
имущественную и профессиональную ответственность только за свое мнение о
достоверности отчетности, но не за саму достоверность, обязанность по
обеспечению которой возложена на руководство организации.

Заключение

По итогам работы наиболее
значительные выводы следующие:

.Основные способы выявления
ошибок с помощью системы внутреннего контроля.

·        инвентаризация —
периодическая проверка наличия, состояния и оценки находящегося в организации
имущества, её обязательств, а также реальности данных бухгалтерского учета на
определенную дату;

·        горизонтальный
(динамический) и вертикальный (структурный) анализ показателей бухгалтерской
отчетности заключается в построении специальных аналитических отчетов (таблиц)
и последующей обработке содержащейся в них информации.

·        тестирование
бухгалтерских записей — включает формирование выборки хозяйственных операций,
внесение данных в компьютерную систему или ручную их обработку по принятым в
организации алгоритмам (циклам обработки) и сравнение полученных итоговых
показателей с заранее определенными результатами.

.Порядок исправления ошибок
предполагает три варианта:

·        при выявлении
неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания
отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам
бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда эти искажения
выявлены.

·        при выявлении
неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после завершения
отчетного года, но за который годовая бухгалтерская отчетность не представлена
и не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями
декабря того года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность.

·        при выявлении в
текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на
счетах бухгалтерского учета в прошлом году, за который бухгалтерская отчетность
утверждена в установленном порядке, исправления в бухгалтерский учет и
отчетность за прошлый год не вносятся.

.Способы исправления допущенных
ошибок в учёте и отчётности возможны следующие:

·        неправильно
сделанная бухгалтерская запись сторнируется то есть повторяется в той же
корреспонденции, но со знаком «минус», и одновременно производится
правильная запись;

·        производится
дополнительная запись на сумму, не отраженную на счетах бухгалтерского учета;

·        выполняется
обобщенная проводка, приводящая записи на счетах в отчетном периоде к такому
состоянию, какое имело бы место в случае первоначально правильного отражения
операций в прошлых отчетных периодах.

.При аудите как форме внешнего
контроля отчётности организации выявленные в результате проверки значимые
ошибки, в случае согласия организации с выводами аудитора, должны быть
устранены, а отчетность откорректирована с учетом предложенных поправок. Если
организация уже осуществила передачу отчетности какому-либо пользователю
(пользователям), то ошибки, на которые указано в итоговой части аудиторского
заключения, подлежат исправлению в том отчетном периоде, когда было подписано
заключение.

Результаты проведенного аудита
(аудиторской проверки) оформляются в виде аудиторского заключения —
официального документа, содержащего выраженное в установленной форме мнение о
достоверности проверенных отчетов и имеющего юридическое значение для всех
юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, а
также для любых других категорий пользователей бухгалтерской отчетности.

Список использованной
литературы

1.  Налоговый кодекс Российской
Федерации. Части I и II.
М.: Проспект, 2012 — 583 с.

2.       Гражданский кодекс
Российской Федерации (части первая, вторая и третья) М.: Инфра-М, 2004 — 512 с.

.         Федеральный Закон «О
бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ

.         Федеральный закон «Об
аудите» от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ (в редакции от 30.12.2001 г.).

.         ПБУ 4/99
«Бухгалтерская отчётность организации». Утверждена приказом Минфина
РФ от 06.07.99 г. № 43н

.         Баканов М.И., Шеремет А.Д.
Теория экономического анализа М.: Финансы и статистика, 2004 — 288с.

.         Канке А. А., Кошевая И. П.
Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. М.: Форум, 2011 — 288
с.

.         Ковалев В.В. Финансовый
анализ М.: Финансы и статистика, 2004 — 432 с.

.         Кожинов В.Я. Бухгалтерский
учёт М. ИНФРА-М, 2011 — 544 с.

.         Кондраков Н. П.
Бухгалтерский учёт. М.: ИНФРА-М, 2012 — 640 с.

.         Палий В. Ф. Международные
стандарты учёта и финансовой отчётности. М.: Инфра-М, 2004 — 472 с.

.         Подольский В.И. Аудит
М.:Юнити-Дана, 2011 — 583 с.

.         Соколов Я. В.
Бухгалтерский учёт в зарубежных странах. М.: Проспект, 2012 — 672 с.

.         Стоянова Е.С. Экспертная
диагностика и аудит финансового положения предприятия — М.: Перспектива, 1999 —
320 с.

.         Шеремет А.Д., Сайфулин
Р.С. Методика финансового анализа — М.: ИНФРА-М, 2004 — 176 с.

Реферат: Искажения бухгалтерской отчетности, способы выявления и исправления ошибок, взаимоувязка показат

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ

ИНСТИТУТ
КУРСОВАЯ РАБОТА
по бухгалтерской (финансовой) отчетности

на тему:
Искажения бухгалтерской отчетности, способы выявления и исправления ошибок, взаимоувязка показателей форм отчетности
Выполнила:

студентка 4 курса
Учетно-статистический,

БУА и А
Проверила:
Липецк, 2010
Введение

Важную роль при принятии различных управленческих реше­ний играет информация о деятельности организации, которая со­держится в бухгалтерской отчетности. В настоящее время бухгал­терская (финансовая) отчетность — это практически единственный официально доступный источник информации о деятельности ор­ганизации для различных групп пользователей.

Все это повышает уровень требований к бухгалтерской отчет­ности. А одним из самых важных было и остается требование до­стоверности. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Бух­галтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Допу­щенная при формировании отчетности ошибка должна быть свое­временно выявлена и исправлена.

Актуальность выбранной темы подтверждается тем, что в специальных и научных изданиях вопросы, связанные с искажением в бухгалтерской отчетности, способы выявления и роль аудита в оценке достоверности, представлены достаточно широко.

Главной целью данной курсовой работы является определение влияния ошибок на содержание отчетных форм, а также способы выявления ошибок и порядок их исправления.

В соответствии с поставленной целью определяется задачи:

— Изучить доступную литературу по данной теме;
— Рассмотреть виды искажений бухгалтерской отчетности;

— Изучить влияние ошибок на содержание отчетных форм;

— Рассмотреть классификацию бухгалтерских ошибок;

— Проанализировать способы выявления ошибок при подготовке бухгалтерской отчетности;

— Разработать порядок исправления бухгалтерских ошибок;

План

Введение

Виды искажений бухгалтерской отчетности.

Влияние ошибок на содержание отчетных форм. Классификация бухгалтерских ошибок.

Способы выявления ошибок при подготовке бухгалтерской отчетности.

Порядок исправления бухгалтерских ошибок.

Фальсификация и вуалирование бухгалтерских балансов. Сущность вуалирования и фальсификации. Примеры фальсификации и вуалирования балансов.

Аудиторское заключение: его виды и роль в бухгалтерской отчетности.

Заключение

Список использованной литературы
1. Виды искажений бухгалтерской отчетности

а) Искажения бухгалтерской отчетности по степени влияния на достоверность

Такие искажения разделяются на существенные и несущественные. Искажения считаются несущественными, если их пропуск (или необнаружение) аудитором в процессе проверки не изменит показателей бухгалтерской отчетности таким образом, что это введет в заблуждение пользователей, которые могут принять неверные решения, основанные на данной отчетности.

Согласно п.2.4 правила (стандарта) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» «под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения».

В соответствии с этим правилом (стандартом) рекомендован следующий подход к расчету уровня существенности: по балансовой прибыли предприятия — 5%; по валовому объему реализации (без НДС) — 2%; по валюте баланса — 2%; по собственному капиталу — 10%; по общим затратам предприятия — 2%. На основе уровня существенности аудитор вычисляет среднюю величину (значения, отклоняющиеся от среднего более чем на 20%, не учитываются).

Применяя показатель уровня существенности, определенный расчетным путем, необходимо учитывать, что одни счета могут содержать больше ошибок, чем другие, а вероятные искажения в статьях бухгалтерской отчетности могут иметь разнонаправленный характер. Нам представляется более целесообразным установление уровней существенности по значимым статьям отчетности (т.е. по тем статьям, удельный вес которых в валюте баланса превышает 1%).

Существенные искажения характеризуются степенью распространения неточности. Например, неправильное отражение сальдо по счетам денежных средств и дебиторов оказывает воздействие только на эти счета и поэтому не является распространенным. Напротив, существенная ошибка при учете объемов реализации представляет собой высшую степень распространенности неточности, поскольку влияет не только на собственно объем реализации, но и на сальдо дебиторов, балансовую и чистую прибыль, сумму налоговых платежей, реинвестированную прибыль.

б) Искажения бухгалтерской отчетности по характеру возникновения.

Среди таких искажений выделяют непреднамеренные и преднамеренные.

Непреднамеренные искажения — ошибки, совершенные по некомпетентности, халатности и невнимательности, а также вызванные несовершенством системы бухгалтерского учета и действующего законодательства. Вероятность возникновения ошибок повышается в условиях изменения инструктивно-методических материалов, касающихся бухгалтерского учета и налогообложения. Непреднамеренные ошибки делятся на технические и бухгалтерские.

Технические ошибки возникают, например, при составлении и расчете налоговых платежей:

в процессе расчета сумм налогов (применение неправильной ставки);

при переносе данных бухгалтерского учета в

налоговые декларации

(

расчеты

);

при неправильном заполнении строк декларации при условии полного и правильного отражения произведенных предприятием операций в регистрах бухгалтерского учета.

К этому же типу относятся отклонения, допущенные по невнимательности, неправильные переносы сальдо по счетам и т.д. Подавляющая часть подобных искажений должна быть выявлена и устранена системой внутрихозяйственного контроля.

Бухгалтерские ошибки возникают в результате неправильного отражения на счетах бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций. При этом особо выделяют ошибки, приводящие к занижению или завышению объектов налогообложения, вследствие которых искажаются результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия, отражаемые в отчетности, и в итоге неправильно исчисляются налоги.

Преднамеренные ошибки являются средством деловой политики организаций, в частности акционерных обществ. Составной частью общей деловой политики акционерных обществ следует считать балансовую политику, т.е. сознательное воздействие на форму и содержание публикуемых балансов. Не секрет, что существуют мотивы, обусловленные хозяйственными причинами и целями, побуждающие руководителей акционерных обществ вести балансовую политику, направленную на искажение состояния и положения имущества общества или результатов его деятельности.

Все преднамеренные ошибки можно разделить на не противоречащие и противоречащие законодательству. К не противоречащим законодательству относятся налоговая оптимизация и вуалирование баланса.

Термин «налоговая оптимизация», как и термины «налоговое планирование», «налоговая минимизация», относятся к действиям по легальному уменьшению налогов.

Вуалирование баланса — лишение его конкретности и определенности, вследствие чего создается возможность получения выводов, противоречащих действительности. В частности, это позволяет скрыть отрицательные моменты работы или затрудняет их обнаружение. Заметим, что нежелание показать отрицательные моменты в процессе производства отдельных видов продукции приводит к обезличенному учету издержек производства, к отказу от разграничения затрат между разными цехами и другими местами их возникновения, к списанию затрат не по действительному их назначению и др.

Противоречащие законодательству искажения делятся на налоговые преступления и фальсификацию баланса.

Уклоняясь от уплаты налогов, недобросовестные хозяйствующие субъекты стремятся вывести из-под налогообложения принадлежащие ему материальные ценности (денежные средства, недвижимость, транспортные средства и т.д.). Для этого сознательно искажаются сведения об имеющихся у них объектах налогообложения и их размерах. В результате появляется возможность удержать на предприятии сокрытые денежные средства и иное имущество или использовать их по своему усмотрению.

Налоговые преступления находят свое отражение в различных документах, на основании которых составляется бухгалтерская отчетность, направляемая налогоплательщиком в налоговые органы. Отклонения появляются вследствие преднамеренного характера внесения в учетные регистры ложной информации об объектах и других элементах налогообложения, например занижения объема реализации продукции, выполняемых работ, оказанных услуг; занижение расчетных показателей фонда оплаты труда, численности работников; оформления фиктивных документов о возврате товаров, об оплате услуг консультационного и информационного характера, связанных с обеспечением производственного процесса; неоприходования полученной выручки и т.д.

Фальсификация баланса представляет собой совокупность приемов, направляющих экономическую информацию по ложному пути (подмена одних показателей другими, создание превратного представления о состоянии предприятия, качественных результатах его деятельности и т.д.). Обычно фальсификация баланса используется для привлечения инвестиций (завышают доходы для подъема биржевой стоимости акций данного предприятия либо искажают данные бухгалтерского баланса, на основании которых рассчитываются показатели ликвидности и финансовой устойчивости).

При этом, как правило, присутствует большое количество настораживающих признаков:

необычно высокие процентные ставки годовых;

инвестиции, не представляющие обычного делового интереса;

давление на инвесторов с тем, чтобы они, как можно раньше, вложили свои средства;

использование лазеек для уклонения или уменьшения налогов;

действия, сопровождающиеся банкротствами;

представление цифр и (или) финансовых документов, не прошедших гласную проверку, выставление на первый план привлекательности именно этих инвестиций;

необходимость достижения успеха крупных займов;

поиск инвесторов для выплаты уже имеющихся долгов;

невозможность для инвестора выйти из дела или вернуть свои вложения;

инвестиции, подразумевающие продолжение инфляции, или предварительное установление привлекательных процентов на вложенный капитал, которые в данный момент не могут быть реалистичными.

Искажения могут быть вызваны действиями управленческого персонала и наемных работников. Борьба с преднамеренными искажениями по вине управленческого персонала должна, на наш взгляд, вестись по линии укрепления внутрифирменного контроля или упрощения чрезмерно усложненной организационной структуры.

При рассмотрении искажений, совершенных по вине наемных работников, следует особо выделить материально ответственных лиц, выполняющих функции получения, хранения и отпуска материальных ценностей и денежных средств. От деятельности материально ответственных лиц напрямую зависит законное использование средств предприятия. Осуществляемый с их помощью кругооборот средств, проходящих через сферы производства, обращения и распределения, регулируется юридическими нормами. Правонарушения, совершаемые с использованием в корыстных целях своего должностного положения, относятся к должностным злоупотреблениям и сопровождаются подлогами, которые представляют собой сознательные искажения (когда одно действие выдается за другое или несуществующая операция представляется как осуществленная).

Искажения делятся также на денежные и материальные по объекту посягательства.

Денежные искажения имеют место в сфере расчетно-денежных отношений. Материальные искажения связаны с присвоением материальных ценностей. Соотношение между этими двумя типами определяется и изменяется в соответствии с характером экономической ситуации в обществе. Денежный тип злоупотреблений преобладает в период общественной стабильности, устойчивости расчетно-денежных отношений и уровня цен. К материальному типу злоупотребления тяготеют преимущественно во время материального дефицита, неустойчивости покупательной способности денег, резкого колебания цен и регионального разрыва между ними.

в) Искажения бухгалтерской отчетности по способу
отражения в бухгалтерском учете.

К таким искажениям относятся неполнота учета фактов хозяйственной жизни, необоснованность учетных записей, ошибки в периодизации, ошибки в оценке, неправильное или недостаточное отражение информации в отчетных формах.

Неполнота учета фактов хозяйственной жизни часто встречается из-за слабого знания правил учета и приводит к занижению отчетных данных. Например, поступившие от поставщиков товары, приобретенные по договору поставки или купли-продажи, организация не отразила, так как по договору товары должны оплачиваться после их реализации, хотя

право собственности

на товары возникает в момент их приемки; или предприятие не учло штрафы от дебитора, присужденные судом, не отразило полученные векселя, выданные на его имя.

Необоснованность учетных записей означает, что факт хозяйственной жизни отражен в учете без достаточных на то оснований. Типичной ошибкой данного типа является включение в баланс имущества, на которое предприятие не имеет права собственности (например, основных средств, взятых в аренду, или товаров, полученных на комиссию, а также векселей и других ценных бумаг, принятых в залог). Ошибки в обоснованности приводят к завышению показателей отчетности.

Ошибки в периодизации связаны с неверным распределением операций по учетным периодам, например когда их отражают в Главной книге и отчетности «не своего» отчетного периода. Существует два рода таких ошибок — раннее и позднее закрытие счетов. В первом случае счет закрывают до отчетной даты и отражают операцию отчетного года на счетах следующего года; во втором — наоборот, счет закрывают после отчетной даты, а операции, которые следовало отразить в следующем периоде, включают в счета отчетного года. Раннее закрытие счетов приводит к занижению отчетных данных, а позднее — к их завышению.

Ошибки в оценке предполагают, что в отчетности неправильно оценены активы или пассивы. Например, неверно проведена переоценка основных средств; не списана безнадежная задолженность; неправильно оценены основные средства, нематериальные активы; неверно рассчитан износ; не списаны недостачи материалов; не определена стоимость незавершенного производства и др. Так как в российском учете каждое изменение в отчетности проводится по Главной книге, то решение считать обнаруженную неверную оценку ошибкой в отчетности или текущем бухгалтерском учете принимается аудитором в каждом случае индивидуально. Очевидно, что ошибки в оценке могут вести как к завышению, так и к занижению итога баланса. Поэтому на наличие таких ошибок следует проверять и активы, и пассивы баланса организации.

Неправильное или недостаточное отражение информации в отчетных формах возникает из-за неправильного переноса сальдо счетов в отчетные формы (например, взаимное сальдирование дебиторской и кредиторской задолженности), а также из-за отражения средств филиалов, обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, не по соответствующим статьям (основные средства, материалы, денежные средства в кассе), а по статьям дебиторов; отражения задолженности поставщикам по статье «Прочие дебиторы»; прочей реализации по статье внереализационных результатов; убытков или превышения использования прибыли над ее балансовой величиной — по статье «Прочие активы». К данному типу ошибок причисляют и недостаточность информации в отчетности, т.е. отсутствие пояснений и расшифровок, требуемых как по российским, так и по международным стандартам.

2. Влияние ошибок на содержание отчетных форм. Классификация

бухгалтерских ошибок
Искаженная бухгалтерская отчетность в той или иной степени может нанести вред пользователям, так как риск неверных решений, принятых на основе такой отчетности существенно возрастает.

Ошибки снижают качественные характеристики отчетной информации, делая ее несоответствующей предъявляемым требованиям. В случае обнаружения пользователями факта фальсификации организация может лишиться необходимых ей инвестиций, что ведет к утрате платежеспособности и сокращению масштабов деятельности

Согласно статьи 120 НК РФ систематическое (2 раза и более в течение календарного года), несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и отчетности хозяйственных операций, а также имущества организации, влечет взыскание штрафа. При этом привлечение организации к налоговой ответственности не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной действующим законодательством.

Известные отечественные ученые разработали клас­сификацию типов бухгалтерских ошибок. Систематизация этих подходов позволила в приложении 1 табл.1 представить группировку бухгал­терских ошибок по различным классификационным признакам.

Деление ошибок на существенные и несущественные основано на определении существенного показателя отчетности В Указани­ях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетно­сти (утвержденных Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н) сказано, что показатель «считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинте­ресованных пользователей, принимаемые на основе отчетной ин­формации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%». Объявить о том, какая ве­личина показателя будет приниматься как существенная, следует в учетной политике.

По характеру возникновения различают непреднамеренные и преднамеренные ошибки. Вероятность возникновения непреднаме­ренных ошибок повышается в условиях изменения инструктивно-методических материалов, касающихся бухгалтерского учета и налогообложения. Непреднамеренные ошибки могут быть связаны с применением неправильной ставки при расчете суммы налога; с ошибками при отражении на счетах бухгалтерского учета финан­сово-хозяйственных операций; неверным переносом данных бух­галтерского учета в налоговые декларации и формы бухгалтерской отчетности и т.д. На выявление подобных искажений должна быть нацелена система внутрихозяйственного контроля.

Преднамеренные ошибки при составлении отчетности могут вы­ражаться в вуалировании баланса — лишении его конкретности и определенности, вследствие чего создается возможность получения выводов, противоречащих действительности. Это позволяет скрыть отрицательные моменты работы или затрудняет их обнаружение. К приемам вуалирования относится отражение отдельных показа­телей не в тех строках баланса, где они должны располагаться, объ­единение статей, свертывание сальдо по активно-пассивным сче­там и т.д.

Если преднамеренные ошибки при формировании отчетности противоречат законодательству, то это приводит к фальсификации баланса.

Фальсификация баланса представляет собой совокупность при­емов, направляющих экономическую информацию по ложному пути (подмена одних показателей другими, создание превратного представления о состоянии организации, качественных результатах ее деятельности и т.д.). Для этого сознательно искажаются сведе­ния об имеющихся объектах налогообложения и их стоимости; в учетные регистры вносится ложная информация; занижается вы­ручка от реализации продукции, выполняемых работ, оказанных услуг; оформляются фиктивные документы об оплате услуг кон­сультативного и информационного характера, связанных с обес­печением производственного процесса; не приходуется полученная выручка и т.д.

Деление ошибок на локальные и транзитные связано со сте­пенью влияния на бухгалтерскую информацию. Локальная ошибка допущена в одном документе и вовремя выявлена. При этом искаженная информация еще не отражена в учетных регистрах. Тран­зитная ошибка характеризуется широтой распространения, отра­жена в учетных регистрах, и ее исправление требует определенных приемов.

По отношению к процедуре бухгалтерского учета ошибки делятся на технические и процедурные. Если ошибка касается толь­ко техники оформления информации (арифметические ошибки, описки и пропуски), то она является технической. Процедурная ошибка связана с содержанием отраженной информации и может выражаться как в искажении первичных документов, так и в не­верной корреспонденции и оценке.

Наиболее подробной и обширной является классификация бух­галтерских ошибок по способу отражения в бухгалтерском учете. В основе этой классификации лежит содержание допущенных ошибок. Знание возможных искажений позволит бухгалтеру пред­отвратить их на стадии формирования учетной информации или выявить и исправить на стадии подготовки к составлению бухгал­терской отчетности.

Неполнота учета фактов хозяйственной жизни часто встречает­ся из-за слабого знания правил учета и приводит к занижению от­четных данных. Например, поступившие от поставщиков товары, приобретенные по договору поставки или купли-продажи, орга­низация не отразила, так как по договору товары должны оплачиваться после их реализации, хотя право собственности на товары возникает в момент их приемки. Или предприятие не учло штрафы от дебитора, присужденные судом, не отразило полученные вексе­ля, выданные на его имя.

Необоснованность учетных записей означает, что факт хозяй­ственной жизни отражен в учете без достаточных на то оснований. Типичной ошибкой данного типа является включение в баланс имущества, на которое предприятие не имеет права собственности (например, основных средств, взятых в аренду, или товаров, полу­ченных на комиссию, а также векселей и других ценных бумаг, принятых в залог). Ошибки в обоснованности приводят к завыше­нию показателей отчетности.

Ошибки в периодизации связаны с неверным распределением операций по учетным периодам, когда их отражают в Главной кни­ге и отчетности «не своего» отчетного периода. Существует два рода таких ошибок — раннее и позднее закрытие счетов. В первом случае счет закрывают до отчетной даты и отражают операцию от­четного года на счетах следующего года; во втором — наоборот, счет закрывают после отчетной даты, а операции, которые следо­вало отразить в следующем периоде, включают в счета отчетного года. Раннее закрытие счетов приводит к занижению отчетных дан­ных, а позднее — к их завышению.

Ошибки в корреспонденции возникают в случае неверно состав­ленной бухгалтерской проводки. Подобные ошибки могут быть связаны с низкой компетентностью учетных работников, неверной трактовкой отдельных фактов хозяйственной жизни, а также со слабой системой внутрихозяйственного контроля.

Ошибки в оценке предполагают, что в отчетности неправильно оценены активы, капитал, обязательства, доходы или расходы. На­пример, неверно проведена переоценка основных средств; не спи­сана безнадежная задолженность; неправильно оценены основные средства, нематериальные активы; неверно рассчитана амортиза­ция; не списаны недостачи материалов; не определена стоимость незавершенного производства и др. Ошибки в оценке могут вести как к завышению, так и к занижению итога баланса. Поэтому на наличие таких ошибок следует проверять и актив, и пассив балан­са организации.

Ошибки в представлении информации в бухгалтерской отчетности возникают из-за неправильного переноса сальдо счетов в отчетные формы (например, взаимное сальдирование дебиторской и креди­торской задолженности), а также из-за отражения средств филиалов, обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, не по соответствующим статьям (основные средства, материалы, денежные средства), а по статьям дебиторов; отражения задолженности поставщикам по статье «Прочие дебиторы»; неверной группировки прочих доходов и расходов в Отчете о прибылях и убытках. К дан­ному типу ошибок относится и недостаточность информации в отчетности, т.е. отсутствие пояснений и расшифровок, требуемых как по российским, так и международным стандартам.

Написание данного раздела ознакомило с влиянием ошибок на содержание отчетных форм, а также с группировкой бухгалтерских ошибок по различным классификационным признакам, где конкретно видно как та или иная ошибка влияет на отчетные формы.
3. Способы выявления ошибок при подготовке бухгалтерской

отчетности
Процедура выявления ошибок подразумевает их локализацию, идентификацию. Локализация заключается в установлении временного интервала возникновения ошибки и перечня ее возможных документальных носителей. Идентификация предполагает определение точного места нахождения и конкретного ошибочно­го значения показателя.

На стадии формирования бухгалтерской отчетности поиск оши­бок осуществляется посредством внутреннего контроля и самокон­троля.

Основными способами выявления ошибок с помощью системы внутреннего контроля и самоконтроля являются:

• инвентаризация;

• динамический (горизонтальный) и структурный (верти­кальный) анализ показателей бухгалтерской отчетности;

• тестирование бухгалтерских записей;

• самоконтроль при составлении отчетов (арифметико-логи­ческий контроль, проверка взаимной увязки показателей).

Инвентаризация проводится силами инвентаризационной ко­миссии, назначаемой руководителем организации. Необходимость проведения инвентаризации перед составлением годового бухгал­терского отчета установлена Федеральным законом «О бухгалтер­ском учете». По результатам инвентаризации каждой балансовой статьи определяют фактические данные об остатках по всем видам активов и о размерах задолженности перед каждым кредитором. На основе полученных значений при необходимости корректиру­ются сальдо соответствующих счетов, на которых отражаются вы­явленные излишки и недостачи.

Динамический (горизонтальный) и структурный (вертикальный) анализ показателей бухгалтерской отчетности заключается в по­строении специальных аналитических отчетов (таблиц) и последу­ющей обработке содержащейся в них информации. При проведении динамического (горизонтального) анализа исследуется изме­нение показателей во времени с помощью рядов динамики. При этом рассчитываются темпы роста (прироста) каждой статьи по отношению к ее базисному (предыдущему) значению.

Для получения объективных выводов динамический (горизон­тальный) анализ дополняется структурным (вертикальным). Вертикальный анализ — это представление бухгалтерской отчетности в виде относительных показателей, которые характеризуют струк­туру итоговых данных. То есть рассчитываются удельные веса каж­дой статьи в совокупном значении по форме отчетности или по ее отдельной части.

Внимательное «чтение» построенных аналитических таблиц, анализ динамики и структуры показателей позволяет выявить на­рушения в их взаимосвязи, нетипичные для организации или не­запланированные изменения отдельных статей, что свидетель­ствуете возможном наличии ошибок.

Тестирование бухгалтерских записей находит широкое примене­ние в условиях автоматизированной обработки данных и основано на очевидном факте наличия взаимосвязи между данными бухгал­терского учета и отчетными показателями. Тестирование включает формирование выборки хозяйственных операций, внесение дан­ных в компьютерную систему или ручную их обработку по приня­тым в организации алгоритмам и сравнение полученных итоговых показателей с заранее определенными результатами.

Самоконтроль при составлении отчетов находит выражение в проведении арифметико-логического контроля и проверке взаим­ной увязки показателей. Арифметико-логический контроль состо­ит в проверке правильности выполненных расчетов, группировки и разноски показателей, порядка оформления отчетных форм. При этом показатели, подлежащие отражению в бухгалтерской отчет­ности, сравниваются с другими документальными данными, опре­деляется объективная возможность достижения отчетными пока­зателями тех значений, в размере которых их планируется в отчет­ности отразить. Арифметико-логический контроль предполагает сравнение показателей, содержащихся в регистрах синтетического и аналитического учета, в Главной книге и регистрах синтетичес­кого учета, в формах бухгалтерской отчетности и Главной книге.

Проверка взаимной увязки показателей различных форм бух­галтерской отчетности основана на наличии в указанных формах экономически взаимосвязанных, а в некоторых случаях — иден­тичных показателей.
4. Порядок исправления бухгалтерских ошибок
Порядок исправления ошибок и их последствий во многом зависит от характера этих ошибок. Но существуют основные правила, которых необходимо придерживаться независимо оттого, какая ошибка была допущена.

Исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения данных отчетности, причем исправления вносятся в данные за отчетный период (квартал, с начала года).

Порядок исправления ошибок, затрагивающих налоговые обя­зательства, не зависит от того, кем данная ошибка выявлена — на­логоплательщиком или налоговым органом. Бухгалтерские записи и в том и в другом случае будут одинаковыми, однако, если ошибка выявлена налоговой инспекцией при документальной проверке, к предприятию будут применены финансовые санкции (штрафы). При исправлении обнаруженных бухгалтерских ошибок необхо­димо составить бухгалтерскую справку. В ней следует указать, что хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета отражены неправомерно, и обосновать необходимость исправительных за­писей.

Определив тип допущенной ошибки, можно приступить к ее исправлению. Исправительные записи в бухгалтерском учете могут производиться одним из трех способов.

1. Выявленная ошибочная сумма сторнируется, и делается пра­вильная запись. Как правило, это бывает в том случае, когда пред­приятием допущены ошибки при отражении операций по счетам бухгалтерского учета (неправильная корреспонденция счетов). Та­кой способ в основном используется для корректировки ошибок текущего отчетного периода (года).

2. Производится дополнительная запись на сумму, не отражен­ную на счетах бухгалтерского учета.

3. Производятся обобщающие учетные записи, в результате чего в учетных регистрах организации отражается информация, которая была бы там, в случае первоначального правильного отражения операций. Данный способ корректировки применяется в основном при нахождении бухгалтерских ошибок прошлых отчетных пери­одов (лет) и позволяет не искажать показатели себестоимости и выручки текущего отчетного периода.

Методика исправления выявленных процедурных ошибок связанных с неверным отражением хозяйственных операций вследствие нарушения установленных правил ведения бухгалтер­ского учета, напрямую зависит от периода, к которому относится ошибка.

1. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправле­ния производятся записями по соответствующим счетам бухгалтер­ского учета в том месяце отчетного периода, когда эти искажения выявлены.

2. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который го­довая бухгалтерская отчетность не представлена и не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями де­кабря того года, за который подготавливается бухгалтерская отчет­ность.

3. При выявлении в текущем отчетном периоде неправильно­го отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году, за который бухгалтерская отчетность ут­верждена в установленном порядке, исправления в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносятся. Это связано с тем, что перечень пользователей бухгалтерской отчетности теорети­чески не ограничен и в ряде случаев практически невозможно представить пользователю исправленную отчетность за предыду­щие периоды. Поэтому согласно п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации все изменения, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам, производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. В таких случаях выявленные доходы (рас­ходы) согласно п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 80 По­ложения подлежат обособленному отражению на счете 91 в со­ставе прочих доходов (расходов) как прибыль (убы­ток), выявленная в отчетном году, но относящаяся к операциям прошлых лет. Организация должна отражать результаты произ­веденных корректировок в расшифровке отдельных прибылей и убытков к форме № 2, поскольку эта информация интересует пользователей отчетности.

В соответствии со ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым отчетным периодам, в текущем (отчетном) периоде перерасчет налоговыхобязательств производится в периоде совершения ошибки. Если невозможно определить конкретный период, корректируются на­логовые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения). В налоговый орган представляется уточнен­ная декларация по этому налогу за тот отчетный период, в котором была допущена ошибка.

В ходе написания данного раздела было установлено, что способ исправления ошибочно сделанных записей в первичных документах, учетных регистрах зависит от момента их выявления и характера ошибки.

А также в случае обнаружения ошибки необходимо составить бухгалтер­скую справку, где фиксируется выявленная ошибка, отражаются причины ее возникновения и способы исправления.

5. Фальсификация и вуалирование бухгалтерских балансов.

Сущность вуалирования и фальсификации. Примеры

фальсификации и вуалирования балансов
Добиться точного отражения хозяйственной деятельности предприятия в бухгалтерской отчетности невозможно, обычно имеют дело с двумя ее искажениями: вуалированием и фальсификацией.

Если требования нормативных документов выполняются, но абсолютная истина все-таки не достигнута, то говорят о вуалировании отчетности. Если же применяемые учетные приемы выходят за границы, допускаемые нормативными документами, то в таком случае го­ворят о фальсификации отчетности. Когда в нашей стране по всем проблемам методологии учета устанавливались нормативными документами однозначные решения, то любое отклонение от них, естественно, рассматривалось как фальсификация. (Теперь, по примеру англоязычных стран, по множеству проблем норматив­ные положения предусматривают определенный репертуар реше­ний. Этот репертуар задает границы, в пределах которых ад­министрация может менять значение имущественного положения фирмы и величину ее финансового результата.)

Таким образом, все искажения бухгалтерской отчетности в пределах, разрешенных нормативными документами, мы можем рассматривать как вуалирование. Репертуар разрешенных отклонений представляет собой учетную политику, под которой следует понимать возможность выбора методологических приемов, позволяющих увеличить или уменьшить представленные в отчетности данные об имущественном положении и финансовых результата хозяйствующего субъекта.

Соколов Я.В. отмечает, что в жизни мыслящего бухгалтера-счетовода могут встретиться четыре ситуации, возникающих в результате возможных ответов на два вопроса:

1.Объективно ли отражает отчетность имущественное состояние фирмы?

2.Соблюдаются ли в отчетности требования нормативных документов?

Разберем каждую ситуацию.

Ситуация 1. Отчетность объективно отражает имущественное положение фирмы и отвечает требованиям нормативных документов.

В этом случае отсутствует и вуалирование, и фальсифика­ция.

Ситуация носит гипотетический характер, но эта гипотеза име­ет глубокий методологический смысл, потому что подавляющее большин­ство бухгалтеров-счетоводов совершенно искренне убеждены, что если они работают честно и скрупулезно, соблюдают требования нормативных документов, то отчетность, составленная ими, явля­ется объективной. Но это не так. В реальной жизни, даже когда соблюдаются требования всех нормативных документов, невоз­можно достичь объективности отчетных данных, потому что следует при­нять во внимание заложенное в принципе ясности противоречие, раскрываемое принципом дополнительности, предполагающее: чем более точно количественно измерен один показатель, тем менее точно исчислен другой, связанный с ним показатель. Так, чем точнее оценивается стоимость имущества, тем менее точным оказывается отраженный в учете финансовый результат, и наобо­рот. Пытаясь, по возможности, более реально представить имуще­ственное положение предприятия, администрация увеличивает в условиях инфляции оценку актина, тем самым она автоматически увеличивает пассив, кредитуя счет «Убытки и прибыли» или иной фондовый счет, и искажает величину финансового результата или вложенных инвестиций. И, наоборот, пытаясь наиболее реально отразить в отчетности (учете) полученный финансовый результат.

Таким образом, ситуация 1 носит идеальный характер, может рассматриваться только в счетоведении, но в реальной жизни — в счетоводстве — недостижима, именно поэтому столь велико ее значение. Она учит всех участников хозяйственного процесса не­возможности достижения идеала, но не отрицает, что к идеалу надо стремиться. Именно потому, что ситуация 1 носит идеальный характер, она как бы лежит вне фальсификации, хотя и приводит к мысли, что без искажений представить отчетность невозможно. И ее пользователи должны понимать, что чем шире границы учетной политики, разрешаемые и раздвигаемые этими докумен­тами, тем меньше поле вуалирования и фальсификации бухгал­терской отчетности

Ситуация 2. Отчетность объективно отражает имущественное положение фирмы, но не отвечает требованиям нормативных документов.

В этом случае нет вуалирования, но есть фальсификация.

Тут необходимо заметить: бухгалтерская отчетность не может, в принципе, объективно отразить имущественное положение фир­мы, гак как каждая из групп пользователей часто выдает свои субъективные цели за цели объективные. Поэтому, согласно при­нципу интерпретации, мы должны понимать объективность всегда с точки зрения тех пользователей, которые анализируют отчет­ность.

Ситуация отражает принцип «true and fair vier»— достоверного и добросовестного регистрирования объектов финансовой отчетно­сти. Согласно этому подходу фирма может отклониться от приня­тых нормативных требований, если они не позволяют точно и объективно представить данные отчетности. Однако, если не придерживаться английских взглядов, из ситуации 2 вытекает вывод огромной важности: бухгалтерская отчетность считается фальсифицированном, если она cоставлена с нарушениемтребований нормативных документов, даже если она более ясно, правильно, точно и объективно, с точки зрения пользователя, отражает имущественное положение фирмы. Здесь нет парадокса, потому что пользователь отчетности, зная требования нормативных документов, будет исходить из нормативных правил, а следовательно, с точки зрения, представленные в отчетности данные станут для него неясными или трудно выявляемыми, что будет свидетельствовать, с его точки зрения, о фальсификации финансовой отчетности. Ситуация 2 подчеркивает неприемлемость действующих нормативных документов. Она учит всех пользователей критическому отношению к этим документам, а в этом и есть источник совершенствования как отчетности, так и всего счетоводства.

Ситуация 3. Отчетность необъективно отражает имущест­венное положение фирмы, но отвечает требованиям нормативных документов.

В этом случае есть вуалирование, но нет фальсификации.

Ситуация 3 может быть рассмотрена как обращая к преды­дущей.

Соколов Я. В. пишет, что еще И. Ф. Шер отмечал, что «… правдивость баланса, согласно юридическому пониманию, не всегда является также правди­востью и в хозяйственном смысле, и мы должны признавать при известных обстоятельствах баланс (исходя из точки зрения хозяйственной правдивости) вуалированным также и в тех случаях, когда он вполне соответствует, согласно юридическому пониманию, принципу правдивости и ясности баланса».

Н.А. Блатов, представитель советской бухгалтерской мысли, развил эту мысль и вывел пять критерий правдивости:

1.соответствие счетов Главной книги и их корреспонденции действующему плану счетов;

2.полное отражение всех факторов хозяйственной жизни, имевших место в отчетном периоде;

3.подтверждение отчетности данными оборотными ведомостей по синтетическим и аналитическим счетам;

4.наличие коллации между данными Главной книги и агентами и корреспондентами;

5.построение баланса по данным инвентаризации;

В данной ситуации все-таки лучше иметь в виду более общий критерий: соответствие отчетности требованиям нормативных документов. Они, в частности, могут и не требовать ни коллации, ни инвентаризации.

Совсем по-иному Блатов трактовал реальность баланса, под которой он понимал соответствие его оценок действительности.

Можно привести много примеров, иллюстрирующих абсурдность требований нормативных документов. Большинство из них связано с тем, что законодатель часто путает учетные мантии – юридические и экономические признаки. Однако сложность, заключается в том, что те, кто формирует требования к отчетности, как правило, убеждены, что их требования всегда правильны, и поэтому именно ситуация 3 лежит в основе счетоводства. Однако, как было отмечено, из ситуации 1 и 2 вытекает принципиальная невозможность получения объективных данных в бухгалтерской отчетности, а следовательно, составители нормативных документов не в состоянии выработать требования, позволяющие отразить в отчетности абсолютную истину, но, конечно, могут и должны приблизиться к ней.

В ситуации 3 не может быть фальсификации данных, ибо в этом случае под фальсификацией понимается любое отступление от требований нормативных документов, но может быть ее вуалирование.

Ситуация 4. Отчетность необъективно отражает имущест­венное положение фирмы и не отвечает требованиям нормативных документов.

В этом случае есть и вуалирование, и фальсификация.

Это самый распространенный на практике вариант. В первом случае (вуалирование) администрация может не подозревать о неаде­кватности представленных данных, во втором — речь идет о фаль­сификации отчетности: администрацией предприятия ставится цель ввести в заблуждение акционеров относительно величины полученной прибыли для создания возможности выплаты дополнительных премий (завышение прибыли) или выплат повышенных дивидендов, или, наоборот, их минимизации, приводящей к увеличению сумм, остающихся в собственном (администрации) распоряжении (занижение прибыли); обмануть рабочих и служащих за счет снижения базы выплаты соответствующих премий; дезинформировать кредиторов относительно платежеспособности (ликвидности фирмы, налоговые органы, в целях сокрытия налогооблагаемых сумм, и т.д.) при этом, как видно из приведенных целей, в той или иной ситуации интересы администрации и собственников предприятия могут, как полностью совпадать (вследствие объективных или субъективных причин), так и быть кардинально противоположенными.

И так, отметим, что ситуация 1 составляет, прежде всего, объект изучения счетоведения – большой науки, для бухгалтера-практика это только ориентир для лучшего понимания других ситуаций. Ситуация 2 подчеркивает недостатки нормативной базы и предполагает или ее изменение, что и должны делать бухгалтеры юридической ориентации, или переход на английский вариант, позволяющий бухгалтерам-практикам, согласно концепции true and fair, самим решать «что такое хорошо и что такое плохо». Ситуация 3 составляет всю суть живого счетоводства, ибо показывает, что даже соблюдая все предписания нормативных документов, объективно отразить реальное состояние имущественных отношений невозможно. И, наконец, ситуация 4 самая распространенная она приводит к необходимости института аудиторов, внешних и внутренних ревизоров. Именно аудиторы в первую очередь должны понимать, что искажение отчетности, как по объективным, так и по субъективным причинам (по греховности человеческой натуры) – дело хотя и ненормальное, но естественное.
6. Аудиторское заключение: его виды и роль в бухгалтерской

отчетности
Важнейшим средством оценки «качества» бухгалтерской отчет­ности перед ее представлением заинтересованным пользователям является аудит.

Согласно п.3 ст.1 Федерального закона «Об аудиторской дея­тельности» от 07.08.01 г. № 119-ФЗ «целью аудита является вы­ражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) от­четности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бух­галтерского учета законодательству Российской Федерации». Такое понимание цели аудита признано и в международной практике.

Аудит годовой бухгалтерской отчетности организации про­водится независимыми лицами — аудиторами (гражданином-предпринимателем или сотрудниками аудиторской фирмы), имеющими соответствующий аттестат. Независимость означает полную самостоятельность аудитора, отсутствие его подчинен­ности или какой-либо иной связи с экономическим субъектом, чья отчетность подвергается аудиту. Тем самым гарантируется свобода аудитора в выражении своего мнения. Такой аудит называется внешним, в отличие от внутреннего, организуемого непосредственно руководством организации и входящим в си­стему внутреннего контроля.

Результаты проведенного аудита (аудиторской проверки) оформ­ляются в виде аудиторского заключения — официального доку­мента, содержащего выраженное в установленной форме мнение о достоверности проверенных отчетов и имеющего юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов госу­дарственной власти и управления, а также для любых других ка­тегорий пользователей бухгалтерской отчетности.

Заключение составляется с соблюдением единых требований к его форме и содержанию, установленных Федеральным правилом (стандартом) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бух­галтерской) отчетности», утвержденным постановлением Прави­тельства РФ от 23.09.02 г. № 696, и включает три основные части: вводную часть; часть, описывающую объем аудита; часть, содер­жащую мнение аудитора.

Во вводной части содержатся данные о составе отчетности, подвергнутой аудиторской проверке, и указание на орган управ­ления аудируемого лица, ответственный за подготовку и представление отчетности.

В части, описывающей объем аудита, содержатся перечень нор­мативных актов, которыми аудитор руководствовался при проведении проверки, описание применяемых процедур аудита, а также заявление аудитора относительно того, что аудит проводился на выборочной основе и предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности отчетности.

В части, содержащей мнение аудитора, излагается информация о том, насколько достоверно во всех существенных отношениях финансовая (бухгалтерская) отчетность отражает финансовое положение и результаты деятельности аудируемого лица за опреде­ленный период.

Если аудитор не может выразить безоговорочно положитель­ное мнение или в организации, представляющей отчетность, име­ют место события, о которых аудитор считает необходимым про­информировать пользователей (например, сомнение в возможно­сти соблюдения принципа непрерывности деятельности), то заключение модифицируется путем введения дополнительной части с описанием фактов, заслуживающих внимания.

Законом «О бухгалтерском учете» установ­лено, что в состав бухгалтерской отчетности организации включа­ется аудиторское заключение, если она в соответствии с федераль­ными законами подлежит обязательному аудиту. Действующим за­конодательством предусмотрен обязательный аудит годовой бухгалтерской отчетности открытых акционерных обществ, кредит­ных организаций, страховых компаний, инвестиционных фондов и некоторых других групп экономических субъектов.

Из сказанного следует, что для выработки объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитору необходимо по­лучить доказательства того, что она не содержит существенных ис­кажений и обеспечивает во всех экономически и юридически зна­чимых отношениях адекватное отражение имущественного положе­ния и финансовых результатов деятельности организации. Процесс получения доказательств заключается в применении процедур ауди­та: определенного порядка и последовательности действий, которые рекомендованы правилами (стандартами) аудиторской деятельно­сти или разработаны аудитором самостоятельно и направлены на снижение до требуемых пределов уровня аудиторского риска.

Процедуры аудита весьма разнообразны по своему содержанию и охватывают все стадии аудита. Они могут включать методы, ис­пользуемые организацией для выявления ошибок, а также специальные методики получения необходимых доказа­тельств достоверности бухгалтерской отчетности. Так, в аудиторской практике широко распространена процедура проверки информации по существу, предполагающая:

— детальную проверку верности отражения в бухгалтерском уче­те оборотов и сальдо по счетам путем инспектирования, наблю­дения, запросов и подтверждений, пересчета;

— аналитические процедуры, состоящие в определении, оценке и анализе соотношений финансово-экономических показателей деятельности проверяемого экономического субъекта для выявле­ния необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов и результатов хозяйственной деятельности.

К важнейшим аналитическим процедурам относят:

а) сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетнос­ти с различными экономическими характеристиками, в том числе:

* с плановыми (сметными) показателями, определяемыми непосредственно организацией;

* с прогнозными показателями, определяемыми аудитором са­мостоятельно;

* с показателями деятельности аналогичных организаций или среднеотраслевыми данными;

* с данными, не входящими в состав бухгалтерской отчетности (информацией, полученной от руководства организации, матери­алами публикаций в прессе и др.);

б) расчет относительных показателей (коэффициентов) на ос­нове данных бухгалтерской отчетности за определенный период, характеризующих изменение имущественного и финансового по­ложения организации, их сопоставление и анализ;

в) использование экономико-математических и статистических методов и моделей для оценки возможных значений отдельных показателей и тенденций их изменения.

В случае обнаружения искажений аудитор должен оценить их влияние на достоверность проверяемой отчетности. Сведения о выявленных искажениях подлежат отражению в модифицирован­ном аудиторском заключении.

Ввиду того, что аудит обычно проводится до момента представления бухгалтерской отчетности ее пользователям, выяв­ленные в результате проверки значимые ошибки, в случае со­гласия организации с выводами аудитора, должны быть устра­нены, а отчетность откорректирована с учетом предложенных поправок. Если организация уже осуществила передачу отчет­ности какому-либо пользователю (пользователям), то ошибки, на которые указано в итоговой части аудиторского заключе­ния, подлежат исправлению в том отчетном периоде, когда было подписано заключение.

В зависимости от степени уверенности аудитора в достоверно­сти бухгалтерской отчетности экономического субъекта различа­ют четыре типа аудиторских заключений:

1. Безусловно положительное аудиторское заключение содер­жит мнение аудитора, что проверенная бухгалтерская отчетность достоверна, то есть подготовлена таким образом, чтобы обеспе­чить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов организации на отчетную дату и финансового результата ее де­ятельности за отчетный период исходя из Закона «О бухгалтерс­ком учете».

2. В условно положительном аудиторском заключении выража­ется мнение с оговоркой, означающее, что за исключением спе­циально раскрытых обстоятельств бухгалтерская отчетность под­готовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов организации на отчетную дату и финансового результата ее деятельности за отчетный период исходя из Закона «О бухгалтерском учете».

3. Отрицательное аудиторское заключение содержит мнение аудитора, что в связи с определенными обстоятельствами (напри­мер, значительным отклонением порядка ведения бухгалтерско­го учета в организации от предусмотренного нормативными ак­тами) бухгалтерская отчетность содержит существенные искаже­ния и может ввести в заблуждение ее пользователей.

4. Отказ от выражения мнения о достоверности бухгалтер­ской отчетности в аудиторском заключении означает, что в ре­зультате определенных обстоятельств (ограничения объема аудита, нарушения принципа независимости и др.) аудитор не может выразить и не выражает такого мнения в одной из об­щепринятых форм.

Если аудиторская организация (индивидуальный аудитор) со­ставила заключение, содержащее отказ от выражения мнения, или отрицательное мнение, это может явиться причиной неут­верждения годовой бухгалтерской отчетности высшим органом управления организацией, а также послужить поводом для при­нятия решений в отношении руководства организации.

Наличие в составе бухгалтерской отчетности аудиторского заключения, несомненно, оказывает влияние на восприятие пользователями содержащихся в ней данных. Cогласно постулату американского ученого Дж. Робертсона, «информа­ция, подвергшаяся аудиторской проверке, более полезна, чем не подвергшаяся ей». Однако следует учитывать, что, во-пер­вых, аудиторское заключение представляет собой лишь мне­ние аудитора, которое не исключает иных мнений о досто­верности бухгалтерской отчетности и не гарантирует полного отсутствия в ней ошибок. Во-вторых, аудитор несет имущественную и профессиональную ответственность только за свое мнение о достоверности отчетности, но не за саму достовер­ность, обязанность по обеспечению которой возложена на ру­ководство организации.

Итак, аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности, представляет из себя мнение аудитора о ее достоверности, содержит оценку соответствия этой от­четности нормативным актам, регулирующим ведение бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федера­ции. А также при составлении аудиторского заключения должны приниматься во внимание все существенные обстоятель­ства, выявленные в результате аудита бухгалтерской от­четности организации.

Заключение
В рыночной экономике бухгалтерская отчетность играет весьма важную роль, поскольку выступает в качестве одного из основных источников информации для многих групп ее пользователей. Содер­жание и структура бухгалтерской отчетности в последние годы пре­терпели существенные изменения. Отчетность приблизилась по сво­им параметрам к международным требованиям, но процесс ее совер­шенствования как на отечественном, так и международном уровнях носит перманентный характер. Вопросы реформирования бухгалтер­ской отчетности постоянно обсуждаются на российских и междуна­родных конгрессах бухгалтеров и других профессиональных форумах. Речь идет прежде всего о создании эффективной системы отчетных данных, позволяющих пользователям получать всю необходимую по количественным и качественным параметрам информацию.

Согласно п. 3 Федерального закона РФ N 129-ФЗ от 21.11.96 «О бухгалтерском учете» одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Проведение инвентаризации осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. N 49.

Список использованной литературы

Алдарова Т.М. Бычкова С.М., Понятия достоверности и существенности в бухгалтерском учете // Аудиторские ведомости. — 2006г.

Бабаева Ю. А. / Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебник – М.: ВЗФЭИ,2006.-524с.

Белоусова. С.В. /Банки строгой отчетности. Справочник. Москва. – 2005.

Бородина. Е.И. /Анализ финансовой отчетности. Учебное пособие для студентов обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Москва – 2007.

Брюханов М.Ю. Схемы искажения отчетных данных и надлежащего раскрытия информации в финансовой отчетности публичных компаний Финансовый менеджмент. – 2006.

Бухгалтерская (финансовая отчетность): Учебник/ Под ред. В.Д. Новодворского; Всероссийский заочный финансово-экономический институт (ВЗФЭИ). – М.: ЗАО « Финстатинформ», 2002. – 488 с.

Букина О.А./ Существенные показатели бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский бюллетень. – 2005.

Вахрушина М.А., Мельникова Л.А., Пласкова Н.С. Международные стандарты финансовой отчетности. Учебное пособие. / Москва 2006.

Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. — М. Проспект, 1998. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от­четности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н).

Дивинский Б.Д. Профессиональное суждение аудитора при определении уровня существенности в аудите // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2004.

Домбровская И.В. /Учебное пособие/ Бухгалтерская финансовая отчетность. – 2007г.

Илышева Н.Н., Крылов. С.И. /Анализ финансовой отчетности коммерческих организаций. Учебное пособие.– Москва. – 2006.

Тема: Порядок исправления ошибок в бухгалтерской отчетности

Раздел: Бесплатные рефераты по бухгалтерскому учету и анализу

Тип: Курсовая работа | Размер: 399.35K | Скачано: 307 | Добавлен 03.06.16 в 07:33 | Рейтинг: 0 | Еще Курсовые работы

СОДЕРЖАНИЕ

Введение 3

1. Бухгалтерская отчетность предприятий: состав, назначение, виды, требования 6

1.1. Понятие бухгалтерской отчетности 6

1.2. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности 13

2. Основные ошибки и порядок их исправления в бухгалтерской отчетности 18

2.1. Виды ошибок, совершаемых при составлении отчетности 18

2.2. Порядок исправления ошибок в бухгалтерской отчетности 27

3. Порядок исправления ошибок в бухгалтерской отчетности ООО «Исполнительная дирекция» 32

3.1. Краткая характеристика предприятия 32

3.2. Ошибки, совершаемые при составлении отчетности 36

3.3. Исправление ошибок в бухгалтерской отчетности  39

Заключение 42

Список использованной литературы 44

Приложение 47

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы заключается в том, что бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является за­вершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оцен­ки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования, поэтому отчетность дол­жна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться со­поставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации вправе самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности. Необходимо, чтобы они содержали сведения для достоверного и полного предоставления информации о финансовом положении организации, изменениях этого положения и финансовых результатах деятельности. В формах должны быть сохранены коды ито­говых строк, строк- разделов и групп статей бухгалтерского баланса.

И.Ф. Шер еще в 1925 году сказал «Бухгалтерский учет является непогрешимым судьей прошлого, необходимым спутником и руководителем в настоящем и надеж­ным консультантом относительно будущего всякого хозяйственного производства»1. А.П. Рудановский подчеркивал в том же 1925 году «без баланса нельзя держаться в море хозяйственных отношений, особенно когда оно взволновано полным и бурным переустройством»1.

В настоящее время процесс принятия управленческого решения в большой сте­пени искусство, базирующееся на анализе отчетности бухгалтерии. Исследователями давно отмечен тот факт, что на предприятиях, испытывающих трудности в своей дея­тельности, в бюджете рабочего времени менеджеров, ответственных за принятие ре­шений, анализ бухгалтерской отчетности занимает не самое главное время.

Умелое и грамотное проведение аналитических расчетов с применением про­граммного обеспечения становится важнейшим фактором процветания предприятия в условиях рыночной экономики при жесточайшей конкуренции.

Бухгалтерская отчетность наиболее систематизирована и имеет жесткие внут­ренние связи. Именно эта отчетность — реальное средство коммуникации, благодаря которому менеджеры разных уровней общаются между собой на понятном им языке, получают представление о месте своего предприятия в системе конкурирующих и сотрудничающих предприятий, правильности выбранного стратегического курса и тактических методов.

На основании Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010) все организации, являющиеся юридическими лицами, должны руководствоваться правилами исправления ошибок и порядком раскрытия информации об ошибках  в бухгалтерском учете и отчетности.

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.

Таким образом, объектом представленной работы являются бухгалтерская отчетность, а предметом  – порядок исправления ошибок в бухгалтерской отчетности.

Всё это обусловило актуальность темы работы, основная цель которой заключается в том, чтобы исследовать порядок исправления ошибок в бухгалтерской отчетности.

Поставленная цель исследования обусловливает решение следующих задач: дать понятие бухгалтерской отчетности; раскрыть требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности; рассмотреть  виды ошибок, совершаемых при составлении отчетности; показать порядок исправления ошибок в бухгалтерской отчетности; на примере предприятия исследовать порядок исправления ошибок в бухгалтерской отчетности.

Методологической  и теоретической основой для написания данной курсовой работы послужили учебники и учебные пособия по бухгалтерскому финансовому учету авторов: Анциферова И. В., Бабаев Ю. А., Пасько А. И., Керимов В.Э., Курбангалеева О. А.; учебники по бухгалтерской отчетности Анищенко А. В., Новодворский В. Д., Соловьева Д. В. и др.

Правовой основой написания данной курсовой работы являются законодательные и нормативные акты и документы в области бухгалтерского учета, налогообложения.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ // Российская газета. 2011. 9 декабря(
2. Гражданский кодекс Российской Федерации с изм. на 07.03.2013. – Москва: ГроссМедиа, 2013.
3.  Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 04.03.2013) // Собрание законодательства РФ. № 31. 03.08.1998. ст. 3824.
4. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999. № 4Зн Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (с изменениями и дополнениями) с 01.01.2011 (с изм. от 25.10.2010, 08.11.2010).
5. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29 июля 1998 г. № 34н (с измен. и дополнен. от: 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г., 18 сентября 2006 г., 26 марта 2007 г., 25 октября, 24 декабря 2010 г.)
6. Приказ Минфина РФ от 28 июня 2010г. № 6Зн «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету»Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»(ПБУ 22/2010)» (с изменениями и дополнениями) с 01.01.2011 (с изм. от 25.10.2010, 08.11.2010).
7. Приказ Минфина РФ от 25.11.1998. № 56н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98) (в ред. Приказа Минфина РФ от 20.12.2007 №143н).
8.  Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н
   «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изменениями и дополнениями от 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006г., 8 ноября 2010 г.).
9.  Приказ Минфина РФ от 29.01.2003г. № 03-6пз «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» // Собрание законодательства Российской Федерации; 1996, № 1, ст. 1; № 25, ст. 2956; 1999, № 22, ст. 2672; 2001, № 33, ст. 3423; 2002, № 12, ст. 1093, № 45, ст. 4436)
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федера­ции от 6 октября 2008 г. № 106н.
11. Анализ финансовой отчетности: учеб. для вузов. – Москва: Вузовский учебник, 2012.
12. Анищенко А. В.
13. Анциферова И. В. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / И.В.Анциферова — М. : Дашков и К, 2012.
14. Бухгалтерский финансовый учет. Практикум: учеб. пособие для вузов/ под ред. Ю. А. Бабаева. – Москва: Вузовский учебник, 2012.
15. Каморджанова Н. А., Карташова И. В. Бухгалтерский учет. Краткий курс. — 6-ое. — Питер, 2011.
16. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Эксмо, 2012.
17. Климова М. А. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – 5-е изд. – М.: РИОР, 2013.
18. Курбангалеева О. А. Новая квартальная и годовая отчетность: практикум бухгалтера. – Москва: ГроссМедиа, 2011.
19. Макарова А. Что ПБУ грядущее нам готовит? // Налоговый учет для
    бухгалтера. 2010. № 6.
20. Моисеев М. В. Исправляем ошибки // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2010. № 12.
21. Молотков А. Грани годовой отчетности // Расчет. 2013. № 1.
22. Новодворский В. Д
23. Пасько А
24. Пошерстник Н. В., Мейксин М.С. Самоучитель по бухгалтерскому учету. — 7-е изд. -СПб.: Изд. дом Герда, 2013.
25. Радченко Ю. В. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие для вузов. – Изд. 4-е, допол. – Ростов н/Д: Феникс, 2012.
26. Соловьева Д. В. Ошибки в отчетности: как найти и как исправить. — М.: Гросс-Медиа, РОСБУХ, 2010.
27. Фомичева ЛЛ. Новое отражение в отчетности исправлений существенных ошибок в учете // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2008. № 23.

0

---

Понравилось? Нажмите на кнопочку ниже. Вам не сложно, а нам приятно).

---

Чтобы скачать бесплатно Курсовые работы на максимальной скорости, зарегистрируйтесь или авторизуйтесь на сайте.

Важно! Все представленные Курсовые работы для бесплатного скачивания предназначены для составления плана или основы собственных научных трудов.

---

Друзья! У вас есть уникальная возможность помочь таким же студентам как и вы! Если наш сайт помог вам найти нужную работу, то вы, безусловно, понимаете как добавленная вами работа может облегчить труд другим.

Добавить работу

---

Если Курсовая работа, по Вашему мнению, плохого качества, или эту работу Вы уже встречали, сообщите об этом нам.

---

Добавление отзыва к работе

Добавить отзыв могут только зарегистрированные пользователи.

---