Типичные ошибки при аудите экспортных операций

Библиографическое описание:


Куруц, Юлия. Методика проведения аудита экспортных операций / Юлия Куруц, Е. В. Медведева. — Текст : непосредственный // Молодой ученый. — 2014. — № 21.2 (80.2). — С. 65-67. — URL: https://moluch.ru/archive/80/14416/ (дата обращения: 31.01.2023).

В настоящее время многие отечественные предприятия выходят на внешний рынок, устанавливая тесные контакты с иностранными партнерами. Специфика законодательства, регулирующего экспортные операции, повышенное внимание государства к деятельности организаций-экспортеров, а также разнообразные формы экспортных операций требуют разработки специального инструментария аудитора, основу которого составляет методика аудита экспортных операций.

Особенности аудита экспортных операций связаны с их спецификой и системой бухгалтерского учета в Российской Федерации. Расчеты по ним относятся к категории валютных операций, в силу чего такие сделки, помимо гражданского законодательства, подлежат валютному и таможенному регулированию.

Основной задачей аудита экспортных операций является выражение мнения о правильности отражения в учете выручки от продажи экспортных товаров (работ, услуг), о достоверности формирования финансового результата от экспортных сделок. При этом уже на стадии планирования аудитору необходимо предварительно оценить систему бухгалтерского учета, для этого изучению, анализу и оценке подвергаются самые существенные стороны деятельности предприятия и факторы, определяющие условия его функционирования [3, с.83].

Источниками информации для проведения аудита экспортных операций являются: приказ об учетной политике предприятия; внешнеторговые контракты; договоры с транспортными и посредническими организациями; книга регистрации контрактов; авансовые отчеты; банковские документы; счета-фактуры; накладные; грузовые таможенные декларации и товаросопроводительные документы и другие документы.

Порядок ведения организациями бухгалтерского учета экспортных операций существенно зависит от условий, содержащихся в отдельных внешнеэкономических договорах (контрактах), применяемых в обороте организации форм расчетов с иностранными покупателями, а также от формы выхода российского поставщика экспортного товара на внешний рынок самостоятельно или через посредника.

Аудит экспортных операций подразумевает осуществление следующих процедур:

— анализ документов (контрактов, паспортов сделок, инвойсов, коносаментов, международных товарно-транспортных накладных и пр.), подтверждающих формирование кредиторской или дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте;

— проверка перехода права собственности при совершении экспортных операций (в соответствии с международным правом или экспортными контрактами);

— проверка возмещения НДС при экспорте товаров;

— аудит экспортных операций с участием посредника (комиссионера, агента и т.п.).

Основные этапы проведения аудита экспортных операций представим на рис.1.

Рис. 1. Основные этапы проведения аудита экспортных операций

 Особое внимание в ходе аудита экспортных операций аудитору следует уделить:

 — проверке обоснованности списания произведенных затрат на себестоимость экспортных товаров, так как в случае списания на себестоимость продукции непроизводственных затрат, может возникнуть искажение финансового результата от продажи экспортной продукции;

 — проверке правильности распределения и списания коммерческих и прочих расходов [4];

 — проверке обязательств экспортера по поставке продукции (товаров, работ, услуг), при этом аудитор использует товарно-транспортные документы;

 — проверке открытых субсчетов к счету 45 «Товары отгруженные». Это могут быть следующие субсчета:

 — субсчет 45-1 «Товары, отгруженные на территории Российской Федерации»;

 — субсчет 45-2 «Товары, отгруженные на экспорт»;

 — проверке правильности расчета и отражения, возникающих курсовых разниц;

 — проверке правильности бухгалтерского учета авансов, полученных от иностранных контрагентов;

 — проверке обоснованности применения ставки НДС, равной 0%;

 — контролю правильности расчета финансового результата от экспортных сделок.

Каждый аудитор вправе самостоятельно определять область сегментов, учитывая, в первую очередь, специфику проверяемой организации. В общем случае выделяют следующие этапы: формирование себестоимости экспортируемой продукции; продажа продукции на экспорт; расчеты с бюджетом по НДС; операции по валютным счетам.

Однако в некоторых случаях этого недостаточно. Например, при расчетах с бюджетом кроме НДС необходимо включить и проверку расчетов по акцизам, таможенным сборам и пошлинам. Не всегда целесообразно выделять этап формирования себестоимости продукции, например, при реализации на внутреннем и внешнем рынках одних товаров (работ, услуг). Порядок формирования их себестоимости рассматривается при проверке соответствующего участка бухгалтерии, поэтому в программу проверки следует внести некоторые корректировки, обусловленные спецификой деятельности хозяйствующего субъекта [2].

Конкретный перечень вопросов, решаемых в рамках каждого из циклов, представляет собой, по сути, программу проверки. Представим некоторые рекомендации по проведению указанных аудиторских процедур. Во-первых, в отношении прочих экспортных операций целесообразно проводить сплошной аудит ввиду значительных трудностей отражения их в бухгалтерском (финансовом) и налоговом учете, часто возникающих ошибок. Особенно это касается товарообменных внешнеэкономических сделок. Проверку пересчета сумм доходов и расходов по экспортной сделке, выраженных в иностранной валюте, будет удобно проводить в каждом из пунктов программы, где присутствуют такие пересчеты. Необходимо сверить итоги, они производится на основе уже проверенных данных учетных регистров.

Процесс проверки формирования себестоимости отгружаемой продукции (работ, услуг) неразрывно связан с проверкой налоговых вычетов по НДС; практически на каждом этапе параллельно осуществляется проверка формирования и отражения курсовых разниц по счетам бухгалтерского учета. Поэтому при создании аудиторской группы и распределении обязанностей между ее членами необходим координатор их действий, который будет объединять результаты проверок каждого сегмента и формировать мнение в части экспортных операций в целом. Его работа начинается на последнем этапе при проверке тождественности показателей синтетического и аналитического учетов данным первичных документов для проверки полноты и точности указанных сумм, а также при оценке правильности отражения данных в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Осуществление организацией реализации продукции на внешнем рынке оказывает значительное влияние на формирование многих показателей бухгалтерского баланса (статья «Запасы», «НДС по приобретенным ценностям» и др.), отчета о финансовых результатах («Выручка» (за минусом НДС и акцизов)», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы» и др.), отчета о движении денежных средств («Средства, полученные от покупателей, заказчиков», «Остаток денежных средств на начало отчетного периода» и др.), пояснения к бухгалтерскому балансу.

Проверить полностью какую-либо статью возможно только в случае, когда кроме экспортной иной деятельности нет. Как правило, на практике такие ситуации не встречаются, поэтому аудитор может выразить мнение о достоверности указанных показателей только в части экспортных операций [4, с. 30].

Проведение аудита экспортных операций по предлагаемой схеме позволяет избежать дублирования работ, сократить время на проверку. В то же самое время программа охватывает все возможные направления и виды сделок с иностранными партнерами, что позволяет получить более качественные результаты.

Литература:

  1. Андреева, С.В. Развитие потенциала учетной системы хозяйствующего субъекта (статья) Вестник Самарского муниципального института управления: теоретический и научно-методический журнал. Самара: Изд-во САГМУ, 2012. — №3 (22). –192 с. (С.12-18).
  2. Каспина, Р. Бухгалтерский учет, аудит и анализ внешнеэкономической деятельности организаций [Текст] : учебник / Каспина Р., Плотникова Л. — М: Изд-во «РидГрупп». — 2012. – 608 с.
  3. Насакина, Л.А. Методика аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики [Текст] / Насакина Л.А., Адушева А.Ю. – М: – Молодой ученый. – 2014. — № 4-2 (63). – с. 82-86.
  4. Медведева, Е.В. Методика проведения анализа экспортно-импортных операций [Текст] / Медведева Е.В., Гуськова Т.Н. // Сборник научных трудов Sworld. – Одесса, Изд-во «Черноморье». – 2011. – Т. 10. — № 3. – с. 23-32.

Основные термины (генерируются автоматически): операция, бухгалтерский учет, внешний рынок, иностранная валюта, проведение аудита, программа проверки, Российская Федерация, финансовый результат.

1. Отсутствие в учетной и налоговой политике информации о правилах отражения валютных операций, экспортных сделок и других активов, выраженных в иностранной валюте

Внешняя торговля является одним из важнейших направлений хозяйственной деятельности российских организаций. Экспорт является одним из источников валютно-финансовых ресурсов страны. Кроме того, большой процент налоговых поступлений в федеральный бюджет составляют таможенные платежи в виде пошлин, акцизов. Вот почему крайне важна роль информации о внешнеторговой деятельности, содержащейся в бухгалтерском учете и отчетности российских организаций, для пользователей информации, в том числе контролирующих органов.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетных данных по внешнеторговым сделкам необходимо строгое соблюдение порядка ведения бухгалтерского учета внешнеторговых операций, являющегося информационной базой для составления финансовой отчетности.

Необходимость осуществления раздельного учета экспортных операций, исходя из требований, определенных:

1. Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 №32н (в редакции приказа Министерства финансов РФ от 30.03.2001 №27н) и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 №32н (в редакции приказа Министерства финансов РФ от 30.03.2001 №27н).

В соответствии с этими документами организация должна обеспечить учет доходов и расходов по видам деятельности, видам продукции, работ, услуг, элементам затрат.

2. НК РФ, учитывая пункт 2 статьи 153, согласно которому необходимо обеспечить раздельный учет операций по разным ставкам НДС.
Кроме того, НДС, предъявленный и уплаченный за приобретенные на экспорт товары, подлежит возмещению после подтверждения обоснованности применения нулевой ставки (статья 165 НК РФ).

3. Пунктом 8 Инструкции ЦБ РФ № 7, согласно которому ряд расходов в иностранной валюте подлежит вычету при определении обязательной части экспортной выручки для последующей продажи.

Необходимость пересчета стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в соответствии с пунктом 1 статьи 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» в порядке определенном ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

В учетной политике для целей бухгалтерского учета в части отражения валютных, а также экспортных сделок должны быть определены следующие моменты:

1)

осуществление раздельного бухгалтерского учета экспортных операций;

2)

способ отражения курсовых разниц;

3)

способ учета себестоимости выпущенной и отгруженной продукции на экспорт;

4)

метод списания материалов на производство экспортной продукции;

5)

раздельный учет затрат на производство экспортной продукции;

В учетной политике в целях налогообложения должны быть предусмотрены следующие пункты:

1)

отражение курсовых разниц в составе внереализационных доходов и расходов и включение их в налогооблагаемую базу при начислении налога на прибыль;

2)

метод определения выручки от экспорта товаров в целях налогообложения.

Учетная политика в целях бухгалтерского и налогового учета может быть составлена отдельно от общей учетной политики или в ее составе в специальном разделе или в отдельных пунктах раздела, описывающего методику учета.

2. Отсутствие рабочего плана счетов

Для обособленного ведения бухгалтерского учета внешнеэкономических сделок используются субсчета к соответствующим синтетическим счетам Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Каждой организации целесообразно составить специальный план счетов для учета внешнеэкономической деятельности путем образования специальных субсчетов. Это позволяет обособленно отражать в учете операции по внешнеэкономической деятельности и в то же время дает возможность вписать учет внешнеэкономической деятельности в общий учет финансово-хозяйственной деятельности организации, что необходимо для составления единой бухгалтерской отчетности.

Например, для организации учета валютных операций применяется счет 52 «Валютные счета», к которому открывают субсчета:
52/1 «Текущий валютный счет»
52/2 «Транзитный валютный счет»
52/3 «Специальный транзитный валютный счет»

3. Неправильное отражение перехода права собственности на экспортные товары или продукцию

Очень важный вопрос при осуществлении экспортных операций – своевременность отражения выручки от продажи. Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете для целей налогообложения она должна отражаться на момент перехода права собственности. Однако при установлении этого момента часто допускают ошибки.

В международной торговле принято увязывать переход права собственности с переходом риска случайной гибели товаров от продавца к покупателю в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов Инкотермс. То есть происходит сдача товара (продукции) перевозчику. Однако в соответствии с Гражданским кодексом РФ сдача товара перевозчику и момент перехода права собственности совпадают только в том случае, если иное не предусмотрено договором.

Таким образом, доход в виде экспортной выручки с одновременным отражением в виде дебиторской задолженности иностранного покупателя должен быть отражен на момент перехода права собственности.

До наступления момента перехода права собственности отгруженный на экспорт товар должен находиться на балансе экспортера. Однако в бухгалтерском учете его необходимо перевести со счетов 43 «Готовая продукция» или 41 «Товары» на счет 45, субсчет «Товары, отгруженные на экспорт», иначе его фактическое местонахождение не будет соответствовать данным бухгалтерского учета.

В данном случае стоимость товаров, учтенных на счете 45, субсчет «Товары, отгруженные на экспорт» показывает, что эти товары находятся в пути, хотя право собственности на них пока принадлежит российскому продавцу.

4. Неправильное распределение расходов на продажу между продавцом и покупателем

К расходам на продажу относятся затраты на тару, упаковку на складах готовой продукции; расходы по погрузке, разгрузке, хранению, перевалке товаров, их транспортировке, страхованию, таможенному оформлению и прочие расходы, связанные с доставкой товаров.

По внешнеторговым сделкам состав таких расходов у продавца и покупателя, а также порядок распределения между сторонами сделки определяются условиями поставки Инкотермс.

Несоблюдение оговоренных в контракте терминов может привести к необоснованному завышению произведенных расходов. Например, согласно условиям поставки перевозку до места назначения обязан оплатить иностранный покупатель. Фактически ее оплатил экспортер и стоимость перевозки включил в расходы на продажу. Это привело к необоснованному завышению расходов, относящихся к реализованным товарам. Соответственно, и в налоговом учете занижена налогооблагаемая база.

В соответствии пунктом 8 «Переход рисков и расходов, связанных с товаром» Введения Инкотермс 2000, «риск потери или повреждения товара, а также обязательство нести расходы, связанные с товаром, переходит от продавца к покупателю, когда продавец выполнил свои обязательства поставки товара». Таким образом, непредвиденные расходы оплачивает сторона, на которой лежит риск случайной гибели товаров.

5. Отражение в декларации по НДС по налоговой ставке 0% налоговой базы

При реализации товаров (работ, услуг) по нулевой ставке НДС моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

При этом в случае, когда налоговая база выражена в иностранной валюте, часто возникает вопрос, по какому курсу осуществлять ее пересчет? Наиболее типичная ошибка – это отражение в декларации налоговой базы по курсу на момент оформления ГТД или на момент отгрузки. До внесения изменений в НК РФ Федеральным законом от 22.07.05 № 119-ФЗ необходимо было осуществлять пересчет налоговой базы, выраженной в иностранной валюте на последний день месяца, следующего за месяцем подачи декларации по ставке 0%. С 1 января 2006 г. в соответствии со ст. 153 НК РФ выручка от реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

03 Июль 2022

Экспорт – вид внешнеэкономической деятельности, требующий отдельного учета. По экспортным сделкам в особом порядке рассчитываются налоги. Каждая операция требует подтверждения специфическими первичными документами. И сотрудничество с обслуживающим банком имеет ряд нюансов, если компания или предприниматель вывозит товары за пределы РФ. 

Экспорт ставит перед бухгалтерами задачи, с которыми специалисты не сталкиваются при учете операций на внутреннем рынке. Как избежать ошибок, снизить юридические, налоговые риски? Давайте разберемся.

Экспорт имеет множество налоговых, юридических, учетных нюансов. И дело не только в валютном контроле, о котором принято говорить в первую очередь. Экспорт – это специфическая первичная документация, таможенные операции, нулевой НДС, особые условия подтверждения налоговой ставки и многое другое. 

Рассмотрим ключевые вопросы учета экспортных операций, особенности налогообложения и типичные ошибки бухгалтеров, которые приводят к доначислениям. 

Какие законы регулируют экспорт? 

Экспорт (вывоз товаров за рубеж для переработки и/или продажи) предусматривает соблюдение действующего налогового, валютного, таможенного законодательства. Начинающим бухгалтерам ВЭД рекомендуется особое внимание обратить на следующие федеральные законы: 

  • ФЗ №173 от 10.12.2003 «О валютном регулировании и валютном контроле».

  • ФЗ №164 от 08.12.2003 «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности».

Условия и порядок налогообложения экспортных операций утверждены НК РФ. 

Кроме того, ответы на ключевые вопросы по экспорту можно найти в письмах ЦБ (например, в письме №300 от 15.06.1996), «Инкотермс 2010» и «Инкотермс 2020», унифицированных правилах по Инкассо, Таможенном кодексе.

Регулирующие экспорт нормативно-правовые акты определяют права, обязанности сторон внешнеторгового контракта, специфику контроля валютных операций, заключения сделок, исполнения обязательств участниками ВЭД. Также они предусматривают предоставление льгот экспортерам, определяют специфику налогового и бухгалтерского учета. 

Как ведется учет экспортных операций? 

В бухгалтерском учете экспорт отражается на отдельных субсчетах. Такой подход обеспечивает разделение обычной и внешнеэкономической деятельности. И дело не только в соблюдении требований действующего законодательства. 

Отдельный учет экспорта работает на достижение нескольких целей. Во-первых,  он позволяет разделить данные по операциям в рамках видов деятельности с разной ставкой НДС. Во-вторых, раздельный учет упрощает контроль поступления оплаты от иностранных контрагентов. В-третьих, экспортер получает возможность контролировать сроки, отведенные для подтверждения нулевой налоговой ставки, отслеживать момент перехода прав собственности на товар при его несовпадении с моментом отгрузки. 

В экспортном бухучете возникают дополнительные проводки. Прежде всего речь идет о расчете по таможенным сборам и пошлинам (Дт76 Кт51, 52 и Дт44 Кт76), об отражении штрафов и пеней за НДС в случае просрочки подтверждения экспорта (Дт91 Кт68). Отдельные проводки делаются и в случае, если дата отгрузки не совпадает с датой передачи права собственности на товар (Дт45 Кт41, 43 и Дт90 Кт45). В учете также отражается восстановление принятого к вычету НДС, списание налога для неподтвержденного экспорта в прочие расходы.

Какими проводками отражаются в бухучете расчеты по экспортному контракту? 

Начнем с того, что расчеты в рамках экспорта проводятся преимущественно в валюте. Это во многом обусловливает специфику проводок. 

Отражение экспорта в учете предусматривает: 

  • Использование счета 52 для расчетов с контрагентами. Каждый расчет подтверждается проводкой Дт52 Кт62. 

Важно: на каждую валюту открывается отдельный счет. И по каждой валюте расчеты учитываются отдельно. 

  • Отражение в учете операций купли-продажи с использованием счета 57 или 91 (выбор счета определяется положениями учетной политики компании экспортера). Для отражения внешнеэкономических операций делаются проводки: Дт57 Кт52, Дт51 Кт57, Дт91 Кт57, Дт57 Кт91. 

  • Ведение расчетов по сделкам одновременно в двух валютах: в валюте контракта и в рублях. 

  • Переоценку задолженности контрагентов, переоценку валютных остатков на отчетную дату или на дату совершения операции (счет 91). При этом делается проводка Дт52, 62 Кт91 или Дт91 Кт52.

Какова специфика учета НДС при экспорте? 

Проводки НДС справедливо называют самыми трудоемкими в бухучете. От их корректности зависит возможность получения налогового вычета, подтверждение нулевой ставки. Учитывая сложность учета НДС, особое внимание рекомендуется обратить на: 

  • соблюдение сроков учета НДС по подтвержденным, неподтвержденным поставкам;

  • восстановление принятого к вычету НДС;

  • качество первичных документов для подтверждения налогового вычета и соблюдение сроков подготовки, передачи этих документов в ИФНС;

  • определение части НДС, приходящегося на экспорт (распределение налога по косвенным затратам);

  • корректное отражение НДС по прямым экспортным затратам.

Также обратите внимание: очень часто период учета отгрузки на экспорт для целей налогообложения прибыли не совпадает с периодом учета для подтверждения права на вычет. Возникает несоответствие налоговых баз по разным налогам в одном налоговом периоде.  

Что касается практических аспектов бухучета, НДС по экспортным затратам отражается на счете 19: Дт19 Кт60. 

Восстановление принятого к вычету налога на момент отгрузки отражается проводкой Дт19 Кт68. 

Перераспределение налога по косвенным затратам на счете 19 предусматривает перенос экспортной части на субсчет (Дт19 Кт19).

При наличии первички, подтверждающей право на вычет, налог списывается проводкой ДТ68 Кт19. 

Если экспорт не подтвержден в срок, начисление НДС отражается проводкой Дт19 Кт68. А принятие к вычету налога по затратам по этому экспорту − проводкой Дт68 Кт19. 

Если за неподтвержденный экспорт начислены штрафы и пени, делается проводка Дт91 Кт68. 

При подтверждении ранее не подтвержденного экспорта часть НДС, относящаяся к нему, принимается к вычету. В учете это отражается проводкой Дт68 Кт19. 

По факту списания налога в прочие расходы делается проводка Дт91 Кт19. 

Когда неподтвержденный НДС можно принять к вычету? 

Неподтвержденный налог принимается к вычету только после подтверждения. Но это еще не все. Должны быть соблюдены одновременно следующие условия: 

  • НДС полностью уплачен на таможне (подтверждающие документы в наличии).

  • Собран пакет первичных документов на товар и транспортировку. 

  • Товар принят к учету (оприходован).

  • Операция с товаром является налогооблагаемой. 

Не принимается к вычету НДС, если экспортер использует УСН. Учет налога будет разным в зависимости от объекта налогообложения. На УСН «Доходы минус расходы» НДС уменьшает налогооблагаемую базу, поскольку включается в состав затрат. На УСН «Доходы» налог включается в стоимость ОС или товара. 

Если НДС не уплачен вовремя, начислят пеню?

Просрочка уплаты налога увеличивает расходы экспортера. В обычных условиях пеня составляет 1/300 ставки рефинансирования. Такая ставка действует 30 дней. С 31-го ставка для расчета пени увеличивается вдвое, до 1/150.

Для индивидуальных предпринимателей дифференциация ставки неактуальна. ИП экспортеры определяют размер пени как 1/300 ставки рефинансирования. 

Также стоит отметить, что дифференциация ставок временно отменена для всех налогоплательщиков. Теперь количество дней просрочки значения не имеет. Пеня будет рассчитываться по 1/300 ставки рефинансирования. Новый порядок без дифференциации действует с 9 апреля 2022 до конца 2023 года. 

Начисление пени начинается с 26 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. Основанием для прекращения начислений является погашение налоговой задолженности. 

Что делать, если просрочили подтверждение экспорта? 

Подтверждение экспорта позволяет начислять НДС по ставке 0%. На подачу необходимых документов у экспортера есть 180 дней (НК РФ ст. 81, 165, 167). Отсчитывается срок с момента помещения экспортного груза под соответствующую таможенную процедуру. В течение 180 дней нужно уплатить 10% или 20% НДС, собрать подтверждающую первичку и подать налоговую декларацию в налоговую. Базовая ставка определяется с учетом классификации ввозимого товара. 

Итак, если подтверждение экспорта просрочено:

  1. Начисляем НДС, уплачиваем налог. Формируем счет-фактуру с указанием соответствующей налоговой ставки и суммы налога. 

  2. Принимаем к вычету НДС по неподтвержденному экспорту. Пропускаем этот шаг, если на экспорт идут несырьевые товары. В этом случае вычет входного НДС не зависит от подтверждения экспорта и производится в общем порядке.

Важно: на подтверждение экспорта условно у налогоплательщика есть три года. После принятие НДС к вычету отменяется. Налог включается в прочие расходы и учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (НК РФ ст. 264).

  1. Уплачиваем НДС. 

  2. Считаем пени, погашаем задолженность. Уплачивать пени за просрочку можно, начиная со 181-го дня. Товар все это время находится на экспортном режиме. 

Какие документы нужны для подтверждения НДС? 

Подтверждение нулевой ставки предусматривает сбор и представление в налоговую  пакета первичных документов (НК РФ ст. 165). В него входят: 

  • Внешнеторговый контракт (копия) или выписка из него. Документ актуален, если экспорт осуществляется за пределы ЕАЭС. Выписка из контракта представляется при наличии в тексте сведений, относящихся к государственной тайне. В выписке указываются реквизиты документа, информация, необходимая для осуществления налогового контроля (данные о товаре и его стоимости, условия доставки и т.п.). 

  • Таможенная декларация. На документе должны быть проставлены отметки о выпуске товара, месте выбытия. Исключение – экспорт внутри ЕАЭС. В союзе отменено таможенное декларирование. Соответственно, декларация заменяется заявлением о ввозе товара, об уплате косвенных налогов. Документ экспортеру предоставляет покупатель. На заявлении должна стоять отметка налоговой страны, в которую ввезен товар. 

  • Сопроводительные, транспортные документы. Если товар вывозится за пределы ЕАЭС, на документах должны стоять отметки о выбытии. Если товар экспортируется в страны союза, для подтверждения нулевого НДС подаются не транспортные накладные и сопроводительные документы, а их электронные реестры. 

  • Договор комиссии, поручения или агентский договор (если экспорт осуществляется через посредника). 

Отдельный пакет документов предусмотрен той же статьей НК РФ для экспорта через свободную таможенную зону. В таком случае для подтверждения нулевого НДС в налоговую подаются: 

  • экспортный контракт;

  • контракт с участником соответствующей таможенной зоны;

  • свидетельство о регистрации резидента ОЭЗ;

  • таможенная декларация с отметками о выбытии груза.

В ряде случаев могут потребоваться дополнительные документы. По вопросам их представления рекомендуется консультироваться с налоговой. 

Как быстро можно получить возмещение налога при экспорте? 

Согласно ст. 176 НК РФ, камеральная проверка длится 2 месяца. В особых случаях ее срок продлевается до 3 месяцев. 

Но в 2020 году был запущен пилотный проект ФНС, уменьшающий срок камералки до 1 месяца. 

По окончании проверки налоговая выносит решение о возмещении. 

Действующее законодательство позволяет получить возврат и до окончания проверки – в заявительном порядке. В этом случае сроки существенно сокращаются. ФНС принимает решение о возмещении в пятидневный срок с момента получения заявления. 

Чтобы воспользоваться ускоренным заявительным порядком возврата налога, нужно выполнить условия, установленные ст. 176 НК РФ. Кстати, в 2022-2023 заявительный способ возмещения НДС доступен большему количеству налогоплательщиков. С 26.03.2022 получить возврат до окончания камералки могут фирмы-экспортеры, которые одновременно не имеют задолженности по налогам и взносам, не проходят процедуру банкротства, реорганизации или ликвидации. 

Что проверяет налоговая в экспортом контракте? 

Любой договор с иностранным контрагентом проверяется довольно тщательно. Практика показывает, что особое внимание налоговики обращают на: 

  • Форму договора. С одной стороны, требования к нему такие же, как к договору для внутреннего рынка. С другой − налоговики «не любят» так называемые многокомпонентные контракты. Во избежание проблем подписывайте единый документ. Дополнительные соглашения, конечно, не запрещены. Но чем их меньше, условно, тем лучше. 

  • Характеристики товара. Речь идет о наименовании, комплектности, стране происхождения, данных о количестве, весе, упаковке и т.п. Если предмет договора прописан недостаточно детально, налоговая может заподозрить фиктивную сделку. 

  • Цену контракта и условия поставки. Указание общей суммы экспортного договора является обязательным. О цене за единицу товара тоже забывать не стоит. Что касается поставки,  в контракте недостаточно указать условия (FCA или DAF и т.п.). Необходимо прописать редакцию Инкотермс (2010, 2020). Нужно это для того, чтобы снизить риск признания расходов необоснованными, если, например, по условиям договора продавец не обязан оплачивать доставку, а фактически оплатил ее. 

  • Валюту. Проверяются также сроки взаиморасчетов, платежные реквизиты, санкции за просрочку.

  • Переход  права собственности. Момент перехода в обязательном порядке прописывается в экспортном контракте. Если этим правилом пренебречь, не понятно, когда отражать выручку в бухгалтерском, налоговом учете.

  • Реквизиты и подписи. Стоит ли говорить о том, что контракт, подписанный неуполномоченным лицом, признается несостоятельным? И ошибок в обязательных реквизитах стоит избегать. Они могут дать повод засомневаться в реальности сделки.

Покупатель не рассчитался по контракту, что делать экспортеру? 

Действующее законодательство обязывает экспортеров обеспечивать зачисление выручки на счет (ФЗ №173 от 10.12.2003). Но на практике не всегда удается в срок получить от покупателя оплату. В таких случаях экспортер несет дополнительные расходы. Росфиннадзор контролирует операции и штрафует нарушителей. Суммы штрафов внушительные: 75−100% от суммы непоступившей экспортной выручки (КоАП ч. 4, ст. 15.25). 

Оплачивать штраф сразу необязательно. Можно попробовать оспорить решение Росфиннадзора в суде. Практика показывает, что правосудие в большинстве случаев оказывается на стороне экспортера. Главное – доказать, что предпринимались все необходимые меры для обеспечения поступления выручки на счет.

В качестве доказательств могут использоваться: 

  • копии направленных партнеру претензий;

  • подтверждения переговоров по срокам оплаты;

  • дополнительное соглашение об отсрочке оплаты (важно: оно должно быть заключено до истечения срока оплаты по контракту).

Что такое курсовые разницы и когда они возникают?

Экспорт – это всегда расчеты в валюте. Предоплата, авансы конвертируются в рубли на дату поступления, не пересчитываются в дальнейшем. Официальный курс валют динамичен. Его изменения и создают курсовую разницу. Исключение – сделка по контракту, в котором прописан фиксированный курс валюты. В таком случае расчеты производятся по курсу, указанному в договоре, и фактический курс значения не имеет. 

В большинстве случаев снижение курса формирует отрицательную разницу, повышение – положительную. Первая учитывается в составе прочих расходов. При отражении отрицательной курсовой разницы в учете делается проводка Дт91.2 Кт62. Положительная разница включается в состав прочих доходов. Проводка Дт62 Кт91.1 отражает ее появление в бухгалтерском учете. 

Расчет курсовой разницы оформляется первичными документами. Можно использовать произвольную форму (предварительно закрепив ее в учетной политике) или стандартную бухгалтерскую справку. 

Первичка по курсовым разницам актуальна только для экспортера. Покупателю документы не передаются. 

Влияет ли место оказания услуг на налогообложение экспорта? 

Экспорт услуг и работ – специфический вид внешнеэкономической деятельности. При таких сделках большое значение имеет место фактической реализации обязательств сторон. В частности, важно, где реализуются услуги и выполняются работы. Место определяет нюансы налогообложения. 

Если услуги и работы реализуются в РФ, то экспортер приобретает статус налогового агента. У него появляется обязанность уплачивать НДС за иностранного контрагента. Бухгалтерия считает налоги, производит выплаты. С отчетностью налогового агента ей тоже придется столкнуться. 

Как экспортеру списать стоимость приобретенных товаров? 

Компания закупает на территории РФ товары, которые затем продает за границу. По правилам бухучета, стоимость приобретения экспортированной продукции должна своевременно списываться. Правила для списания установлены те же, что и для товаров, продающихся на территории РФ. 

Метод списания закрепляется в учетной политике. Выбор у экспортеров есть: можно списывать товары по средней себестоимости, себестоимости единицы, себестоимости первого приобретенного товара (ФИФО).

Проводки зависят от момента перехода права собственности на экспортный товар. При переходе при отгрузке делается проводка Дт90.2 Кт41. При переходе права после оплаты товара – Дт45 Кт41, Дт90.2 Кт45.

Экспорт в бухгалтерском смысле – штука тонкая. Нужно учитывать валютные операции, считать курсовую разницу, вести раздельный учет НДС, своевременно принимать входной налог к вычету, рассчитывать налог на прибыль, отражать доходы корректной датой и т.п. Все это требует профессионального подхода, соответствующих компетенций, опыта. Сотрудничество с профильными специалистами снижает налоговые риски, уменьшает вероятность возникновения дополнительных расходов.  

Количество показов: 245

Теги данной публикации: ВЭДэкспорт

    1. Типичные ошибки и нарушения, выявляемые при проверке расчетного, валютного и других счетов в банках

    2. Обобщение результатов проверки и рабочие документы аудитора при проверке расчетного, валютного и других счетов в банках

• некорректная
корреспонденция счетов по учету
банковских операций;

• несоответствие
данных платежных поручений данным
выписки банка; неполное зачисление на
банковские счета валютной выручки по
экспортным операциям;

• неправильное
применение курса ин. валюты при определении
стоимости активов и обязательств,
выраженных в ин. валюте, ошибки при
исчислении курсовых разниц;

• тексты платежных
поручений, послуживших основанием для
оплаты с валютного счета, не переведены
на русский язык;

• нарушение сроков
исполнения обязательств по контрактам,
в счет выполнения которых предприятием
производились авансовые платежи за
границу в валюте.

Обобщение результатов
проверки. Обнаруженные нарушения
фиксируются в рабочих документах,
определяется их количественное влияние
на показатели бухгалтерской отчетности.
Рабочий документ может быть оформлен
в виде таблицы нарушений с указанием
характеристики нарушений, нормативного
документа, который нарушен, а также
рекомендации аудитора по устранению
нарушения.

Тема 15. Проверка финансовых и капитальных вложений при проведении аудита

    1. Цели проверки финансовых вложений и источники информации

Основная
цель аудита финансовых вложений
— составить
обоснованное мнение о достоверности и
полноте информации о них в финансовой
(бухгалтер­ской) отчетности проверяемого
экономического субъекта. В ходе проверки
ауди­тор должен установить, насколько
полно и своевременно оформлены все
необхо­димые документы по передаче
прав на ценные бумаги и соблюдены ли
требова­ния налогового законодательства.
Можно выделить четыре основных направления
проверки.

1. Аудит вложений
в ценные бумаги.

2.
Аудит вложений в уставные капиталы
других организаций.

3. Аудит вложений
в совместную деятельность.

4. Аудит учета
вложений в займы.

Для
того чтобы сформулировать объективное
мнение о достоверности и за­конности
операций, осуществленных на предприятии
с финансовыми вложениями, аудитор
должен:

1) изучить состав
финансовых вложений по данным первичных
документов и учетных регистров;

2)
подтвердить первичную оценку системы
внутреннего контроля и бухгалтерско­го
учета финансовых вложений;

3)
подтвердить правильность документального
оформления вложении в уставные капиталы
других организаций и совместную
деятельность;

4)
установить правильность отражения в
учете операций с финансовыми Вложе­ниями;

5)
подтвердить достоверность начисления,
поступления и отражения в учете до­ходов
по операциям с финансовыми вложениями;

6)
оценить качество инвентаризаций
финансовых вложений.

Источники
информации:
Положение об учетной политике организации;
ко­пии учредительных документов;
документы приема-передачи вкладов в
уставные капиталы других организаций;
выписки из реестра акционеров; сертификаты
ак­ций- облигации; векселя и другие
ценные бумаги; договоры купли-продажи
цен­ных бумаг договоры совместной
деятельности, документы приема-передачи
вкла­дов в совместную деятельность;
свидетельства на сумму произведенных
вкладов в другие организации; документы
приема-передачи ценных бумаг; депозитные
до­говоры, договоры займа; книги
(реестры) регистрации ценных бумаг,
учетные регистры
(журналы-ордера, ведомости, машинограммы
и др.) по счетам 58, и др, платежные поручения
и выписки банка; приходные и расходные
кассовые ордера- Книга учета ценных
бумаг. Главная книга; формы учетной
документации по инвентаризации (ведомости
результатов инвентаризации,
инвентаризационные описи и т.п.);
отчетность.

В
начале проверки аудитор должен
проанализировать данные первичных
до­кументов и учетных регистров и
выяснить состав финансовых вложений
предпри­ятия (краткосрочные и
долгосрочные; государственные,
муниципальные и корпора­тивные ценные
бумаги; паи (дол), акции, облигации,
депозиты, предоставленные займы и др.).
Ознакомиться с организацией учета и
хранения ценных бумаг. На основе анализа
доходности установить экономическую
целесообразность финан­совых вложений,
исследовать влияние отвлечения средств
на показатели финан­сово-хозяйственной
деятельности предприятия.

Для
подтверждения первичной оценки систем
внутреннего контроля и бух­галтерского
учета финансовых вложений аудитор на
основе полученной информа­ции заполняет
разработанные тесты, по результаудитам
тестирования устанавливается оценка
надежности систем и сравнивается с
первоначальной оценкой, полученной на
стадии планирования аудита. Если такая
оценка окажется ниже первоначаль­ной
то необходимо скорректировать объем и
порядок проведения других ауди­торских
процедур. Аудитор определяет для себя
объекты повышенного внимания при
планировании контрольных процедур и
уточняет аудиторский риск.

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

  • #
  • #
  • #
  • #
  • #
  • #
  • #
  • #

    19.04.2020199.17 Кб0Б2.doc

  • #
  • #
  • #

Аудит внешнеэкономической деятельности организации на примере экспорта

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему:

«АУДИТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

ОРГАНИЗАЦИИ НА ПРИМЕРЕ ЭКСПОРТА»

Москва 2010

Содержание

1. Аудит внешнеэкономической
деятельности

1.1
Значение, задачи и информационное обеспечение аудита внешнеэкономической
деятельности

2. Аудит
валютных операций

3. Аудит
экспортных операций

3.1 Основные
задачи аудита экспортных операций

3.2 Порядок
проведения аудиторской проверки экспортных операций

3.3
Программа аудита экспортных операций

3.4
Аудиторское заключение

Список
литературы

1. Аудит
внешнеэкономической деятельности

1.1 Значение, задачи и информационное обеспечение аудита
внешнеэкономической деятельности

Интеграция России в мировую хозяйственную систему и широкое участие
отечественных предприятий во внешнеэкономической деятельности с особой остротой
ставит вопрос об адекватной организации контроля в этой специфической сфере. Специфика
данной области позволяет выделить аудит внешнеэкономической деятельности как отдельное
направление.

Согласно Федеральному закону от 30.12.2008
N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее — Федеральный закон N 307-ФЗ)
основная цель аудита — выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской)
отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству
Российской Федерации.

Основная цель аудита внешнеэкономической
деятельности — выражение мнения о достоверности бухгалтерского учета, его рациональности
и эффективности в сфере экспортных, импортных и валютных операций, о соответствии
порядка их ведения Российскому законодательству и международным стандартам; оценка
надежности и эффективности системы внутреннего контроля на предприятии.

Одна из характерных особенностей
внешнеэкономической деятельности состоит в том, что участниками внешнеэкономических
операций являются таможенные органы и банки, которые также осуществляют валютный
и таможенный контроль, что влечет за собой необходимость применения в ходе аудита
большего числа нормативных актов в области валютного и таможенного регулирования.
Следует заметить, что согласно Федеральному закону N 307-ФЗ аудит не подменяет контроля
за достоверностью бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии
с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами
и органами местного самоуправления. Пользователями результатов аудиторских проверок
являются инвесторы и собственники бизнеса, в то время как таможенный и валютный
контроль направлен на соблюдение интересов государства.

Большинство специалистов считает,
что аудит внешнеэкономической деятельности должен ориентироваться в основном на
контроль за соблюдением условий экспортных, импортных или финансовых контрактов,
заключенных с иностранными партнерами, что, по их мнению, позволяет оценить обоснованность
и законность выполнения внешнеэкономических контрактов, достоверность и полноту
их отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Но поскольку в принятых
формах бухгалтерской отчетности российских организаций информация о внешнеэкономической
деятельности отдельно не выделяется, это создает реальные трудности для иностранных
партнеров и внешних пользователей при использовании такой отчетности.

Существует ряд особенностей, которые
в той или иной степени могут повлиять на порядок отражения данных торговых операций
в бухгалтерском учете:

большие расстояния между поставщиком
и получателем, большая и длительность по времени осуществления операций по экспорту
и импорту товара, что влечет за собой повышение кредитных рисков и сбоев в сроках
исполнения контрактов;

пересечение товаром таможенной границы
Российской Федерации;

расчеты по поставкам в иностранной
валюте, курс которой подвержен изменениям, в результате чего появляется новый вид
коммерческого риска — валютный;

сопряженность продвижения товара
от продавца к покупателю с большими затратами, которые несут оба участника внешнеэкономической
сделки;

наличие большого числа мест возникновения
затрат;

различия в законодательных и нормативных
актах стран, что приводит к увеличению налогового бремени.

Каждая из перечисленных особенностей
в той или иной степени влияет на порядок отражения результатов указанной деятельности
в бухгалтерском учете и на возможные налоговые риски.

Под налоговыми рисками здесь понимаются
налоговые последствия, вызванные несоблюдением российской организацией норм законодательства
о налогах и сборах при исполнении ею обязательств по внешнеэкономическому договору.

Указанные последствия могут проявиться:

в непризнании обоснованности применения
налоговой ставки 0% по НДС;

в несвоевременном принятии к вычету
сумм НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления экспортных
операций;

в непризнании экономической обоснованности
расходов, понесенных организацией при исполнении контракта.

Формирование аудитором мнения о достоверности экспортных операций
и их законности должно основываться на сравнении фактического состояния учета и
отчетности с нормами действующего законодательства и принципами бухгалтерского учета
при отражении операций по экспорту материальных и ценностей.

Укажем основные нормативные акты, регламентирующие порядок бухгалтерского
учета по экспортным торговым операциям:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
26 января 1996 г. № 14-ФЗ.,

2. Налоговый кодекс РФ, часть первая и вторая.

3. Таможенный кодекс таможенного союза.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ, утвержденной Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996
№ 129 — ФЗ

6. Федеральные законы: «О валютном регулировании и валютном
контроле» (№ 173 ФЗ от 10.12.2003), «О таможенном тарифе» (Закон
РФ от 21.05.1993 № 5003-1, ред. от 28.06.2009), «Об основах государственном
регулировании внешнеторговой деятельности» (№ 164-ФЗ от 08.12.2003г.)

7. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
(Приказ Минфина России от 31.10.200 № 94н);

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000 (Приказ Минфина
РФ от 10.01.2000 № 2н).

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
ПБУ 1/98 (Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н).

10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» ПБУ 4/99 (Приказ Минфина РФ от 06.07.99 № 43н)

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных
запасов» ПБУ 5/01 (Приказ Минфина РФ от 09.06.01 № 44н)

12. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации»
ПБУ 9/99 (Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 32н)

13. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»
ПБУ 10/99 (Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 33н) устанавливает правила формирования
в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций.

14. Межправительственные конвенции и соглашения об избежании
двойного налогообложения (Конвенция ООН о договорах международной купли — продажи
товаров).

15. Международные правила поставок товаров (ИНКОТЕРМС) и правила
оформления и доставки грузов.

16. Внутриведомственные нормативные акты Банка России, Министерства
Финансов РФ, Государственного таможенного комитета РФ (инструкции, положения, приказы,
указания, методические рекомендации, разъяснения).

Еще одной особенностью аудита внешнеэкономической
деятельности является то, что аудитор в ходе проверки может получить информацию
не только из внутренних источников (договоры, учредительные и первичные документы,
учетные регистры, формы отчетности), но и из внешних (паспорт сделки, таможенная
декларация, аудиторское заключение о контрагенте, справочная информация о рыночных
ценах на экспортируемую или импортируемую продукцию (товары, работы, услуги) и курсах
банка России).

Основными направлениями аудита внешнеэкономической
деятельности являются:

аудит валютных операций;

аудит импортных операций;

аудит экспортных операций.

2. Аудит валютных операций

Главной задачей аудита валютных
операций является установление соответствия совершенных операций по кассе в
иностранной валюте, по валютному и другим счетам в банках действующему законодательству
Российской Федерации и подтверждение достоверности и полноты отражения этих операций
в бухгалтерском учете предприятия.

При осуществлении внешнеэкономической
деятельности заключение контрактов и осуществление платежей по ним совершаются в
различных видах валют. Поэтому при аудите валютных операций аудитор должен проверить
порядок их ведения в бухгалтерском учете (синтетический учет должен вестись в рублях,
а аналитический учет — сразу в двух единицах измерения — в иностранной валюте и
в рублях по курсу Банка России на дату совершения бухгалтерской операции).

Основными направлениями аудита валютных
операций являются:

законность открытия валютных счетов,
соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных
с движением капитала; осуществление расчетов в иностранной валюте в пределах имеющихся
валютных средств

правильность применения формы расчетов
при осуществлении внешнеэкономической деятельности на основании контрактов, полноту
зачисления валютной выручки от продажи продукции, работ, услуг и других валютных
операций;

проверка отражения в учете обязательной
и необязательной продажи валютной выручки. В настоящее время государство не обязывает
предприятия продавать валюту (Указание Банка России от 29.03.2006 N 1676-У
«О внесении изменения в Инструкцию Банка России от 30 марта 2004 года N 111-И
«Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке
Российской Федерации»);

правильность учета затрат по расчетно-кассовому
обслуживанию валютных счетов предприятия, правильность оплаты комиссионного вознаграждения
за открытие валютных счетов и отражения в учете операций по покупке и продаже валюты
на основании выписок банка и записей по счетам бухгалтерского учета;

проверка переоценки валюты и учета
курсовой разницы, правильность осуществления арифметических расчетов и отражения
в учете курсовых разниц;

проверка операций с наличной валютой,
приобретаемой для выдачи командировочных;

проверка ведения валютной кассы;

проверка порядка получения валютных
кредитов и займов;

проверка своевременного и полного
погашения кредитов и займов;

проверка достоверности и корректности
оценки сумм иностранной валюты, отраженной в формах финансовой отчетности;

Главными источниками информации для
проведения аудита учета валютных операций являются:

журнал-ордер N 1 и ведомость N 1;

регистры синтетического и аналитического
учетов кассовых операций по счету 50 «Касса»;

приходные и расходные кассовые ордера;

журналы регистрации приходных и расходных
кассовых ордеров, выданных доверенностей;

кассовая книга;

расписка инкассатора о приемке иностранной
валюты на инкассацию;

квитанция на взнос наличной иностранной
валюты в кассу банка;

журнал учета справок о покупке валюты
по форме N 0406007, являющихся основанием для вывоза наличной иностранной валюты
за границу;

приказы о направлении сотрудников
в загранкомандировку;

приказ о норме суточных;

копии заявки на получение иностранной
валюты;

отчет об использовании средств в
иностранной валюте;

авансовые отчеты и журнал регистрации
авансовых отчетов;

договоры, заключенные с иностранными
поставщиками товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности;

паспорт сделки экспортера (импортера);

счета на оплату от иностранных поставщиков;

грузовые таможенные декларации, подтверждающие
выпуск товаров в таможенном режиме «выпуск для внутреннего потребления»
(в графе 1 «Тип декларации» указан шифр «ИМ/40/»);

документы, подтверждающие выполнение
работ, предоставление услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности при
совершении внешнеторговых сделок (акты приемки-сдачи работ, услуг, складские расписки,
лицензионные договоры и т.д.);

банковские документы в виде выписок
с валютного счета (текущего валютного счета, валютного счета за рубежом), аккредитивного
счета, счета корпоративных карточек (расчетных или кредитных);

регистры аналитического и синтетического
учетов по счетам учета денежных средств, расчетов с поставщиками и подрядчиками,
прочих доходов и расходов.

Можно выделить следующие этапы проведения
аудита валютных операций:

Аудит валютных операций

Аудит кассовых операций

Аудит операций по валютным счетам в банке

Аудит операций по валютным кредитам

Аудит расчетов в иностранной валюте

Аудит расчетов с подотчетными лицами по загранкомандировкам

Проверка правильности исчисления и отражения курсовых разниц

При аудите валютных операций применяются
следующие аудиторские процедуры:

проверка документов;

пересчет;

проверка и наблюдение за тем, как
соблюдается кассовая дисциплина;

установление наличия валютных средств
и валютных документов, отраженных в учете;

проверяется полнота списания и оприходования
валютных средств;

сверка идентичности сумм поступлений
из банка, которые содержатся в корешках чеков, выписках банков и приходных кассовых
ордерах;

анализ бухгалтерского баланса, главной
книги или оборотно-сальдовой ведомости, приказа об учетной политике организации;

сопоставление данных кредитных договоров
и договоров займа с выписками валютного счета и отчетами кассира.

Для отражения специфики кассовых
операций в иностранной валюте аудитору необходимо получить ответы на следующие вопросы.

1. Ведутся ли отдельные кассовые
книги на предприятии для учета денежных средств в рублях и в валюте или одна?

2. Как осуществляется регистрация
приходных и расходных кассовых ордеров в иностранной валюте?

3. Кем и как ведется журнал учета
справок по форме N 0406007?

4. Как контролируются сроки нахождения
иностранной валюты в кассе предприятия?

5. Допускаются ли случаи выдачи иностранной
валюты под отчет из валютной выручки до момента зачисления выручки на валютный счет
организации?

6. Проверяется ли службой внутреннего
контроля соответствие условий открытия аккредитива в пользу иностранного поставщика
условиям договора с данным поставщиком?

Наиболее типичные ошибки, имеющие
место при аудите валютных операций:

—
отсутствие выписок банка;

—
полное или частичное отсутствие подтверждающих документов к выпискам из банка;

—
на документах, приложенных к выпискам, отсутствуют штампы банка о принятии
их для обработки;

—
расходы, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно
на счета затрат, минуя счета расчетов;

—
нарушение порядка покупки и продажи иностранной валюты на внутреннем валютном
рынке;

—
нарушение порядка исполнения финансовых обязательств неденежными средствами;

3. Аудит экспортных операций

3.1 Основные задачи аудита экспортных операций

Основной задачей аудита экспортных
операций является выражение мнения о правильности отражения в учете выручки
от продажи экспортных товаров (работ, услуг), о достоверности формирования финансового
результата от экспортных сделок.

Источниками информации для проведения
аудита учета экспортных операций являются:

приказ об учетной политике предприятия;

внешнеторговые контракты;

договоры с транспортными и посредническими
организациями;

книга регистрации контрактов;

авансовые отчеты;

банковские документы;

счета-фактуры;

накладные;

товарные отчеты;

грузовые таможенные декларации и
товаросопроводительные документы;

ведомости учета готовой продукции;

ведомости учета отгруженной продукции;

главная книга;

книга покупок;

книга продаж;

журналы-ордера;

налоговые декларации и бухгалтерская
отчетность.

Можно выделить следующие этапы проведения
аудита экспортных операций:

Изучение условий внешнеторговых контрактов и их сравнение с паспортами
экспортных (импортных) сделок

Аудит правильности расчета конечного финансового результата от
экспортной (импортной) сделки

Аудит реализации и расчетов с иностранными покупателями

Аудит движения экспортного (импортного) товара от поставщика
к покупателю

Проверка правильности исчисления и отражения курсовых разниц

Аудит накладных расходов по экспорту (импорту)

Аудит экспортного (импортного) НДС.

Аудит экспортных операций подразумевает
осуществление следующих процедур:

анализ документов (контрактов, паспортов
сделок, инвойсов, коносаментов, международных товарно-транспортных накладных и пр.),
подтверждающих формирование кредиторской или дебиторской задолженности, выраженной
в иностранной валюте;

проверка перехода права собственности
при совершении экспортных операций (в соответствии с международным правом или экспортными
контрактами);

проверка возмещения НДС при экспорте
товаров;

аудит экспортных операций с участием
посредника (комиссионера, агента и т.п.).

Особое внимание в ходе аудита экспортных
операций аудитору следует уделить:

проверке обоснованности списания
произведенных затрат на себестоимость экспортных товаров, так как в случае списания
на себестоимость продукции непроизводственных затрат, может возникнуть искажение
финансового результата от продажи экспортной продукции. В качестве источника информации
аудитор использует аналитический учет накладных расходов;

проверке обязательств экспортера
по поставке продукции (товаров, работ, услуг). При этом аудитор использует товарно-транспортные
документы;

проверке открытых субсчетов к счету
45 «Товары отгруженные». Это могут быть следующие субсчета:

субсчет 45-1 «Товары, отгруженные
на территории Российской Федерации»;

субсчет 45-2 «Товары, отгруженные
на экспорт»;

проверке правильности расчета и отражения,
возникающих курсовых разниц;

проверке правильности бухгалтерского
учета авансов, полученных от иностранных контрагентов;

проверке обоснованности применения
ставки НДС, равной 0%;

контролю правильности расчета финансового
результата и экспортных сделок.

3.2 Порядок проведения аудиторской проверки экспортных
операций

Согласно Федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности
можно выделить три основных этапа аудиторской проверки:

1.
Планирование аудиторской проверки.

В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с бизнесом
клиента, его организацией, с отраслью, в которой действует предприятие. Также происходит
знакомство с организацией и ведением бухгалтерского учета, системой внутреннего
контроля.

Согласно Федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности
№ 4 аудитору необходимо оценить уровень существенности и его взаимосвязь с аудиторскими
рисками.

Для проведения эффективной проверки в соответствии с Федеральным
правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 разрабатывается план и программа
аудита.

2.
Сбор аудиторских доказательств: проверка оборотов, сальдо по счетам; аналитические
процедуры; тестирование средств контроля.

3.
Завершение аудита, т.е. формирование мнения аудитора и подготовка итоговых
документов.

Порядок проведения аудита экспортных торговых операций проиллюстрируем
на практическом примере на основе данных фирмы ЗАО «Ассоциированный Картографический
Центр» (ЗАО «АКЦ»). ЗАО «АКЦ» занимается
составлением и подготовкой к изданию карт и атласов. Среди контрагентов данной организации
есть как иностранные поставщики, так и иностранные покупатели.

Порядок тестирования системы внутреннего контроля.

Методика аудита экспортных торговых операций в значительной мере
зависит от состояния системы внутреннего (внутрихозяйственного) контроля аудируемого
лица. Проверка системы внутреннего контроля осуществляется перед составлением плана
и программы проверки экспортных торговых операций. Для этого прибегают, как правило,
к опросу (письменному и устному) работников предприятия. Преимущественно проверяют
работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией
(или другой внутренней службы предприятия).

Для оценки системы внутреннего контроля целесообразно провести
тестирование. Тесты средств контроля выполняются с целью получения аудиторских доказательств
относительно эффективности:

a) структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля,
то есть того, насколько хорошо они организованы с точки зрения предотвращения или
обнаружения и исправления существенных искажений;

б) работоспособности средств внутреннего контроля в течение рассматриваемого
периода.

Таблица 1

Тесты проверки
состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета экспортных операций
по данным организации

Тест

Да

Нет

Примечание

Внутренний контроль

1. Существует ли на предприятии внутрифирменные стандарты документов
(справки, отчеты), отслеживающие продвижение экспортного товара, его оплату и
предназначенные для обмена данными внутри фирмы?

2. Существует ли защита базы данных по экспортным контрактам?

3. Существует ли ограниченный доступ лиц, работающих на фирме, к учетной
информации по экспортным контрактам?

5. Проводится ли в организации обмен документов по экспортным контрактам
в электронном виде?

6. Существует ли система контроля за авторизацией аналогов электронных
подписей?

7. Существую ли в организационной структуре предприятия службы, контролирующие
продвижение экспортной продукции на всех этапах реализации?

8. Соблюдаются ли определенные правила и условия хранения продукции:

при транспортировке

на складе?

+

+

+

+

+

+

+

+

Только первичные учетные документы.

Вход в базу данных не защищен паролем.

Доступ к информации имеют работники бухгалтерии и руководство.

Обмен документов по экспортным контрактам в электронном виде проводиться
в основном между службами бухгалтерии, маркетинга и сбыта.

Служба сбыта отвечает за своевременность и полноту поставки экспортной
продукции покупателю, но полного систематизированного контроля за экспортом на
всех этапах реализации не осуществляет.

Условия хранения на складе и при транспортировке соответствуют базисным
условиям поставки, предусмотренных экспортными контрактами

Система бухгалтерского учета

9. Экспортные контракты заключаются с постоянными контрагентами?

10. Фирма имеет одноразовые экспортные контракты?

11. Поставка экспортной продукции осуществляется:

по посредническим договорам?

12. Экспортные контракты совершаются через один обслуживающий банк?

13. Ведется ли аналитический учет экспортной продукции по партиям
в разрезе стран и контрагентов?

14. Утверждено ли Учетной политикой организации Рабочий план счетов,
в соответствии с которым к счету 43 «Готовая продукция» открыты субсчета:

«ГП на экспорт»;

«ГП для реализации на внутреннем рынке»?

15. Утверждено ли Учетной политикой организации Рабочий план счетов,
в соответствии с которым к счету 45-1 «Товары отгруженные экспортные»
открыты следующие субсчета:

«Экспортные товары в пути «;

«Экспортные товары в портах и на складах «;

«Экспортные товары в пути за границей»?

16. Утвержден ли Учетной политикой организации Рабочий план счетов,
в соответствии с которым к счету 44-1 «Расходы на продажу по экспорту»
открыты следующие субсчета:

«Расходы на продажу по экспорту в рублях»;

«Расходы на продажу по экспорту в валюте»;

17. Предусмотрено ли ведение аналитического учета по счетам учета
расчетов с покупателями в разрезе видов задолженности, сроков ее возникновения?

18. Предусмотрено ли Учетной политикой организации наличие положений,
регламентирующих раздельный учет выручки от реализации товаров на экспорт и прочей
реализации?

19. Предусмотрено ли Учетной политикой наличие положений, устанавливающих
порядок ведения раздельного учета затрат по видам деятельности, к которым применяются
различные ставки по НДС?

20. Ведется ли аналитический учет по счету 19 «НДС по приобретенным
ценностям» в разрезе сумм НДС, относящихся к экспортной продукции?

21. Организованная система бухгалтерского учета затрат на производство
продукции позволяет определить на этапе производства, что производимая продукция
будет реализована на экспорт (на территории РФ)?

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

Организация не имеет постоянных покупателей и заказчиков.

В течение 2009 года организация заключала одноразовые экспортные договора
на поставку продукции.

Основная часть поставок продукции на экспорт в 2009 году осуществлялась
по прямым экспортным договорам.

Аналитики нет

Аналитики нет

Аналитики нет.

Аналитики нет.

Аналитический учет по счетам учета расчетов с покупателями ведется
в разрезе вида валюты расчетов.

Положения применяются с ограничениями

Положения применяются с ограничениями либо

Согласно представленным ответам работников службы бухгалтерии
можно сделать вывод, что уровень систему внутреннего контроля за осуществлением
экспортных торговых операций соответствует оценке «средний».

3.3 Программа аудита экспортных операций

Подготовка и составление программы аудита являются заключительным
этапом планирования аудита экспортных операций. Согласно Правилу (Стандарту) N 3
«Планирование аудита» программа аудита представляет собой детальную расшифровку
действий аудитора и аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана
аудита.

План проведения аудита ЗАО «Ассоциированный Картографический
Центр» представлен в Таблице 2.

Программа проведения аудита ЗАО «Ассоциированный Картографический
Центр» представлена в Таблице 3.

План проведения аудита

Таблица 2.

Проверяемая организация
ЗАО «Ассоциированный Картографический Центр». Количество человеко-часов
120. Руководитель аудиторской группы. Состав аудиторской группы. Планируемый аудиторский
риск 5%. Планируемый уровень существенности 5%

№ п/п

Планируемые виды работ

Период проведения

Исполнитель

Ссылка на РД

1.

Аудит учетной политики

Устав предприятия экспортный контракт, первичные документы и т.д.

2.

Аудит учета себестоимости экспортируемой продукции (остатков незавершенного
производства).

3.

Аудит учета расчетов с покупателями экспортного товара.

4.

Аудит учета операций по валютным счетам.

5.

Аудит соблюдения организациями-экспортерами налогового законодательства.

6.

Оценка применимости допущения принципа непрерывности деятельности
организации.

Программа аудита

Проверяемая организация ЗАО «Ассоциированный Картографический
Центр».

Период аудита 2009 год. Количество человеко-часов 120

Планируемый аудиторский риск 5%.

Планируемый уровень существенности 5%

Таблица 3

№ п/п

Перечень аудиторских процедур по разделам аудита

Период проведения

Исполнитель

Рабочие документы

Примечание

1.

Аудит учета себестоимости экспортируемой продукции (остатков незавершенного
производства).

РДЭ1.1 Проверка полноты и правильности формирования себестоимости
экспортируемой продукции.

с 01.12.10 по 03.12.10

 Учетная политика, главная книга, журналы-ордера, ведомости, карточки
счетов учета затрат на производство продукции. Производственные, материальные
отчеты, наряды-заказы. Экспортные договоры.

При проверке используются формальный, арифметический, нормативно-правовой,
экономический методы, метод обратного счета.

.

РДЭ1.2 Аудит формирования коммерческих расходов, списываемых на себестоимость
экспортной продукции.

с 01.12.10 по 03.12.10

Учетная политика. Экспортные торговые договоры. Карточки сч.44
«Коммерческие расходы», первичные документы, подтверждающие факт совершения
расходов.

При проверке используются формальный, арифметический, нормативно-правовой,
экономический методы, метод контрольного сличения.

РДЭ 1.3 Проверка порядка определения сумм НДС, уплаченных по ТРУ,
использованным при производстве продукции, предназначенной для реализации на экспорт
(реализованной на экспорт продукции)

с 01.12.10 по 03.12.10

Учетная политика, система аналитических счетов по сч. 19 «НДС
оп приобретенным ценностям», журнал операций по сч. 19, специальные налоговые
расчеты, бухгалтерские справки, книги покупок, счета-фактуры полученные.

При проверке используются нормативно-правовой и аналитические методы.

2.

Аудит учета расчетов с покупателями экспортного товара.

.

РДЭ 2.1 Аудит обоснованности и возникновения дебиторской задолженности.

с 01.12.10 по 02.12.10

Экспортные договоры. Регистры бухгалтерского учета по сч.62
«Расчеты с покупателями и заказчиками, сч.90 «Продажи».

При проверке применятся аналитический метод.

РДЭ 2.2 Анализ положений экспортных договоров.

с 01.12.10 по 01.12.10

При проверке применятся аналитический метод

РДЭ 2.3 Аудит полноты и своевременности отражения в учете выручки
от реализации и переход права собственности на экспортируемый товар к покупателю.

с 01.12.10 по 02.12.10

Журналы-ордера, ведомости, карточки сч.90 «Продажи», сч.62
«Расчеты с покупателями и заказчиками». Экспортные договоры. ГТД, товаросопроводительные
документы, накладные.

Применяются при проверке арифметический, нормативно-правовой, логический
и формальный методы.

3.

Аудит учета расчетов с комиссионерами (поверенными, агентами) по посредническим
договорам.

РДЭ 3.1 Проверка правильности отражения в учете отгруженного экспортного
товара по посредническим договорам.

с 03.12.10 по 05.12.10

Экспортные договоры, посреднические договоры. Отчеты посредников,
выписки из валютного счета. Регистры бухгалтерского учета по счетам 62 «Расчеты
с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
90 «Выручка»

При проверке используются методы: формальный, нормативно-правовой,
арифметический, аналитический.

РДЭ 3.2 Проверка полноты и своевременности отражения в учете данных
комиссионного отчета (отчета поверенного, агента).

с 03.12.10 по 05.12.10

РДЭ 3.3 Аудит учета коммерческих расходов по реализации экспортного
товара, понесенных посредником и подлежащих возмещению ему экспортером.

с 03.12.10 по 05.12.10

РДЭ 3.4 Аудит учета расчетов по комиссионному вознаграждению.

с 03.12.10 по 05.12.10

4.

Аудит учета операций по валютным счетам.

РДЭ 4.1 Проверка наличия договоров с банками на открытие валютных
счетов.

с 01.12.10 по 02.12.10

Договор с баками на открытие валютных счетов. Дополнительные соглашения.

При проверке используются формальный метод, нрмативно-правовой метод.

РДЭ 4.2 Проверка полноты банковских выписок, а также соответствия
сумм по выпискам бака по валютному счету суммам, указанным в приложенных к ним
первичных документах.

с 01.12.10 по 02.12.10

Банковские выписки по валютным счетам, первичные документы, приложенные
к банковским выпискам.

При проверке используются формальный метод, нрмативно-правовой, арифметический,
встречный метод

РДЭ 4.3 Проверка правильности отражения в учете операций по покупке
иностранной валюты.

с 02.12.10 по 03.12.10

Регистры бухгалтерского учета по счету 52 «Валютный счет»,
банковские выписки по валютным счетам, курсы валют.

При проверке используются формальный метод, нрмативно-правовой, арифметический,
встречный метод

РДЭ 4.4 Проверка своевременности предоставления экспортером в банк
поручения на перечисление валютной выручки и правильности отражения в учете операций
по продаже иностранной валюты.

с 02.12.10 по 03.12.10

Платежные поручения, выписки банка по валютным счетам, регистры бухгалтерского
учета по счету 52, счету 91 «Прочие доходы и расходы»курсы валют.

При проверке используются формальный метод, нрмативно-правовой, арифметический,
встречный метод

РДЭ 4.5 Проверка обоснованности использования валютной выручки, оставшейся
в распоряжении организации после обязательной продажи

с 03.12.10 по 04.12.10

При проверке используются формальный метод, нрмативно-правовой, арифметический,
встречный метод

РДЭ 4.6 Проверка переоценки средств на валютных счетах и сумм задолженности,
выраженной в иностранной валюте.

с 03.12.10 по 04.12.10

Регистры бухгалтерского учета по счетам 52, 91, курсы валют, данные
о дебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте.

При проверке используются методы арифметический и контрольного сличения.

5.

Аудит соблюдения организациями-экспортерами налогового законодательства.

РДЭ 5.1 Проверка порядка подтверждения факта экспорта товара.

с 03.12.10 по 05.12.10

Налоговые декларации по НДС, комплект документов, предусмотренный
ст.165 НК РФ.

Используются правовой, арифметический и аналитический методы проверки.

РДЭ 5.2 Проверка порядка предъявления сумм НДС, относящийся к реализованной
на экспорт продукции, к вычету.

с 04.12.10 по 05.12.10

Налоговые декларации оп НДС, книга покупок, специальные налоговые
расчеты, бухгалтерские справки.

При проверке используются: нормативно-правовой, арифметический и аналитический
методы.

РДЭ 5.3 Проверка порядка заполнения налоговой декларации по НДС.

с 04.12.10 по 05.12.10

Налоговые декларации по НДС, книги покупок (продаж), регистры бухгалтерского
учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты
с бюджетом по НДС».

При проверке используются формальный, встречный, нормативно-правовой
методы.

6.

Оценка применимости допущения принципа непрерывности деятельности
организации

РДЭ 6.1 Оценка эффективности экспортных операций

05.12.10

3.4 Аудиторское заключение

Завершающим этапом проведения аудиторской проверки является аудиторское
заключение.

Аудиторское заключение по проверке экспортных операций

Вводная часть

Нами в соответствии со специальным аудиторским заданием, полученным
от исполнительного органа ЗАО «Ассоциированный Картографический Центр»,
проведена проверка экспортных операций упомянутой организации по состоянию на 31.12.2009
г.

Ответственность за достоверность предоставленной информации несет
руководство ЗАО «Ассоциированный Картографический Центр».

В нашу обязанность входило выражение
мнения о правильности отражения в учете выручки от продажи экспортных товаров (работ,
услуг), о достоверности формирования финансового результата от экспортных сделок.

Аналитическая часть

Работа проводилась в соответствии
с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

В соответствии с вышеназванными правилами
(стандартами) мы планировали и провели проверку согласно аудиторскому заданию с
целью получения достаточного уровня уверенности в том, что о правильность отражения
в учете выручки от продажи экспортных товаров (работ, услуг) и достоверности формирования
финансового результата от экспортных сделок не содержат существенных искажений.

Аудиторская проверка включала изучение
доказательств, подтверждающих правильность отражения в учете выручки от продажи
экспортных товаров (работ, услуг) и достоверности формирования финансового результата
от экспортных сделок.

Мы считаем, что проведенная проверка
является достаточным основанием для формирования нашего мнения.

Итоговая часть

По нашему мнению, отражение в учете
выручки от продажи экспортных товаров (работ, услуг) и формирование финансового
результата от экспортных сделок достоверны во всех существенных аспектах.

Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских
____________заключений

Руководитель аудиторской группы:
____________

аудит экспортная операция валютная

Заключение

Внешнеторговые операции обладают рядом особенностей, позволяющих
выделить их в отдельное направление финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Каждая из перечисленных ниже особенностей в той или иной степени влияет на порядок
их отражения в бухгалтерском учете:

большая продолжительность осуществления операций по экспорту
товара во времени вследствие значительной удаленности друг от друга участников внешнеэкономической
сделки (покупателя и продавца);

необходимость пересечения товаром таможенной границы Российской
Федерации, обусловленная тем, что один из участников внешнеэкономической сделки
(покупатель или продавец товара) непременно находиться за границей;

осуществление расчетов между покупателем и продавцом товара в
иностранной валюте в подавляющем большинстве случаев;

сопряженность продвижения товара от продавца к покупателю с большими
затратами, которые несут оба участника внешнеэкономической сделки (каждый из них
в части, обусловленной конкретным базисным условием поставки);

наличие большого числа мест возникновения затрат, т.е. необходимость
привлекать много разного рода организаций, оказывающих услуги или выполняющих работы
по продвижению экспортного товара.

Исходя из вышеизложенного,
можно сделать вывод, что для формирования в бухгалтерском учете и финансовой отчетности
достоверной информацию о результатах экспортных торговых операций, а также эффективного
ведения внешнеэкономической деятельности, необходимо достаточное знание и понимание
таких областей как:

методология бухгалтерского
учета в России и основы международного учета;

таможенное законодательство;

законодательство по налогам
и сборам;

принципы международных
коммерческих договоров и обычаи международного торгового оборота;

законодательная основа,
формирующая правовые отношения условий поставки и ответственности за их нарушение;

законодательство по валютному
регулированию и контролю.

Предложенные варианты плана
и программы аудита экспортных торговых операций позволяют наглядно увидеть основные
участки возникновения ошибок в отражении операций по реализации товаров на экспорт
и нарушении действующего законодательства.

Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс РФ.

3. Таможенный кодекс таможенного союза.

4. Закон Российской Федерации от 09.10.1992 г. № 3615-1 «О валютном
регулировании и валютном контроле».

5. Закон Российской Федерации от 21.05.1993 г. № 5003-1 «О таможенном
тарифе».

6. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском
учете».

7. Федеральный закон от 10.07.2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке
Российской Федерации (Банке России)»

7. Федеральный закон от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании
и валютном контроле».

9. Федеральный закон от 08.12.2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного
регулирования внешнеторговой деятельности» (ред. от 02.02.06г.)

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

11. Положение от 01.06.2004г. №258-П «О порядке представления резидентами
уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением
валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными
банками контроля за проведением валютных операций».

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
(ПБУ 1/98).

13. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации»
(ПБУ 9/99).

14. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»
(ПБУ 10/99).

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных
запасов» (ПБУ 5/01).

16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).

17. Инструкция Банка России от 30.03.2004г. № 111-0 «Об обязательной
продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации».

19. Международные правила толкования торговых терминов «Инкотермс-2000».

20. Аудит: учебник для бакалавров / Под ред. проф. Р.П. Булыги. М: ЮНИТИ-ДАНА,
2009.

21. Бабаев Ю.А., Друцкая М.В., Кеворкова Ж.А., Листопад Е.Е., Петров
А.М. Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности. Учебник/
Под ред. проф. Бабаева Ю.А. М: ВУЗОВСКИЙ УЧЕБНИК, ИНФРА-М, 2011

22. Блохин К.М. Внешнеэкономическая деятельность: условия контракта,
налоговые последствия их несоблюдения. «Аудиторские ведомости», 2010,
№5.

23. Горячих С.П., Чикишева А.Н. «Бухгалтер и закон», 2008,
№4.

24. Дарбека Е.М. Аудит реализации экспортной продукции. «Аудиторские
ведомости», 1999, №4

25. Ионова А.Ф., Тарасова Н.А. Учет и анализ внешнеэкономической деятельности.
Учебно-практическое пособие. М: ВЕЛБИ, 2009.

26. Касьянова Г.Ю. Экспорт и импорт. М: АБАК, 2009

27. Куликов Г.В. Аудит экспортных операций. Практическое пособие /Под
ред. проф. Подольского, М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

28. Молчанова О.В. Аудит внешнеэкономической деятельности. Учебное пособие.
М: Финансы и статистика, 2011.

29. Парушина Н.В., Кыштымова Е.А. Аудит: основа аудита, технология и
методика проведения аудиторских проверок. М: ИД «ФОРУМ», 2009.

30. Полисюк Г.Б., Коноваленко И.Е., Особенности аудита внешнеэкономической
деятельности хозяйствующего субъекта. «Международный бухгалтерский учет»,
2010, №13.

31. Попова Л.В. Программа внутреннего аудита бухгалтерского и налогового
учета в торговле. «Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании»,
2006, №4.

32. Семенихин В.В. Экспорт и импорт товаров, услуг, интеллектуальной
собственности. М: ЭКСМО, 2009.

33. Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности. Учебное пособие
/ Под ред. проф. В.И. Бариленко. М: ИНФРА-М, 2009.

34. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. М: ЭКСМО,
2010.

 A

Для отражения специфики кассовых операций в иностранной валюте аудитору необходимо получить ответы на следующие вопросы.

1. Ведутся ли отдельные кассовые книги на предприятии для учета денежных средств в рублях и в валюте или одна?

2. Как осуществляется регистрация приходных и расходных кассовых ордеров в иностранной валюте?

3. Кем и как ведется журнал учета справок по форме N 0406007?

4. Как контролируются сроки нахождения иностранной валюты в кассе предприятия?

5. Допускаются ли случаи выдачи иностранной валюты под отчет из валютной выручки до момента зачисления выручки на валютный счет организации?

6. Проверяется ли службой внутреннего контроля соответствие условий открытия аккредитива в пользу иностранного поставщика условиям договора с данным поставщиком?

Наиболее типичные ошибки, имеющие место при аудите валютных операций:

  • отсутствие выписок банка;

  • полное или частичное отсутствие подтверждающих документов к выпискам из банка;

  • на документах, приложенных к выпискам, отсутствуют штампы банка о принятии их для обработки;

  • расходы, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов;

  • нарушение порядка покупки и продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке;

  • нарушение порядка исполнения финансовых обязательств неденежными средствами;

3. Аудит экспортных операций

3.1 Основные задачи аудита экспортных операций

Основной задачей аудита экспортных операций является выражение мнения о правильности отражения в учете выручки от продажи экспортных товаров (работ, услуг), о достоверности формирования финансового результата от экспортных сделок.

Источниками информации для проведения аудита учета экспортных операций являются:

приказ об учетной политике предприятия;

внешнеторговые контракты;

договоры с транспортными и посредническими организациями;

книга регистрации контрактов;

авансовые отчеты;

банковские документы;

счета-фактуры;

накладные;

товарные отчеты;

грузовые таможенные декларации и товаросопроводительные документы;

ведомости учета готовой продукции;

ведомости учета отгруженной продукции;

главная книга;

книга покупок;

книга продаж;

журналы-ордера;

налоговые декларации и бухгалтерская отчетность.

Порядок ведения организациями бухгалтерского учета экспортных торговых операций существенно зависит от условий, содержащихся в отдельных внешнеэкономических договорах (контрактах), применяемых в деловом обороте организации форм расчетов с иностранными покупателями, а также от формы выхода российского поставщика экспортного товара на внешний рынок самостоятельно или через посредника.

Можно выделить следующие этапы проведения аудита экспортных операций:

Изучение условий внешнеторговых контрактов и их сравнение с паспортами экспортных (импортных) сделок

Аудит правильности расчета конечного финансового результата от экспортной (импортной) сделки

Аудит реализации и расчетов с иностранными покупателями

Аудит движения экспортного (импортного) товара от поставщика к покупателю

Проверка правильности исчисления и отражения курсовых разниц

Аудит накладных расходов по экспорту (импорту)

Аудит экспортного (импортного) НДС.

Аудит экспортных операций подразумевает осуществление следующих процедур:

анализ документов (контрактов, паспортов сделок, инвойсов, коносаментов, международных товарно-транспортных накладных и пр.), подтверждающих формирование кредиторской или дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте;

проверка перехода права собственности при совершении экспортных операций (в соответствии с международным правом или экспортными контрактами);

проверка возмещения НДС при экспорте товаров;

аудит экспортных операций с участием посредника (комиссионера, агента и т.п.).

Особое внимание в ходе аудита экспортных операций аудитору следует уделить:

проверке обоснованности списания произведенных затрат на себестоимость экспортных товаров, так как в случае списания на себестоимость продукции непроизводственных затрат, может возникнуть искажение финансового результата от продажи экспортной продукции. В качестве источника информации аудитор использует аналитический учет накладных расходов;

проверке обязательств экспортера по поставке продукции (товаров, работ, услуг). При этом аудитор использует товарно-транспортные документы;

проверке открытых субсчетов к счету 45 «Товары отгруженные». Это могут быть следующие субсчета:

субсчет 45-1 «Товары, отгруженные на территории Российской Федерации»;

субсчет 45-2 «Товары, отгруженные на экспорт»;

проверке правильности расчета и отражения, возникающих курсовых разниц;

проверке правильности бухгалтерского учета авансов, полученных от иностранных контрагентов;

проверке обоснованности применения ставки НДС, равной 0%;

контролю правильности расчета финансового результата и экспортных сделок.

3.2 Порядок проведения аудиторской проверки экспортных операций

Согласно Федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности можно выделить три основных этапа аудиторской проверки:

  1. Планирование аудиторской проверки.

В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с бизнесом клиента, его организацией, с отраслью, в которой действует предприятие. Также происходит знакомство с организацией и ведением бухгалтерского учета, системой внутреннего контроля.

Согласно Федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 4 аудитору необходимо оценить уровень существенности и его взаимосвязь с аудиторскими рисками.

Для проведения эффективной проверки в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 разрабатывается план и программа аудита.

  1. Сбор аудиторских доказательств: проверка оборотов, сальдо по счетам; аналитические процедуры; тестирование средств контроля.

  2. Завершение аудита, т.е. формирование мнения аудитора и подготовка итоговых документов.

Порядок проведения аудита экспортных торговых операций проиллюстрируем на практическом примере на основе данных фирмы ЗАО «Ассоциированный Картографический Центр» (ЗАО «АКЦ»). ЗАО «АКЦ» занимается составлением и подготовкой к изданию карт и атласов. Среди контрагентов данной организации есть как иностранные поставщики, так и иностранные покупатели.

Порядок тестирования системы внутреннего контроля.

Методика аудита экспортных торговых операций в значительной мере зависит от состояния системы внутреннего (внутрихозяйственного) контроля аудируемого лица. Проверка системы внутреннего контроля осуществляется перед составлением плана и программы проверки экспортных торговых операций. Для этого прибегают, как правило, к опросу (письменному и устному) работников предприятия. Преимущественно проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией (или другой внутренней службы предприятия).

Для оценки системы внутреннего контроля целесообразно провести тестирование. Тесты средств контроля выполняются с целью получения аудиторских доказательств относительно эффективности:

a) структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо они организованы с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений;

б) работоспособности средств внутреннего контроля в течение рассматриваемого периода.

Таблица 1

Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета экспортных операций по данным организации

Тест

Да

Нет

Примечание

Внутренний контроль

1. Существует ли на предприятии внутрифирменные стандарты документов (справки, отчеты), отслеживающие продвижение экспортного товара, его оплату и предназначенные для обмена данными внутри фирмы?

2. Существует ли защита базы данных по экспортным контрактам?

3. Существует ли ограниченный доступ лиц, работающих на фирме, к учетной информации по экспортным контрактам?

5. Проводится ли в организации обмен документов по экспортным контрактам в электронном виде?

6. Существует ли система контроля за авторизацией аналогов электронных подписей?

7. Существую ли в организационной структуре предприятия службы, контролирующие продвижение экспортной продукции на всех этапах реализации?

8. Соблюдаются ли определенные правила и условия хранения продукции:

при транспортировке

на складе?

+

+

+

+

+

+

+

+

Только первичные учетные документы.

Вход в базу данных не защищен паролем.

Доступ к информации имеют работники бухгалтерии и руководство.

Обмен документов по экспортным контрактам в электронном виде проводиться в основном между службами бухгалтерии, маркетинга и сбыта.

Служба сбыта отвечает за своевременность и полноту поставки экспортной продукции покупателю, но полного систематизированного контроля за экспортом на всех этапах реализации не осуществляет.

Условия хранения на складе и при транспортировке соответствуют базисным условиям поставки, предусмотренных экспортными контрактами

Система бухгалтерского учета

9. Экспортные контракты заключаются с постоянными контрагентами?

10. Фирма имеет одноразовые экспортные контракты?

11. Поставка экспортной продукции осуществляется:

по прямым экспортным договорам;

по посредническим договорам?

12. Экспортные контракты совершаются через один обслуживающий банк?

13. Ведется ли аналитический учет экспортной продукции по партиям в разрезе стран и контрагентов?

14. Утверждено ли Учетной политикой организации Рабочий план счетов, в соответствии с которым к счету 43 «Готовая продукция» открыты субсчета:

«ГП на экспорт»;

«ГП для реализации на внутреннем рынке»?

15. Утверждено ли Учетной политикой организации Рабочий план счетов, в соответствии с которым к счету 45-1 «Товары отгруженные экспортные» открыты следующие субсчета:

«Экспортные товары в пути «;

«Экспортные товары в портах и на складах «;

«Экспортные товары в пути за границей»?

16. Утвержден ли Учетной политикой организации Рабочий план счетов, в соответствии с которым к счету 44-1 «Расходы на продажу по экспорту» открыты следующие субсчета:

«Расходы на продажу по экспорту в рублях»;

«Расходы на продажу по экспорту в валюте»;

17. Предусмотрено ли ведение аналитического учета по счетам учета расчетов с покупателями в разрезе видов задолженности, сроков ее возникновения?

18. Предусмотрено ли Учетной политикой организации наличие положений, регламентирующих раздельный учет выручки от реализации товаров на экспорт и прочей реализации?

19. Предусмотрено ли Учетной политикой наличие положений, устанавливающих порядок ведения раздельного учета затрат по видам деятельности, к которым применяются различные ставки по НДС?

20. Ведется ли аналитический учет по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» в разрезе сумм НДС, относящихся к экспортной продукции?

21. Организованная система бухгалтерского учета затрат на производство продукции позволяет определить на этапе производства, что производимая продукция будет реализована на экспорт (на территории РФ)?

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

Организация не имеет постоянных покупателей и заказчиков.

В течение 2009 года организация заключала одноразовые экспортные договора на поставку продукции.

Основная часть поставок продукции на экспорт в 2009 году осуществлялась по прямым экспортным договорам.

Аналитики нет

Аналитики нет

Аналитики нет.

Аналитики нет.

Аналитический учет по счетам учета расчетов с покупателями ведется в разрезе вида валюты расчетов.

Положения применяются с ограничениями

Положения применяются с ограничениями либо

Согласно представленным ответам работников службы бухгалтерии можно сделать вывод, что уровень систему внутреннего контроля за осуществлением экспортных торговых операций соответствует оценке «средний».

3.3 Программа аудита экспортных операций

Подготовка и составление программы аудита являются заключительным этапом планирования аудита экспортных операций. Согласно Правилу (Стандарту) N 3 «Планирование аудита» программа аудита представляет собой детальную расшифровку действий аудитора и аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

План проведения аудита ЗАО «Ассоциированный Картографический Центр» представлен в Таблице 2.

Программа проведения аудита ЗАО «Ассоциированный Картографический Центр» представлена в Таблице 3.

План проведения аудита

Таблица 2.

Проверяемая организация ЗАО «Ассоциированный Картографический Центр». Количество человеко-часов 120. Руководитель аудиторской группы. Состав аудиторской группы. Планируемый аудиторский риск 5%. Планируемый уровень существенности 5%

№ п/п

Планируемые виды работ

Период проведения

Исполнитель

Ссылка на РД

1.

Аудит учетной политики

Устав предприятия экспортный контракт, первичные документы и т.д.

2.

Аудит учета себестоимости экспортируемой продукции (остатков незавершенного производства).

3.

Аудит учета расчетов с покупателями экспортного товара.

4.

Аудит учета операций по валютным счетам.

5.

Аудит соблюдения организациями-экспортерами налогового законодательства.

6.

Оценка применимости допущения принципа непрерывности деятельности организации.

Программа аудита

Проверяемая организация ЗАО «Ассоциированный Картографический Центр».

Практика показывает: ни одна аудиторская проверка не обходится без выявления ошибок в ведении бухгалтерского или налогового учёта и составления финансовой отчётности. Конечно, часть ошибок возникает из-за банальной невнимательности, но тем не менее значительная часть является результатом неверной интерпретации нормативных актов или незнания последних изменений законодательства. Основываясь на нашей практике, мы представляем вам 10 наиболее часто встречающихся ошибок, выявляемых в ходе аудита, а также рекомендации наших аудиторов, которые помогут их избежать.

1. Недостаточный контроль за формированием форм бухгалтерской отчетности

Часто компании, применяющие программное обеспечение для автоматизации формирования бухгалтерской отчетности, не уделяют должного внимания контролю за полученным результатом. В такой отчетности возможны самые различные ошибки – от несущественных несоответствий данным учета до серьезных искажений.

Мы рекомендуем в обязательном порядке контролировать и проверять результат автоматического заполнения отчетных форм.

2. При формировании бухгалтерской отчетности искажаются показатели дебиторской и кредиторской задолженности (завышаются или занижаются)

Как правило, завышение показателей происходит из-за не проведенного своевременно зачета полученного или выплаченного аванса.

Занижение данных о дебиторской и кредиторской задолженности, как правило, происходит вследствие сворачивания задолженности по разным контрагентам. К таким случаям относится свернутое отражение задолженности перед сотрудниками компании по заработной плате или по подотчетным суммам. Встречаются случаи свернутого отражения задолженности по налогам или по взносам на социальное страхование.

Для целей корректного отражения дебиторской и кредиторской задолженности, мы рекомендуем контролировать своевременный зачет полученных/выплаченных авансов. Мы также рекомендуем контролировать отсутствие свернутой дебиторской и кредиторской задолженности по разным контрагентам в отчетности.

3. Компании не начисляют необходимые резервы – резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение материальных ценностей

В условиях кризиса некоторые компании отказались от начисления резервов полностью или стараются свести их величины к минимуму, ведь начисление резерва напрямую снижает показатель полученной в текущем периоде прибыли.

Напомним, что показатели бухгалтерской отчетности должны давать достоверное представление о финансовом состоянии организации. В случае наличия сомнительной дебиторской задолженности или запасов, которые морально устарели, и возможность их дальнейшей реализации вызывает сомнения, компании обязаны начислить соответствующие резервы в отчетности.

4. Компании начисляют отложенные налоговые активы в отчетности по налоговым убыткам без оценки возможности использования этого актива

По правилам налогового законодательства, компании вправе переносить налоговые убытки на будущее в течение 10 лет. Зачастую компании, даже такие, которые генерируют налоговые убытки из года в год, отражают отложенный налоговый актив в балансе, при этом не оценивая реальные возможности компании использовать накопленный налоговый убыток.

Согласно нормам бухгалтерского учета, отложенные налоговые активы признаются в отчетности при условии существования вероятности того, что компания получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. В случаях, когда компании из года в год генерируют налоговые убытки, вероятность использования накопленного убытка в полном объеме весьма маловероятна. Следовательно, признание отложенного налогового актива по налоговому убытку не всегда правомерно, а в некоторых случаях может быть расценено как неправомерное завышение активов.

Мы рекомендуем компаниям отражать отложенные налоговые активы с учетом оценки финансовых перспектив и имеющихся прогнозов по налоговым результатам.

5. Неверно определяется дата оприходования материальных ценностей при импорте товаров

Очень часто при закупках материалов или товаров от иностранного поставщика, бухгалтерия отражает их приход в бухгалтерском учете на дату штампа таможенной службы «Выпуск разрешен». Обращаем внимание, что все активы организации должны быть оприходованы на дату перехода права собственности на них. Момент перехода права собственности, как правило, определяется соглашением сторон. Зачастую момент перехода права собственности приравнен к моменту перехода рисков, который, в свою очередь, переходит, как правило, в момент передачи товара от продавца перевозчику. Соответственно, на практике это означает, что именно на эту дату товары должны отражаться в учете.

Неверное определение даты отражения в учете товаров приводит к искажениям показателей отчетности, а также к неверному определению курса валюты, по которому должна отражаться стоимость товара.

Мы рекомендуем отражать приобретенные ценности по импортным договорам с учетом условий договоров о переходе права собственности.

6. Компании не отражают активы в составе объектов основных средств, по которым не перешло право собственности

В договорах покупки крупного оборудования, машин, даже объектов недвижимости может быть предусмотрена отсрочка платежа от нескольких месяцев до нескольких лет. При этом поставщик в целях подстраховки может предусмотреть переход права собственности на продаваемый объект только после получения полной оплаты за него. При этом акт приема-передачи объекта составляется сразу, компания использует основное средство в производственной деятельности.

В этом случае часто компании-покупатели отражают основное средство на забалансовых счетах, руководствуясь формальным отсутствием перехода права собственности, что является некорректным. В данном случае нам следует обратиться к нормам ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Среди критериев признания объекта в качестве основного средства указаны стоимостная оценка свыше 100 тыс. руб., срок предполагаемого использования свыше 12 месяцев, способность приносить выгоду и готовность к эксплуатации. Условий о факте перехода права собственности ПБУ 6/01 не содержит.

Более того, общие принципы, на которых базируется учет и составление отчетности, требуют, чтобы отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности происходило исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой).

Мы рекомендуем отражать объекты в составе основных средств в соответствии с критериями, указанными в ПБУ 6/01, не дожидаясь формального перехода права собственности.

7. Компании не отражают расходы в бухгалтерском учете до получения первичных документов поставщиков

Бухгалтеры компаний часто не отражают в бухгалтерском учете расходы, руководствуясь отсутствием первичного документа от поставщика (например, акта по оказанным услугам). Во многих случаях такая позиция связана стремлением сблизить бухгалтерский учет и налоговый учет (ведь для налога на прибыль расходы нельзя признать в отсутствие первичных документов от контрагента). Учитывая, что на практике неполучение документов от поставщиков или их получение со значительным опозданием очень распространено, такой подход может привести к недоотражению значительной суммы расходов, относящейся к отчетному году, и как следствие к неправомерному завышению прибыли за отчетный год. При таком подходе финансовый результат искажается, и собственники компании вводятся в заблуждение завышенными прибыльными показателями.

Расходы подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета на дату выполнения условий их признания в соответствие с ПБУ «Расходы организации» 10/99. Согласно нормам данного ПБУ расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

  • расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
  • сумма расхода может быть определена;
  • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Как видно, среди условий признания расходов отсутствует наличие первичного документа от контрагентов.

Таким образом, в случаях, когда расходы фактически произведены, и вышеперечисленные условия выполняются, компании должны отразить расходы в учете. В ином случае, прибыль компании за отчётный год будет необоснованно завышена.

Мы рекомендуем компаниям на основании заключенных договоров анализировать фактически произведенные расходы. При выполнении вышеуказанных условий для признания расходов – мы рекомендуем компаниям составлять внутренний первичный документ, на основании которого расход будет отражен в учете. После получения первичного документа от контрагента, при необходимости в учет могут внесены изменения.

Такой подход обеспечит достоверное отражение финансовых результатов компании.

8. Компании выплачивают премии руководителю без получения письменного одобрения собственника

Зачастую выплата бонусов руководителю компании, прямо не предусмотренных условиями заключенного трудового договора, документально оформляется только приказом самого же руководителя. Такая позиция может повлечь претензии, во-первых, со стороны собственников (участников, акционеров) относительно факта выплаты или размера бонуса, во-вторых со стороны налоговых органов по вопросу обоснованности и документального подтверждения данных расходов.

В зависимости от условий заключенных трудовых договоров, а также от положений уставных документов, премирование руководителя может находится в рамках полномочий общего собрания участников (акционеров) или совета директоров.

Мы рекомендуем компаниям выплачивать премии руководителям только на основании прямого указания в трудовом договоре, а при его отсутствии – на основании решения участников (акционеров) или совета директоров.

9. Компании не отражают в составе доходов присужденные судом штрафы и неустойки

В соответствии с Налоговым кодексом России причитающиеся по решению суда суммы должны отражаться в составе внереализационных доходов на дату вступления в силу решения суда.

Зачастую в бухгалтерию компаний не поступает оперативная информация о статусе судебных процессов. Это приводит к тому, что компания не отражается в составе доходов присужденные судом суммы неустоек, штрафов и иных платежей, причитающихся к получению. Несвоевременное отражение таких доходов приводит к недоплате налога на прибыль.

Мы рекомендуем компаниям отслеживать результаты судебных процессов для своевременного отражения в учете их результатов.

10. Компании не применяют правила «тонкой капитализации» при расчете процентов по контролируемой задолженности

Компании не всегда контролируют условия, при которых полученные займы признаются контролируемыми для целей налогообложения. В частности, в случаях, когда российские компании, аффилированные по отношению к иностранным участникам российской компании, выступают поручителями по долговому обязательству перед неаффилированным займодавцем. Напоминаем, что в таких случаях, задолженность также признается контролируемой, и проценты по ней признаются в расходах в особом порядке.

Также зачастую компании не признают контролируемой задолженность при получении займов от «сестринских» иностранных компаний, не имеющих прямого или косвенного владения в капитале российской организации. Несмотря на то, что пока Налоговое законодательство не приравнивает такую задолженность к контролируемой, тенденции судебной практики свидетельствуют в пользу высокого налогового риска данной позиции, что может привести к значительным налоговым доначислениям.

Также важно отметить, что с 2017 года в понятие контролируемой задолженности внесены изменения на законодательном уровне, и начиная с 2017, к примеру, займ от сестринской компании будет признаваться контролируемым на основании положений Налогового кодекса.

Вы можете обратиться в компанию Awara для получения подробной и независимой экспертизы соблюдения правил ведения бухгалтерской или налоговой отчётности в Вашей компании. Ознакомьтесь со списком наших аудиторских услуг.

Контакты

  • info@awara-russia.com
  • +7 495 225-30-38 Москва
  • +7 812 244-75-49 Санкт-Петербург
  • +7 4822 63-00-62 Тверь
Источник

1. Отсутствие в учетной и налоговой политике информации о правилах отражения валютных операций, экспортных сделок и других активов, выраженных в иностранной валюте

Внешняя торговля является одним из важнейших направлений хозяйственной деятельности российских организаций. Экспорт является одним из источников валютно-финансовых ресурсов страны. Кроме того, большой процент налоговых поступлений в федеральный бюджет составляют таможенные платежи в виде пошлин, акцизов. Вот почему крайне важна роль информации о внешнеторговой деятельности, содержащейся в бухгалтерском учете и отчетности российских организаций, для пользователей информации, в том числе контролирующих органов.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетных данных по внешнеторговым сделкам необходимо строгое соблюдение порядка ведения бухгалтерского учета внешнеторговых операций, являющегося информационной базой для составления финансовой отчетности.

Необходимость осуществления раздельного учета экспортных операций, исходя из требований, определенных:

1. Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 №32н (в редакции приказа Министерства финансов РФ от 30.03.2001 №27н) и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 №32н (в редакции приказа Министерства финансов РФ от 30.03.2001 №27н).

В соответствии с этими документами организация должна обеспечить учет доходов и расходов по видам деятельности, видам продукции, работ, услуг, элементам затрат.

2. НК РФ, учитывая пункт 2 статьи 153, согласно которому необходимо обеспечить раздельный учет операций по разным ставкам НДС.
Кроме того, НДС, предъявленный и уплаченный за приобретенные на экспорт товары, подлежит возмещению после подтверждения обоснованности применения нулевой ставки (статья 165 НК РФ).

3. Пунктом 8 Инструкции ЦБ РФ № 7, согласно которому ряд расходов в иностранной валюте подлежит вычету при определении обязательной части экспортной выручки для последующей продажи.

Необходимость пересчета стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в соответствии с пунктом 1 статьи 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» в порядке определенном ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

В учетной политике для целей бухгалтерского учета в части отражения валютных, а также экспортных сделок должны быть определены следующие моменты:

1)

осуществление раздельного бухгалтерского учета экспортных операций;

2)

способ отражения курсовых разниц;

3)

способ учета себестоимости выпущенной и отгруженной продукции на экспорт;

4)

метод списания материалов на производство экспортной продукции;

5)

раздельный учет затрат на производство экспортной продукции;

В учетной политике в целях налогообложения должны быть предусмотрены следующие пункты:

1)

отражение курсовых разниц в составе внереализационных доходов и расходов и включение их в налогооблагаемую базу при начислении налога на прибыль;

2)

метод определения выручки от экспорта товаров в целях налогообложения.

Учетная политика в целях бухгалтерского и налогового учета может быть составлена отдельно от общей учетной политики или в ее составе в специальном разделе или в отдельных пунктах раздела, описывающего методику учета.

2. Отсутствие рабочего плана счетов

Для обособленного ведения бухгалтерского учета внешнеэкономических сделок используются субсчета к соответствующим синтетическим счетам Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Каждой организации целесообразно составить специальный план счетов для учета внешнеэкономической деятельности путем образования специальных субсчетов. Это позволяет обособленно отражать в учете операции по внешнеэкономической деятельности и в то же время дает возможность вписать учет внешнеэкономической деятельности в общий учет финансово-хозяйственной деятельности организации, что необходимо для составления единой бухгалтерской отчетности.

Например, для организации учета валютных операций применяется счет 52 «Валютные счета», к которому открывают субсчета:
52/1 «Текущий валютный счет»
52/2 «Транзитный валютный счет»
52/3 «Специальный транзитный валютный счет»

3. Неправильное отражение перехода права собственности на экспортные товары или продукцию

Очень важный вопрос при осуществлении экспортных операций – своевременность отражения выручки от продажи. Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете для целей налогообложения она должна отражаться на момент перехода права собственности. Однако при установлении этого момента часто допускают ошибки.

В международной торговле принято увязывать переход права собственности с переходом риска случайной гибели товаров от продавца к покупателю в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов Инкотермс. То есть происходит сдача товара (продукции) перевозчику. Однако в соответствии с Гражданским кодексом РФ сдача товара перевозчику и момент перехода права собственности совпадают только в том случае, если иное не предусмотрено договором.

Таким образом, доход в виде экспортной выручки с одновременным отражением в виде дебиторской задолженности иностранного покупателя должен быть отражен на момент перехода права собственности.

До наступления момента перехода права собственности отгруженный на экспорт товар должен находиться на балансе экспортера. Однако в бухгалтерском учете его необходимо перевести со счетов 43 «Готовая продукция» или 41 «Товары» на счет 45, субсчет «Товары, отгруженные на экспорт», иначе его фактическое местонахождение не будет соответствовать данным бухгалтерского учета.

В данном случае стоимость товаров, учтенных на счете 45, субсчет «Товары, отгруженные на экспорт» показывает, что эти товары находятся в пути, хотя право собственности на них пока принадлежит российскому продавцу.

4. Неправильное распределение расходов на продажу между продавцом и покупателем

К расходам на продажу относятся затраты на тару, упаковку на складах готовой продукции; расходы по погрузке, разгрузке, хранению, перевалке товаров, их транспортировке, страхованию, таможенному оформлению и прочие расходы, связанные с доставкой товаров.

По внешнеторговым сделкам состав таких расходов у продавца и покупателя, а также порядок распределения между сторонами сделки определяются условиями поставки Инкотермс.

Несоблюдение оговоренных в контракте терминов может привести к необоснованному завышению произведенных расходов. Например, согласно условиям поставки перевозку до места назначения обязан оплатить иностранный покупатель. Фактически ее оплатил экспортер и стоимость перевозки включил в расходы на продажу. Это привело к необоснованному завышению расходов, относящихся к реализованным товарам. Соответственно, и в налоговом учете занижена налогооблагаемая база.

В соответствии пунктом 8 «Переход рисков и расходов, связанных с товаром» Введения Инкотермс 2000, «риск потери или повреждения товара, а также обязательство нести расходы, связанные с товаром, переходит от продавца к покупателю, когда продавец выполнил свои обязательства поставки товара». Таким образом, непредвиденные расходы оплачивает сторона, на которой лежит риск случайной гибели товаров.

5. Отражение в декларации по НДС по налоговой ставке 0% налоговой базы

При реализации товаров (работ, услуг) по нулевой ставке НДС моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

При этом в случае, когда налоговая база выражена в иностранной валюте, часто возникает вопрос, по какому курсу осуществлять ее пересчет? Наиболее типичная ошибка – это отражение в декларации налоговой базы по курсу на момент оформления ГТД или на момент отгрузки. До внесения изменений в НК РФ Федеральным законом от 22.07.05 № 119-ФЗ необходимо было осуществлять пересчет налоговой базы, выраженной в иностранной валюте на последний день месяца, следующего за месяцем подачи декларации по ставке 0%. С 1 января 2006 г. в соответствии со ст. 153 НК РФ выручка от реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Источник


Текст работы размещён без изображений и формул.
Полная версия работы доступна во вкладке «Файлы работы» в формате PDF

На основании исследования в статье была предложена методика аудита операций с участием посредника. Предложенная методика аудита позволит выявить: основные ошибки при заключении договора комиссии, существование документов, подтверждающих операции с посредниками, правильность исчисления НДС, а самое главное выявить факты мошенничества.

Сегодня в международной торговле большое количество сделок совершается через посредников. Объясняется это несколькими причинами:

  • во-первых, недостаточное знание экспортером рынка своего товара, условий торговли этим товаром в конкретной стране может привести его к большим потерям. Квалифицированные фирмы — посредники, владеющие информацией о положении на рынке данного товара или услуг, располагающие сведениями о фирмах-покупателях, могут более эффективно реализовать экспортный товар.
  • во-вторых, к услугам посредников прибегают при сбыте на уже освоенном рынке нового товара, чтобы выяснить, будет ли этот товар пользоваться спросом, найдет ли он покупателей на предложенных условиях и что можно предпринять, чтобы продвинуть новый товар на этот рынок.

Актуальность данной темы заключается в том, что каждому предприятию, чтобы успешно работать, необходимо покупать качественные материалы и сырье, заключать сделки с добросовестными и высокопрофессиональными партнерами, повышать сбыт продукции. Находить новых партнеров, отвечающих требованиям предприятия не просто, поэтому многие организации обращаются к посредникам, которые лучше знают конъюнктуру рынку и свою клиентскую базу.

Целью данной статьи является рассмотрение основных особенностей экспортных операций с посредниками, а также особенностей проведения аудита данных операций.

В литературе и статьях большинства авторов освещаются только вопросы теоретического характера и вопросы учета экспортных операций с участием посредника. Многие авторы не раскрывают основных направлений проведения аудита таких операций. Поэтому в данной статье мы бы хотели систематизировать основные теоретические аспекты экспортных операций с участием посредника, рассмотреть учет данных операций и предложить методику аудита таких операций. Также в данной статье мы бы хотели затронуть основные факты мошенничества по проведению данных операций.

В связи с этим предлагаем к рассмотрению следующие вопросы:

  1. Договор комиссии
  2. Экспорт товаров с участием посредника
  3. Особенности НДС при расчетах с комиссионером
  4. Бухгалтерский учет экспортных операций у предприятия — экспортера с участием посредника
  5. Факты мошенничества
  6. Аудит операций с участием посредника

Особенности договора комиссии

Договор комиссии является самым распространенным гражданско-правовым соглашением, заключаемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Договор комиссии на территории России регулируется положениями Гражданского кодекса Российской Федерации. Согласно ст. 990 «Договор комиссии» ГК РФ:

  1. По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
  2. Договор комиссии может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия, с указанием или без указания территории его исполнения, с обязательством комитента не предоставлять третьим лицам право совершать в его интересах и за его счет сделки, совершение которых поручено комиссионеру, или без такого обязательства, с условиями или без условий относительно ассортимента товаров, являющихся предметом комиссии».

По договору комиссии комиссионер действует по поручению комитента в соответствии с его указаниями. Если комиссионер  предварительно не смог согласовать свои действия с комитентом или не смог получить ответ на свой запрос в разумные сроки, то он вправе отступить от указаний комитента, если этого требуют обстоятельства дела и это необходимо в интересах комитента. В соответствии с п. 1 ст. 995 «Отступление от указаний комитента» ГК РФ:

Комиссионер вправе отступить от указаний комитента, если по обстоятельствам дела это необходимо в интересах комитента и комиссионер не мог предварительно запросить комитента либо не получил в разумный срок ответ на свой запрос. Комиссионер обязан уведомить комитента о допущенных отступлениях, как только уведомление стало возможным.

Комиссионеру, действующему в качестве предпринимателя, может быть предоставлено комитентом право отступать от его указаний без предварительного запроса. В этом случае комиссионер обязан в разумный срок уведомить комитента о допущенных отступлениях, если иное не предусмотрено договором комиссии».

Комиссионер от своего имени заключает сделки с третьими лицами, при этом он приобретает права и обязанности по сделке, совершенной с третьим лицом, даже если комитент был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению. Все документы по сделке (договора купли-продажи, счета-фактуры и т. д.) оформляются на комиссионера, при этом он не обязан указывать, что он действует по указанию комитента.

Комиссионер не несет ответственности за неисполнение сделок, вызванных действием или бездействием третьих лиц, кроме случаев, когда комиссионер не проявил необходимой осмотрительности при выборе этого лица, либо принял на себя ручательство за исполнение сделки (делькредере).

Договор, который заключают между собой комитент и комиссионер, направлен на предоставление комиссионером только одного вида услуг — совершение сделок купли-продажи от своего имени, но за счет комитента.

Товары, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью комитента согласно п. 1 ст. 996 ГК РФ. Комиссионер от начала до конца исполнения своих обязательств распоряжается товаром, но не будет его собственником. Право собственности на товары в момент продажи переходит от комитента к покупателю.

В соответствии со ст. 1001 «Возмещение расходов на исполнение комиссионного поручения» ГК РФ: Комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы (расходы на страхование товара, таможенные расходы и другие расходы). Возмещаемые комитентом расходы учитываются комитентом, как средства в расчетах.

Комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества комитента, если в законе или договоре комиссии не установлено иное».

Затраты, связанные с хозяйственной деятельностью комиссионера, не подлежат возмещению, они учитываются комиссионером в составе расходов по обычным видам деятельности.

По договору комиссии комиссионер оказывает услуги комитенту за вознаграждение. Размер комиссионного вознаграждения может быть установлен в виде: фиксированной суммы, которая не зависит от цены сделки, совершенной комиссионером; в виде разницы между назначенной комитентом ценой и более выгодной ценой, по которой комиссионер совершит сделку; в процентах от цены сделки, совершенной комиссионером; иным способом, согласованным сторонами.

Если договор комиссии не был исполнен по причине, зависящей от комитента, комиссионер сохраняет за собой право на комиссионное вознаграждение.

После исполнения поручения по договору комиссии комиссионер согласно ст. 999 «Отчет комиссионера» ГК РФ должен представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.

Комиссионер может составлять такой отчет в произвольной форме. При разработке документа необходимо учитывать требование пункта 13 Положения №34н, а также статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее Закон №129-ФЗ).

Отчет комиссионера должен содержать следующие сведения:

  1. количество и стоимость реализованного (приобретенного) комиссионером товара, с выделением соответствующих сумм НДС (к отчету должны быть приложены копии договоров, накладных, актов приема — передачи и т.п.);
  2. стоимость фактически произведенных расходов, подлежащих возмещению с приложением первичных документов, подтверждающих факт возникновения и уплаты указанных расходов;
  3. сумму комиссионного вознаграждения посредника, включая НДС. Сумма комиссионного вознаграждения, исчисляется в соответствии с условиями договора;
  4. если в соответствии с договором комиссии на приобретение товара комиссионер получает от комитента денежные средства для осуществления оплаты поставщику и (или) аванс в счет оказания посреднических услуг, комиссионер также должен отразить это в отчете.

Экспорт с участием посредника

Особенностью учета договоров посредничества на реализацию товаров за пределы Российской Федерации является наличие курсовых разниц по расчетам с покупателями.

Курсовая разница — это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Таким образом, можно сделать вывод, что сумма выручки от реализации товаров за минусом комиссионного вознаграждения является доходом комитента, так же как и положительные курсовые разницы, возникшие по этой сумме.

Для посредника эта сумма будет представлять собой кредиторскую задолженность, увеличенную на сумму этих курсовых разниц (в рублевом эквиваленте).

В соответствии с пунктом 11 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ относятся расходы в виде отрицательной курсовой разницы. Такая разница возникает от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ.

Согласно 25 главе НК РФ курсовые разницы, возникающие при расчетах с иностранным поставщиком, не учитываются при определении налоговой базы в составе доходов и расходов посредника. В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются средства, поступившие комиссионеру в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Особенности НДС при расчетах с комиссионером

Если изначально комитент предполагал реализовать товар на территории России и соответственно принял к вычету НДС, оплаченный поставщику товаров, то при отгрузке на экспорт эта сумма НДС должна быть восстановлена. В соответствии с пунктом 3 статьи 172 НК РФ вычеты сумм НДС в отношении операций по реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, производятся только после подтверждения их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 271 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком — комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).

При определении налоговой базы по НДС в соответствии с пунктом 3 статьи 153 НК РФ расходы налогоплательщика в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату фактического осуществления расходов. В данном случае фактической оплаты комиссионного вознаграждения со счета комитента не происходит, таким образом, комитент для зачета суммы НДС с комиссионного вознаграждения должен документально подтвердить факт взаимозачета. То есть должен быть двусторонний (подписанный двумя сторонами) акт зачета встречных однородных требований, в котором отдельной строкой выделена сумма НДС. Принятая к зачету у комитента сумма НДС должна равняться начисленному НДС у комиссионера.

При реализации товаров на экспорт для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов комитент должен в соответствии с пунктом 2 статьи 165 НК РФ представить в налоговый орган следующие документы:

1.договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии договоров) налогоплательщика с комиссионером, поверенным или агентом;

2.контракт (копия контракта) лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт или поставку припасов по поручению налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии, договором поручения либо агентским договором), с иностранным лицом на поставку товаров (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации;

3.выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица — покупателя товаров (припасов) на счет налогоплательщика или комиссионера (поверенного, агента) в российском банке.

В случае, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, в налоговый орган представляются выписка банка (ее копия), подтверждающая внесение полученных налогоплательщиком или комиссионером (поверенным, агентом) сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица — покупателя товаров (припасов).

В случае, если незачисление валютной выручки от реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории Российской Федерации.

В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию Российской Федерации и их оприходование;

4) документы, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи».

Подпункты 3 и 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ предусматривают предоставление следующих документов:

«3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее — пограничный таможенный орган).

5) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов с учетом особенностей, оговоренных в статье 165 НК РФ.

Таким образом, еще на стадии заключения договора комиссии на реализацию товаров на экспорт следует предусмотреть порядок и сроки представления комиссионером комитенту документов, необходимых для подтверждения фактического вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации и зачисления на счет в российском банке валютной выручки.

Особенности бухгалтерского учета экспортных операций у экспортера с участием посредника

Содержание хозяйственных операций

Дебет

Кредит

Первичные документы

Передана продукция (товары) комиссионеру.

45

41, 43

Договор комиссии, акт приемки-передачи имущества на комиссию

На основании отчета комиссионера отражена продажа продукции (товаров) покупателю.

62

90-1

Извещение (отчет) комиссионера

Списана себестоимость проданной продукции (товаров).

90-2

45

Бухгалтерская справка.

Начислен акциз при отсутствии поручительства банка или банковской гарантии.

90-4 (44)

68

Счет-фактура,
Бухгалтерская справка.

Начислено комиссионное вознаграждение.

44

76

Отчет комиссионера

Отражен НДС по комиссионному вознаграждению на основании счета-фактуры комиссионера.

19

76

Счет-фактура,
Бухгалтерская справка.

Отражены экспортные таможенные пошлины, уплаченные комиссионером.

90-5

76

Бухгалтерская справка, отчет комиссионера.

Отражены расходы по транзиту экспортируемой продукции на территории Российской Федерации, осуществленные комиссионером.

44

76

Бухгалтерская справка, отчет комиссионера.

Отражены расходы по транзиту экспортируемой продукции за пределами территории Российской Федерации, осуществленные комиссионером.

44

76

Бухгалтерская справка, отчет комиссионера.

Приняты к учету другие расходы, произведенные комиссионером за счет комитента в соответствии с условиями договора.

44

76

Бухгалтерская справка, отчет комиссионера.

Отражен НДС по расходам, произведенным комиссионером, в соответствии с предъявленными счетами-фактурами.

19

76

Счет-фактура,
Бухгалтерская справка, отчет комиссионера.

Списаны на себестоимость продаж расходы на продажу.

90-2

44

Бухгалтерская справка.

Начислены положительные курсовые разницы на дебиторскую задолженность в иностранной валюте на дату совершения операции и отчетную дату (конец месяца).

62

91-1

Бухгалтерская справка.

Начислены отрицательные курсовые разницы на дебиторскую задолженность в иностранной валюте на дату совершения операции и отчетную дату (конец месяца).

91-2

62

Бухгалтерская справка.

Начислены положительные курсовые разницы по расчетам с комиссионером в иностранной валюте.

76

91-1

Бухгалтерская справка.

Начислены отрицательные курсовые разницы по расчетам с комиссионером в иностранной валюте.

91-2

76

Бухгалтерская справка.

На основании извещения (отчета) комиссионера отражен зачет комиссионного вознаграждения.

76

62

Извещение (отчет) комиссионера

Поступили денежные средства от комиссионера.

52

62

Выписка банка по валютному счету.

Предъявлен к вычету из бюджета НДС с сумм комиссионного вознаграждения и расходов, произведенных комиссионером по продаже продукции на экспорт

68

19

Счет-фактура,
Документы согласно ст.165 НК РФ

Предъявлен к возмещению из бюджета акциз после подтверждения факта экспорта подакцизных товаров.

68

91-1

Счет-фактура,
Бухгалтерская справка.

Возможные факты мошенничества

В настоящее время происходит множество различных махинаций, в том числе и при заключении договора с посредником. Факты мошенничества, которые могут возникнуть при заключении договора с посредником, приведены ниже.

  • 1. Призаключении договора нужно внимательно изучить особенности деятельности посредника, так как существуют различные типы посредников (брокеры, консигнаторы, агенты, сбытовые и т.д.). И при заключении с неподходящим посредником договора в дальнейшем может привести к большим проблемам.
  • 2. Компаниям, которые платят брокеру закаждую оформленную ГТД (грузовая таможенная декларация), необходимо обратить внимание наследующее: нередко втаких ситуациях недобросовестные посредники, стремясь заработать, заполняют несколько деклараций наодин итотже груз. Между тем, нагруз отодного отправителя вадрес одного получателя, отправленного поодному контракту, можно заполнять только одну ГТДслюбым количеством дополнительных листов.
  • 3. Ещеодна уловка посредников состоит в следующем: подвидом договора овыполнении посреднических услуг организации, какнивчемнебывало, предоставляет наподпись договор обоказании консультационных услуг. Вспорной ситуации доказать свою правоту стаким договором будет очень непросто.

Таким образом, необходимо быть очень внимательными при заключении договора с посредником. Прежде всего, необходимо ознакомиться со сферой деятельности посредника, а также тщательно проверять все документы при сотрудничестве с посредником. Факты мошенничества также можно выявить при проведении аудиторской проверки.

Аудит экспортных операций с участием посредника

Целью аудита экспортных операций, прежде всего, является выражение независимого мнения о достоверности учета экспортных операций во всех существенных аспектах, о соответствии их нормам действующего законодательства, о надежности и эффективности системы внутреннего контроля предприятия.

Программа проверки экспортных операций включает следующие направления:

  1. Оценка системы внутреннего контроля за проведением экспортных операций на предприятии.
  2. Проверка наличия и правильности оформления экспортных контрактов.
  3. Оценка соблюдения норм действующего законодательства при совершении внешнеторговой сделки.
  4. Проверка достоверности и полноты отражения экспортных операций в балансе организации:
  5. Оценка правильности формирования фактической себестоимости экспортных материальных ценностей.
  6. Проверка полноты и обоснованности включения затрат в фактическую себестоимость экспортных материальных ценностей.
  7. Контроль за правильностью исчисления курсовых разниц и отражения их в бухгалтерском учете.
  8. Проверка законности исполнения или неисполнения экспортером функций налогового агента.
  9. Оценка применимости допущения принципа непрерывности деятельности предприятия (оценка эффективности экспортных операций).

Объект проверки: операции по договорам поручения, комиссии или агентским договорам.

Аудиторская процедура: проверка на основании документов, подтверждающих существование указанных операций (ст. 156 НК РФ), их соответствие законодательству.

Аудитор должен установить, существуют ли у организации договоры комиссии. Если таковые имеются, что НДС уплачивается только с суммы вознаграждения и сумм иных доходов, получаемых по условиям договора (это может быть дополнительное вознаграждение).

При этом аудитор должен учесть, что комиссионер не начисляет НДС по следующим операциям, когда денежные средства поступили:

  • от заказчика для исполнения условий сделки (без учета вознаграждения) либо в качестве компенсации уже понесенных вами расходов
  • от покупателей товаров (работ, услуг), приобретаемых для заказчика посреднических услуг.

В заключении отметим, что денежные средства, поступающие посреднику в качестве компенсации заказчиком расходов посредника, понесенных им в связи с исполнением договорных обязанностей, НДС не облагаются. Такими расходами могут быть расходы на приобретение товаров (работ, услуг), транспортировку товара и т.д. Аудитор должен проверить, что организация не платит НДС при возникновении операций по передаче товаров посреднику для продажи.

Таким образом, в процессе аудита должны учитываться такие виды нарушений, искажающие отчетность как:

  • недекларирование или недостоверное декларирование экспортных материальных ценностей;
  • обманное использование (подлог) документов или средств идентификации экспортером при вывозе экспортных материальных ценностей;
  • вывоз экспортером материальных ценностей через таможенную границу Российской Федерации без прохождения таможенного контроля;
  • неправомерное освобождение от таможенных платежей или их занижение (т.е. на предприятии отсутствуют документы, подтверждающие наличие льгот);
  • неуплата таможенных платежей в установленные сроки;
  • некорректная корреспонденция счетов и др.

Таким образом, в данной статье были затронуты основные вопросы экспорта через посредника. А также были приведены основные факты мошенничества. И на основании этого в статье была предложена методика аудита операций с участием посредника. Предложенная методика аудита позволит выявить: основные ошибки при заключении договора комиссии, существование документов, подтверждающих операции с посредниками, правильность исчисления НДС, а самое главное выявить факты мошенничества.

Использованная литература:

  1. Бычкова С.М. Практический аудит. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Эксмо, 2009. — с. 110-124.
  2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Принят Государственной Думой 21 октября 1994 года с дальнейшими изменениями и дополнениями.
  3. Лупикова Е.В. Пашук Н.К. «Учет и аудит внешнеэкономической деятельности» учебное пособие — М: 2009.
  4. Федеральный Закон Российской Федерации от 09.10.92 г. №3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» (с учетом последующих изменений и дополнений, а с 10.06.04 г. — Федеральным законом от 10.12.03 г. № 173-ФЗ.
  5. Федеральный закон от 08.12.03 г. № 164- ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности».
  6. Экспорт и импорт товаров с участием посредников. Договор комиссии [Электронный ресурс] : офиц. сайт.  Режим доступа: http://www.audit-it.ru.  25.12.2011.
Источник

24.08.10 — 31.08.10
������� ���-����� ������������ ������ «���� � ������»
«���������� ��������� �����������»
www.dis.ru

������ ����, ��������� ��������!

 ����� ������ �
��������-����������

�������� ������ ��� ��������� � ������������� ����� ���������� ��������

�����������: �������������� ���� №1, 2007

������ ������ ��������� �������� �������, ����������� ��� ����������� ������� �������������� ����� � ��������� ���������� ��������.

����������� >>>
http://www.dis.ru/library/fm/archive/2007/1/4618.html

���� ��� �� ����� ������ �� ���������� ������� �������!

�� ����� ���� ������ ��� �� ����� ������ B-16 �� ���������� ������� ������� � ��� � 1 �� 6 ��������!

���������

��������� � ������� �������������� ���� №8′ 2010

����������
Contents

�������������� ���� — ������������� ������� � ������������ ����������
Management accounts — theoretical aspects and practical realization

������� ������ ������ � �������������� �����
�������� �.�., �. �. �., ������ ������� �����, ���������� � ������ ����� (�) ��� ������, voronovaeu@gmail.com
� ������ ������ ��������������� ��� ������� ������ ������, ����������� � �������������� �����: �� ����������� ��������, �� ����������� �������� � �� ��������� – ���� ������ �������� «������». ����� � ������ ������������ ����������� ����������� ������������ ������ � ��� �������� ������� �� ������ «��������-����».
�������� �����: �������������� ����, ������ ������, ���� �� ����������� ��������, ���� �� ����������� ��������, ���� ������ �������� «������».

����������
1. ����� �.�. ������� ����� «��������-����» � ������������ ������ – ������ ����������� ��������������� ����� // ������� ���������� ��������. – 1999. – № 4.
2. ������� �.�. �������������� ���� : �������. – �. : ���������, 2001.
3. ������ �.�., ������ �.�. ����������� ���� ������������. – �. : ����� �������� ����, �����������, 1934.
4. �������������� ���� / ��� ���. �. ����� � �. ������ ����. – �. : �����-�, 1997.
5. ������ �. ����������� ���� ������������. – �. : �����������, 1956.
6. ��������� �.�. ������������� �������������� ���� : ������� ��� �����. – �. : �������������, 2000.

������������ ������� ��������������� ����� ������������� ��������������� � ������
��������� �.�., ����������� ���������� ���������� ������������ � ������� ��������� ����������� ���������� ���������� �� ���� ���������� ������������ ��� «�� «��������», ravba1@yandex.ru
������ ��������� ������������ �������� ��������������� ����� ������������� ��������������� � ������. ����������� ��������� ������� � ������������ ������������ ��� � ������������ �� ������ � ������������� ���������� ��������, �� � � ��������� ����������������� ���������� ���������. ���������������� �������� ���������� ������� ������������� ���������������.
�������� �����: ������������ ���������������, ������������ ����.

����������
1. ������������� ��������� ���������� ���������� 2004 : ������� �� ���. ��. – �. : ������-����, 2004.
2. Organisation for Economic Cooperation and Development, Transfer pricing guidelines for multinational enterprises and tax administrations. – Paris : OECD Publications, 2007.
3. ������������ ���������������. �������������� ����. ������������ ������������. ������ «������� �������������� ����� � ���������� II». 2005 [����������� ������]. – ����� �������: http://www.accountingreform.ru.
4. ��� 9/99 «������ �����������» (���. �������� ������� ������ �� 06.05.1999 № 32�).
5. ��� 10/99 «������� �����������» (���. �������� ������� ������ �� 06.05.1999 № 33�).

���������

��������-����� �� ��������

�����: �����: ������ � �������� 
�����(�): ���� �.�., ������� �.�.,
������������ "���� � ������", 2011
528 ���., ������ - 60�90/16, ��������
ISBN 978-5-8018-0508-5

��������� ������� �������� ������ � ������������� ����������� ���������� �������������, ������������ ������������� ������� ���������� ������������ �������� ��������� �������������� � ��������� �������� ��������, �������, ������� � �� �������������� �� ��� ��� ���� ���������.

� ����� ������������ �������� �������, �������� � ������ �������������� � ������ ������; ������ ������������ ����������� ������������� ��������� ������; ������������ ����� � ������������� ������, ������� ���������������� ������� � ��������� �������, ���������� ������������������� �������� �����, ��������������� �������, ��������� ����������� (������ ����� ������) � ����� ������.
����: 456 �. ��������� � �����: http://dis.ru/shop/book/752/
��������>>>
�����: ���������� ������ 
������� �������
�����(�): �������� �.�.,
������������ "���� � ������", 2011
192 ���., ������ - 60�90/16, �������
ISBN 978-5-8018-0510-8

� ������� ������ ������ ����������� ������� ������������ �������������� ��������, ������������� ������ ��� �������� ������������ ������. ����� ��������� (����������������� ��������) ����� ���� � ������� ����������, � ����� ������� �����������, � ���� ��������������� ���������������.
���������� ������� ������ ����������� ������� � ����� ������������� ������������; ����������, ��� ���������� ��������� ������� ������������ (��� ������� �������������), ��� ��������� ����������� ���������, � ����� ������������� �����, ��� ���������� �� ����������� � �������� � � ���������������� ��������. ���������� �������������� ����� ����������� �������. ������������ ����� ����������� ������� � ����������. ���������� ���� ������������� ���������������.
����: 197 �. ��������� � �����: http://www.dis.ru/shop/book/749/
��������>>>
�����: ������������� ������ � ������ ������� 
������-������������ ������� ���� ���
�����(�): �������� �.�.,
������������ "���� � ������", 2011
228 ���., ������ - 60�90/16, �������
ISBN 978-5-8018-0515-3

������������ ������-������������ ������� ������������ ����� ������� �������������� � ��������� ����������� ������������� ������ � ������������ ��������� � ������� �������������� ������� ��� ����� ������ ������� � ���������� ������������. ����� ������������ �� ������ ������, �������� �� ������ ��������� ������������ «������ ��������� �������».
��� ���������, ����������, ������� � ������������ ����������, ��������������, � ����� ���������� ������ ��������� ������������ � ������� �����������, �����, �������, ������, �������� � ������.
����: 228 �. ��������� � �����: http://www.dis.ru/shop/book/745/
��������>>>

������ ���� ����� �� �������� � ��������-�������� ������������

 ����� ��� �� ��������� �
�������� ������������ ������ «���� � ������»

  • ��������� �����������
  • ���������
  • ���������
  • ��������������� ������������� ���������
  • ��������� ��������� ������������
  • ��������� ��������� �����������
  • �������������� ���������� ��������� ��������: ������, ��������������� �������� � �������� ������������ ���������
  • �������� � ����������
  • ����� ������ �����
  • ��������� ����: �������� �������������
  • � ��������������� ���������
  • ���������� ������������ �����������: �������� � ������ ������ � �������� ���������
  • ���� ������ ��� ������������ ���������
  • ����� ���������� �� ���������� ����� � ������������ �������������
  • �������������� ������ � ����� �������� � �������� �������

���� � ��� ���� ��������� �� �������� ����� ��������, ����������, ���������� �� �� ������ tihon@dis.ru
���� ��� ���������� ���������� � ������� ���������� ����������, �� �������������� ���������� �� ������� �� �������� ��� ������ http://www.dis.ru/static/link/author.html

Источник

Для отражения специфики кассовых операций в иностранной валюте аудитору необходимо получить ответы на следующие вопросы.

1. Ведутся ли отдельные кассовые книги на предприятии для учета денежных средств в рублях и в валюте или одна?

2. Как осуществляется регистрация приходных и расходных кассовых ордеров в иностранной валюте?

3. Кем и как ведется журнал учета справок по форме N 0406007?

4. Как контролируются сроки нахождения иностранной валюты в кассе предприятия?

5. Допускаются ли случаи выдачи иностранной валюты под отчет из валютной выручки до момента зачисления выручки на валютный счет организации?

6. Проверяется ли службой внутреннего контроля соответствие условий открытия аккредитива в пользу иностранного поставщика условиям договора с данным поставщиком?

Наиболее типичные ошибки, имеющие место при аудите валютных операций:

  • отсутствие выписок банка;

  • полное или частичное отсутствие подтверждающих документов к выпискам из банка;

  • на документах, приложенных к выпискам, отсутствуют штампы банка о принятии их для обработки;

  • расходы, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов;

  • нарушение порядка покупки и продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке;

  • нарушение порядка исполнения финансовых обязательств неденежными средствами;

3. Аудит экспортных операций

3.1 Основные задачи аудита экспортных операций

Основной задачей аудита экспортных операций является выражение мнения о правильности отражения в учете выручки от продажи экспортных товаров (работ, услуг), о достоверности формирования финансового результата от экспортных сделок.

Источниками информации для проведения аудита учета экспортных операций являются:

приказ об учетной политике предприятия;

внешнеторговые контракты;

договоры с транспортными и посредническими организациями;

книга регистрации контрактов;

авансовые отчеты;

банковские документы;

счета-фактуры;

накладные;

товарные отчеты;

грузовые таможенные декларации и товаросопроводительные документы;

ведомости учета готовой продукции;

ведомости учета отгруженной продукции;

главная книга;

книга покупок;

книга продаж;

журналы-ордера;

налоговые декларации и бухгалтерская отчетность.

Порядок ведения организациями бухгалтерского учета экспортных торговых операций существенно зависит от условий, содержащихся в отдельных внешнеэкономических договорах (контрактах), применяемых в деловом обороте организации форм расчетов с иностранными покупателями, а также от формы выхода российского поставщика экспортного товара на внешний рынок самостоятельно или через посредника.

Можно выделить следующие этапы проведения аудита экспортных операций:

Изучение условий внешнеторговых контрактов и их сравнение с паспортами экспортных (импортных) сделок

Аудит правильности расчета конечного финансового результата от экспортной (импортной) сделки

Аудит реализации и расчетов с иностранными покупателями

Аудит движения экспортного (импортного) товара от поставщика к покупателю

Проверка правильности исчисления и отражения курсовых разниц

Аудит накладных расходов по экспорту (импорту)

Аудит экспортного (импортного) НДС.

Аудит экспортных операций подразумевает осуществление следующих процедур:

анализ документов (контрактов, паспортов сделок, инвойсов, коносаментов, международных товарно-транспортных накладных и пр.), подтверждающих формирование кредиторской или дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте;

проверка перехода права собственности при совершении экспортных операций (в соответствии с международным правом или экспортными контрактами);

проверка возмещения НДС при экспорте товаров;

аудит экспортных операций с участием посредника (комиссионера, агента и т.п.).

Особое внимание в ходе аудита экспортных операций аудитору следует уделить:

проверке обоснованности списания произведенных затрат на себестоимость экспортных товаров, так как в случае списания на себестоимость продукции непроизводственных затрат, может возникнуть искажение финансового результата от продажи экспортной продукции. В качестве источника информации аудитор использует аналитический учет накладных расходов;

проверке обязательств экспортера по поставке продукции (товаров, работ, услуг). При этом аудитор использует товарно-транспортные документы;

проверке открытых субсчетов к счету 45 «Товары отгруженные». Это могут быть следующие субсчета:

субсчет 45-1 «Товары, отгруженные на территории Российской Федерации»;

субсчет 45-2 «Товары, отгруженные на экспорт»;

проверке правильности расчета и отражения, возникающих курсовых разниц;

проверке правильности бухгалтерского учета авансов, полученных от иностранных контрагентов;

проверке обоснованности применения ставки НДС, равной 0%;

контролю правильности расчета финансового результата и экспортных сделок.

3.2 Порядок проведения аудиторской проверки экспортных операций

Согласно Федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности можно выделить три основных этапа аудиторской проверки:

  1. Планирование аудиторской проверки.

В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с бизнесом клиента, его организацией, с отраслью, в которой действует предприятие. Также происходит знакомство с организацией и ведением бухгалтерского учета, системой внутреннего контроля.

Согласно Федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 4 аудитору необходимо оценить уровень существенности и его взаимосвязь с аудиторскими рисками.

Для проведения эффективной проверки в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 разрабатывается план и программа аудита.

  1. Сбор аудиторских доказательств: проверка оборотов, сальдо по счетам; аналитические процедуры; тестирование средств контроля.

  2. Завершение аудита, т.е. формирование мнения аудитора и подготовка итоговых документов.

Порядок проведения аудита экспортных торговых операций проиллюстрируем на практическом примере на основе данных фирмы ЗАО «Ассоциированный Картографический Центр» (ЗАО «АКЦ»). ЗАО «АКЦ» занимается составлением и подготовкой к изданию карт и атласов. Среди контрагентов данной организации есть как иностранные поставщики, так и иностранные покупатели.

Порядок тестирования системы внутреннего контроля.

Методика аудита экспортных торговых операций в значительной мере зависит от состояния системы внутреннего (внутрихозяйственного) контроля аудируемого лица. Проверка системы внутреннего контроля осуществляется перед составлением плана и программы проверки экспортных торговых операций. Для этого прибегают, как правило, к опросу (письменному и устному) работников предприятия. Преимущественно проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией (или другой внутренней службы предприятия).

Для оценки системы внутреннего контроля целесообразно провести тестирование. Тесты средств контроля выполняются с целью получения аудиторских доказательств относительно эффективности:

a) структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо они организованы с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений;

б) работоспособности средств внутреннего контроля в течение рассматриваемого периода.

Таблица 1

Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета экспортных операций по данным организации

Тест

Да

Нет

Примечание

Внутренний контроль

1. Существует ли на предприятии внутрифирменные стандарты документов (справки, отчеты), отслеживающие продвижение экспортного товара, его оплату и предназначенные для обмена данными внутри фирмы?

2. Существует ли защита базы данных по экспортным контрактам?

3. Существует ли ограниченный доступ лиц, работающих на фирме, к учетной информации по экспортным контрактам?

5. Проводится ли в организации обмен документов по экспортным контрактам в электронном виде?

6. Существует ли система контроля за авторизацией аналогов электронных подписей?

7. Существую ли в организационной структуре предприятия службы, контролирующие продвижение экспортной продукции на всех этапах реализации?

8. Соблюдаются ли определенные правила и условия хранения продукции:

при транспортировке

на складе?

+

+

+

+

+

+

+

+

Только первичные учетные документы.

Вход в базу данных не защищен паролем.

Доступ к информации имеют работники бухгалтерии и руководство.

Обмен документов по экспортным контрактам в электронном виде проводиться в основном между службами бухгалтерии, маркетинга и сбыта.

Служба сбыта отвечает за своевременность и полноту поставки экспортной продукции покупателю, но полного систематизированного контроля за экспортом на всех этапах реализации не осуществляет.

Условия хранения на складе и при транспортировке соответствуют базисным условиям поставки, предусмотренных экспортными контрактами

Система бухгалтерского учета

9. Экспортные контракты заключаются с постоянными контрагентами?

10. Фирма имеет одноразовые экспортные контракты?

11. Поставка экспортной продукции осуществляется:

по прямым экспортным договорам;

по посредническим договорам?

12. Экспортные контракты совершаются через один обслуживающий банк?

13. Ведется ли аналитический учет экспортной продукции по партиям в разрезе стран и контрагентов?

14. Утверждено ли Учетной политикой организации Рабочий план счетов, в соответствии с которым к счету 43 «Готовая продукция» открыты субсчета:

«ГП на экспорт»;

«ГП для реализации на внутреннем рынке»?

15. Утверждено ли Учетной политикой организации Рабочий план счетов, в соответствии с которым к счету 45-1 «Товары отгруженные экспортные» открыты следующие субсчета:

«Экспортные товары в пути «;

«Экспортные товары в портах и на складах «;

«Экспортные товары в пути за границей»?

16. Утвержден ли Учетной политикой организации Рабочий план счетов, в соответствии с которым к счету 44-1 «Расходы на продажу по экспорту» открыты следующие субсчета:

«Расходы на продажу по экспорту в рублях»;

«Расходы на продажу по экспорту в валюте»;

17. Предусмотрено ли ведение аналитического учета по счетам учета расчетов с покупателями в разрезе видов задолженности, сроков ее возникновения?

18. Предусмотрено ли Учетной политикой организации наличие положений, регламентирующих раздельный учет выручки от реализации товаров на экспорт и прочей реализации?

19. Предусмотрено ли Учетной политикой наличие положений, устанавливающих порядок ведения раздельного учета затрат по видам деятельности, к которым применяются различные ставки по НДС?

20. Ведется ли аналитический учет по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» в разрезе сумм НДС, относящихся к экспортной продукции?

21. Организованная система бухгалтерского учета затрат на производство продукции позволяет определить на этапе производства, что производимая продукция будет реализована на экспорт (на территории РФ)?

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

Организация не имеет постоянных покупателей и заказчиков.

В течение 2009 года организация заключала одноразовые экспортные договора на поставку продукции.

Основная часть поставок продукции на экспорт в 2009 году осуществлялась по прямым экспортным договорам.

Аналитики нет

Аналитики нет

Аналитики нет.

Аналитики нет.

Аналитический учет по счетам учета расчетов с покупателями ведется в разрезе вида валюты расчетов.

Положения применяются с ограничениями

Положения применяются с ограничениями либо

Согласно представленным ответам работников службы бухгалтерии можно сделать вывод, что уровень систему внутреннего контроля за осуществлением экспортных торговых операций соответствует оценке «средний».

3.3 Программа аудита экспортных операций

Подготовка и составление программы аудита являются заключительным этапом планирования аудита экспортных операций. Согласно Правилу (Стандарту) N 3 «Планирование аудита» программа аудита представляет собой детальную расшифровку действий аудитора и аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

План проведения аудита ЗАО «Ассоциированный Картографический Центр» представлен в Таблице 2.

Программа проведения аудита ЗАО «Ассоциированный Картографический Центр» представлена в Таблице 3.

План проведения аудита

Таблица 2.

Проверяемая организация ЗАО «Ассоциированный Картографический Центр». Количество человеко-часов 120. Руководитель аудиторской группы. Состав аудиторской группы. Планируемый аудиторский риск 5%. Планируемый уровень существенности 5%

№ п/п

Планируемые виды работ

Период проведения

Исполнитель

Ссылка на РД

1.

Аудит учетной политики

Устав предприятия экспортный контракт, первичные документы и т.д.

2.

Аудит учета себестоимости экспортируемой продукции (остатков незавершенного производства).

3.

Аудит учета расчетов с покупателями экспортного товара.

4.

Аудит учета операций по валютным счетам.

5.

Аудит соблюдения организациями-экспортерами налогового законодательства.

6.

Оценка применимости допущения принципа непрерывности деятельности организации.

Программа аудита

Проверяемая организация ЗАО «Ассоциированный Картографический Центр».

Источник

  • Типичные ошибки при внедрении бережливого производства
  • Типичные ошибки при аудите учредительных документов
  • Типичные ошибки при взятии проб крови
  • Типичные ошибки при аудите учетной политики
  • Типичные ошибки при верстке