Типичные ошибки при аудите прибыли

Типичными
ошибками, которые могут быть выявлены
в результате проведения аудита финансовых
результатов, являются следующие:

—
включение в состав расходов от обычной
деятельности прочих расходов;

—
неправомерное использование прибыли
текущего отчетного периода;

—
некорректная корреспонденция счетов;

—
неверное отнесение доходов и расходов
к прочим;

—
неправильное распределение прибыли,
оставшейся в распоряжении организации;

—
неправильное отнесение прочих расходов
к тому или иному периоду;

—
расходы, которые еще фактически не были
понесены, были отражены в бухгалтерских
регистрах экономического субъекта;

—
ошибочное отнесение понесенных расходов
на увеличение стоимости активов либо
ошибочное списание расходов, подлежащих
включению в стоимость активов, на счета
учета;

—
намеренное занижение расходов путем
пропуска сумм;

—
намеренное завышение расходов путем
искажения сумм или неправильного
отнесения расходов к тому или иному
периоду;

—
неправильная классификация расходов
для обеспечения выполнения или завышения
показателей результатов деятельности;

—
намеренное завышение расходов для
сокрытия фактов ненадлежащего
использования денежных средств;

—
оплата фиктивных расходов;

—
нарушение порядка составления
бухгалтерской отчетности посредством
отражения выручки от реализации продукции
(работ, услуг) по мере оплаты при отсутствии
особых условий договора;

—
на счетах отражены фиктивные операции;

—
неверно отражены в учете компенсации
разницы в тарифах и льготы, предоставляемые
отдельным категориям населения;

—
неверное отнесение прочих расходов к
тому или иному периоду, учет такого рода
доходов и расходов не «по моменту
признания», а «по оплате» влечет к
искажению конечного финансового
результата;

—
неверное отражение в учетных регистрах
бухгалтерского учета на счетах учета
затрат, расходов по оплате процентов
за полученные кредиты и услуги, оказываемых
кредитными организациями;

—
ошибочное отнесение понесенных расходов
на увеличение стоимости активов либо
ошибочное списание расходов, подлежащих
включению в стоимость активов, на счета
учета расходов;

—
ненадлежащего качества документы на
списание потерь от стихийных бедствий;
некомпенсируемых потерь в результате
пожаров, аварий и других чрезвычайных
ситуаций, вызванных экстремальными
условиями; убытков от хищений, виновники
которых по решению суда отсутствуют;
штрафы за нарушения, не относящиеся к
выполнению условий по хозяйственным
договорам;

—
надлежащего качества документы на
списание штрафов за нарушения, не
относящиеся к выполнению условий по
хозяйственным договорам, не составляются,
а уплаченные суммы штрафов, наложенные
на предприятие или на должностных лиц
организации, относятся на финансовые
результаты;

—
отсутствуют корректировки налогооблагаемой
прибыли на суммы доходов и расходов
прошлых лет, выявленных в отчетном
периоде [2, с 348].

2. Проведение аудита на примере оао «Смоленскэнергоремонт»

Проведем
аудит финансовых результатов на примере
открытого акционерного общества
«Смоленскэнергоремонт». ОАО
«Смоленскэнергоремонт» учреждено 19
декабря 2003 года. Создание Общества
явилось первым этапом реализации
Программы реформирования Смоленской
энергетики. Основным потребителем
(заказчиком) работ (услуг) Общества
являются энергокомпании области (86,3%
всех объемов). Сторонние заказчики
(юридические и физические лица), не
имеющие отношения к энергетике, также
располагаются на территории города
Смоленска и Смоленской области.

Основными
конкурентами в настоящее время являются
предприятия, зарегистрированные на
территории Смоленской области: филиал
ОАО «Центрэнергомонтаж», ЗАО «Энергозащита»,
ОАО «Омега» и специализированные
ремонтные предприятия, такие как: ОАО
«Тулаэнергоремонт» и др. В условиях
рынка за 2011 год ОАО «Смоленскэнергоремонт»
принимало меры к повышению своей
конкурентоспособности: проводилась
работа в направлении снижения издержек
производства, сокращения в них доли
накладных расходов, повышения качества
работ. Общество занимается ремонтом
основных средств, таких как энергетические
котлы, паровые турбины, водогрейные
котлы и другие, а также изготовлением
различного оборудования, используемого
в энергетической отрасли.

Финансовая
отчетность данной организации за 2011 г
представлена в приложении А.

Данная
информация должна использоваться
аудитором при оценке неотъемлемого
риска и риска средств внутреннего
контроля, при определении характера,
временных рамок и объема аудиторских
процедур.

Аудитор
вырабатывает профессиональные суждения
по вопросам, для решения которых важно
знание деятельности аудируемого лица,
на таких стадиях аудита, как:

—
оценка неотъемлемого риска и риска
средств контроля;

—
разработка общего плана аудита и
программы аудита;

—
определение уровня существенности и
оценка того, является ли он надлежащим;

—
сбор аудиторских доказательств для
определения их надлежащего характера
и выполнения соответствующих предпосылок
подготовки финансовой (бухгалтерской)
отчетности;

Аудитор
должен проконтролировать, чтобы
сотрудники, назначенные выполнять
аудиторское задание, получили достаточный
объем информации о деятельности
аудируемого лица, позволяющий выполнить
порученную работу.

При
проведении аудиторской проверки
финансовых результатов организации
аудитор должен стремиться к максимальному
снижению аудиторского риска. Уровень
аудиторского риска и существенности
позволяет спланировать необходимые
аудиторские процедуры. Понятие
аудиторского риска дано в ФПСАД № 8.

Аудитору
необходимо получить представление о
системах бухгалтерского и налогового
учета и внутреннего контроля аудируемого
лица, достаточное для планирования
аудита и эффективного подхода к своей
работе [6].

Для
получения предварительных сведений о
состоянии системы бухгалтерского учета
и внутреннего контроля может использоваться
комплекс специально разработанных
тестов. Программа проверки средств
контроля приведена в приложении Б.

В
итоге получаем, что «высокого» риска
вообще нет, «средних» – 6, а «низких» –
4. Таким образом, система внутреннего
контроля на предприятии в целом надежна.

На
оценку неотъемлемого риска в отношении
остатков по счетам и группам операций,
связанным с расчетом финансовых
результатов, оказывают влияние такие
факторы, как сложность финансово-хозяйственных
операций аудируемого лица, наличие
операций, по которым нет однозначного
толкования в бухгалтерском и налоговом
законодательстве, наличие отраслевых
особенностей в учете.

В
ходе аудиторской проверки ОАО
«Смоленскэнергоремонт» аудиторами
были установлены уровни рисков:
внутрихозяйственный риск – 65 %, риск
средств контроля – 45 % и риск необнаружения
– 20 %. Т.о., приемлемый аудиторский риск
равен: АР = 0,65 × 0,45 × 0,2 = 0,0585 (5,8%).

Согласно
ФПСАД № 4 «Существенность в аудите»,
при планировании аудиторской проверки
определяют аудиторский риск и уровень
существенности, позволяющие считать
бухгалтерскую отчетность аудируемой
организации достоверной [9]. Расчет
уровня существенности представлен в
таблице 2.

Таблица
2 – Определение единого уровня
существенности

Наименование показателя бухгалтерской отчетности	Значение показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.	Доля показателя	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
1	2	3	4
Объем продаж (без НДС)	249675	2%	4994
Итог баланса	138552	2%	2771
Собственный капитал	79547	10%	7955
Себестоимость продаж	249642	2%	4993

Так
как Чистая прибыль (убыток) предприятия
отрицательная (-7163), то она не участвует
в расчете уровня существенности.

Возможно
отклонение нерепрезентативных значений
показателя при их отклонении от среднего
значения более чем на 65%. Округление
значения уровня существенности допустимо
не более чем на 5% до числа, заканчивающегося
на «00» в большую или меньшую сторону.

1.
Среднее значение показателя =
=5178
тыс. руб.

2.
Максимальное значение, применяемое для
уровня существенности равно 7955 тыс.
руб., минимальное – 2771 тыс. руб.

<65%,
— оставляем данный показатель (чистый
убыток) из расчета;

<65%
— оставляем данный показатель (собственный
капитал) из расчета.

Отбрасываются
значения, отличающиеся более чем на 65%
от среднеарифметического. Затем
определяется новое значение среднего
арифметического.

В
нашем случае все значения меньше 65%,
поэтому они не отбрасываются.

После
округления определяется единый уровень
существенности в размере 5200 тыс. руб.
Проверим: (5200-5178)/5178=0,42%.

Таким
образом мы получили уровень существенности
равным 5200 тыс. руб. – предельное значение
ошибки.

Далее
уже полученный единый уровень
существенности распределяется по
статьям бухгалтерского баланса. При
аудите финансовых результатов аудитора
наиболее волнует определение уровня
существенности по счету 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)».

В
нашем случае он равняется:
5200*(7163/138552*100)=27
тыс. руб.

Правилом
(стандартом) аудиторской деятельности
№3 «Планирование аудита» предусмотрено,
что процесс планирования включает
следующие основные этапы:

—
подготовка и составление общего плана
аудита;

—
подготовка и составление программы
аудита.

В
плане следует предусмотреть способ
проведения аудита — сплошной или
выборочный. Во втором случае необходимо
установить порядок аудиторской выборки
(он может быть основан на статистических
методах или профессиональном опыте
аудитора).

Общая
программа аудита финансовых результатов,
представлена в Приложении Г.

Таким
образом, планирование аудита финансовых
результатов заключается в определении
стратегии и тактики, выборе процедур и
методов, позволяющих наиболее эффективно
достичь поставленной цели.

В
таблице 3 представлены сальдо по счетам,
определяющим финансовый результат ОАО
«Смоленскэнергоремонт».

Таблица
3 – Сальдо по счетам, определяющим
финансовый результат

Номер и наименование счета	Сальдо
дебет	кредит
90 «Продажи»	—	—
В том числе
90-1 «Выручка»		249675
90-2 «Себестоимость продаж»	249642
90-9 «Прибыль/убыток от продаж»		33
91 «Прочие доходы и расходы»	—	—
В том числе
91-1 «Прочие доходы»		30428
91-2 «Прочие расходы»	16086
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»	6480
99 «Прибыли и убытки»	7163
(начисленный налог на прибыль составил 731 тыс. руб.)

Осуществляя
проверку, аудитор должен учитывать, что
в отчетности формирование финансового
результата показывается развернуто.
Аудитор проверяет отражение результата
от продажи товаров, продукции (работ,
услуг). Для установления достоверности
прибыли (убытка) от продажи проводится
проверка правильности учета отгрузки
и реализации продукции и расходов,
связанных со сбытом продукции (коммерческих
расходов).

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #

Практика показывает: ни одна аудиторская проверка не обходится без выявления ошибок в ведении бухгалтерского или налогового учёта и составления финансовой отчётности. Конечно, часть ошибок возникает из-за банальной невнимательности, но тем не менее значительная часть является результатом неверной интерпретации нормативных актов или незнания последних изменений законодательства. Основываясь на нашей практике, мы представляем вам 10 наиболее часто встречающихся ошибок, выявляемых в ходе аудита, а также рекомендации наших аудиторов, которые помогут их избежать.

1. Недостаточный контроль за формированием форм бухгалтерской отчетности

Часто компании, применяющие программное обеспечение для автоматизации формирования бухгалтерской отчетности, не уделяют должного внимания контролю за полученным результатом. В такой отчетности возможны самые различные ошибки – от несущественных несоответствий данным учета до серьезных искажений.

Мы рекомендуем в обязательном порядке контролировать и проверять результат автоматического заполнения отчетных форм.

2. При формировании бухгалтерской отчетности искажаются показатели дебиторской и кредиторской задолженности (завышаются или занижаются)

Как правило, завышение показателей происходит из-за не проведенного своевременно зачета полученного или выплаченного аванса.

Занижение данных о дебиторской и кредиторской задолженности, как правило, происходит вследствие сворачивания задолженности по разным контрагентам. К таким случаям относится свернутое отражение задолженности перед сотрудниками компании по заработной плате или по подотчетным суммам. Встречаются случаи свернутого отражения задолженности по налогам или по взносам на социальное страхование.

Для целей корректного отражения дебиторской и кредиторской задолженности, мы рекомендуем контролировать своевременный зачет полученных/выплаченных авансов. Мы также рекомендуем контролировать отсутствие свернутой дебиторской и кредиторской задолженности по разным контрагентам в отчетности.

3. Компании не начисляют необходимые резервы – резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение материальных ценностей

В условиях кризиса некоторые компании отказались от начисления резервов полностью или стараются свести их величины к минимуму, ведь начисление резерва напрямую снижает показатель полученной в текущем периоде прибыли.

Напомним, что показатели бухгалтерской отчетности должны давать достоверное представление о финансовом состоянии организации. В случае наличия сомнительной дебиторской задолженности или запасов, которые морально устарели, и возможность их дальнейшей реализации вызывает сомнения, компании обязаны начислить соответствующие резервы в отчетности.

4. Компании начисляют отложенные налоговые активы в отчетности по налоговым убыткам без оценки возможности использования этого актива

По правилам налогового законодательства, компании вправе переносить налоговые убытки на будущее в течение 10 лет. Зачастую компании, даже такие, которые генерируют налоговые убытки из года в год, отражают отложенный налоговый актив в балансе, при этом не оценивая реальные возможности компании использовать накопленный налоговый убыток.

Согласно нормам бухгалтерского учета, отложенные налоговые активы признаются в отчетности при условии существования вероятности того, что компания получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. В случаях, когда компании из года в год генерируют налоговые убытки, вероятность использования накопленного убытка в полном объеме весьма маловероятна. Следовательно, признание отложенного налогового актива по налоговому убытку не всегда правомерно, а в некоторых случаях может быть расценено как неправомерное завышение активов.

Мы рекомендуем компаниям отражать отложенные налоговые активы с учетом оценки финансовых перспектив и имеющихся прогнозов по налоговым результатам.

5. Неверно определяется дата оприходования материальных ценностей при импорте товаров

Очень часто при закупках материалов или товаров от иностранного поставщика, бухгалтерия отражает их приход в бухгалтерском учете на дату штампа таможенной службы «Выпуск разрешен». Обращаем внимание, что все активы организации должны быть оприходованы на дату перехода права собственности на них. Момент перехода права собственности, как правило, определяется соглашением сторон. Зачастую момент перехода права собственности приравнен к моменту перехода рисков, который, в свою очередь, переходит, как правило, в момент передачи товара от продавца перевозчику. Соответственно, на практике это означает, что именно на эту дату товары должны отражаться в учете.

Неверное определение даты отражения в учете товаров приводит к искажениям показателей отчетности, а также к неверному определению курса валюты, по которому должна отражаться стоимость товара.

Мы рекомендуем отражать приобретенные ценности по импортным договорам с учетом условий договоров о переходе права собственности.

6. Компании не отражают активы в составе объектов основных средств, по которым не перешло право собственности

В договорах покупки крупного оборудования, машин, даже объектов недвижимости может быть предусмотрена отсрочка платежа от нескольких месяцев до нескольких лет. При этом поставщик в целях подстраховки может предусмотреть переход права собственности на продаваемый объект только после получения полной оплаты за него. При этом акт приема-передачи объекта составляется сразу, компания использует основное средство в производственной деятельности.

В этом случае часто компании-покупатели отражают основное средство на забалансовых счетах, руководствуясь формальным отсутствием перехода права собственности, что является некорректным. В данном случае нам следует обратиться к нормам ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Среди критериев признания объекта в качестве основного средства указаны стоимостная оценка свыше 100 тыс. руб., срок предполагаемого использования свыше 12 месяцев, способность приносить выгоду и готовность к эксплуатации. Условий о факте перехода права собственности ПБУ 6/01 не содержит.

Более того, общие принципы, на которых базируется учет и составление отчетности, требуют, чтобы отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности происходило исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой).

Мы рекомендуем отражать объекты в составе основных средств в соответствии с критериями, указанными в ПБУ 6/01, не дожидаясь формального перехода права собственности.

7. Компании не отражают расходы в бухгалтерском учете до получения первичных документов поставщиков

Бухгалтеры компаний часто не отражают в бухгалтерском учете расходы, руководствуясь отсутствием первичного документа от поставщика (например, акта по оказанным услугам). Во многих случаях такая позиция связана стремлением сблизить бухгалтерский учет и налоговый учет (ведь для налога на прибыль расходы нельзя признать в отсутствие первичных документов от контрагента). Учитывая, что на практике неполучение документов от поставщиков или их получение со значительным опозданием очень распространено, такой подход может привести к недоотражению значительной суммы расходов, относящейся к отчетному году, и как следствие к неправомерному завышению прибыли за отчетный год. При таком подходе финансовый результат искажается, и собственники компании вводятся в заблуждение завышенными прибыльными показателями.

Расходы подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета на дату выполнения условий их признания в соответствие с ПБУ «Расходы организации» 10/99. Согласно нормам данного ПБУ расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Как видно, среди условий признания расходов отсутствует наличие первичного документа от контрагентов.

Таким образом, в случаях, когда расходы фактически произведены, и вышеперечисленные условия выполняются, компании должны отразить расходы в учете. В ином случае, прибыль компании за отчётный год будет необоснованно завышена.

Мы рекомендуем компаниям на основании заключенных договоров анализировать фактически произведенные расходы. При выполнении вышеуказанных условий для признания расходов – мы рекомендуем компаниям составлять внутренний первичный документ, на основании которого расход будет отражен в учете. После получения первичного документа от контрагента, при необходимости в учет могут внесены изменения.

Такой подход обеспечит достоверное отражение финансовых результатов компании.

8. Компании выплачивают премии руководителю без получения письменного одобрения собственника

Зачастую выплата бонусов руководителю компании, прямо не предусмотренных условиями заключенного трудового договора, документально оформляется только приказом самого же руководителя. Такая позиция может повлечь претензии, во-первых, со стороны собственников (участников, акционеров) относительно факта выплаты или размера бонуса, во-вторых со стороны налоговых органов по вопросу обоснованности и документального подтверждения данных расходов.

В зависимости от условий заключенных трудовых договоров, а также от положений уставных документов, премирование руководителя может находится в рамках полномочий общего собрания участников (акционеров) или совета директоров.

Мы рекомендуем компаниям выплачивать премии руководителям только на основании прямого указания в трудовом договоре, а при его отсутствии – на основании решения участников (акционеров) или совета директоров.

9. Компании не отражают в составе доходов присужденные судом штрафы и неустойки

В соответствии с Налоговым кодексом России причитающиеся по решению суда суммы должны отражаться в составе внереализационных доходов на дату вступления в силу решения суда.

Зачастую в бухгалтерию компаний не поступает оперативная информация о статусе судебных процессов. Это приводит к тому, что компания не отражается в составе доходов присужденные судом суммы неустоек, штрафов и иных платежей, причитающихся к получению. Несвоевременное отражение таких доходов приводит к недоплате налога на прибыль.

Мы рекомендуем компаниям отслеживать результаты судебных процессов для своевременного отражения в учете их результатов.

10. Компании не применяют правила «тонкой капитализации» при расчете процентов по контролируемой задолженности

Компании не всегда контролируют условия, при которых полученные займы признаются контролируемыми для целей налогообложения. В частности, в случаях, когда российские компании, аффилированные по отношению к иностранным участникам российской компании, выступают поручителями по долговому обязательству перед неаффилированным займодавцем. Напоминаем, что в таких случаях, задолженность также признается контролируемой, и проценты по ней признаются в расходах в особом порядке.

Также зачастую компании не признают контролируемой задолженность при получении займов от «сестринских» иностранных компаний, не имеющих прямого или косвенного владения в капитале российской организации. Несмотря на то, что пока Налоговое законодательство не приравнивает такую задолженность к контролируемой, тенденции судебной практики свидетельствуют в пользу высокого налогового риска данной позиции, что может привести к значительным налоговым доначислениям.

Также важно отметить, что с 2017 года в понятие контролируемой задолженности внесены изменения на законодательном уровне, и начиная с 2017, к примеру, займ от сестринской компании будет признаваться контролируемым на основании положений Налогового кодекса.

---

Вы можете обратиться в компанию Awara для получения подробной и независимой экспертизы соблюдения правил ведения бухгалтерской или налоговой отчётности в Вашей компании. Ознакомьтесь со списком наших аудиторских услуг.

Контакты

Аудит расчетов по налогу на прибыль

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

СЕВЕРО-КАВКАЗСКИЙ ГОРНО-МЕТАЛЛУРГИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

(ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ)

Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Аудит»

на тему: «Аудит расчетов по налогу на
прибыль»

Выполнила
студентка

курса гр.
Экб(БУА)-11-1, направления

«Бухгалтерский
учет, анализ и аудит»

Агкацева Л.В

Руководитель:
к.э.н., доцент Торчинова О.В

Владикавказ
2015 г.

Введение

Рыночные экономические отношения повышают потребность в достоверной
учетной и отчетной информации о деятельности предприятий. Особая роль в
повышении эффективности производства, рациональном и экономном использовании
ресурсов, обеспечении сохранности собственности, укрепления дисциплины
принадлежит аудиту.

Проверка соблюдения законности, достоверности и целесообразности
хозяйственных операций, выявление нарушений и злоупотреблений, их причин и
виновных в этом лиц, вскрытие внутрипроизводственных резервов повышения
эффективности деятельности предприятий, разработка конкретных предложений по
устранению имеющихся недостатков и нарушений требуют глубоких знаний
методологии и техники проведения аудита.

Актуальность темы курсовой работы необычайно высока поскольку, аудит
расчетов по налогу на прибыль является одним из ключевых в аудите
финансово-хозяйственной деятельности организации, ведь искажение
налогооблагаемой прибыли и вследствие, суммы налога, ведет к неправильному
определению финансовых результатов и расчетов с бюджетом.

Целью курсовой работы является углубление знаний по аудиту расчетов по
налогу на прибыль.

Задачами данной курсовой работы является:

ü  изучение нормативно-правового регулирования аудита расчетов
по налогу на прибыль;

ü  изучение техники и методики проведения аудита по налогу на
прибыль;

ü  ознакомление с типичными ошибками при расчете налога на
прибыль;

ü  выполнение практического задания.

Объектом исследования данной курсовой работы является налог на прибыль.
Предметом исследования выступают расчеты по налогу на прибыль.

Работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы. В
первой главе изучаются и исследуются теоретические вопросы аудита расчетов по
налогу на прибыль, вторая глава является практической и заключается в решении
задачи.

Источниками информации для написания данной работы послужили
нормативно-правовые акты, специальная литература по аудиту, а также
бухгалтерскому учету, ресурсы сети Интернет.

Глава 1. Теоретико-методологические аспекты аудита расчетов по
налогу на прибыль

1.1 Нормативно-правовое регулирование аудита расчетов по налогу на
прибыль

Система нормативного регулирования аудита расчетов по
налогу на прибыль в Российской Федерации включает следующие нормативные акты и
документы, имеющие различную юридическую силу:

·        Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014)
«Об аудиторской деятельности»;

·        Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от
22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской
деятельности»;

·        Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
инструкции по его применению» (ред. от 08.11.2010);

·        Приказ Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н «Об утверждении
федеральных стандартов аудиторской деятельности» (вместе с «Федеральным
стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010). Аудиторское заключение о
бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее
достоверности», «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010).
Модифицированное мнение в аудиторском заключении», «Федеральным стандартом
аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010). Дополнительная информация в аудиторском
заключении») (Зарегистрировано в Минюсте РФ 07.07.2010 N 17736);

·        Приказ Минфина РФ от 24.02.2010 N 16н «Об утверждении
федерального стандарта аудиторской деятельности «Принципы осуществления
внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов
и требования к организации указанного контроля. ФСАД 4/2010» (Зарегистрировано
в Минюсте РФ 07.06.2010 N 17488);

·        Приказ Минфина РФ от 17.08.2010 N 90н (ред. от 16.08.2011)
«Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (вместе с «Федеральным
стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010). Обязанности аудитора по
рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», «Федеральным стандартом
аудиторской деятельности (ФСАД 6/2010). Обязанности аудитора по рассмотрению
соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе
аудита») (Зарегистрировано в Минюсте РФ 11.11.2010 N 18934);

·        Приказ Минфина РФ от 16.08.2011 N 99н «Об утверждении
федеральных стандартов аудиторской деятельности и внесении изменения в федеральный
стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010) «Обязанности аудитора по
рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», утвержденный Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 17 августа 2010 г. N 90н (вместе
с «ФСАД 7/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Аудиторские
доказательства», «ФСАД 8/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности.
Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам», «ФСАД
9/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Особенности аудита
отдельной части отчетности») (Зарегистрировано в Минюсте РФ 06.10.2011 N
21986);

·        Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н (ред. от 24.12.2010)
«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу
на прибыль организаций ПБУ 18/02» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.2002 N
4090);

·        «Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и
обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих
услуг» (утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской
деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004);

·        Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие
сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами»
(одобрена Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11.07.2000
Протокол N 1);

·        «Кодекс профессиональной этики аудиторов» (одобрен Советом по
аудиторской деятельности 22.03.2012, протокол N 4) (ред. от 18.12.2014).

1.2 Техника проведения аудита расчетов по налогу на прибыль

При формировании мнения по финансовой отчетности аудитор должен получить
и оценить доказательства по утверждениям, сделанным руководством аудируемого
лица, по таким качественным аспектам, как:

ü  существование — расход по налогу на прибыль и налоговое
обязательство перед бюджетом, отраженные в финансовой отчетности, реально
существуют и относятся к проверяемому отчетному периоду;

ü  полнота — расход по налогу на прибыль и налоговое
обязательство перед бюджетом отражены в финансовой отчетности в полном объеме;

ü  оценка (измерение) — расход по налогу на прибыль и налоговое
обязательство перед бюджетом, указанные в финансовой отчетности, правильно
рассчитаны и правдиво отражают результат деятельности организации;

ü  классификация — налоговое обязательство организации правильно
распределено на текущее и отложенное

ü  представление — обязательство по уплате и возврату налогов, а
и раскрытие также расход по налогу на прибыль правильно классифицированы и
информация по ним раскрыта в финансовой отчетности с достаточной степенью
детализации.

Таблица 1.1 — Источники информации по налогу на прибыль

Показатель отчетности	Форма отчетности	Источник информации
Прибыль, рассчитанная по правилам бухгалтерского учета	Отчет о финансовых результатах	Регистры бухгалтерского учета
Прибыль, рассчитанная по правилам налогового законодательства	Декларация по налогу на прибыль	Регистры налогового учета
Текущий расход по налогу на прибыль	Отчет о финансовых результатах, Декларация по налогу на прибыль	Регистры налогового учета
Текущее обязательство по налогу на прибыль	Баланс, Декларация по налогу на прибыль	Регистры бухгалтерского учета
Отложенное налоговое обязательство или актив	Баланс	Регистры налогового и бухгалтерского учета

При проведении аудита расчетов по налогу на прибыль, целесообразно
воспользоваться программой, предлагаемой в методических рекомендациях по
проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита
и оказании сопутствующих услуг. Программа аудиторской проверки налога на
прибыль выглядит следующим образом:

Таблица 1.2 — Программа аудиторской проверки налога на прибыль

№	Показатели, формирующие информацию по налогу на прибыль и обязательствам перед бюджетом	Аудиторские процедуры	Рабочий документ
1	Прибыль (убыток), рассчитанная по правилам бухгалтерского учета Условный расход (доход) по налогу на прибыль	Общие аудиторские процедуры по проверке правильности формирования доходов и расходов для целей определения финансового результата по другим разделам аудита (проверка документов и бухгалтерских записей, запрос и подтверждение, подсчет и аналитические процедуры) (Контрольная бухгалтерская проводка Дт 99 Кт 68 или Дт 68 Кт 99)	Рабочие документы по другим разделам аудита
			Рабочий документ № РД 1д “Проверка соблюдения положений налоговой политики по налогу на прибыль, действующему законодательству”
			Рабочий документ № ОД 1 “Результаты проверки соблюдения положений налоговой политики по налогу на прибыль, действующему законодательству”
2	Постоянные разницы по доходам и расходам, возникающим при корректировке бухгалтерской прибыли по требованиям главы 25 НК РФ	Тестирование причин возникновения постоянных разниц	Рабочий документ № РД 2д
		Инспектирование правильности отражения в учетных регистрах сумм по операциям, связанным с возникновением постоянных разниц (подробно по возникшим разницам).	Тест “Постоянные разницы, по доходам и расходам, признаваемым для целей бухгалтерского и налогового учета”
		Подсчет данных по постоянным разницам аудитором, сверка их с данными, отраженными в бухгалтерском учете по постоянным налоговым обязательствам (активам)
	Постоянное налоговое обязательство (актив)	(Контрольная бухгалтерская проводка: Дт 99/Кт 68 Постоянное налоговое обязательство Дт 68 Кт 99 Постоянный налоговый актив Контрольная сумма в Отчете о прибылях и убытках по статье “Постоянное налоговое обязательство (актив)”)	Рабочий документ № РД 3д “Проверка правильности определения постоянных разниц”
			Рабочий документ № РД 3-1д “Проверка доходов от долевого участия в других организациях” и другие рабочие документы
3	Временные разницы по доходам и расходам, возникающие при корректировке бухгалтерской прибыли в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ Отложенные налоги	Тестирование причин возникновения временных разниц по доходам и расходам по налогу на прибыль (по видам разниц)	Рабочий документ № РД 4д Тест “Временные разницы, по доходам и расходам, признаваемым для целей бухгалтерского и налогового учета”
		Анализ правильности расчета положительных (налогооблагаемых) временных разниц. Подробно по видам разниц.
			Рабочий документ № РД 5д “Проверка правильности определения временных разниц”
		Анализ правильности расчета отрицательных (вычитаемых) временных разниц. Подробно по видам разниц.
		Подсчет суммы отложенных налогов и сверка их с данными по счету 09 “Отложенный налоговый актив” и счету 77 “Отложенное налоговое обязательство”
			Рабочий документ № РД 5-1д “Проверка формирования незавершенного производства”
		Анализ соответствия сальдо со статьями баланса “Отложенный налоговый актив”, “Отложенное налоговое обязательство” и данными отчета о прибылях и убытках
			Рабочий документ № РД 5-2д “Проверка расчета по формированию и использованию резерва по сомнительным долгам” и другие рабочие документы
			Рабочий документ № ОД 2 “Свод данных по проверке разниц между бухгалтерским и налоговым учетом”
4	Текущий расход по налогу на прибыль	Подсчет суммы текущего налога на прибыль исходя из условного расхода по налогу на прибыль, постоянных налоговых обязательств (активов) и отложенных налогов, полученных по данным аудита	Рабочий документ № РД 7д “Проверка правильности определения текущего налога на прибыль”
			Рабочий документ № РД 8д “Сопоставимость данных учета с данными налоговой отчетности (налоговой декларации)”
		Анализ соответствия результата с данными налоговой декларации.
		Инспектирование правильности заполнения налоговой декларации и расчета по налогу на прибыль.
		Анализ соответствия сальдо по счету 68/ “Задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль” с информацией в финансовой и налоговой отчетности.
5	Прибыль к распределению за вычетом налога на прибыль	Подсчет суммы чистой прибыли с учетом текущего налога на прибыль и отложенных налогов, полученных по данным аудита	Рабочий документ № РД 9д “Проверка правильности определения чистой прибыли”
		Анализ соответствия результата с данными финансовой отчетности

1.3 Метод проведения аудита расчетов по налогу на прибыль

Проведение аудита расчетов по налогу на прибыль на основе «Методических
рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при
проведении аудита и оказании сопутствующих услуг» состоит из нескольких этапов:

.        планирование аудита

.        проведение аудита по существу

.        завершение аудита

На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую стратегию аудита,
так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ
по каждой из областей аудита.

Для успешного планирования аудита в области налога на прибыль и
обязательств перед бюджетом аудитору необходимо:

ü  четко понимать цель, для которой будет использоваться
информация, содержащаяся в рабочих документах аудитора (для аудиторского
заключения в рамках общих результатов по аудиту финансовой отчетности или для
составления отчета по специальному заданию);

ü  обладать знаниями о бизнесе аудируемого лица;

ü  дать оценку аудиторского риска и разработать процедуры,
необходимые для его снижения до минимально низкого уровня;

ü  определить ключевые по значимости области проверки;

ü  рассчитать уровень существенности и определить его
взаимосвязь с аудиторским риском;

ü  составить детальную программу по проверке налога на прибыль,
которая будет служить инструкцией для аудиторов и ассистентов, а также
средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы.

При проведении аудиторской проверки налога на прибыль и расчетов с
бюджетом аудитор должен стремиться к максимальному снижению аудиторского риска.
Надежное определение аудиторского риска достигается путем комбинированной
оценки рисков на стадии планирования аудиторской проверки в целом.

Аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского и
налогового учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для
планирования аудита эффективного подхода к своей работе.

Тест по оценке системы учета и внутреннего контроля поможет аудитору
принять решение о том, может ли аудитор в своей работе полагаться на систему
внутреннего контроля аудируемого лица и дать оценку риска средств контроля.

Уровень существенности устанавливается аудитором на основании его
профессионального суждения. Аудитор, работающий в аудиторской фирме, должен
применить в своей практике внутрифирменный стандарт, регламентирующий порядок
определения уровня существенности.

При планировании проверки по налогу на прибыль и обязательствам перед
бюджетом уровень существенности определяется в отношении следующих элементов:

ü  остатков по счетам 68 «Задолженность перед бюджетом по
налогу на прибыль», 09 «Отложенные налоговые активы», 77
«Отложенные налоговые обязательства»;

ü  групп операций, формирующих налоговую базу по налогу на
прибыль (объектов налогообложения).

При определении уровня существенности должен учитываться не только
количественный, но и качественный аспект искажений.

К качественному аспекту искажения относятся:

ü  несоблюдение учетной политики;

ü  недостаточное или неадекватное описание учетной политики и
раскрытие информации о налоге на прибыль в финансовой отчетности.

При определении количественного аспекта искажений аудитору необходимо
рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые
в совокупности могут оказать существенное влияние на формирование налоговой
базы по налогу на прибыль и на бухгалтерскую отчетность.

Для расчета уровня существенности аудитор выбирает базовые показатели
бухгалтерской отчетности на основании его профессионального суждения.

Затем устанавливаются процентные доли этих показателей для определения их
расчетного и среднего значения. Размер процентов может быть единым для всех
показателей или индивидуальным для каждого показателя.

Проведя расчеты и исключив показатели с наибольшим и наименьшим
отклонением от средней, определяется общий уровень существенности, который в
дальнейшем распределится между элементами проверки.

Порядок оценки уровня существенности должен быть оформлен аудитором
документально.

В случае, если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые ошибки больше
либо меньше, но в целом близки по величине значению уровня существенности и
(или) имеются расхождения в ведении налогового учета и подготовке отчетности
аудируемого лица с требованиями соответствующих нормативных документов, однако
расхождения однозначно не могут быть признаны существенными, аудитор, используя
свое профессиональное суждение, берет на себя ответственность и принимает
решение о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных ошибках и
нарушениях либо сделать вывод о включении соответствующих оговорок о
невозможности выражения мнения.

Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском
принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения
и объема аудиторских процедур.

Полученное значение уровня существенности должно быть зафиксировано в
программе аудита.

Налог на прибыль и налоговые обязательства перед бюджетом могут
проверяться независимо от уровня существенности, если аудитором получено
специальное задание по проверке налога на прибыль.

Для эффективного подхода к проведению аудита в области налога на прибыль
и обязательств перед бюджетом аудитор должен получить представление об учетной
политике аудируемого лица и оценить влияние на прибыль имеющихся расхождений в
методике бухгалтерского и налогового учета.

В ходе планирования аудита в области налога на прибыль и обязательств
перед бюджетом необходимо определить «ключевые по риску области»,
вероятность ошибок в которых высока. Такие области, как правило, подлежат
сплошной проверке.

При проведении аудита налога на прибыль к ним могут быть отнесены:

ü  операции, неоднозначно трактуемые в законодательстве и
сложные в понимании с точки зрения включения в налогооблагаемую базу операций
со связанными сторонами;

ü  операции с различиями методами учета, определенных
бухгалтерским и налоговым законодательством или учетной политикой;

ü  операции с существенными суммами;

ü  операции, ранее не встречаемые в хозяйственной практике
аудируемого лица;

ü  операции, учет по которым ведется менее квалифицированным или
малоопытным работником;

ü  операции, учитываемые с нарушением методики отражения на
счетах учета.

Далее происходит составление программы аудита по существу, выбор
аудиторских процедур

Аудиторские процедуры, применяемые для получения доказательств, состоят
из тестов средств контроля в отношении оценки организации и эффективности
функционирования систем учета и внутреннего контроля и процедур по проверке по
существу.

Аудиторские процедуры при проверке по существу налога на прибыль и
расчетов с бюджетом состоят из тестов на соответствие (детальных тестов) и
аналитических процедур.

Тесты на соответствие имеют целью проверку соответствия содержащейся в
документах информации установленным правилам, требованиям, нормативам;
выявления в учетных документах ошибочных сумм, которые могут оказаться
существенными.

Аналитические процедуры имеют целью изучения полученных в ходе аудита
результатов и рассмотрения взаимосвязей отдельных показателей, формирующих базу
по налогу на прибыль и задолженность перед бюджетом.

Методы проведения аудиторских процедур с целью получения достаточных и
надлежащих по характеру аудиторских доказательств при проверке налога на
прибыль состоят из:

ü  опроса персонала аудируемого лица;

ü  наблюдения;

ü  запроса и подтверждения;

ü  инспектирования первичных документов, учетных регистров,
налоговых деклараций и другой документации;

ü  арифметических подсчетов;

ü  аналитических процедур.

Детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практического
осуществления аудиторской проверки по налогу на прибыль, и приводится в
программе проверки по существу. В программе также определяется объем
аудиторских процедур и делается ссылка на рабочий документ, в котором будут
собраны аудиторские доказательства и сделаны выводы по каждому элементу
аудиторской проверки налога на прибыль

На этапе проведения аудита по существу необходимо осуществить процедуры
по сбору достаточных и надлежащих аудиторских доказательств для выражения
мнения, документировать аудиторские доказательства.

Аудитор самостоятельно определяет объем документации по каждой конкретной
работе и области аудита, руководствуясь своим профессиональным мнением. Вместе
с тем объем документации должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет
необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по
этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данных рабочих
документов понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов
прежнего аудитора.

Проведение аудита по существу заключается: в проверке правильности
формирования доходов и расходов для целей определения финансового результата по
другим разделам аудита, т.е. проверка правильности расчета прибыли (убытка) по
правилам бухгалтерского учета: в проверке соблюдения положений налоговой
политики по налогу на прибыль, действующему законодательству; в проверке
правильности определения постоянных и временных разниц, налоговых активов и
обязательств; в проверке правильности определения текущего налога на прибыль и
чистой прибыли.

В завершении необходимо обобщить и оценить результаты проверки. На данном
этапе осуществляется анализ выполнения программы аудита, классификация
выявленных ошибок и нарушений, обобщение и оформление результатов проверки,
формулируются виды оговорок по налогу на прибыль для аудиторского заключения по
финансовой отчетности. Аналитические процедуры на стадии завершения аудита
должны документироваться аудитором, рабочими документами с отражением причины
нарушений норм налогового законодательства по налогу на прибыль; налоговые
последствия этих нарушений для аудируемого лица; практические рекомендации по
устранению негативных последствий выявленных нарушений. Выявленные нарушения по
налогу на прибыль должны быть классифицированы: по характеру действий, по
характеру возникновения, по последствиям.

1.4 Типичные ошибки, встречающиеся при проведении аудита расчетов по
налогу на прибыль

На завершающем этапе аудиторской проверки осуществляется анализ
выполнения программы аудита, классификация выявленных ошибок и нарушений,
обобщение и оформление результатов проверки, формулируются виды оговорок по
налогу на прибыль для аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской)
отчетности.

Для более полного изучения возможных ошибок, рассмотрим классификацию нарушений
по налогу на прибыль:

По характеру действий выделяют следующие ошибки:

1.   Непреднамеренные ошибки — ошибки, совершенные по некомпетентности,
халатности и невнимательности, а также вызванные несовершенством системы
налогового учета и действующего налогового законодательства (вероятность их
возникновения повышается в условиях изменения налогового законодательства):

ü ошибочные действия, допущенные при сборе и обработке данных,
на основании которых рассчитывается налог на прибыль;

ü  неправильное заполнение строк налоговой декларации при
условии полного и правильного отражения произведенных операций в регистрах
налогового учета;

ü  неправильный перенос данных бухгалтерского учета в регистры
налогового учета;

ü  арифметические ошибки, описки и пропуски при расчете базы по
налогу на прибыль;

ü  ошибки автоматизированной обработки информации, возникающие
как при вводе информации в компьютерную программу налогового учета, так и
непосредственно при использовании программного обеспечения:

ü  при обработке, хранении и передаче данных (повторный ввод,
потеря данных, неточное округление);

ü  неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета
финансово-хозяйственных операций;

ü  неправильные оценочные значения, возникающие в результате
недоучета или неверной интерпретации фактов;

ü  неправильное признание, классификация, представление и
раскрытие информации в финансовой отчетности.

2.   Преднамеренные нарушения — ошибки, возникающие по вине одного или
нескольких лиц из числа руководителей, представителей собственника, сотрудников
аудируемого лица, с целью извлечения незаконных выгод (борьба с ними должна
вестись по линии укрепления внутрифирменного контроля):

ü занижение или сокрытие налога на прибыль;

ü  фальсификация налоговой и финансовой отчетности.

По характеру возникновения выделяют:

.     Ошибки в необоснованности отражения в учете — отражение в налоговом
учете фактов без достаточных на то оснований (например, включение в расходы
отчетного периода расходов, не обусловленных целями получения доходов,
экономически не оправданных, документально не подтвержденных и др.)

2.      Ошибки в периодизации:

ü неполное отражение в налоговом учете фактов хозяйственной
деятельности (например, неотражение в налоговом учете реализованных товаров,
право собственности на которые уже перешло к покупателю, штрафов, признанных
дебитором или присужденных судом, и др.);

ü  неверное распределение доходов и расходов по отчетным
(налоговым) периодам (например, единовременное принятие для целей
налогообложения убытка от реализации основных средств).

3.   Ошибки в оценке — неверный выбор способа оценки (например, принятие
к учету для целей налогообложения сумм по переоценке основных средств; неверное
определение стоимости незавершенного производства и др.)

4.      Ошибки в классификации и признании — неправильная классификация
доходов и расходов (например, отражение доходов от реализации налоговом учете в
составе внереализационных доходов отражение прямых расходов в составе косвенных
расходов и др.)

.        Ошибки в формировании информации в отчетности

ü неверное заполнение налоговой декларации;

ü  неполное или неадекватное раскрытие информации по налогу на
прибыль в финансовой отчетности.

По последствиям выделяют:

.     Локальные — признание для целей налогообложения документально не
подтвержденных расходов (например, расходов на командировку, расходов на
оказание консультационных услуг и др.)

2.      Транзитные:

ü — признание для целей налогообложения расходов на оплату
труда, не предусмотренных трудовым договором, приводящих к завышению базы
нормирования расходов на страхование работников, представительских расходов и
др.);

ü  — неправильное формирование стоимости амортизируемого
имущества (включение в состав прочих косвенных расходов затрат на его доставку)
приводит к завышению прочих косвенных расходов и занижению амортизационных отчислений.

По значимости нарушения подразделяют на:

.     Существенные — ошибки в налоговой отчетности, приводящие к
значительным штрафным санкциям и (или) пеням по налогу на прибыль, и ошибки в
на уровне финансовой отчетности в целом, которые могут повлиять на
экономические решения пользователей этой отчетности.

2.      Несущественные — ошибки в налоговой и финансовой отчетности, не
влекущие за собой существенных, как для деятельности аудируемого лица, так и
для третьих лиц, последствий.

Практическая часть

налог
прибыль аудиторский процедура

Провести аудит хозяйственных операций за декабрь месяц сплошным методом в
соответствии с приложениями. При выявлении ошибок (сумм или счетов) в
бухгалтерском учете правильную проводку или сумму вписать в столбцы 6 или/и
7,8. Затем внести корректирующие записи в графы 9, 10, 11. В графу 12 внести
нормативный документ на основании чего были сделаны исправления.

Пояснения.

. Первичные документы не приведены.

. Правильные суммы или/и счета в журнале хозяйственных операций
обозначены жирным шрифтом.

Журнал хозяйственных операций на предприятии за декабрь 2014г

№	хозяйственная операция	по данным бухучета п/п	по данным аудиторской проверки	корректирующие записи	нормативный документ
		сумма	Д	К	сумма	Д	К	сумма	Д	К
1	2	3	3	5	6	7	8	9	10	11	12
4	Акцептован счет-фактура ООО «Рек — сервис» за разработку товарного знака на сумму 35 400 руб.,	30 000	08.01	60	30000	08.05	60	30000 30000	08.01 08.05	60 60	Приложение №3 «Рабочий план счетов»
	в том числе НДС	5 400	19.01	60	5400	19.02	60	5400 5400	19.01 19.02	60 60	Приложение №3 «Рабочий план счетов»
	Отражена сумма уплаченной госпошлины за регистрацию товарного знака	250	08.01	60	16200	08.05	68.06	250 16200	08.01 08.05	60 68.06	П.2.7 информационного сообщения «О Постановлении Правительства РФ» от 14 ноября 2013 г. №1023
5	Принят к учету НМА (товарный знак)	38 400	04	08.01	46200	04	08.05	38 400 46200	04 04	08.01 08.05	ПБУ 14/2007
6	Вследствие физического износа списано производственное оборудование (станок сборочный): а)отражена первоначальная стоимость объекта б)отражена сумма накопленной амортизации по выбывающму объекту ОС в размере 80%	308 000  308 000	01.10  02.01	01.01  01.10	308000  246400	01.10  02.01	01.01  01.10	61600	02.01	01.10
7	Продано акционерному обществу «ВЕГА» грузовое транспортное средство по цене 150 000 руб. без НДС (начисление выручки отражено в операции 85 г.): а)на счете 01.01 сформирована остаточная стоимость выбывающего объекта	24 578	02.01	01.01	24578	02.01	01.10	24 578 24578	02.01 02.01	01.01 01.10
	б)списана остаточная стоимость выбывающего объекта	65 422	91.02	01.01	65422	91.02	01.10	65 422 65 422	91.02 91.02	01.01 01.10	Инструкция к Плану счетов
8	Получено на безвозмездной основе основное средство (автомобиль ВАЗ 2110) от ОАО «Строй-комплект» , бывшее в эксплуатации 3,5г. (остаточная стоимость 80125,00руб., рыночная — 88 500,00руб, срок использования 50 мес.)	80125	08.04	98	88500	08.04	98.02	80125 88500	08.04 08.04	98 98.02	ПБУ 6/01
9	Начислена амортизация основных средств (Пообъектная расшифровка счета 01 и счета 02 на 01.12.14 г. дана в приложении 6, разработочная таблица отсутствует ): а)общехозяйственного назначения:	25 736	26	02.01	105670,47	26	02.01	79934,47	26	02.01
	б)общепроизводственного назначения: цех №1	35 516	25.01	02.01	107873,28	25.01	02.01	72357,28	25.01	02.01
	в)цех .№2	83 000	02.01	148338	25.02	02.01	65338	25.02	02.01
	г)вспомогательных производств: транспортного участка	40 579	23.01	02.01	69504,73	23.01	02.01	28925,73	23.01	02.01
	д)котельной	18 166	23.02	02.01	1130	23.02	02.01	17036	23.02	02.01
	е)Торгового дома	2 500	44.02	02.01	2500	44.02	02.01
	ё)Начислена амортизация по нематериальным активам 4748 р.	4748	26	05	4748	26	05
10	Оприходованы материалы на ЦМС по товарно-транспортным накладным и счетам-фактурам от поставщиков:
	в) ООО «Интерпоставка» — материалы МЗ	80 000	10.01	60	80 000	10.01	60
	в том числе НДС	14 400	19.01	60	14 400	19.03	60	14 400 14400	19.01 19.03	60 60
	г) ЗАО «Протон» — материалы М9, М10	54 000	10.01	60	54 000	10.01	60
	в том числе НДС	9 720	19.01	60	9 720	19.03	60	9 720 9720	19.01 19.03	60 60
	д) ОАО «Пенопласт» — комплектующие К2, КЗ	5 200 000	10.02	60	5 200 000	10.02	60
	в том числе НДС	936 000	19.01	60	936 000	19.03	60	936 000 936000	19.01 19.03	60 60
	е)ООО «Сургут» — топливо Т2	25 000	10.03	60	25 000	10.03	60
	в том числе НДС	9 000	19.01	60	4500	19.03	60	9 000 4500	19.01 19.03	60 60
	ё) ОАО «Поставка» — запчасти ЗАП4	1000	10.05	60	1000	10.05	60
	в том числе НДС	180	19.01	60	180	19.03	60	180 180	19.01 19.03	60 60
	ж) ООО «Эконика» — материалы М5,М7	734 400	10.01	60	734 400	10.01	60
	в том числе НДС	132 192	19.01	60	132 192	19.03	60	132 192 132192	19.01 19.03	60 60
11	Отпущены материалы сторонним покупателям по накладным на основании договоров купли-продажи (списывается учетная цена, начисление выручки отражено в операции 85 г.):
	б) ООО «Конти» без предварительной оплаты М17 — 15кг (по договору стоимость реализации составляет 15р/кг)	1 000	91.02	10.01	150	91.02	10.01	850	91.02	10.01	Приложение №7
12	Передан по накладной безвозмездно детскому дому «Ромашка» М18 — 4 кг (списывается учетная цена)	60	91.02	10.01	120	91.02	10.01	60	91.02	10.01	Приложение №7
13	Отпущены материалы в цех № 1 по требованию согласно месячной потребности (провести проверку в соответствии с приложением 7.,8)	3 212 995	20.01	10.01	1481150	20.01	10.01	1731845	20.01	10.01	Приложения 7, 8
14	Отпущены комплектующие изделия в цех № 2 по требованию согласно месячной потребности провести проверку в соответствии с приложением 7,8)	25 035 000	20.02	10.02	25370000	20.02	10.02	335000	20.02	10.02	Приложения 7, 8
15	Получены от итальянской торговой компании «Коте» комплекты офисной мебели Anga (Таможенная стоимость — 480 000 руб., тамож. платежи и сборы — 48 720 руб.)	480 000	43.01	60	528720	41.01	60	480000 528720	43.01 41.01	60 60	ПБУ 5/01
16	Приняты к учету услуги таможни на основании счета-фактуры по офисной мебели Anga	12 500	44.01	60	12 500	44.01	60				П.13 ПБУ 5/01
	в том числе НДС	2 250	19.03	60	2 250	19.03	60
17	Комплекты мебели Anga переданы со склада товаров в Торговый дом	480 000	41.02	43.01	528720	41.02	41.01	480000 528720	41.02 41.02	43.01 41.01	План счетов
18	Отпущены со склада готовой продукции для продажи в Торговый дом Изделия С по накладной в количестве 20 шт. (по учетным ценам, см. приложение 9)	420 000	41.02	43	440000	41.02	43	20000	41.02	43	Приложение 9
19	Отпущены по требованию инвентарь с ЦМС на хозяйственные нужды: а)заводоуправления (ХОЗИНВ-3), 10 шт.	2 000	26	10.09	2 000	26	10.09				Приложение 7
	б)цеха № 2 (ХОЗИНВ-4), 2 шт.	100	25.02	10.09	100	25.02	10.09				Приложение 7
20	Отпущены по требованию товарно-материальные ценности: а) в энергетический цех (мазут — Т1) — 1 т.	19 000	23.02	10.03	9500	23.02	10.03	9500	23.02	10.03	Приложение 7
	б) в транспортный цех (запчасти) ЗАП 1 — 5шт., ЗАП2 — 1шт	3 500	23.01	10.05	3 500	23.01	10.05				Приложение 7
21	Акцептован счет ОАО «Мосэнерго» за потребление электроэнергии в декабре с отнесением на затраты согласно справке-расчету (Используйте справку-расчет (приложение 10) (стоимость за электроэнергию согласно счет-фактуре составила 77644-00 в т.ч. НДС))	7 000 13 400 4 200 21 500 4 200 3500 11 844	25.01 25.02 26 23.02 23.01 44.02 19.03	60 60 60 60 60 60 60	7700 15400 7000 31500 7000 7000 13608	25.01 25.02 26 23.02 23.01 44.02 19.03	60 60 60 60 60 60 60	700 2000 2800 10000 2800 3500 1764	25.01 25.02 26 23.02 23.01 44.02 19.03	60 60 60 60 60 60 60	Приложение 10
22	Акцептован счет МУП «Водоканал» с отнесением на затраты согласно справке-расчету (Используйте справку-расчет (приложение 10) (стоимость за воду согласно счет-фактуре составила 30680-00 в т.ч. НДС))	6 500 6000 2 000 7 500 1 500 500 4 680	25.01 25.02 26 23.02 23.01 44.02 19.03	60 60 60 60 60 60 60	1450 2755 398,55 1885 725 145 1324,54	25.01 25.02 26 23.02 23.01 44.02 19.03	60 60 60 60 60 60 60	5050 3245 1601,45 5615 775 355 3355,46	25.01 25.02 26 23.02 23.01 44.02 19.03	60 60 60 60 60 60 60	Приложение 10
23	Акцептован счет-фактура за консультационные услуги от «Интерком»	3100	26	60	3100	26	60
	в том числе НДС	558	19.01	60	558	19.01	60
24	а) Акцептован счет-фактура за услуги связи, оказанные в декабре 200х г. ОАО «Технологии»,	6200	26	60	6200	26	60
	в том числе НДС	1116	19.01	60	1116	19.01	60
	б) за рекламу по договору № 4 от 02.05.200х г. с ООО «Реклама»	5000	44.01	60	5000	44.01	60
	в том числе НДС	900	19.01	60	900	19.01
25	Акцептован счет-фактура за ремонт здания заводоуправления ООО «ПМК-1»	59000	26	60	59000	26	60
	в том числе НДС	10620	19.01	60	10620	19.01	60
26	Начислена заработная плата за декабрь: а) рабочим: цеха № 1 цеха № 2 транспортного цеха энергетического цеха	130967 163137 45060 52500	20.01 20.01 23.01 23.02	70 70 70 70	130967 163137 45060 52500	20.01 20.02 23.01 23.02	70 70 70 70	163137	20.01	70
	б) специалистам: цеха № 1 цеха № 2 транспортного цеха энергетического цеха	27500 69500 17500 17500	25.01 25.02 23.01 23.02	70 70 70 70	27500 69500 17500 17500	25.01 25.02 23.01 23.02	70 70 70 70
	в) аппарату управления	307782	26	70	307782	26	70
	г) работникам отдела сбыта	57500	44.01	70	57500	44.01	70
	д) работникам Торгового дома	45523	44.02	70	45523	44.02	70
27	Начислены отпускные за декабрь: а)Зонову А.А (раб-ник транспортного цеха)	12127	23.01	70	12127	23.01	70
	б)Карпову П.П. (бухгалтер)	10554	26	70	10554	26	70
	в)Крайнову Р.Р. (Работник цеха №1)	9078	20.01	70	9078	20.01	70
	г) за январь	7173	97	70	7173	97	70
28	Произведены удержания из заработной платы: а) налога на доходы физических лиц	126542	70	68.03	126542,13	70	68.03	0,13	70	68.03
	б) алименты	2719	70	76.02	2719	70	76.02
	в) прочие удержания: отражена сумма взыскиваемой недостачи	1700	70	73.02	1700	70	73.02
	г)произведено удержание стоимости материалов, реализованных работнику в счет заработной платы (см операцию 11а)	96	70	62	96	70	62
29	Начислены страховые платежи, в том числе:
	в Пенсионный фонд 22,0%: а) рабочим: цеха № 1 цеха № 2 транспортного цеха энергетического цеха	34051,42 42415,62 11715,6 13650	20.01 20.01 23.01 23.02	69.02 69.02 69.02 69.02	30809,9 35890,14 12581,14 11550	20.01 20.02 23.01 23.02	69.02 69.02 69.02 69.02	3241.52 42415,62 35890,14 865,54 2100	20.01 20.01 20.02 23.01 23.02	69.02 69.02 69.02 69.02 69.02	ФЗ-212, ФЗ-167
	б) специалистам: цеха № 1 цеха № 2 транспортного цеха энергетического цеха	7150 18070 4550 4550	25.01 25.02 23.01 23.02	69.02 69.02 69.02 69.02	6050 15290 3850 3850	25.01 25.02 23.01 23.02	69.02 69.02 69.02 69.02	1100 2780 700 700	25.01 25.02 23.01 23.02	69.02 69.02 69.02 69.02	ФЗ-212, ФЗ-167
	в) аппарату управления	80023,32	26	69.02	700333,92	26	69.02	9989,40	26	69.02	ФЗ-212, ФЗ-167
	г) работникам отдела сбыта	14950	44.01	69.02	12650	44.01	69.02	2300	44.01	69.02	ФЗ-212, ФЗ-167
	д) работникам Торгового дома	11835,98	44.02	69.02	10015.06	44.02	69.02	1820.92	44.02	69.02	ФЗ-212, ФЗ-167
	е) отпускные января	2008	97	69.02	1578.06	97	69.02	429.94	97	69.02	ФЗ-212, ФЗ-167
	в Фонд социального страхования 2,9% а) рабочим: цеха № 1 цеха № 2 транспортного цеха энергетического цеха	3798,043 4730,973 1306,74 1522,5	20.01 20.01 23.01 23.02	69.01 69.01 69.01 69.01	4061.31 4730,973 1658.42 1522,5	20.01 20.01 23.01 23.02	69.01 69.01 69.01 69.01	263.267 4730.973 4730.97 351.68	20.01 20.01 20.02 23.01	69.01 69.01 69.01 69.01	ФЗ-212, ФЗ-167
	б) специалистам: цеха № 1 цеха № 2 транспортного цеха энергетического цеха	797,5 2015,5 507,5 507,5	25.01 25.02 23.01 23.02	69.01 69.01 69.01 69.01	797,5 2015,5 507,5 507,5	25.01 25.02 23.01 23.02	69.01 69.01 69.01 69.01
	в) аппарату управления	8925,678	26	69.01	9231.744	26	69.01	306.066	26	69.01	ФЗ-212, ФЗ-167
	г) работникам отдела сбыта	1667,5	44.01	69.01	1667,5	44.01	69.01				ФЗ-212, ФЗ-167
	д) работникам Торгового дома	1320,167	44.02	69.01	1320,167	44.02	69.01				ФЗ-212, ФЗ-167
	е) отпускные января	366	97	69.01	208.017	97	69.01	157.983	97	69.01	ФЗ-212, ФЗ-167
	в Фонд обязательного медицинского страхования 5,1% а) рабочим: цеха № 1 цеха № 2 транспортного цеха энергетического цеха	6679,317 8319,987 2298,06 2677,5	20.01 20.01 23.01 23.02	69.03 69.03 69.03 69.03	7142.295 8319.987 2916.537 2677.5	20.01 20.01 23.01 23.02	69.03 69.03 69.03 69.03	462.978 8319.987 8319.987 618.477	20.01 20.01 20.02 23.01	69.03 69.03 69.03 69.03	ФЗ-212, ФЗ-167
	б) специалистам: цеха № 1 цеха № 2 транспортного цеха энергетического цеха	1402,5 3544,5 892,5 892,5	25.01 25.02 23.01 23.02	69.03 69.03 69.03 69.03	1402,5 3544,5 892,5 892,5	25.01 25.02 23.01 23.02	69.03 69.03 69.03 69.03				ФЗ-212, ФЗ-167
	в) аппарату управления	15696,88	26	69.03	15696,88	26	69.03				ФЗ-212, ФЗ-167
	г) работникам отдела сбыта	2932,5	44.01	69.03	2932,5	44.01	69.03				ФЗ-212, ФЗ-167
	д) работникам Торгового дома	2321,673	44.02	69.03	2321,673	44.02	69.03				ФЗ-212, ФЗ-167
	е) отпускные января	258	97	69.03	365.823	97	69.03	107.823	97	69.03	ФЗ-212, ФЗ-167
30	Получено по чеку № 265006 г. на командировочные расходы Петрова Ю.В. и Кузьмина Е.Л.	8000	50.01	51	8000	50.01	51
32	Выдан аванс на командировочные расходы а)Петрову Ю.В.	4000	71	50.01	4000	71	50.01
	б)Кузьмину Е.Л.. (см. операцию30)	4000	71	50.01	4000	71	50.01
33	Получено по чеку 36 263007 г в кассу.: а)на выдачу заработной платы за ноябрь	997 000	50.01	51	997 000	50.01	51
	б)на командировочные расходы Иванова В.Г. и Клепцову Е.А.	8000	50.01	51	8000	50.01	51
34	Выдан аванс на командировочные расходы а)Иванову В.Г.. и	4000	71	50.01	4000	71	50.01
	б)Клепцову Е.А.	4000	71	50.01	4000	71	50.01
35	Выдана заработная плата за ноябрь: а) по платежным ведомостям № 43, 47	528075	50.01	528075	70	50.01
	б) по платежным ведомостям № 44, 48	328310	70	50.01	328310	70	50.01
	в) по платежным ведомостям № 45 и № 46	100928	70	50.01	100928	70	50.01
	г) отражена депонированная зарплата	55700	70	76.04	39687	70	76.04	16013	70	76.04
36	Произведен расчет с подотчетными лицами согласно авансовым отчетам (в кассу возвращены оставшиеся суммы): а)Кузьминым Е.Л.	1050	50.01	71	1050	50.01	71
	б)Петровым Ю.В.	1400	50.01	71	1400	50.01	71
37	согласно авансовым отчетам (в кассу возвращены оставшиеся суммы): а)Ивановым В.Г	1600	50.01	71	1600	50.01	71
	б)Клепцовым Е.А.	2400	50.01	71	2400	50.01	71
38	Принят в кассу от ООО «Автор» авансовый платеж 26.12.200х. г. по договору от 12.01. 2011 г. за будущие поставки продукции	50000	50.01	62	50000	50.01	62
39	Принято от работника предприятия Газина И.С. в погашение займа согласно договору займа	50000	50.01	73.01	50000	50.01	73.01
40	Оприходована в кассу предприятия выручка Торгового дома (см. операцию 78)	4614300	50.01	50.02	4614300	50.01	50.02
41	По объявлению на взнос наличными сдана выручка в банк	4757500	51	50.01	4614300	51	50.01	143200	51	50.01
42	Принят отчет Иванова В.Г. (суммы согласно авансовым отчетам списываются на ТЗР)	2400	10.10	71	2400	10.10	71
43	Принят отчет Петрова Ю.В. (суммы согласно авансовым отчетам списываются на ТЗР)	2600	10.10	71	2600	10.10	71
44	Принят отчет Кузьмина Е.Л (суммы согласно авансовым отчетам списываются на ТЗР)	2950	10.10	71	2950	10.10	71
45	Принят отчет Клепцова Е.А. (суммы согласно авансовым отчетам списываются на ТЗР)	1600	10.10	71	1600	10.10	71
46	Распределены транспортно-заготовительные расходы(проверку проводить в соответствии с учетной политикой): а)цех №1	536	20.01	10.10	526.205	20.01	10.10	9.795	20.01	10.10	Учетная политика
	б)цех№2	5704	20.02	10.10	9018.065	20.02	10.10	3314.065	20.02	10.10
	в)транспортный цех	7	23.02	10.10	1.2415	23.01	10.10	7 1.2415	23.02 23.01	10.10 10.10
	г)энергетический цех	2	23.01	10.10	3.3425	23.01	10.10	2 3.3425	23.01 23.02	10.10 10.10
	д)заводоуправление	1	26	10.10	0.6685	26	10.10	0.3315	26	10.10
47	Составлены ведомости учета затрат на производство: по энергетическому цеху по транспортному цеху	—	—	—
48	Произведен расчет распределения затрат энергетического цеха на основании справки-расчета (приложение 5, 11) (см. также операцию 58)	34682 41556 34060 20934 10315	25.01 25.02 26 23.01 44.02	23.02 23.02 23.02 23.02 23.02	32226.923 37180.792 22319.186 22319.186 12398.06	25.01 25.02 26 23.01 44.02	23.02 23.02 23.02 23.02 23.02	2455.077 4375.208 11740.814 1385.186 2083.06	25.01 25.02 26 23.01 44.02	23.02 23.02 23.02 23.02 23.02	Приложение №5, 11
49	Произведен расчет и распределены затраты транспортного цеха (проверку проводить в соответствии с учетной политикой и приложением 5, 11))	15947 27741 35382 560385 2357	25.01 25.02 44.02 26 44.01	23.01 23.01 23.01 23.01 23.01	28546.926 41511.821 38914.815 66414.887 25949.921	25.01 25.02 44.02 26 44.01	23.01 23.01 23.01 23.01 23.01	12599.926 13770.821 3532.815 493970.12 23592.921	25.01 25.02 44.02 26 44.01	23.01 23.01 23.01 23.01 23.01	Приложение №5, 11
50	Распределены общепроизводственные расходы по цеху № 1 и № 2 (проверку проводить в соответствии с учетной политикой и приложением 5)	196238 290157	20.01 20.02	25.01 25.02	244551.06 304631.66	20.01 20.02	25.01 25.02	48313.06 14474.66	20.01 20.02	25.01 25.02
51	Сформированы ведомости учета затрат на производство по: цеху № 1 цеху № 2	—	—	—
52	Составлены ведомости учета общехозяйственных расходов и расходов на продажу готовой продукции	—	—	—
53	Сданы на склад готовой продукции: а) А -170 изделий	2800000	43	40	4760000	43	40	1960000	43	40	Приложение №9
	б) В- 180 изделий	5250000	43	40	5400000	43	40	150000	43	40	Приложение №9
	в) С — 190 изделий	6600000	43	40	4180000	43	40	2420	43	40	Приложение №9
	г) D — 200 изделий	10640000	43	40	7600000	43	40	3040000	43	40	Приложение №9
54	Списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции	26169891	40	20	1908285.7 25895727	40 40	20.1 20.2	26169891 1908285.7 25895727	40 40 40	20 20.1 20.2	Приложение №5
55	Списаны отклонения фактической производственной себестоимости от плановой (нормативной) себестоимости	879891	90.02	40	5964012	90.02	40	4984121	90.02	40
56	Отгружено покупателю на основании приказов-накладных (по учетным ценам (приложение 9)): а)ПКФ «Экстра» — 250 изделий С,	5500000	90.02	43	5500000	90.02	43
	б) 100 изделий А от 20.12.2011 г.	4200000	90.02	43	2800000	90.02	43	1400000	90.02	43
	в) ОАО «Биомашприбор» — 300 изделий D от26.12.2011г.	11400000	90.02	43	11400000	90.02	43
	г) голландская фирма «S Д» — 50 изд. В	1800000	90.02	43	150000	90.02	43	300000	90.02	43
57	Отгружено по договору купли-продажи № 4 от 15.03.2011 г. ООО «Рассвет» — 35 изделий С, 15 изделий В	960000	90.02	43	1220000	90.02	43	260000	90.02	43	Приложение №9
58	Отпущены ООО «Автор» по договору поставки тепловой энергии от 12.01.2011г.	10312	90.02	23.02	7444.1917	90.02	23.02	90.02	23.02	Приложение №5, 11
59	Оплачены счета-фактуры поставщиков за поступившие материалы согласно распоряжению главного бухгалтера	1948080	60	51	7198592	60	51	5247812	60	51
60	Списано по платежным поручениям в погашение кредиторской задолженности	7430000	60	51	7430000	62	51	7430000 7430000	60 62	51 51	Приложение №4
62	Оплачена госпошлина за регистрацию товарного знака	250	60	51	16200	68.06	51	250 16200	60 68.06	51 51
63	Оплачены счета-фактуры: а)от 31.12.200х г. ОАО «Мосэнерго»	78960	60	51	77644	60	51	1316	60	51
	б)от 31.12.20х г. МУП «Водоканал»	31200	60	51	30680	60	51	520	60	51
	в)от 31.12.20х г. за услуги связи	7440	60	51	7316	60	51	124	60	51
64	Перечислены взносы: а) в Пенсионный фонд	242961,9	69	51	214148.22	69.02	51	242961.9 214148.22	69 69.02	51 51
	б) в Фонд социального страхования	27099,6	69	51	28228.628	69.01	51	27099.6 28228.628	69 69.01	51 51
	в) в Фонд медицинского страхования	47657,92	69	51	49105.195	69.03	51	47657.92 49105.195	69 69.03	51 51
65	Перечислены налоги в бюджет: а) налог на прибыль	1228570	68.01	51	1228570	68.01	51
	б) налог на добавленную стоимость	1828400	68.02	51	1828400	68.02	51
	в) налог на доходы физических лиц	126542	68.03	51	126542.13	68.03	51	0.13	68.03	51
66	Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит по кредитному договору № 078 от 05.12.2011 г. 6000000 руб.	6000000	51	66.01	6000000	51	66.01
67	Зачислена на расчетный счет выручка от покупателей за реализованную продукцию	33108000	51	62	26934012	51	62	6173988	51	62
68	Оплачены платежным поручением 26.12.2011 г. проценты за пользование кредитом с 06 по 20.12.2011 : а) начислены проценты за пользование кредитом	69041	91.02	66	69041	91.02	66.01	69041 69041	91.02 91.02	66 66.01	Рабочий план счетов
	б)оплачены проценты за пользование кредитом	69041	66	51	69041	66.01	51	69041 69041	66 66.01	51 51
	в)произведен возврат кредита	6000000	66	51	6000000	66.01	51	6000000 6000000	66 66.01	51 51
69	Поступила выручка от голландской фирмы «Silver LtD» за реализованную продукцию и зачислена на транзитный валютный счет 20.12.2011 г. (см. операцию 51)	2898943	52.01	62	2898943	52.01	90.01	2898943 2898943	52.01 52.01	62 90.01
70	а)Оплачены по счету № 2534 от 26.1 1 .2011 г. ГАТП-2 транспортные расходы, связанные с продажей продукции на экспорт	5000	44.01	60	5000	44.01	60
	б)в т.ч. НДС	900	19.03	60	900	19.03	60
71	Списана с транзитного счета и депонирована на специальном счете экспортная выручка для обязательной продажи 22.12.2011 г.	726578	57	52.01	3006929.5	57	52.01	2280351.5	57	52.01
72	Зачислена на расчетный счет выручка от продажи валюты (рублевый эквивалент) 22.12.2011. г.	713157	51	57	3006929.5	51	57	2.293772.5	51	57
73	Перечисляется оставшаяся часть валюты на текущий валютный счет экспортера	2179734	52.02	52.01	0			2179734	52.02	52.01
74	Отражена курсовая разница а)по счету 62 (см. операцию 85)	18947	62	91.01	18947	62	91.01
	б)по счету 52.01 (см. операцию 69,71)	7369	52.01	91.01	107986.5	52.01	91.01	100617.5	52.01	91.01
	в)по счету 57 (см. операцию 71,72	13421	91.02	57	0			13421	91.02	57
75	а)Оприходовано Изделие С для реализации через розничную сеть (Торговый дом) (см. операция 18)	—	—	—
	б)Отражается торговая наценка по оприходованным товарам согласно ценам, установленным директором Торгового дома (см. операцию 17,18)	345280	41.02	42	220800	41.02	42	124480	41.02	42
77	Списаны расходы будущих периодов на издержки Торгового дома (см остатки на начало декабря)	337783	44.02	97	338560.4	44.02	97	777.4	44.02	97
78	Оприходована выручка в кассу Торгового дома от покупателей (ККМ)	4614300	50.02	90.01	4614300	50.02	90.01
79	Списываются расходы на продажу по Торговому дому, относящиеся к отчетному периоду (за декабрь 200х г.)	452210	90.02	44.02	458698.17	90.02	44.02	6488.17	90.02	44.02
80	Списывается стоимость проданных товаров	4614300	90.02	41.02				4614300	90.02	41.02
81	Сторнируется торговая наценка по всем реализованным товарам	1705724	90.02	42	1705724	90.02	42	1705724 1705724	90.02 90.02	42 42
82	Начислен НДС по реализованным товарам	503876	90.02	68.02	3875165.6	90.03	68.02	503876 3875165.6	90.02 90.03	68.02 68.02
83	Определен финансовый результат по розничной торговле в Торговом доме за декабрь 2014г.	265179	90.09	99	593143	99.01	90.09	265179 593143	90.09 99.01	99 90.09
84	Исчислен налог на имущество за 200 г. (проверку провести в соответствии с приложением 12 и хозяйственными операциями за декабрь )	1029409	91.02	68.04	1135673.7	68.04	106264.7	91.02	68.04	Ст. 375,379 НК РФ
85	Признана в качестве дохода и начислена выручка от продажи готовой продукции, товаров, работ (услуг) а)»Silver LtD»	2879996	62	90.01	2879996	62	90.01				ПБУ 9/99
	б)готовая продукция с учетом скидок	32196300	62	90.01	20225000	62	90.01	11971300	62	90.01
	в)за теплоэнергию	26550	62	90.01	7444.1917	62	90.01	19105.809	62	90.01
	г)Прочая реализация	119924	62	91.01				119924	62	91.01
86	Списаны расходы на продажу готовой продукции	103460	90.02	44.01	118199.92	90.02	44.01	14739.92	90.02	44.01	ПБУ 10/99
87	Списаны управленческие расходы	699598	90.02	26	584480.16	90.02	26	115117.84	90.02	26	ПБУ 10/99
88	Начислен НДС с выручки от продаж	4915350 18284 56880 1424352	90.03 91.03 68.02 68.02	68.02 68.02 19.01 19.03	4932027.7 13194 5400 1115766	90.03 68.02 68.02 68.02	68.02 19.01 19.02 19.03	16677.7 18284 43586 5400 308586	90.03 91.03 68.02 68.02 68.02	68.02 68.02 19.01 19.02 19.03	НК РФ
89	Определен финансовый результат от продажи готовой продукции	20390238	90.09	99.01	9922420	99.01	90.9	20390238 9922420	90.09 99.01	99.01 90.09	ПБУ 9/99, ПБУ 10/99
90	Выкуплены собственные акции у физических лиц	80000	81	75.02	80000	81	75.01	80000 80000	81 81	75.02 75.01
91	Отражены прочие доходы	684312	52.02	91.01	107986.5	52.02	91.01	576325.5	52.02	91.01	ПБУ 9/99
92	Произведено закрытие внутренними записями субсчетов по счетам 90, 91 (см. остатки на начало декабря)	333607622 68662943 2132852 424793655 11421343 18284 7786574	90.09 90.09 90.09 90.01 91.09 91.09 91.01	90.02 90.03 90.05 90.09 91.02 91.03 91.09	334005651 68679620.7 407642799 10377663 7080983.5	90.09 90.09 90.01 91.09 91.1	90.02 90.03 90.09 91.02 91.09	398029 16677.7 2132852 17150856 1043680 18284 705590.5	90.09 90.09 90.09 90.01 91.09 91.09 91.01	90.02 90.03 90.05 90.09 91.02 91.03 91.09	План счетов
93	Списывается сальдо прочих доходов и расходов	3653053	99.02	91.09	3296679.5	99.02	91.09	356313.5	99.02	91.09
94	Начислен налог на прибыль	1121000	99.01	68.01	80869263.9	99.04	68.01	1121000 80869264	99.01 99.04	68.01 68.01	ПБУ 18/02
95	Произведено закрытие счета «Прибыли и убытки»	13105755	99.09	84	323477055.6	99.09	84.01	13105755 323477056	99.09 99.09	84 84.01	План счетов

Заключение

В системе расчетных взаимоотношений предприятий денежные расчетные
отношения с государственным бюджетом и государственными, внебюджетными фондами
занимают особое место, поэтому аудит расчетов по налогу на прибыль является
одним из ключевых в аудите финансово-хозяйственной деятельности организации

Основными задачами аудита в области налога на прибыль и обязательств
перед бюджетом является: получение доказательств по вопросам правильности
формирования налоговой базы, отражения текущих налоговых обязательств перед
бюджетом, отражения сумм отложенных налогов, классификации и раскрытия в
финансовой отчетности с должной степенью детализации информации о расходе по
налогу на прибыль, текущем налоговом обязательстве, отложенных налоговых
активах и обязательствах, полноты и своевременности уплаты экономическим
субъектом в бюджет налога на прибыль.

Система нормативного регулирования аудита расчетов по налогу на прибыль в
Российской Федерации включает нормативные акты и документы, имеющие различную
юридическую силу.

При формировании мнения по финансовой отчетности аудитор должен получить
и оценить доказательства по утверждениям, сделанным руководством аудируемого
лица. Источниками информации служат регистры налогового и бухгалтерского учета,
баланс, отчет о финансовых результатах, декларация по налогу на прибыль.

Программа аудита налога на прибыль представляет собой детальный перечень
содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана
аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и
одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской
группы средством контроля качества работы.

Основной метод проведения аудита налога на прибыль указан в «Методических
рекомендациях по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при
проведении аудита и оказании сопутствующих услуг». Данный метод состоит из
нескольких этапов: планирование аудита, проведение аудита по существу,
завершение аудита.

На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую стратегию аудита,
так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ
по каждой из областей аудита.

Проведение аудита по существу заключается: в проверке правильности
формирования доходов и расходов для целей определения финансового результата по
другим разделам аудита, в проверке соблюдения положений налоговой политики по
налогу на прибыль, в проверке правильности определения постоянных и временных
разниц, налоговых активов и обязательств; в проверке правильности определения
текущего налога на прибыль и чистой прибыли.

На этапе завершения необходимо обобщить и оценить результаты проверки
путем анализа выполнения программы аудита, классификации выявленных ошибок и
нарушений, обобщении и оформлении результатов проверки. На этом этапе также
формулируются виды оговорок по налогу на прибыль для аудиторского заключения по
финансовой отчетности.

Классификация нарушений по налогу на прибыль позволяет более полно
изучить возможные ошибки. Их классифицируют по характеру действий, по характеру
возникновения, по последствиям, а также по значимости нарушения

Список использованной литературы

1.      Налоговый
кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от
04.11.2014)

.        Налоговый
кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 24.11.2014)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 25.12.2014)

.        Федеральный
закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (редакция от 23.07.2013) «О бухгалтерском учете»;

.        Федеральный
закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) «Об аудиторской
деятельности»;

.        Постановление
Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении
федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»;

.        Приказ
Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его
применению» (ред. от 08.11.2010);

.        Приказ
Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль
организаций ПБУ 18/02» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.2002 N 4090);

.        «Методические
рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при
проведении аудита и оказании сопутствующих услуг» (утв. Минфином РФ 23.04.2004,
одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от
22.04.2004);

.        Касьянова
Г. Ю. «10000 и одна проводка»/ Под рдакциевй Г. Ю. Касьяновой (8-е издание). —
М.: АБАК, 2013. — 864 с.

.        Подольский
В.И. Аудит :учеб. для вузов /В.И.Подольский, А.А.Савин; М-во образования Рос. Федерации.
-М.: Юрайт, .-2011. -605с.

.        Подольский
В.И : Аудит: учеб. для бакалавров, студ. вузов, [аспирантов] /В.И.Подольский,
А.А.Савин; М-во образования Рос. Федерации. -М.: Юрайт, .-2013. -587с.

.        Савин
А.А.: Аудит для магистров: практический аудит :учебник А.А.Савин, И.А.Савин,
Д.А.Савин. -М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, .-2012. -186,[1]с.

.        Тумасян
Рафаэль Зарзанович, Бухгалтерский учет :учеб.- практ. пособие /Р.З.Тумасян.
-М.: ОМЕГА-Л, .-2010. -882 с.

.        Хахонова
Н. Н. ,И.Н.Богатая Аудит :учеб. для вузов -М.: Кнорус, .-2011. -717с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Общая характеристика предприятия

. Общая характеристика предприятия

ОАО «» — современное автоматизированное предприятие, оснащенное новыми
технологиями. Предприятие зарегистрировано во Владикавказе в 2001 г. в форме
открытого акционерного общества с уставным капиталом 13 000 тыс. руб. Основными
видами деятельности, зарегистрированными уставом, являются производство изделий
типа А, В, С, D, Е и торговая деятельность.

. Структура предприятия

Предприятие состоит из двух цехов основного производства (механический и
сборочный) и двух цехов вспомогательного производства (транспортный и
энергетический). Предприятие имеет Торговый дом, который осуществляет продажу
собственной продукции и промышленных товаров, приобретенных с целью продажи.
Организационная структура управления предприятием приведена на рис. 1.

. Описание производственной деятельности предприятия

На предприятии по состоянию на 1 января 2011 г. работает 72 человека.
Уровень квалификации специалистов высокий. Штатное расписание на 2011 г. приведено в Приложении 2.

Производственная деятельность предприятия ОАО «» осуществляется двумя
цехами основного производства: механическим (цех N 1) и сборочным (цех 2) и
двумя цехами вспомогательного производства: транспортным и энергетическим.
Механический цех № 1 специализируется на изготовлении деталей пяти наименований
Д1 Д2, ДЗ, Д4, Дs, используемых для сборки производимых предприятием изделий.
Каждая деталь в процессе изготовления проходит три операции:

) раскрой

) обточка

) шлифовка.

Для изготовления деталей мастер цеха получает на центральном материальном
складе (ЦМС) необходимые материалы по требованиям на запланированную программу
выпуска деталей.

Принимает готовые детали после прохождения всех стадий обработки в цехе №
1 служба технического контроля (ТК). Затем готовые детали оформляются
документами для передачи их в сборочный цех № 2. Забракованные ТК детали
оформляются актами о браке и подлежат сдаче в лом. Материалы, израсходованные
на забракованные детали, списываются на виновных лиц.

На первое число каждого месяца в цехе № 1 могут оставаться детали, не
прошедшие все стадии обработки, не принятые ТК и не переданные в сборочный цех
№ 2, те. незавершенное производство. Объем незавершенного производства
определяется для планирования и учета по стоимости материалов, переданных на
изготовление деталей.

Сборочный цех № 2 специализируется на конструировании и сборке изделий
четырех типов: Изделие А, Изделие В, Изделие С, Изделие D. На производство
изделий расходуются изготовленные механическим цехом № 1 детали Д1, Д2, ДЗ, Д4,
Д5 и комплектующие материалы K1, К2, Кз. Детали передаются в сборочный цех из
механического цеха, а комплектующие материалы и изделия мастер сборочного цеха
получает с ЦМС по требованию.

Количество используемых в сборке деталей и комплектующих материалов
приведено в таблице.

Таблица 1. Таблица деталей, входящих в изделие

Наименование изделий	Наименование деталей	Наименование комплектующих
	Д1	Д2	Дз	Д4	Д5	К1	К2	Кз
Изделие А	2		1	4		3		2
Изделие В		3	7		2	1	5
Изделие С	3	5					2	1
Изделие D	1		3		5	4	1

Изготовленные в течение отчетного месяца изделия принимаются ТК и сдаются
на склад готовой продукции по накладным.

Транспортный цех обслуживает цехи основного производства, заводоуправление,
ЦМС и Торговый дом, занимается перевозкой грузов и работников предприятия. Цех
выполняет все виды текущего ремонта и обслуживание транспортных машин,
механизмов и легкового автотранспорта.

Энергетический цех занимается выработкой тепловой энергии, которая
потребляется структурными подразделениями внутри предприятия, Торговым домом и
частично реализуется потребителям на сторону. Предприятие использует покупную
электроэнергию, которая распределяется по структурным подразделениям согласно
справке-расчету, составленной на основании счетов-фактур поставщика
электроэнергии — ОАО «Горэнерго».

Основными потребителями продукции ОАО «» являются:

ПКФ «Экстра» — приобретает на основе долгосрочных договоров
Изделие А и Изделие С;

ОАО «Биомашприбор» — приобретает в качестве комплектующих для
собственного производства Изделие D в количестве 100 шт. ежемесячно;

Голландская фирма «Silver Ltd» — приобретает Изделие В в
размере 60 шт. ежемесячно.

Кроме основных потребителей отпуск продукции осуществляется и другим
отечественным потребителям на основе приказов-накладных на отпуск, а также
через Торговый дом населению.

В декабре 2011 г. утверждены следующие цены на отпуск продукции:

Прайс-лист изделий ОАО «»
Наименование изделия	Цена без НДС за единицу, руб.	Цена с НДС за единицу, руб.
А	35000	41300
В	40000	47200
С	28000	33040
D	47000	55460
Е	30000	35400.

Примечания:

. При оптовых покупках устанавливаются скидки: свыше 200 изделий — скидка
5% с каждого изделия; свыше 300 изделий — скидка 10% с каждого изделия.

. Изделие Е в отчетном периоде предприятием не производится. Цены
приведены для реализации остатков изделия, числящихся на складе.

Торговый дом является также структурным подразделением ОАО «», занимается
продажей Изделия С и осуществляет торговлю импортной мебелью, завозимой из
Италии от торговой компании «Rome».

Приложение 2

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОАО «» на 2011 год

Учетная политика предприятия регламентируется ПБУ «Учетная политика
организации» ПБУ 1/2008, Федеральным законом «О бухгалтерском
учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г. Планом счетов бухгалтерского учета и
Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2001
г.

. Общие принципы учетной политики

. Использование метода двойной записи.

. Неизменность принятой учетной политики в течение всего отчетного года.

. Полнота отражения в учете всех хозяйственных операций за отчетный год.

. Строгое разделение затрат по видам деятельности.

. Организационно-технический раздел

.1. Служба бухгалтерского учета предприятия выполняет свои функции и
задачи согласно Положению о бухгалтерии, утвержденному Приказом директора.

.2. Ведение бухгалтерского учета осуществляется с использованием рабочего
плана счетов.

.3. Предприятие использует формы стандартных регистров бухгалтерского
учета, разработанных Минфином РФ и составленных самостоятельно (Письмо Минфина
СССР от 08.03.60 г. N2 63 «Об инструкции по применению единой
журнально-ордерной формы счетоводства». С учетом рекомендаций по
применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятии, письмо
Минфина России от 24.07.92 г. № 59).

.4. Предприятие использует унифицированные формы первичных учетных
документов, утвержденных постановлением Госкомстата России.

.5. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов,
утверждается приказом директора по предприятию.

.6. График документооборота предприятия утвержден приказом директора.

.7. Инвентаризация имущества и обязательств производится по месту
нахождения имущества, материально ответственному лицу, в разрезе каждого
финансового обязательства, кредита, займа и резерва. Инвентаризация проводится:
при передаче имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже; перед
составлением годовой бухгалтерской отчетности, основных средств ежегодно; при
смене материально ответственных лиц (на день приема-передачи дел); при
установлении фактов хищений, порче ценностей; в случае стихийных бедствий,
пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций; при коллективной (бригадной)
материальной ответственности, при смене руководителя коллектива (бригадира), при
выбытии из коллектива (бригады) более пятидесяти процентов его членов.

.8. Руководитель предприятия своими приказами создает комиссии: по оценке
ТМЦ для последующей реализации;

по вводу в эксплуатацию и списанию основных средств, нематериальных
активов; по списанию представительских расходов.

Приказом руководителя предприятия устанавливаются нормы командировочных
расходов.

. Методологическая основа учетной политики

Бухгалтерский учет организован с применением следующих методов и способов
учета: 3.1. Основные средства учитываются по первоначальной стоимости (в момент
приобретения) и восстановительной (после переоценки) стоимости. В балансе
отражаются по остаточной стоимости.

Основные средства могут изменять свою стоимость в случаях их частичного
выбытия, достройки, а также переоценки, проводимой в соответствии с Положением
по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01,
утвержденному приказом Минфина Российской Федерации от 30.03.2001 г. №26н.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется при
принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации,
естественных условий, системы проведения ремонта;

по объектам, полученным в пользование, распоряжение и на других
основаниях исходя из условий договора.

По всем объектам основных средств начисление амортизации производится
линейным способом.

Ускоренная амортизация не применяется.

Переоценка проводится не чаще одного раза в год методом прямого
пересчета. Ремонт основных средств отражается в учете с использованием счета 97
«Расходы будущих периодов».

При реконструкции и модернизации производится дооценка основных средств,
а при частичной ликвидации — уценка основных средств.

.2. Вложения во внеоборотные активы учитываются на счете 08
«Вложения во внеоборотные активы» по субсчетам: 08-3
«Строительство объектов основных средств»; 08-4 «Приобретение
объектов основных средств»; 08-5 «Приобретение объектов
нематериальных активов» в разрезе объектов и источников финансирования.

.3. Нематериальные активы учитываются по фактической стоимости их
приобретения. Аналитический учет организован по их видам.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется
организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования нематериальных активов
производится исходя из:

срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков
использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству
Российской Федерации;

ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого
организация может получать экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования
определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема
работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок
полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в
расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизация нематериальных активов производится линейным способом.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в учете путем
накопления соответствующих сумм на счете 05.

.4. Приобретенные и заготовленные материальные ценности учитываются на
балансе по фактической себестоимости их приобретения на балансовом счете 10
«Материалы» в разрезе субсчетов, открытых по классификационным
группам материалов.

Предметы стоимостью до 2000 руб., независимо от срока службы, приходуются
на счете 10-09 и списываются на затраты. Распределение ТЗР осуществляется
пропорционально суммам списанных материалов ежемесячно полностью на счета 20,
23, 25, 26, 44 и на увеличение стоимости проданных товаров.

.5. Материально-производственные запасы (отпущенные в производство)
оцениваются по фактической себестоимости, при ином выбытии
материально-производственных запасов — по средней себестоимости.

Для определения размера материальных расходов, использованных в
производстве, для целей налогообложения при списании сырья и материалов,
применяется метод оценки по средней себестоимости.

В целях налогообложения возвратные отходы оцениваются по цене возможного
использования, в случае когда отходы используются для основного и
вспомогательного производства; и по цене реализации, если отходы реализуются на
сторону.

.6. Учет на складах ведется непрерывно количественно-суммовым методом.

.7. Учет ценных бумаг и других финансовых вложений осуществляется по
фактически произведенным затратам по видам ценных бумаг и вложений на счете 58.
Для аналитического учета финансовых вложений открываются субсчета 58-1
«Вклад в уставные капиталы других организаций», 58-2 «Другие
ценные бумаги, купленные у организаций». Собственные акции, выкупленные у
акционеров, учитываются на счете 81.

.8. Учет производственных затрат организован по видам деятельности
предприятия в разрезе статей затрат. Себестоимость объектов формируется по
основным статьям калькуляции:

расходы на оплату труда;

материалы;

амортизация основных средств;

прочие расходы;

цеховые расходы;

общехозяйственные расходы;

налоги, включаемые в себестоимость.

Себестоимость калькулируемых видов продукции исчисляется как по статьям,
так и по элементам.

.9. Незавершенное производство оценивается по стоимости прямых материальных
затрат.

.10. Учет производственных затрат обособлен по видам деятельности:

счет 20 «Основное производство» ведется в разрезе субсчетов по
прямым статьям расходов;

на счете 23 «Вспомогательные производства» учет осуществляется
в разрезе субсчетов по прямым статьям расходов;

собранные расходы по вспомогательным производствам распределяются по
основным потребителям услуг;

счет 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по субсчетам в
разрезе статей расходов; собранные расходы ежемесячно списываются в дебет
счетов 20 и 23 пропорционально основной заработной плате с отчислениями
производственных рабочих;

на счете 26 «Общехозяйственные расходы» собираются затраты,
связанные с управлением предприятием в целом. Поскольку в учете выделена
производственная и торговая деятельность, на счете 26 «Общехозяйственные
расходы» могут учитываться расходы, связанные с конкретным видом
деятельности (например, проценты за пользование кредитом). Эти расходы не
подлежат распределению в общей сумме расходов по счету 26 «Общехозяйственные
расходы», а выделяются и относятся к конкретному виду деятельности. Счет
26 закрывается по окончании отчетного периода; сальдо относится на финансовый
результат;

Внепроизводственные расходы учитываются в составе счета 44 «Расходы
на продажу»; аналитический учет ведется в разрезе статей расходов на
продажу. Расходы на продажу признаются в себестоимости продукции, товаров,
работ, услуг полностью в отчетном периоде. Счет 44 закрывается по окончании
отчетного периода с отнесением суммы на финансовые результаты: Д-т сч. 90-2,
К-т сч. 44.

.11. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к
следующим отчетным периодам, отражаются на счете 97 «Расходы будущих
периодов» и подлежат отнесению на издержки производства или обращения в
том периоде, к которому они относятся.

.12. Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим
отчетным периодам, отражаются в учете на счете 98 «Доходы будущих
периодов». Эти доходы подлежат включению в результаты хозяйственной
деятельности при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

.13. На счете 96 «Резервы предстоящих расходов» за счет
отчислений на себестоимость формируется резерв на оплату выслуги лет.

.14. Учет выпуска готовой продукции осуществляется с использованием счета
40 «Выпуск продукции».

Продукция, не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных
технологическим процессом, относится к незавершенному производству.

.15. Товары в Торговом доме учитываются по продажным ценам. Цена продажи
включает цену, по которой товар получен со склада и торговую наценку.

Приложение 3

План счетов бухгалтерского учета

Наименование счета	Номер счета	Номер и наименование субсчета
Основные средства	01	01 Объекты основных средств
		02. Земельные участки
		03. Объекты основных средств, переданных в порядке безвозмездного. бюджетного и иного финансирования
		04. Основные средства на праве доверительного управления, по договору простого товарищества
		05. Основные средства от учредителей
		10. Выбытие основных средств
Амортизация основных средств	02
		03. Амортизация основных. средств, переданных в порядке безвозмездного финансирования ·
		04. Амортизация основных средств на праве доверительного управления, по договору
		05. Амортизация основных средств от учредителей
Доходные вложения в материальные ценности	03
Нематериальные активы	04
Амортизация нематериальных активов	05
Оборудование к установке	07
Вложения во внеоборотные активы	08	01.Приобретение земельных участков 02. Приобретение объектов природопользования 03. Строительство объектов основных средств 04. Приобретение отдельных объектов основных средств 05.Приобретение нематериальных активов 06. Вклад в уставный складочный капитал
Отложенные налоговые активы	09
Раздел 2. Производственные запасы
Материалы	10	01Сырье и материалы
		02Покупные полуфабрикаты и комплектующие.изделия,конструкции и детали
		03.Топливо
		04.Тара и тарные материалы 05.Запасные части 06.Прочие материалы
		07.Материалы, переданные в переработку на сторону
		08.Строительные материалы
		09.Инвентарь и хозяйственные принадлежности
		10.Транспортно-заготовительные расходы
		11.Специальная оснастка и специальная одежда на складе
		12.Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации
Животные на выращивании и откорме	11
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей	14
НДС по приобретенным ценностям	19	01. Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств
		02. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам
		03. Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам
Раздел 3. Затраты на производство
Основное производство	20	01. Первый цех — механический
		02.Второй цех — сборочный
Полуфабрикаты собственного производства	21
Вспомогательные производства	23	01. Транспортный цех
		02. Энергетический цех
Общепроизводственные расходы	25	01. механический цех
		02. сборочный цех
Брак в производстве	28	01. В цехе №1
		02.В цехе №2
Обслуживающие производства и хозяйства	29
Раздел 4 Готовая продукция и товары
Выпуск продукции (работ, услуг)	40
Товары	41	01.Товары на складах 02.Товары в розничной торговле 03.Тара под товаром и порожняя 04.Покупные изделия
Торговая наценка	42
Готовая продукция	43
Расходы на продажу	44	01.Коммерческие расходы 02.Расходы Торгового дома
Товары отгруженные	45
Выполненные этапы по незавершенным работам	46
Раздел 5. Денежные средства
Касса	50	01.Касса организации 02.Операционная касса 03.Денежные документы
Расчетные счета	51
Валютные счета	52	01.Транзитные валютные счета 02.Текущий валютный счет
Специальные счета в банках	55	01.Аккредитивы 02.Чековые книжки 03.Депозитные счета
Переводы в пути	57
Финансовые вложения	58	01. Паи и акции 02. Долговые ценные бумаги 03. Предоставленные займы 04.Вклады по договору простого товарищества
Резервы под обесценение финансовых вложений	59
Раздел 6. Расчеты
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60
Расчеты с покупателями и заказчиками	62
Резервы по сомнительным долгам	63
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	66	01. Расчеты по краткосрочным кредитам 02. Расчеты по краткосрочным займам
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	67	01. Расчеты по долгосрочным кредитам 02. Расчеты по долгосрочным займам
Расчеты по налогам и сборам	68	01. налог на прибыль 02. Расчеты по налогу на добавленную стоимость 03.Расчеты по налогу на доходы физических лиц 04. Налог на имущество 05.Транспортный налог 06.Прочие налоги и сборы
Страховые взносы	69	01 02 03
Расчеты с персоналом по оплате труда	70	01.Расчеты по оплате труда 02. Расчеты по выплате доходов
Расчеты с подотчетными лицами	71
Расчеты с персоналом по прочим операциям	73	01. Расчеты по предоставленным займам 02. Расчеты по возмещению материального вреда
Расчеты с учредителями	75	01. Расчеты по вкладам в уставный капитал 02. Расчеты по выплате доходов
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	76	01. Расчеты по имущественному и личному страхованию 02. Расчеты по претензиям 03. Расчеты по причитающимся дивидендам 04. Расчеты по депонированным суммам
Отложенные налоговые обязательства	77
Внутрихозяйственные расчеты	79	01. Расчеты по выделенному имуществу 02. расчеты по текущим обязательствам 03. Расчеты по договору доверительного управления имуществом
Раздел 7. Капитал
Уставный капитал	80
Собственные акции (доли)	81
Резервный капитал	82
Добавочный капитал	83	01. Прирост стоимости имущества по переоценке
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток	84	01. Нераспределенная прибыль
Целевое финансирование	86	01. Поступление бюджетных средств
Раздел 8. Финансовые результаты
Продажи	90	01. Выручка 02. Себестоимость продаж 03. Налог на добавленную стоимость 04. Акцизы 09. Прибыль (убыток) от продаж
Прочие доходы и расходы	91	01. Прочие доходы 02. Прочие расходы 09. Сальдо прочих доходов и расходов
Недостачи и потери от порчи ценностей	94	01. Недостача по МПЗ 02. Недостача по ОС
Резервы предстоящих расходов	96	01. Резервы на оплату отпусков 02. Резервы по подготовительным работам в связи с сезонным характером работ 03. Резерв по ремонту основных средств 04. Резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию
Расходы будущих периодов	97	По видам расходов
Доходы будущих периодов	98	01. Доходы, полученные в счет будущих периодов 02. Безвозмездные поступления 03. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы 04. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей
Прибыли и убытки	99	01. прибыль или убыток от обычных видов деятельности 02. Сальдо прочих доходов и расходов 03. Потери, доходы и расходы в связи с чрезвычайными ситуациями 04. налог на прибыль 05. налоговые санкции 09. прибыль (убыток) отчетного периода

Приложение 4

Остатки по СЧЕТАМ ПО СОСТОЯНИЮ НА 01.01.2011 г. b по состоянию на 01.12.11 г.

Счет,	Сальдо на 01.01.2010 г.	Оборот за 11 месяцев	Сальдо на 01.12.2010 г.
субсчет	Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
01	176881777		5801949	4033131	178650595
01.01	176858077		5801949	4033131	178626895
01.05	23700				23700
02		127728300	5113070	1370140		123985370
02.01		127714080	5113070	1365400		123966410
02.05		14220		4740		18960
04	1441400		148400		1589800
05		488300		52230		540530
07	2791930		404300	2510430	685800
08	37567118		6559402	5950349	38176171
08.03			1300700		1300700
08.04	37567118		5110302	5801949	36875471
08.05			148400	148400
10	59813700		384854651	385047251	5~621)00
10.01	395400		2570450	2270670	695180
10.02	57800000		381413261	381113261	58100000
10.03	15ч0300			818300	742000
10.04			117000	117000
10.05	9700		12000	11050	10650
10.06	31300		22300	6630	46970
10.08			710340	710340
10.09	17000		9300		26300
19	14965830		8888970	8240000	15614800
19.01			1160390	1160390
19.02			29680	29680
19.03	14965830		7698900	7049930	15614800
20	48912		232811508	232817091	43329
20.01	48912		206330485	206336068	43329
20.02			26481023	26481023
23			25652940	25652940
25			2037892	2037892
26			12340879	12340879
40			15210644	15210644
41	4953650		48202651	48295601	4860700
41.01			19793598	19793598
41.02	4953650		28409053	28502003	4860700
42		141610		1533854		1675464
43	35858560		217035487	217606447	35287600
44			5084612	5084612
45	21502640			499754	21002886
50		24961352	24973272	4900
51	6036160		342153674	343440334	4749500
52	5988820		1064020	1076840	5976000
55	644100				644100
Счет,	Сальдо на 01.01.2011 г.	Оборот за 11 месяцев	Сальдо на 01.12.2011 г.
субсчет	Д-т	К-т	Д-Т	К-т	Д-т	К-т
58	2489100		189100		2678200
60		61266800	400015600	401030000		6~281.200
62	10538300		280475500	280376150	10637650
68		3579600	41836900	42089200		3831900
68.01		980660	14302790	14550700		1228570
68.02		2595400	26529802	26530732		2596330
68.03			978318	978318
68.04		3540	25990	29450		7000
69		1988200	4700500	6031160		3318860
69.01		328000	368080	700980		660900
69.02		1310440	3940320	5210180		2580300
69.03		349760	392100	120000		77660
70		3632700	8005400	7998800		3626100
71	8050		1008000	994250	21800
73	1800		204300	104500	101600
73.01	1000		197500	104500	94000
73.02	800		6800		7600
76	916800	20400	124600	151500	889300	19800
76.01		20400	600			19800
76.02	916800			27500	889300
76.04			124000	124000
80		13000000				13000000
82		3312400				3312400
83		106203910				106203910
84		64941807	10102148			54839659
90			384530359	384530359
90.01				384530359		384530359
90.02			305902818		305902818
90.03			63747593	,	63747593
90.09			14879948		14879948
91			10242930	10242930
91.01				6954050		6954050
91.02			10242930		10242930
91.09				3288880		3288880
94	426600				426600
97	3411960		641440		4053400
99			5799310	14879948		9080638
99.01				14879948		14879948
99.02			3288880		3288880
99.04			2510430		2510430
Итого	386304027	386304027	2486202488	2486202488	385715831	385715831

Приложение 5

Последовательность отражения затрат на счетах
бухгалтерского учета и формирование фактической производственной себестоимости
продукции

Рисунок 1. Формирование затрат вспомогательных
производств и их перераспределение

Рисунок 2. Формирование общепроизводственных расходов
и их распределение

Рисунок 3 . Формирование расходов основного
производства

 

Рисунок 4 Формирование общехозяйственных расходов и
расходов на продажу

Рисунок 5 Формирование фактической производственной
себестоимости

Приложение 6

Пообъектная расшифровка счета 01 и счета 02 на 01.12.
11 г.

.	Наименование	Кол-во	Расчетная норма амортизации	Первоначальная стоимость	Износ
Заводоуправление
	Здание	1	1,0	24950000	10 197 500
	Сооружение — забор каменный		2,1	1 084075	848 330
3	Вычислительная техника	5	12,0	184640	53 200
4	Мебель		14,0	6321 400	2844 630
Цех №1
1	Пресс механический	1	12,0	74960	70000
2	Станки металлорежущие	2	6,7	340840	200 800
	Станки слесарные	4	8,3	760 900	400600
4	Здание цеха	1	1,2	61 432 730	40 072 000
5	Прочее оборудование	5	10,0	500 000	300 000
Цех №2
1	Здание цеха	1	1,2	60 763 000	45 600 000
2	Сборочное оборудование	5	10,0	1 949 600	1 464 800
3	Прочее оборудование		10,0	761 000	650 500
Котельная
1	Здание	1	1,2	11 691 620	6943960
2	Котельная установка	1	4,2	1 849650	1 314850
	Транспортный участок
	1	Кран башенный	1	10,0	51 600	39950
	2	Гараж	1	1,2	700 000	300 000
	3	Автомобили
	3.1	Автобус	1	9,1	42 000	33250
	3.2	автомобиль ЗИЛ	1	12,5	90000	23640
		автомобиль КамАЗ	3	12,5 12,5	1 574000	1 070710
		автомобиль ГАЗ	1		86000	47950
	Склад	2	1,0	741 630	301 200
	Торговый дом		1,0	3000000	25000
		Итого

Приложение 7

Расшифровка счета 10 «Материалы» по состоянию на 01.12.2011 г.

Шифр материала	Наименование материала	Цена за единицу, руб. (учетные цены)	Остаток на 01.l2.2011 г.
			количество единиц	сумма, руб.
001	М1	400	200
002	М2	300	120
003	М3	350	100
004	М4	270	150
005	М5	320	90
006	М6	140	130
007	М7	120	2200
008	М8	80	520
009	М9	80	545
010	М10	100	540
011	Мll	100	16
012	М12	100	100
013	МlЗ	30
014	М14	55	200
015	М15	100	400
016	М16	80	750
017	М17	10	1 000
018	М18	30	900
019	М19	10	700
020	М20	100	0
Итого
	Субсчет 10-02 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия», шт.
021	К1	10000	5000
022	К2	6000	3000
023	К3	3000	2000
024	К4	400	2 000
025	К5	5000	1000
Итого
Субсчет 10-03 «Топливо», т
031	Т1	9500	6
032	Т2	45000	5
033	Т3	8000	70
Итого
Субсчет 10-05 «Запасные части», шт.
051	ЗАП1	640	10
052	ЗАП2	300	5
053	ЗАП3	750	3
054	ЗАП4	500	1
Итого
Субсчет 10-06 «Прочие материалы», кг
061	ПМ1	9394	5
Субсчет 10-09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», шт.
091	ХОЗИНВ1	10	50
092	ХОЗИНВ2	350	30
093	ХОЗИНВ3	200	105
094	ХОЗИНВ4	50	10
Итого
В с е г о по счетv «Материалы»

Приложение 8

Расчет потребности материалов для выполнения производственной программы
за декабрь 2011

Таблица 1. Программа выпуска изделий на декабрь

Наименование	Количество (шт)
Изделие А	170
Изделие В	180
Изделие С	190
Изделие D	200

Таблица 2. Таблица деталей, входящих в изделие

Наименование изделий	Наименование деталей	Наименование комплектующих
	Д1	Д2	Дз	Д4	Д5	К1	К2	Кз
Изделие А	2		1	4		3		2
Изделие В		3	7		2	1	5
Изделие С	3	5					2	1
Изделие D	1		3		5	4	1

Таблица 3. Норма расхода материалов на 1 деталь (кг)

Наименование деталей	Наименование материала
	М1	М2	М3	М4	М5	М6	М7	М8	М9	М10
Д1			0,2			0,1			0,15
Д2	0,4	0,3					0,3
Д3				0,1	0,2			0,5		0,2
Д4	0,1		0,2			0,3			0,5
Д5		0,4			0,3		1,0			0,4

Приложение 9

Наименование изделий	Учетная цена, руб.
Изделие А	28 000
Изделие В	30 000
Изделие С	22 000
Изделие D	38 000
Изделие Е	30 476

Приложение 10

Таблица 1. Справка-расчет по использованию воды подразделениями

Наименование подразделения	Объем потребляемой воды, м3	Стоимость 1 м3 воды
Цех N1	1 000	1,45руб.
ЦехN2	1900	1,45руб.
Здание заводоуправления	400	1,45руб.
Торговый дом	100	1,45руб.
Котельная	1 300	1,45руб.
Транспортный цех	500	1,45руб.
Итого

Таблица 2. Справка-расчет по использованию электроэнергии подразделениями

Наименование подразделения	Объем потребляемой электроэнергии, кВт’ ч	Стоимость 1 кВт· ч
ЦехN1	11 000	0,70руб
ЦехN2	22 000	0,70руб
Здание заводоуправления	10 000	0,70руб
Торговый дом	10 000	0,70руб
Котельная	45 000	0,70руб
Транспортный цех	10 000	0,70руб
Итого

Приложение 11

Таблица 1. Справка- расчет по использованию теплоэнергии ОАО
«Машиностроитель»

Наименование подразделения	Объем потребляемого пара
Цех №1	650
Цех №2	750
Здание заводоуправления	300
Транспортный цех	450
ЦМС	150
Торговый дом	250
Продано на сторону	150
Итого

Таблица 2. Справка- расчет о предоставлении услуг транспортным цехом

Наименование подразделенияколичество часов
Цех №1	110
Цех №2	160
Торговый дом	150
Отдел закупок	256
Отдел продаж	100
Итого

Приложение 12

Справочная информация для расчета налога на имущество

Счет	Сальдо на 01.01.2011 г.	Сальдо на 01.04.2011 г.	Сальдо на 01.07.2011.г.	Сальдо на 01.10.2011г.
01	176 881 777	176 984 300	177 546 600	178 500 300
02	127 728 300	127 901 300	127 650 300
04	1 441 400	1 450 400	1 500 200	1 570 300
05	488 300	490 500	500 400	530 600
08	37 567 118	30 406 000	30 504 200	30 706 000
10	59 813 700	59 106 000	58 406 000	59 504 000
20	48912	71 200	55400	61 200
41	4 812 040	5 000 400	4 500 000	4 706 000
43	35 858 560	35 406 000	35 505 000	35 000 200
45	21 502 640	21 405 000	21 250 000	20 506 000

Справочно: за предыдущие три квартала начислен налог
на имущество в сумме 3000406 руб.

Приложение 13

Информация о курсе валюты

Дата	курс валюты к руб.
04.12.2011	26,00
20.12. 2011	26,04
22.12.2011	27,01
31.12.2011	27,1