Типичные ошибки при аудите учредительных документов

Планирование
аудиторской проверки учредительных
документов, формирования уставного
капитала и законности осуществления
отдельных видов деятельности позволяет
выявить различные ошибки и упущения.
Основными из них являются:

• размер уставного
капитала, заявленный в учредительных
докумен-тах, не соответствует кредитовому
остатку по счету «Уставный капитал»;

• невнесение или
частичное внесение учредителями долей
в уставный капитал в срок, установленный
учредительными документами;

• увеличение
уставного капитала за счет необоснованного
завышения стоимости основных средств,
нематериальных активов,
материально-производственных запасов,
вносимых учредителями в счет уставного
капитала;

• отсутствие
документального подтверждения по
совершенным финансово-хозяйственным
операциям;

• наличие исправлений
в документах без необходимых оснований;

• отсутствие
подлинников правоустанавливающих
документов или заверенных документов
в соответствии с требованиями
законодательства;

• отсутствие
необходимых лицензий на осуществление
отдельных видов деятельности;

• несоблюдение
ГК РФ, НК РФ, ФЗ от 26.12.95 № 208 ФЗ «Об
акционерных обществах», ФЗ от 26.11.96 №
129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ
«Учетная политика организации» 1/2008.

2. Типичные ошибки, выявляемые при проверке учетной политики

Целью ознакомления
с учетной политикой при планировании
аудита является изучение и оценка
основных принципов организации
бухгалтерского учета и документооборота,
закрепленных в принятой организацией
учетной политике. План и программа
аудита учетной политики направлены на
предотвращение пропуска ошибок в данном
разделе учета.

Наиболее часто
встречающимися ошибками являются:

• В учетной политике
не утверждены:

— формы первичных
документов, применяемых для оформления
фактов хозяйственной деятельности, по
которым не предусмотрены типовые формы
первичных документов (акт на списание
материалов, дефектная ведомость, отчет
страхового агента и т. д.),

— порядок и сроки
проведения инвентаризации активов и
обязательств организации;

— методы оценки
активов и обязательств(например:по
себестоимости каждой единицы; по средней
себестоимости; по себестоимости первых
по времени приобретения
материально-производственных запасов;

— положение о
бухгалтерской службе, распределение
обязанностей между работниками
бухгалтерии, должностные инструкции
на работников бухгалтерии должны быть
оформлены в учетной политике.

-порядок
документооборота между филиалами
(представительствами) и головной
организацией.

— график
документооборота и технология обработки
учетной информации;

-порядок контроля
за хозяйственными операциями и др.

• в Учетной политике
не предусмотрен срок отчета по денежным
средствам, выданным под отчет на
хозяйственные расходы.

• методологические
вопросы приказа об учетной политике
для целей налогообложения не раскрыты
в полном объеме:

— не определен
порядок организации налогового учета.

— не отражен порядок
отражения курсовых разниц по валютному
счету;

— не отражен порядок
учета финансовых вложений (ПБУ 19/02);

• не соблюдение
требований приказа об учетной политике.

• применение
различных методов оценки объектов учета
в про-межуточной и годовой отчетности;

• излишнее списание
расходов, сокрытие части реализованной
про-дукции;

• неверные
корреспонденции счетов;

• отражение в
учете расходов, не имеющих документального
подтверждения.

• не прописаны
в учетной политике следующие положения:

-порядок списания
расходов будущих периодов (равномерно,
пропорционально объему продукции или
другим способом);

-критерии отнесения
затрат к расходам основного или
вспомогательного производства,
общепроизводственным расходам;

-порядок оценки
себестоимости продукции, работ, услуг,
а также незавершенного производства;

-способ списания
коммерческих и управленческих расходов
(признание полностью в себестоимости
продаж отчетного периода или распределение
между остатком товаров или незавершенным
производством);

-способ определения
текущего налога на прибыль (на основе
налоговой декларации или по данным
бухгалтерского учета).

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #

В качестве типичных нарушений, выявляемых при аудиторской проверке учредительных документов, могут быть: отсутствие учредительных документов; несвоевременное изготовление или изменение учредительных документов; несоответствие учредительных документов законодательным и нормативным актам.

При формировании уставного капитала предприятий различных организационно-правовых форм возникают различные ошибки и нарушения. Типичными являются такие как: не соответствие размера уставного капитала, предусмотренного учредительными документами, размеру, отраженному в учете; осуществление оценки имущества без привлечения независимого оценщика, тогда как его участие в некоторых случаях необходимо; не соблюдение принятых организацией форм и срока оплаты уставного капитала без внесения соответствующих изменений в учредительные документы; не уменьшение капитала, когда это необходимо; уменьшение в результате каких-либо действий уставного капитала меньше минимально возможного; отсутствие по совершенным финансово-хозяйственным операциям подтверждающих документов.

Заключение

Основной целью работы является достоверность аудита учредительных документов — объекта исследования.

В соответствии, с чем в работе, в логической последовательности, решаются следующие задачи:

— проверка учредительных документов и юридических прав функционирования организации;

— проверка формирования уставного капитала и расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал и выплате доходов.

В процессе исследования была достигнута его цель — изучение особенностей аудиторской проверки учредительных документов организации.

Также необходимо еще раз отметить, что уставный капитал — это один из основных показателей, характеризующих размеры и финансовое состояние организации.

Уставный капитал является стартовым капиталом организации, необходимым для обеспечения его основной деятельности и получения в дальнейшем прибыли.

В целях повышения качества аудита бухгалтерской отчетности организаций, руководствуясь Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной приказом Министра финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 г. №180 аудиторским организациям необходимо обратить особое внимание на следующее:

— увеличение объема обязательных аудиторских процедур в связи с вступлением в силу новых федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

— соблюдение аудируемым лицом Федерального закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»;

— обязанность аудируемого лица представлять аудитору необходимую информацию и документацию;

— существенность положений, модифицирующих аудиторское заключение;

— обоснованность учетной политики аудируемого лица;

— соответствие принятых аудируемым лицом форм бухгалтерской отчетности характеру и условиям деятельности этого лица;

— последовательность применения аудируемым лицом форм бухгалтерской отчетности;

— полноту бухгалтерской отчетности аудируемого лица;

— правильность применения аудируемым лицом нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

— обоснованность отступлений от правил бухгалтерской отчетности;

— существенность информации, раскрытой аудируемым лицом в бухгалтерской отчетности;

— представление аудируемым лицом в бухгалтерском балансе активов и обязательств;

— признание аудируемым лицом скидок (накидок);

— составление аудируемым лицом консолидированной (сводной) бухгалтерской отчетности;

— оформление бухгалтерской отчетности.

• освобождение учредителя общества от обязанности внесения вклада в уставной капитал;
• несоответствие некоторых видов деятельности тем видам деятельности, которые зафиксированы в уставе общества;
• отсутствие лицензии по лицензированному виду деятельности;
• размещение акций общества по цене ниже номинальной;
• наличие по окончании первого года с момента регистрации предприятия в бухгалтерском балансе и в соответствующем учетном регистре по счету 75-1”Расчеты по вкладам в уставной (складочный капитал)” дебетового сальдо;
• стоимость чистых активов меньше величины минимального уставного капитала;
• отсутствие документов, подтверждающих имущественные права учредителей на не денежные объекты;
• необоснованные оценки не денежных объектов, вносимых учредителями в счет вклада в уставной капитал;
• превышение рыночной стоимости внесенных в уставной капитал ценных бумаг, обращаемых ранее на фондовом рынке.

Все выполненные процедуры и выявленные несоответствия отражаются в рабочих документах аудитора.

Завершая проверку, аудитор определяет, насколько существенны выявленные отклонения в учете уставного капитала по сравнению с требованиями нормативных актов. Если аудитор считает, что выявленные отклонения не оказывают существенного влияния на показатели отчетности в части уставного капитала, то он выражает мнение о достоверности этих показателей; если отклонения существенны, то они должны быть отражены в форме условно — положительного или отрицательного аудиторского заключения.

Устав, учредительный договор и свидетельство о государственной регистрации имеются в наличии. Уставный капитал в размере 10 000 рублей составляется из номинальной стоимости долей его участников.

Учредителями общества являются физические лица, граждане РФ:

Иванов Владимир Алексеевич и Иванова Елена Викторовна.

Размер и номинальная стоимость доли каждого участника составляют :

-Размер доли участника Иванова В.А. составляет 50 % уставного капитала. Номинальная стоимость доли равна 5 000 рублей.

-Размер доли участника Ивановой Е.В. составляет 50 % уставного капитала. Номинальная стоимость доли равна 5 000 рублей.

Участники вносят в качестве вклада в уставный капитал имущество ,приобретенное совместно пропорционально размеру долей в Уставном капитале Общества:

-лазерная установка Дельта 201, стоимостью 10 000 рублей.

Полное фирменное наименование общества – общество с ограниченной ответственностью “ВИП 2000”.

Сокращенное фирменное наименование общества — ООО «ВИП 2000».

Общество создалось с целью осуществления следующих видов деятельности:

— производственная;

— изготовление оптовая и розничная торговля ювелирными изделиями из драгоценных металлов и камней;

— торгово-закупочная и посредническая деятельность на биржевом и внебиржевом рынках;

При осуществлении Обществом лицензионных видов деятельности оно получает в установленном порядке лицензию.

Основным видом деятельности общества является производство и продажа ювелирных изделий из драгоценных металлов и камней.

Высшим органом управления Общества является Общее собрание участников, которое собирается не реже одного раза в год и Генеральный директор общества.

К исключительной компетенции Общего собрания участников Общества относится:

— изменение Устава Общества, изменение размера его уставного капитала;

— образование исполнительных органов Общества и досрочное прекращение их полномочий;

— утверждение годовых отчетов и балансов Общества и распределение прибылей и убытков; избрание ревизионной комиссии Общества;

— принятие решения о ликвидации и реорганизации Общества.

Вопросы, отнесенные к исключительной компетенции Общего собрания участников Общества, не могут быть переданы им на решение исполнительных органов Общества.

Решение о реорганизации и ликвидации Общества, об изменении размера уставного капитала, а также решения по остальным вопросам, изложенным выше, принимаются единогласным голосованием.

Аппарат бухгалтерии ООО «ВИП 2000» организован как структурное подразделение и состоит из нескольких отделов учета, возглавляемых главным бухгалтером:

1.Учет драгоценных металлов и готовой продукции.

2.Учет заработной платы.

3.Учет расчетов с покупателями.

Все исполнители подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.

Среднесписочная численность работников по состоянию на 28.01.2008 г. – 300 человек.

Собственный капитал ООО «ВИП 2000» состоит из уставного, резервного капитала и нераспределенной прибыли.

6.Программа проведения аудиторской проверки

Проверяемое предприятие	ООО «ВИП 2000»
Период аудита	с 01.01.2008 по 30.01.2008
Количество человеко-часов	32
Руководитель аудиторской группы	Тихонова Н.В.
Состав аудиторской группы	Дмитриева К.А.
Планируемый аудиторский риск	4%
Планируемый уровень существенности	Качественно – соответствие нормативным актам Количественно — 3%
№	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Проверяемые документы	Период проведения	Исполнитель
1.	Ознакомление с учредительными документами, проверка их соответствия требованиям законодательства.	Устав, учредительный договор. Документы, подтверждающие право владения имуществом, вносимым в качестве вклада в Уставный капитал.	14.01.08	Тихонова Н.В.
2.	Проведение проверки данных бухгалтерской отчетности.	-Бухгалтерский баланс(Ф N1), раздел «Оборотные активы», статья «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал» , «Капитал и резервы», — Отчет об изменениях капитала (ф. N 3): • раздел I «Капитал» • раздел IV «Изменение капитала»,	14.01.08	Тихонова Н.В.
3.	Изучение регистров синтетического учета.	регистры синтетического и аналитического учета, Главная книга. журнал — ордер N 12 и ведомость аналитического учета по счету 85 «Уставный капитал». Регистры по счету 75 « Расчеты с учредителями».	14.01.08	Тихонова Н.В.
4.	Ознакомление с организационными документами	устав, учетная политика организации, свидетельство о государственной регистрации; приказы и распоряжения; справки о постановке на учет в налоговом органе, лицензии на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством;	22.01.08	Дмитриева.К.А.
5.	Проверка соблюдения требований об обязанности вклада в уставный капитал.	Регистры синтетического и аналитического учета счета 80 и 75.	22.01.08	Дмитриева.К.А.
6.	Проверка учетных записей по формированию Уставного капитала.	Сверка тождества данных в учете отчетности и учредительных документах. (подтверждающие документы ПКО,накладные,акты)	22.01.08	Дмитриева.К.А.
7.	Проведение инвентаризации с участием аудитора	Регистры по счету 80 «Уставный капитал»,первичные документы,	26.01.08	Дмитриева.К.А.

Руководитель аудиторской группы Тихонова Н.В.

7.Тест для оценки состояния внутреннего контроля операций по учету и формированию Уставного капитала.

№ п/п	Вопросы тестирования	Ответы	Примечание
Да	Нет
1	Имеется ли оформленный в соответствии с требованиями законодательства устав и учредительный договор, свидетельство о государственной регистрации?	Да		устав, учредительный договор
2	Что является основным видом деятельности предприятия?			— производство; -изготовление, оптовая и розничная торговля ювелирными изделиями из драгоценных металлов и камней; -торгово-закупочная и посредническая деятельность на биржевом и внебиржевом рынках;
3	Какова организационно-правовая форма предприятия?			Общество с ограниченной ответственностью (ООО)
4	Каков размер уставного капитала? Соответствует ли он требованиям законодательства?	Да		10 000 руб. ≥ 1000 МРОТ
5	Размер доли каждого учредителя, который они должны внести в качестве вклада в уставный капитал			Иванов В.А.-50%-5000 руб. Иванова Е.В.-50%-5000 руб.
6	Полностью ли проведены все расчеты с учредителями?	Да		Акт о приеме-передаче, приходный кассовый ордер, выписки банка
7	Своевременно ли произведены расчеты с учредителями?	Да		В течение 1 года с момента государственной регистрации
8	Организован ли аналитический учет по счету 80?		Нет	В рабочем плане счетов не предусмотрен
9	Соответствуют ли виды деятельности, указанные в Уставе, осуществляемым?		Нет	Кроме указанных видов деятельности, предприятие занимается сдачей имущества в аренду
10	Имеются ли лицензии на виды деятельности, указанные в Уставе?	Да
11	Проверка наличия задолженности по счету 75 ?	Да		Вклады участников внесены не полностью
12	Соответствует ли стоимость Чистых Активов предприятия величине Уставного капитала?	Да		Стоимость чистых активов превышает размер уставного капитала.

ООО «ВИП 2000» господину

Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности ООО «ВИП 2000» (далее – Общество) за 2007 год проводилась по следующим направлениям:

1) оценка внутреннего контроля за выполнением операций организации по учету формированию уставного капитала в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) проведение аудиторских тестов по операциям учета и формирования уставного капитала и их отражению в первичных бухгалтерских регистрах, бухгалтерском балансе ООО «ВИП 2000» с целью подтверждения соответствия данного положения законодательству.

Ответственность за подготовку бухгалтерской отчетности несет администрация ООО «ВИП 2000».

Наша обязанность состояла лишь в том, чтобы высказать мнение о достоверности представленной бухгалтерской отчетности во всех аспектах на основе проведенного аудита.

1. Общая информация

В соответствии с условиями договора была проведена аудиторская проверка бухгалтерской отчетности Общества за 2007 год. Хозяйственные операции были проверены выборочным методом.

Аудиторы ставили перед собой задачу проверить соблюдение установленных законодательством правил ведения бухгалтерского учета операций по учету Уставного капитала в соответствии с законодательством Российской Федерации, установить достоверность бухгалтерской отчетности и оценить влияние на финансовое состояние Общества, методов ведения учета и системы внутреннего контроля.

В ходе аудита были рассмотрены области формирования и обоснованности использования уставного капитала предприятия, предусмотренные планом аудиторской проверки.

Аудит проводился в соответствии с Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» от 07.08.2001 № 119-ФЗ, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 и правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации, внутрифирменными стандартами.

2. Анализ учредительных документов

ООО «ВИП2000» зарегистрировано Решением регистрационной палаты Санкт-Петербурга от 15.02.2000 № 1467. Свидетельство о государственной регистрации № 1027876394826 от 15 февраля 2000г .

Документы приведены в соответствие требованиям Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц» от 08.08.2001 № 129-ФЗ.

Местонахождение общества: 194258, Санкт — Петербург, Кондратьевский пр — т, д. 8

Уставный капитал Общества определен в сумме 10000 руб.

Уставный капитал на момент проверки оплачен не полностью.

Общество не имеет филиалов.

В Обществе применялась компьютерная технология обработки учетной информации. Форма учета — автоматизированная. Бухгалтерской службой используется бухгалтерская программа «1С».

При проверке было выяснено:

— в бухгалтерском учете и отчетности указывается сумма уставного капитала в размере, который не соответствует представленным к проверке учредительным документам;

Такие расхождение должны быть устранены, во избежание ответственности за нарушение правил учета. Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

— на предприятии аналитический учет по счету «80» не предусмотрен, что противоречит правилам ведения бухгалтерского учета ,а так же может привести к значительному искажению показателей бухгалтерской и финансовой отчетности.

На начальном этапе внутреннего контроля нами определялись средства и методы осуществления внутреннего контроля организации ООО «ВИП 2000». Далее были проведены процедуры подтверждения оценки системы внутреннего контроля по основным направлениям.

В ходе аудиторской проверки правильности формирования и учета уставного капитала предприятия, не были выявлены следующие нарушения:

— кроме указанных видов деятельности предприятие осуществляет сдачу имущества в аренду. Данное обстоятельство может повлиять на неполноценное отражение бухгалтерских операций, исказить данные бухгалтерской отчетности и налогооблагаемую базу. Как следствие этого, неправильное и недостоверное исчисление налога на прибыль.

Необходимо учесть данный факт и принять необходимые меры по его устранению. Чтобы не допустить грубых нарушений. Грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета является искажение любой статьи или строки отчетности не менее чем на 10 процентов (ст. 15.11 КоАП). Так как одновременно может наступить ответственность для должностных лиц предприятия по ст. 15.11 КоАП РФ за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов, в виде наложения административного штрафа в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда.

— в бухгалтерском учете и отчетности указывается сумма уставного капитала в размере, который не соответствует представленным к проверке учредительным документам;

Такие расхождение должны быть устранены, во избежание ответственности за нарушение правил учета. Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

— на предприятии аналитический учет по счету «80» не предусмотрен, что противоречит правилам ведения бухгалтерского учета ,а так же может привести к значительному искажению показателей бухгалтерской и финансовой отчетности.

Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что конечные сальдо по счету синтетического учета уставного капитала (80) предыдущего отчетного периода, соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода. В связи с тем, что учет по данному счету не организован должным образом, аудиторская организация имеет право предположить, что погрешности, незначительные на первый взгляд, и недочеты могут свидетельствовать о системности, а это приведет к серьезным искажениям в будущем.

Выводы и рекомендации

Была проведена проверка соответствия ряда совершенных ООО «ВИП 2000» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Результаты проведенной нами проверки показывают, что совершенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО «ВИП 2000» во всех существенных отношениях в соответствии с нормативным актом, регулирующим бухгалтерский учет.

При проведении аудита ООО «ВИП 2000» за 2007 год аудиторской фирмой существенных нарушений и нестандартных ситуаций при осуществлении учета и формирования уставного капитала не обнаружено. В целом система бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «ВИП 2000» может считаться эффективной.

Рекомендуем наиболее тщательно проводить инвентаризацию, более внимательно оформлять организационные и бухгалтерские документы. Аналитический учета по счету 80 «Уставный капитал» необходимо организовать таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала. Проконтролировать полноту внесения вкладов учредителей по взносам в уставный капитал. Следовательно, в рабочем плане Счетов целесообразно предусмотреть соответствующие аналитические счета.

Руководитель группы аудиторов: Тихонова Н.В.

Аудитор: Дмитриева К.А.

Аудиторский отчет получил: Иванов В.А.

Достарыңызбен бөлісу:

Аудит собственного капитала проводится не только с целью подтверждения достоверности информации, отраженной в бухгалтерской отчетности, но и для внутреннего финансового анализа работы фирмы. Об этом расскажем в нашей статье.

Аудит собственного капитала при проведении обязательного аудита отчетности  

Аудит собственного капитала проводится в рамках процедуры обязательного аудита с целью подтверждения достоверности информации о собственном капитале компании, отраженной в его бухотчетности. Кроме того, контролю подвергается соответствие проведенных коммерсантами операций с собственным капиталом требованиям действующего законодательства.

Проверить, подпадает ли ваша фирма под обязательный аудит, поможет статья «Проверьте, не обязателен ли для вас аудит»  

Достоверность отраженной в балансе информации о величине собственного капитала имеет особую важность. Это связано с тем, что при проведении аудита бухуотчетности любой компании на предварительном этапе планирования определяется уровень существенности (оценка вероятности того, что применяемые аудиторские процедуры позволят определить наличие ошибки в отчетности и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями).

Часто в соответствии с внутрифирменными стандартами аудиторской компании в расчете существенности принимает участие собственный капитал или его элементы. Недостоверный показатель собственного капитала искажает и уровень существенности, в сравнении с которым делаются выводы о достоверности отчетности в целом и по ее отдельным статьям.

Необходимо отметить, что СК характеризует общую стоимость собственных средств фирмы, отражен в разделе III баланса и включает следующие основные компоненты: уставный, добавочный, резервный капитал, а также сумму переоценки внеоборотных активов и показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).  

О составе других строк и разделов баланса вы можете узнать из статьи «Составляем бухгалтерский баланс»

Аудит собственного капитала включает несколько основных этапов. Их мы рассмотрим в следующем разделе.

Предварительный и первоначальный этапы аудита собственного капитала  

Предварительный этап аудита собственного капитала включает проведение тестов по изучению и оценке системы внутреннего контроля и ее отдельных элементов. Целью данной процедуры является определение аудиторского риска, степени доверия к клиенту и трудоемкости аудиторских процедур при проверке операций с собственным капиталом.

На первоначальном этапе изучается раздел учетной политики, посвященный особенностям учета собственного капитала компании. Затем осуществляется контроль и взаимоувязка показателей собственного капитала. Данные баланса по элементам СК на начало периода сопоставляются с аналогичными данными баланса предыдущего периода. Проводится арифметическая проверка приведенных в балансе цифр по элементам СК и данных учетных регистров, а также сопоставление указанных в отчетности данных с информацией, отраженной на счетах бухучета. Кроме того, анализируется порядок документооборота и полнота его соблюдения.

Информацию о том, как проводится аудит других показателей баланса, см. в статье «Порядок проведения аудита бухгалтерского баланса»

Кроме того, информация о собственном капитале проверяется на тождественность данных во взаимосвязи с другими бухгалтерскими отчетами (например, сравнивается с данными отчета о движении капитала и др.).

Затем анализируется структура собственного капитала (СК) — аудиту подвергается каждый его компонент. По данному разделу аудита составляется отдельная программа, проводятся детальные тесты и аналитические процедуры. Об этом поговорим в следующих разделах.

Аудит уставного и резервного капитала

Аудит собственного капитала по его элементам начинается с аудита уставного капитала. Для небольших компаний характерно наличие в составе СК только уставного капитала и нераспределенной прибыли (убытка). В связи с этим самая распространенная цифра по строке 1310 «Уставный капитал» у обществ с ограниченной ответственностью — 10 000 руб. (минимально установленный п. 1 ст. 14 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ размер УК).

Отдельно в процессе аудита собственного капитала анализируется своевременность оплаты УК. Например, в соответствии с п. 1 ст. 16 закона № 14-ФЗ учредитель обязан оплатить УК не позднее 4 месяцев с момента государственной регистрации общества.

Для отчетности акционерных обществ характерен такой элемент СК, как резервный капитал (РК). Его формирование для данной организационно-правовой формы является обязательным, а величина регламентируется уставом.  

Важно! В соответствии с п. 1 ст. 35 ФЗ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ размер РК определяется уставом. Минимальный размер РК — 5% от УК, а ежегодные отчисления в РК — не менее 5% от чистой прибыли до размера, определенного уставом.

Все законодательные требования к величине размера РК, его минимальному размеру и обязательным ежегодным отчислениям контролируются при аудите собственного капитала. Кроме того, расходование РК также строго регламентировано законом: его можно использовать только для погашения облигаций общества и выкупа его акций в случае отсутствия иных средств. Направлять РК на иные цели запрещено.

Помимо указанных контрольных операций, при аудите УК и РК проводятся тесты и аналитические процедуры, предусмотренные программой аудита СК.

Об аудите остальных элементов СК вы узнаете из следующих разделов.

Аудит добавочного капитала и переоценки внеоборотных активов

При аудите собственного капитала необходим контроль элементов СК, отраженных в балансе по строкам 1340 «Переоценка внеоборотных активов» и 1350 «Добавочный капитал».

Так, возможность переоценки имущества фирмы закрепляется в ее учетной политике. Если переоценка была однажды сделана, в дальнейшем она должна проводиться ежегодно (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Важно! В соответствии с абз. 1 п. 15 ПБУ 6/01 коммерсанты вправе переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей стоимости не чаще 1 раза в год на начало отчетного года.

В процессе аудита такого элемента СК, как переоценка внеоборотных активов, контролю подлежат операции по отражению в учете и отчетности результата от уценки или дооценки ОС. Этот вопрос законодательно закреплен тем же п. 15 ПБУ 6/01. Согласно содержанию данного нормативного документа сумма дооценки ОС в результате переоценки увеличивает добавочный капитал (ДК). А сумма дооценки ОС, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, и отнесенная на счет по учету нераспределенной прибыли, зачисляется на счет нераспределенной прибыли.

При аудите ДК необходимо проконтролировать выполнение требований ПБУ 6/01 в части отражения в составе ДК отдельных случаев дооценки и уценки ОС. Так, величина уценки ОС отражается как уменьшение ДК в том случае, если ДК был образован за счет сумм дооценки этого объекта ОС, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Если после переоценки стоимость ранее дооцененного ОС уменьшилась, разница между суммой предыдущей дооценки и проведенной уценки относится на счет по учету нераспределенной прибыли. Эту сумму необходимо раскрыть в бухотчетности.

Кроме описанных операций, в отношении указанных элементов СК проводятся иные виды детальных тестов и аналитических процедур, предусмотренные программой аудита СК.

Следующим этапом аудита СК является аудит нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и расчет чистых активов фирмы. Об этом расскажем в следующем разделе.

Аудит нераспределенной прибыли и расчет чистых активов

Аудит собственного капиталавключает в себя этап аудита нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). На данном этапе проверяется обоснованность направления прибыли на нужды компании, определяемые учредителями (в соответствии с решениями учредителей или акционеров, оформленных в письменном виде). Затем контролируется законность, своевременность и полнота выплаты дивидендов, а также проводятся иные тесты и аналитические процедуры в соответствии с программой аудита.

Отдельная часть аудита — процедура расчета чистых активов (ЧА) и сопоставление их величины с размером уставного капитала. Под ЧА понимают разницу между активами и пассивами, участвующими в расчете.

Важно! Чистые активы рассчитываются в соответствии с порядком, утвержденным приказом Минфина России от 28.08.2014 № 84н.  

Подробнее о расчете ЧА читайте в статье «Чистые активы — что это в балансе (нюансы)?»

Если расчет покажет, что ЧА меньше УК в течение 3 или более лет подряд, фирма обязана уменьшить свой УК или ликвидироваться (п. 6 ст. 35 закона № 208-ФЗ, п. 4 ст. 30 закона № 14-ФЗ). Это требование о соответствии ЧА и УК важно при оценке способности фирмы продолжать свою деятельность непрерывно, поэтому при аудите собственного капитала данному вопросу уделяется особое внимание.

В результате всех процедур, проведенных в соответствии с программой аудита собственного капитала, подтверждается достоверность информации о собственном капитале, отраженной в бухотчетности, и решается вопрос о виде аудиторского заключения.

Аудит эффективности использования собственного капитала

Эффективность использования собственного капиталапринятооценивать в рамках внутреннего аудита компании. Для этого изучаются объемы и направления использования СК, соответствие их распределению, предусмотренному учредительными документами либо решениями учредителей, а также проводятся иные аналитические процедуры.

Кроме того, в рамках аудита эффективности использования СК делаются углубленные расчеты эффективности использования его составных частей. Рассматривая СК как результат сочетания активов и пассивов, отраженных в балансе, проводится аудит и анализ всех его компонентов. К примеру, рассчитываются показатели, характеризующие эффективность использования ОС (фондоотдача, фондоемкость и др.), оборотных средств (коэффициент финансовой активности, обеспеченности собственными оборотными средствами, интенсивность использования оборотных средств и др.), а также множество иных финансовых показателей и коэффициентов.

По результатам аудита собственного капитала формулируются выводы о степени эффективности использования СК и принимаются соответствующие управленческие решения.  

Итоги

Если компания подлежит обязательному аудиту, аудит собственного капитала проводится в несколько этапов в соответствии с планом и программой аудита. В случае если коммерсант заинтересован в постоянном контроле за эффективностью использования собственного капитала, аудит проводится регулярно в рамках внутреннего аудита финансовыми специалистами компании.

Практика показывает: ни одна аудиторская проверка не обходится без выявления ошибок в ведении бухгалтерского или налогового учёта и составления финансовой отчётности. Конечно, часть ошибок возникает из-за банальной невнимательности, но тем не менее значительная часть является результатом неверной интерпретации нормативных актов или незнания последних изменений законодательства. Основываясь на нашей практике, мы представляем вам 10 наиболее часто встречающихся ошибок, выявляемых в ходе аудита, а также рекомендации наших аудиторов, которые помогут их избежать.

1. Недостаточный контроль за формированием форм бухгалтерской отчетности

Часто компании, применяющие программное обеспечение для автоматизации формирования бухгалтерской отчетности, не уделяют должного внимания контролю за полученным результатом. В такой отчетности возможны самые различные ошибки – от несущественных несоответствий данным учета до серьезных искажений.

Мы рекомендуем в обязательном порядке контролировать и проверять результат автоматического заполнения отчетных форм.

2. При формировании бухгалтерской отчетности искажаются показатели дебиторской и кредиторской задолженности (завышаются или занижаются)

Как правило, завышение показателей происходит из-за не проведенного своевременно зачета полученного или выплаченного аванса.

Занижение данных о дебиторской и кредиторской задолженности, как правило, происходит вследствие сворачивания задолженности по разным контрагентам. К таким случаям относится свернутое отражение задолженности перед сотрудниками компании по заработной плате или по подотчетным суммам. Встречаются случаи свернутого отражения задолженности по налогам или по взносам на социальное страхование.

Для целей корректного отражения дебиторской и кредиторской задолженности, мы рекомендуем контролировать своевременный зачет полученных/выплаченных авансов. Мы также рекомендуем контролировать отсутствие свернутой дебиторской и кредиторской задолженности по разным контрагентам в отчетности.

3. Компании не начисляют необходимые резервы – резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение материальных ценностей

В условиях кризиса некоторые компании отказались от начисления резервов полностью или стараются свести их величины к минимуму, ведь начисление резерва напрямую снижает показатель полученной в текущем периоде прибыли.

Напомним, что показатели бухгалтерской отчетности должны давать достоверное представление о финансовом состоянии организации. В случае наличия сомнительной дебиторской задолженности или запасов, которые морально устарели, и возможность их дальнейшей реализации вызывает сомнения, компании обязаны начислить соответствующие резервы в отчетности.

4. Компании начисляют отложенные налоговые активы в отчетности по налоговым убыткам без оценки возможности использования этого актива

По правилам налогового законодательства, компании вправе переносить налоговые убытки на будущее в течение 10 лет. Зачастую компании, даже такие, которые генерируют налоговые убытки из года в год, отражают отложенный налоговый актив в балансе, при этом не оценивая реальные возможности компании использовать накопленный налоговый убыток.

Согласно нормам бухгалтерского учета, отложенные налоговые активы признаются в отчетности при условии существования вероятности того, что компания получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. В случаях, когда компании из года в год генерируют налоговые убытки, вероятность использования накопленного убытка в полном объеме весьма маловероятна. Следовательно, признание отложенного налогового актива по налоговому убытку не всегда правомерно, а в некоторых случаях может быть расценено как неправомерное завышение активов.

Мы рекомендуем компаниям отражать отложенные налоговые активы с учетом оценки финансовых перспектив и имеющихся прогнозов по налоговым результатам.

5. Неверно определяется дата оприходования материальных ценностей при импорте товаров

Очень часто при закупках материалов или товаров от иностранного поставщика, бухгалтерия отражает их приход в бухгалтерском учете на дату штампа таможенной службы «Выпуск разрешен». Обращаем внимание, что все активы организации должны быть оприходованы на дату перехода права собственности на них. Момент перехода права собственности, как правило, определяется соглашением сторон. Зачастую момент перехода права собственности приравнен к моменту перехода рисков, который, в свою очередь, переходит, как правило, в момент передачи товара от продавца перевозчику. Соответственно, на практике это означает, что именно на эту дату товары должны отражаться в учете.

Неверное определение даты отражения в учете товаров приводит к искажениям показателей отчетности, а также к неверному определению курса валюты, по которому должна отражаться стоимость товара.

Мы рекомендуем отражать приобретенные ценности по импортным договорам с учетом условий договоров о переходе права собственности.

6. Компании не отражают активы в составе объектов основных средств, по которым не перешло право собственности

В договорах покупки крупного оборудования, машин, даже объектов недвижимости может быть предусмотрена отсрочка платежа от нескольких месяцев до нескольких лет. При этом поставщик в целях подстраховки может предусмотреть переход права собственности на продаваемый объект только после получения полной оплаты за него. При этом акт приема-передачи объекта составляется сразу, компания использует основное средство в производственной деятельности.

В этом случае часто компании-покупатели отражают основное средство на забалансовых счетах, руководствуясь формальным отсутствием перехода права собственности, что является некорректным. В данном случае нам следует обратиться к нормам ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Среди критериев признания объекта в качестве основного средства указаны стоимостная оценка свыше 100 тыс. руб., срок предполагаемого использования свыше 12 месяцев, способность приносить выгоду и готовность к эксплуатации. Условий о факте перехода права собственности ПБУ 6/01 не содержит.

Более того, общие принципы, на которых базируется учет и составление отчетности, требуют, чтобы отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности происходило исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой).

Мы рекомендуем отражать объекты в составе основных средств в соответствии с критериями, указанными в ПБУ 6/01, не дожидаясь формального перехода права собственности.

7. Компании не отражают расходы в бухгалтерском учете до получения первичных документов поставщиков

Бухгалтеры компаний часто не отражают в бухгалтерском учете расходы, руководствуясь отсутствием первичного документа от поставщика (например, акта по оказанным услугам). Во многих случаях такая позиция связана стремлением сблизить бухгалтерский учет и налоговый учет (ведь для налога на прибыль расходы нельзя признать в отсутствие первичных документов от контрагента). Учитывая, что на практике неполучение документов от поставщиков или их получение со значительным опозданием очень распространено, такой подход может привести к недоотражению значительной суммы расходов, относящейся к отчетному году, и как следствие к неправомерному завышению прибыли за отчетный год. При таком подходе финансовый результат искажается, и собственники компании вводятся в заблуждение завышенными прибыльными показателями.

Расходы подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета на дату выполнения условий их признания в соответствие с ПБУ «Расходы организации» 10/99. Согласно нормам данного ПБУ расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Как видно, среди условий признания расходов отсутствует наличие первичного документа от контрагентов.

Таким образом, в случаях, когда расходы фактически произведены, и вышеперечисленные условия выполняются, компании должны отразить расходы в учете. В ином случае, прибыль компании за отчётный год будет необоснованно завышена.

Мы рекомендуем компаниям на основании заключенных договоров анализировать фактически произведенные расходы. При выполнении вышеуказанных условий для признания расходов – мы рекомендуем компаниям составлять внутренний первичный документ, на основании которого расход будет отражен в учете. После получения первичного документа от контрагента, при необходимости в учет могут внесены изменения.

Такой подход обеспечит достоверное отражение финансовых результатов компании.

8. Компании выплачивают премии руководителю без получения письменного одобрения собственника

Зачастую выплата бонусов руководителю компании, прямо не предусмотренных условиями заключенного трудового договора, документально оформляется только приказом самого же руководителя. Такая позиция может повлечь претензии, во-первых, со стороны собственников (участников, акционеров) относительно факта выплаты или размера бонуса, во-вторых со стороны налоговых органов по вопросу обоснованности и документального подтверждения данных расходов.

В зависимости от условий заключенных трудовых договоров, а также от положений уставных документов, премирование руководителя может находится в рамках полномочий общего собрания участников (акционеров) или совета директоров.

Мы рекомендуем компаниям выплачивать премии руководителям только на основании прямого указания в трудовом договоре, а при его отсутствии – на основании решения участников (акционеров) или совета директоров.

9. Компании не отражают в составе доходов присужденные судом штрафы и неустойки

В соответствии с Налоговым кодексом России причитающиеся по решению суда суммы должны отражаться в составе внереализационных доходов на дату вступления в силу решения суда.

Зачастую в бухгалтерию компаний не поступает оперативная информация о статусе судебных процессов. Это приводит к тому, что компания не отражается в составе доходов присужденные судом суммы неустоек, штрафов и иных платежей, причитающихся к получению. Несвоевременное отражение таких доходов приводит к недоплате налога на прибыль.

Мы рекомендуем компаниям отслеживать результаты судебных процессов для своевременного отражения в учете их результатов.

10. Компании не применяют правила «тонкой капитализации» при расчете процентов по контролируемой задолженности

Компании не всегда контролируют условия, при которых полученные займы признаются контролируемыми для целей налогообложения. В частности, в случаях, когда российские компании, аффилированные по отношению к иностранным участникам российской компании, выступают поручителями по долговому обязательству перед неаффилированным займодавцем. Напоминаем, что в таких случаях, задолженность также признается контролируемой, и проценты по ней признаются в расходах в особом порядке.

Также зачастую компании не признают контролируемой задолженность при получении займов от «сестринских» иностранных компаний, не имеющих прямого или косвенного владения в капитале российской организации. Несмотря на то, что пока Налоговое законодательство не приравнивает такую задолженность к контролируемой, тенденции судебной практики свидетельствуют в пользу высокого налогового риска данной позиции, что может привести к значительным налоговым доначислениям.

Также важно отметить, что с 2017 года в понятие контролируемой задолженности внесены изменения на законодательном уровне, и начиная с 2017, к примеру, займ от сестринской компании будет признаваться контролируемым на основании положений Налогового кодекса.

---

Вы можете обратиться в компанию Awara для получения подробной и независимой экспертизы соблюдения правил ведения бухгалтерской или налоговой отчётности в Вашей компании. Ознакомьтесь со списком наших аудиторских услуг.

Контакты