Типичные ошибки при аудите расчетных операций

1. Типичные ошибки и нарушения в учете расчетных операций

-отсутствие
договоров с поставщиками или неправильное
их оформление;

-уничтожение
подлинных документов;

-ненадлежащее
ведение учета (недостоверность
аналитического учета, формаль­ное
проведение инвентаризации расчетов и
т.д.);

-неправильное
оформление и предъявление претензий
по договорам;

-отражение
на счетах бухгалтерского учета нереальной
дебиторской и креди­торской
задолженности;

-несоответствие
данных в счетах поставщиков данным
учета предприятия;

-неправильное
или неправомерное отражение на счетах
учета сумм НДС, выде­ленных в счетах
поставщиков;

-некорректная
корреспонденция счетов бухгалтерского
учета;

-неоприходование
ТМЦ, полученных от поставщиков;

-подделка
документов и составление фиктивных
обязательств для обеспечения неверных
кассовых выплат;

-несоответствие
данных в счетах поставщиков данным
учета предприятия;

-счетные
ошибки при отражении расчетов с
поставщиками и подрядчикам (при измерении
количества, веса, размеров и т.п);

-регистрация
хозяйственных операций в документах
неунифицированной формы;

-отсутствие
необходимых реквизитов, придающих
документу юридическую силу;

-отсутствие
графика документооборота;

-ошибки
при регистрации документа, несвоевременная
регистрация документа в учетном регистре;

-нарушение
срока хранения документации в архиве;

-уничтожение
первичных документов без акта о выделении
документов к унич­тожению;

-перекрытие
задолженности одного контрагента
авансами, выданными другому контрагенту;

-несвоевременное
списание задолженности с истекшим
сроком исковой давно­сти;

-необоснованное
отражение налогового вычета по НДС (по
неотфактурованным поставкам, по
поставкам, обеспеченным выданными
организацией собственны­ми векселями
и т.д.);

-отсутствие
корректировки по списанным на затраты
ТМЦ (работам, услугам), ранее

отраженным
как неотфактурованные поставки, документы
по которым поступили и имеют несоответствия
с ранее отраженными в учете;

-счетные
ошибки при исчислении курсовых разниц;

-отражение
суммовых разниц на счетах учета прочих
доходов и расходов, а не на счетах учета
запасов и затрат;

-списание
безнадежного долга на счет прочих
доходов и расходов при нали­чии ранее
образованного резерва под эту
задолженность;

-неправомерное
признание задолженности безнадежной
и ее списание за счет резерва по
сомнительным долгам либо за счет
внереализационных расходов;

-отсутствие
аналитического учета по поставщикам
по неоплаченным в срок расчетным
документам, по неотфактурованным
поставкам, по авансам выдан­ным и
т.п.;

-несвоевременное
предъявление претензий поставщикам и
др.

— отсутствие
договоров на поставку продукции,
первичных расчетно-платежных документов
или неполное их оформление;

— неправильное
определение налогооблагаемой базы по
НДС и т.д.;

— некорректная
корреспонденция счетов бухгалтерского
учета;

— недостоверность
аналитического учета;

— формальное
проведение инвентаризации расчетов.

— несоблюдение
финансовой дисциплины по расчетам;

— несоответствие
данных аналитического и синтетического
учета;

— необоснованное
признание доходов и расходов организации;

— неправомерное
использование счета 76 вместо счетов
60 и 62;

— несоблюдение
сроков предъявления претензий;

— неправильные
корреспонденции счетов.

— нарушения
порядка выдачи подотчетных сумм;

— нарушения
при оформлении командировочных расходов
(отсутствие приказов (распоряжений) о
направлении в командировку, отсутствие
аналитического учета командировочных
расходов в пределах норм и сверх норм
и т.д.);

— нарушения
порядка налогообложения при оформлении
командировочных расхо­дов;

— нарушения
при приобретении материальных ценностей,
оплате работ, услуг по­дотчетными
лицами;

— нарушения
порядка ведения синтетического учета
расчетов с подотчетными лицами
(некорректная корреспонденция счетов
бухгалтерского учета, непра­вильное
выведение остатков на конец отчетного
периода, несоответствие запи­сей в
авансовых отчетах и журнале-ордере №
7 или других регистрах) и др.

—
неверное составление договора (отсутствие
цели совместной деятельности, не совсем
корректные формулировки, которые
усложняют работу бухгалтера и т.д.);

—
использование договора совместной
деятельности для уклонения от уплаты
налога на добавленную стоимость,
прикрытия денежных займов между
юриди­ческими лицами, обналичивания
денежных средств и т.д.;

—
отсутствие факта объединения имущества
и усилий;

—
нарушение порядка ведения бухгалтерского
учета и составления отчетности о
результаудитах совместной деятельности;

—
неправильное документальное оформление
договора простого товарищества или
полное его отсутствие;

—
ненадлежащее ведение учета ( неправильная
корреспонденция счетов, недосто­верность
аналитического учета, формальное
проведение инвентаризации расче­тов
и т.д.);

—
отсутствие первичных документов или
неполное их оформление.

— отсутствие
договора доверительного управления
имуществом;

— отсутствие
документов, подтверждающих факт передачи
доверительному уп­равляющему имущества;

— недостоверность
аналитического учета переданного в
доверительное управле­ние имущества;

— неправильные
корреспонденции счетов;

— формальное
проведение инвентаризации расчетов;

— необоснованное
признание доходов и расходов организации.

— неверное
исчисление налогооблагаемой базы по
отдельным налогам;

— неправомерное
отражение налоговых вычетов по НДС;

— ненадлежащее
ведение учета (искажение выручки от
реализации, издержек);

— неправильное
определение налоговых льгот;

— несоответствие
данных аналитического учета
по отдельным
налогам данным синтетического учета и
показателям отчетности;

нарушение
сроков платежей по налогам;

—
неправильное использование принципов
бухгалтерского учета, законодательных
актов и инструкций при расчете налогов;

— применение
неверной ставки налога;

— неточный
учет пеней и штрафов;

— искажение
или сокрытие данных, представляемых
налоговым органам;

— неправильные
классификация или расчет доходов,
учитываемых при налогооб­ложении в
качестве освобожденных от налогообложения,
при определении за­долженности
бюджету;

— проведение
в учете фиктивных сделок по расчетам
между материнскими и дочерними структурами
для получения льгот по налогообложению.

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #

  19.04.2020199.17 Кб0Б2.doc

• #
• #
• #

Практика показывает: ни одна аудиторская проверка не обходится без выявления ошибок в ведении бухгалтерского или налогового учёта и составления финансовой отчётности. Конечно, часть ошибок возникает из-за банальной невнимательности, но тем не менее значительная часть является результатом неверной интерпретации нормативных актов или незнания последних изменений законодательства. Основываясь на нашей практике, мы представляем вам 10 наиболее часто встречающихся ошибок, выявляемых в ходе аудита, а также рекомендации наших аудиторов, которые помогут их избежать.

1. Недостаточный контроль за формированием форм бухгалтерской отчетности

Часто компании, применяющие программное обеспечение для автоматизации формирования бухгалтерской отчетности, не уделяют должного внимания контролю за полученным результатом. В такой отчетности возможны самые различные ошибки – от несущественных несоответствий данным учета до серьезных искажений.

Мы рекомендуем в обязательном порядке контролировать и проверять результат автоматического заполнения отчетных форм.

2. При формировании бухгалтерской отчетности искажаются показатели дебиторской и кредиторской задолженности (завышаются или занижаются)

Как правило, завышение показателей происходит из-за не проведенного своевременно зачета полученного или выплаченного аванса.

Занижение данных о дебиторской и кредиторской задолженности, как правило, происходит вследствие сворачивания задолженности по разным контрагентам. К таким случаям относится свернутое отражение задолженности перед сотрудниками компании по заработной плате или по подотчетным суммам. Встречаются случаи свернутого отражения задолженности по налогам или по взносам на социальное страхование.

Для целей корректного отражения дебиторской и кредиторской задолженности, мы рекомендуем контролировать своевременный зачет полученных/выплаченных авансов. Мы также рекомендуем контролировать отсутствие свернутой дебиторской и кредиторской задолженности по разным контрагентам в отчетности.

3. Компании не начисляют необходимые резервы – резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение материальных ценностей

В условиях кризиса некоторые компании отказались от начисления резервов полностью или стараются свести их величины к минимуму, ведь начисление резерва напрямую снижает показатель полученной в текущем периоде прибыли.

Напомним, что показатели бухгалтерской отчетности должны давать достоверное представление о финансовом состоянии организации. В случае наличия сомнительной дебиторской задолженности или запасов, которые морально устарели, и возможность их дальнейшей реализации вызывает сомнения, компании обязаны начислить соответствующие резервы в отчетности.

4. Компании начисляют отложенные налоговые активы в отчетности по налоговым убыткам без оценки возможности использования этого актива

По правилам налогового законодательства, компании вправе переносить налоговые убытки на будущее в течение 10 лет. Зачастую компании, даже такие, которые генерируют налоговые убытки из года в год, отражают отложенный налоговый актив в балансе, при этом не оценивая реальные возможности компании использовать накопленный налоговый убыток.

Согласно нормам бухгалтерского учета, отложенные налоговые активы признаются в отчетности при условии существования вероятности того, что компания получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. В случаях, когда компании из года в год генерируют налоговые убытки, вероятность использования накопленного убытка в полном объеме весьма маловероятна. Следовательно, признание отложенного налогового актива по налоговому убытку не всегда правомерно, а в некоторых случаях может быть расценено как неправомерное завышение активов.

Мы рекомендуем компаниям отражать отложенные налоговые активы с учетом оценки финансовых перспектив и имеющихся прогнозов по налоговым результатам.

5. Неверно определяется дата оприходования материальных ценностей при импорте товаров

Очень часто при закупках материалов или товаров от иностранного поставщика, бухгалтерия отражает их приход в бухгалтерском учете на дату штампа таможенной службы «Выпуск разрешен». Обращаем внимание, что все активы организации должны быть оприходованы на дату перехода права собственности на них. Момент перехода права собственности, как правило, определяется соглашением сторон. Зачастую момент перехода права собственности приравнен к моменту перехода рисков, который, в свою очередь, переходит, как правило, в момент передачи товара от продавца перевозчику. Соответственно, на практике это означает, что именно на эту дату товары должны отражаться в учете.

Неверное определение даты отражения в учете товаров приводит к искажениям показателей отчетности, а также к неверному определению курса валюты, по которому должна отражаться стоимость товара.

Мы рекомендуем отражать приобретенные ценности по импортным договорам с учетом условий договоров о переходе права собственности.

6. Компании не отражают активы в составе объектов основных средств, по которым не перешло право собственности

В договорах покупки крупного оборудования, машин, даже объектов недвижимости может быть предусмотрена отсрочка платежа от нескольких месяцев до нескольких лет. При этом поставщик в целях подстраховки может предусмотреть переход права собственности на продаваемый объект только после получения полной оплаты за него. При этом акт приема-передачи объекта составляется сразу, компания использует основное средство в производственной деятельности.

В этом случае часто компании-покупатели отражают основное средство на забалансовых счетах, руководствуясь формальным отсутствием перехода права собственности, что является некорректным. В данном случае нам следует обратиться к нормам ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Среди критериев признания объекта в качестве основного средства указаны стоимостная оценка свыше 100 тыс. руб., срок предполагаемого использования свыше 12 месяцев, способность приносить выгоду и готовность к эксплуатации. Условий о факте перехода права собственности ПБУ 6/01 не содержит.

Более того, общие принципы, на которых базируется учет и составление отчетности, требуют, чтобы отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности происходило исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой).

Мы рекомендуем отражать объекты в составе основных средств в соответствии с критериями, указанными в ПБУ 6/01, не дожидаясь формального перехода права собственности.

7. Компании не отражают расходы в бухгалтерском учете до получения первичных документов поставщиков

Бухгалтеры компаний часто не отражают в бухгалтерском учете расходы, руководствуясь отсутствием первичного документа от поставщика (например, акта по оказанным услугам). Во многих случаях такая позиция связана стремлением сблизить бухгалтерский учет и налоговый учет (ведь для налога на прибыль расходы нельзя признать в отсутствие первичных документов от контрагента). Учитывая, что на практике неполучение документов от поставщиков или их получение со значительным опозданием очень распространено, такой подход может привести к недоотражению значительной суммы расходов, относящейся к отчетному году, и как следствие к неправомерному завышению прибыли за отчетный год. При таком подходе финансовый результат искажается, и собственники компании вводятся в заблуждение завышенными прибыльными показателями.

Расходы подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета на дату выполнения условий их признания в соответствие с ПБУ «Расходы организации» 10/99. Согласно нормам данного ПБУ расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Как видно, среди условий признания расходов отсутствует наличие первичного документа от контрагентов.

Таким образом, в случаях, когда расходы фактически произведены, и вышеперечисленные условия выполняются, компании должны отразить расходы в учете. В ином случае, прибыль компании за отчётный год будет необоснованно завышена.

Мы рекомендуем компаниям на основании заключенных договоров анализировать фактически произведенные расходы. При выполнении вышеуказанных условий для признания расходов – мы рекомендуем компаниям составлять внутренний первичный документ, на основании которого расход будет отражен в учете. После получения первичного документа от контрагента, при необходимости в учет могут внесены изменения.

Такой подход обеспечит достоверное отражение финансовых результатов компании.

8. Компании выплачивают премии руководителю без получения письменного одобрения собственника

Зачастую выплата бонусов руководителю компании, прямо не предусмотренных условиями заключенного трудового договора, документально оформляется только приказом самого же руководителя. Такая позиция может повлечь претензии, во-первых, со стороны собственников (участников, акционеров) относительно факта выплаты или размера бонуса, во-вторых со стороны налоговых органов по вопросу обоснованности и документального подтверждения данных расходов.

В зависимости от условий заключенных трудовых договоров, а также от положений уставных документов, премирование руководителя может находится в рамках полномочий общего собрания участников (акционеров) или совета директоров.

Мы рекомендуем компаниям выплачивать премии руководителям только на основании прямого указания в трудовом договоре, а при его отсутствии – на основании решения участников (акционеров) или совета директоров.

9. Компании не отражают в составе доходов присужденные судом штрафы и неустойки

В соответствии с Налоговым кодексом России причитающиеся по решению суда суммы должны отражаться в составе внереализационных доходов на дату вступления в силу решения суда.

Зачастую в бухгалтерию компаний не поступает оперативная информация о статусе судебных процессов. Это приводит к тому, что компания не отражается в составе доходов присужденные судом суммы неустоек, штрафов и иных платежей, причитающихся к получению. Несвоевременное отражение таких доходов приводит к недоплате налога на прибыль.

Мы рекомендуем компаниям отслеживать результаты судебных процессов для своевременного отражения в учете их результатов.

10. Компании не применяют правила «тонкой капитализации» при расчете процентов по контролируемой задолженности

Компании не всегда контролируют условия, при которых полученные займы признаются контролируемыми для целей налогообложения. В частности, в случаях, когда российские компании, аффилированные по отношению к иностранным участникам российской компании, выступают поручителями по долговому обязательству перед неаффилированным займодавцем. Напоминаем, что в таких случаях, задолженность также признается контролируемой, и проценты по ней признаются в расходах в особом порядке.

Также зачастую компании не признают контролируемой задолженность при получении займов от «сестринских» иностранных компаний, не имеющих прямого или косвенного владения в капитале российской организации. Несмотря на то, что пока Налоговое законодательство не приравнивает такую задолженность к контролируемой, тенденции судебной практики свидетельствуют в пользу высокого налогового риска данной позиции, что может привести к значительным налоговым доначислениям.

Также важно отметить, что с 2017 года в понятие контролируемой задолженности внесены изменения на законодательном уровне, и начиная с 2017, к примеру, займ от сестринской компании будет признаваться контролируемым на основании положений Налогового кодекса.

---

Вы можете обратиться в компанию Awara для получения подробной и независимой экспертизы соблюдения правил ведения бухгалтерской или налоговой отчётности в Вашей компании. Ознакомьтесь со списком наших аудиторских услуг.

Контакты