Типичные ошибки при проверке финансовых результатов предприятия

Типичными
ошибками, которые могут быть выявлены
в результате проведения аудита финансовых
результатов, являются следующие:

—
включение в состав расходов от обычной
деятельности прочих расходов;

—
неправомерное использование прибыли
текущего отчетного периода;

—
некорректная корреспонденция счетов;

—
неверное отнесение доходов и расходов
к прочим;

—
неправильное распределение прибыли,
оставшейся в распоряжении организации;

—
неправильное отнесение прочих расходов
к тому или иному периоду;

—
расходы, которые еще фактически не были
понесены, были отражены в бухгалтерских
регистрах экономического субъекта;

—
ошибочное отнесение понесенных расходов
на увеличение стоимости активов либо
ошибочное списание расходов, подлежащих
включению в стоимость активов, на счета
учета;

—
намеренное занижение расходов путем
пропуска сумм;

—
намеренное завышение расходов путем
искажения сумм или неправильного
отнесения расходов к тому или иному
периоду;

—
неправильная классификация расходов
для обеспечения выполнения или завышения
показателей результатов деятельности;

—
намеренное завышение расходов для
сокрытия фактов ненадлежащего
использования денежных средств;

—
оплата фиктивных расходов;

—
нарушение порядка составления
бухгалтерской отчетности посредством
отражения выручки от реализации продукции
(работ, услуг) по мере оплаты при отсутствии
особых условий договора;

—
на счетах отражены фиктивные операции;

—
неверно отражены в учете компенсации
разницы в тарифах и льготы, предоставляемые
отдельным категориям населения;

—
неверное отнесение прочих расходов к
тому или иному периоду, учет такого рода
доходов и расходов не «по моменту
признания», а «по оплате» влечет к
искажению конечного финансового
результата;

—
неверное отражение в учетных регистрах
бухгалтерского учета на счетах учета
затрат, расходов по оплате процентов
за полученные кредиты и услуги, оказываемых
кредитными организациями;

—
ошибочное отнесение понесенных расходов
на увеличение стоимости активов либо
ошибочное списание расходов, подлежащих
включению в стоимость активов, на счета
учета расходов;

—
ненадлежащего качества документы на
списание потерь от стихийных бедствий;
некомпенсируемых потерь в результате
пожаров, аварий и других чрезвычайных
ситуаций, вызванных экстремальными
условиями; убытков от хищений, виновники
которых по решению суда отсутствуют;
штрафы за нарушения, не относящиеся к
выполнению условий по хозяйственным
договорам;

—
надлежащего качества документы на
списание штрафов за нарушения, не
относящиеся к выполнению условий по
хозяйственным договорам, не составляются,
а уплаченные суммы штрафов, наложенные
на предприятие или на должностных лиц
организации, относятся на финансовые
результаты;

—
отсутствуют корректировки налогооблагаемой
прибыли на суммы доходов и расходов
прошлых лет, выявленных в отчетном
периоде [2, с 348].

2. Проведение аудита на примере оао «Смоленскэнергоремонт»

Проведем
аудит финансовых результатов на примере
открытого акционерного общества
«Смоленскэнергоремонт». ОАО
«Смоленскэнергоремонт» учреждено 19
декабря 2003 года. Создание Общества
явилось первым этапом реализации
Программы реформирования Смоленской
энергетики. Основным потребителем
(заказчиком) работ (услуг) Общества
являются энергокомпании области (86,3%
всех объемов). Сторонние заказчики
(юридические и физические лица), не
имеющие отношения к энергетике, также
располагаются на территории города
Смоленска и Смоленской области.

Основными
конкурентами в настоящее время являются
предприятия, зарегистрированные на
территории Смоленской области: филиал
ОАО «Центрэнергомонтаж», ЗАО «Энергозащита»,
ОАО «Омега» и специализированные
ремонтные предприятия, такие как: ОАО
«Тулаэнергоремонт» и др. В условиях
рынка за 2011 год ОАО «Смоленскэнергоремонт»
принимало меры к повышению своей
конкурентоспособности: проводилась
работа в направлении снижения издержек
производства, сокращения в них доли
накладных расходов, повышения качества
работ. Общество занимается ремонтом
основных средств, таких как энергетические
котлы, паровые турбины, водогрейные
котлы и другие, а также изготовлением
различного оборудования, используемого
в энергетической отрасли.

Финансовая
отчетность данной организации за 2011 г
представлена в приложении А.

Данная
информация должна использоваться
аудитором при оценке неотъемлемого
риска и риска средств внутреннего
контроля, при определении характера,
временных рамок и объема аудиторских
процедур.

Аудитор
вырабатывает профессиональные суждения
по вопросам, для решения которых важно
знание деятельности аудируемого лица,
на таких стадиях аудита, как:

—
оценка неотъемлемого риска и риска
средств контроля;

—
разработка общего плана аудита и
программы аудита;

—
определение уровня существенности и
оценка того, является ли он надлежащим;

—
сбор аудиторских доказательств для
определения их надлежащего характера
и выполнения соответствующих предпосылок
подготовки финансовой (бухгалтерской)
отчетности;

Аудитор
должен проконтролировать, чтобы
сотрудники, назначенные выполнять
аудиторское задание, получили достаточный
объем информации о деятельности
аудируемого лица, позволяющий выполнить
порученную работу.

При
проведении аудиторской проверки
финансовых результатов организации
аудитор должен стремиться к максимальному
снижению аудиторского риска. Уровень
аудиторского риска и существенности
позволяет спланировать необходимые
аудиторские процедуры. Понятие
аудиторского риска дано в ФПСАД № 8.

Аудитору
необходимо получить представление о
системах бухгалтерского и налогового
учета и внутреннего контроля аудируемого
лица, достаточное для планирования
аудита и эффективного подхода к своей
работе [6].

Для
получения предварительных сведений о
состоянии системы бухгалтерского учета
и внутреннего контроля может использоваться
комплекс специально разработанных
тестов. Программа проверки средств
контроля приведена в приложении Б.

В
итоге получаем, что «высокого» риска
вообще нет, «средних» – 6, а «низких» –
4. Таким образом, система внутреннего
контроля на предприятии в целом надежна.

На
оценку неотъемлемого риска в отношении
остатков по счетам и группам операций,
связанным с расчетом финансовых
результатов, оказывают влияние такие
факторы, как сложность финансово-хозяйственных
операций аудируемого лица, наличие
операций, по которым нет однозначного
толкования в бухгалтерском и налоговом
законодательстве, наличие отраслевых
особенностей в учете.

В
ходе аудиторской проверки ОАО
«Смоленскэнергоремонт» аудиторами
были установлены уровни рисков:
внутрихозяйственный риск – 65 %, риск
средств контроля – 45 % и риск необнаружения
– 20 %. Т.о., приемлемый аудиторский риск
равен: АР = 0,65 × 0,45 × 0,2 = 0,0585 (5,8%).

Согласно
ФПСАД № 4 «Существенность в аудите»,
при планировании аудиторской проверки
определяют аудиторский риск и уровень
существенности, позволяющие считать
бухгалтерскую отчетность аудируемой
организации достоверной [9]. Расчет
уровня существенности представлен в
таблице 2.

Таблица
2 – Определение единого уровня
существенности

Наименование показателя бухгалтерской отчетности	Значение показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.	Доля показателя	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
1	2	3	4
Объем продаж (без НДС)	249675	2%	4994
Итог баланса	138552	2%	2771
Собственный капитал	79547	10%	7955
Себестоимость продаж	249642	2%	4993

Так
как Чистая прибыль (убыток) предприятия
отрицательная (-7163), то она не участвует
в расчете уровня существенности.

Возможно
отклонение нерепрезентативных значений
показателя при их отклонении от среднего
значения более чем на 65%. Округление
значения уровня существенности допустимо
не более чем на 5% до числа, заканчивающегося
на «00» в большую или меньшую сторону.

1.
Среднее значение показателя =
=5178
тыс. руб.

2.
Максимальное значение, применяемое для
уровня существенности равно 7955 тыс.
руб., минимальное – 2771 тыс. руб.

<65%,
— оставляем данный показатель (чистый
убыток) из расчета;

<65%
— оставляем данный показатель (собственный
капитал) из расчета.

Отбрасываются
значения, отличающиеся более чем на 65%
от среднеарифметического. Затем
определяется новое значение среднего
арифметического.

В
нашем случае все значения меньше 65%,
поэтому они не отбрасываются.

После
округления определяется единый уровень
существенности в размере 5200 тыс. руб.
Проверим: (5200-5178)/5178=0,42%.

Таким
образом мы получили уровень существенности
равным 5200 тыс. руб. – предельное значение
ошибки.

Далее
уже полученный единый уровень
существенности распределяется по
статьям бухгалтерского баланса. При
аудите финансовых результатов аудитора
наиболее волнует определение уровня
существенности по счету 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)».

В
нашем случае он равняется:
5200*(7163/138552*100)=27
тыс. руб.

Правилом
(стандартом) аудиторской деятельности
№3 «Планирование аудита» предусмотрено,
что процесс планирования включает
следующие основные этапы:

—
подготовка и составление общего плана
аудита;

—
подготовка и составление программы
аудита.

В
плане следует предусмотреть способ
проведения аудита — сплошной или
выборочный. Во втором случае необходимо
установить порядок аудиторской выборки
(он может быть основан на статистических
методах или профессиональном опыте
аудитора).

Общая
программа аудита финансовых результатов,
представлена в Приложении Г.

Таким
образом, планирование аудита финансовых
результатов заключается в определении
стратегии и тактики, выборе процедур и
методов, позволяющих наиболее эффективно
достичь поставленной цели.

В
таблице 3 представлены сальдо по счетам,
определяющим финансовый результат ОАО
«Смоленскэнергоремонт».

Таблица
3 – Сальдо по счетам, определяющим
финансовый результат

Номер и наименование счета	Сальдо
дебет	кредит
90 «Продажи»	—	—
В том числе
90-1 «Выручка»		249675
90-2 «Себестоимость продаж»	249642
90-9 «Прибыль/убыток от продаж»		33
91 «Прочие доходы и расходы»	—	—
В том числе
91-1 «Прочие доходы»		30428
91-2 «Прочие расходы»	16086
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»	6480
99 «Прибыли и убытки»	7163
(начисленный налог на прибыль составил 731 тыс. руб.)

Осуществляя
проверку, аудитор должен учитывать, что
в отчетности формирование финансового
результата показывается развернуто.
Аудитор проверяет отражение результата
от продажи товаров, продукции (работ,
услуг). Для установления достоверности
прибыли (убытка) от продажи проводится
проверка правильности учета отгрузки
и реализации продукции и расходов,
связанных со сбытом продукции (коммерческих
расходов).

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #

Практика показывает: ни одна аудиторская проверка не обходится без выявления ошибок в ведении бухгалтерского или налогового учёта и составления финансовой отчётности. Конечно, часть ошибок возникает из-за банальной невнимательности, но тем не менее значительная часть является результатом неверной интерпретации нормативных актов или незнания последних изменений законодательства. Основываясь на нашей практике, мы представляем вам 10 наиболее часто встречающихся ошибок, выявляемых в ходе аудита, а также рекомендации наших аудиторов, которые помогут их избежать.

1. Недостаточный контроль за формированием форм бухгалтерской отчетности

Часто компании, применяющие программное обеспечение для автоматизации формирования бухгалтерской отчетности, не уделяют должного внимания контролю за полученным результатом. В такой отчетности возможны самые различные ошибки – от несущественных несоответствий данным учета до серьезных искажений.

Мы рекомендуем в обязательном порядке контролировать и проверять результат автоматического заполнения отчетных форм.

2. При формировании бухгалтерской отчетности искажаются показатели дебиторской и кредиторской задолженности (завышаются или занижаются)

Как правило, завышение показателей происходит из-за не проведенного своевременно зачета полученного или выплаченного аванса.

Занижение данных о дебиторской и кредиторской задолженности, как правило, происходит вследствие сворачивания задолженности по разным контрагентам. К таким случаям относится свернутое отражение задолженности перед сотрудниками компании по заработной плате или по подотчетным суммам. Встречаются случаи свернутого отражения задолженности по налогам или по взносам на социальное страхование.

Для целей корректного отражения дебиторской и кредиторской задолженности, мы рекомендуем контролировать своевременный зачет полученных/выплаченных авансов. Мы также рекомендуем контролировать отсутствие свернутой дебиторской и кредиторской задолженности по разным контрагентам в отчетности.

3. Компании не начисляют необходимые резервы – резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение материальных ценностей

В условиях кризиса некоторые компании отказались от начисления резервов полностью или стараются свести их величины к минимуму, ведь начисление резерва напрямую снижает показатель полученной в текущем периоде прибыли.

Напомним, что показатели бухгалтерской отчетности должны давать достоверное представление о финансовом состоянии организации. В случае наличия сомнительной дебиторской задолженности или запасов, которые морально устарели, и возможность их дальнейшей реализации вызывает сомнения, компании обязаны начислить соответствующие резервы в отчетности.

4. Компании начисляют отложенные налоговые активы в отчетности по налоговым убыткам без оценки возможности использования этого актива

По правилам налогового законодательства, компании вправе переносить налоговые убытки на будущее в течение 10 лет. Зачастую компании, даже такие, которые генерируют налоговые убытки из года в год, отражают отложенный налоговый актив в балансе, при этом не оценивая реальные возможности компании использовать накопленный налоговый убыток.

Согласно нормам бухгалтерского учета, отложенные налоговые активы признаются в отчетности при условии существования вероятности того, что компания получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. В случаях, когда компании из года в год генерируют налоговые убытки, вероятность использования накопленного убытка в полном объеме весьма маловероятна. Следовательно, признание отложенного налогового актива по налоговому убытку не всегда правомерно, а в некоторых случаях может быть расценено как неправомерное завышение активов.

Мы рекомендуем компаниям отражать отложенные налоговые активы с учетом оценки финансовых перспектив и имеющихся прогнозов по налоговым результатам.

5. Неверно определяется дата оприходования материальных ценностей при импорте товаров

Очень часто при закупках материалов или товаров от иностранного поставщика, бухгалтерия отражает их приход в бухгалтерском учете на дату штампа таможенной службы «Выпуск разрешен». Обращаем внимание, что все активы организации должны быть оприходованы на дату перехода права собственности на них. Момент перехода права собственности, как правило, определяется соглашением сторон. Зачастую момент перехода права собственности приравнен к моменту перехода рисков, который, в свою очередь, переходит, как правило, в момент передачи товара от продавца перевозчику. Соответственно, на практике это означает, что именно на эту дату товары должны отражаться в учете.

Неверное определение даты отражения в учете товаров приводит к искажениям показателей отчетности, а также к неверному определению курса валюты, по которому должна отражаться стоимость товара.

Мы рекомендуем отражать приобретенные ценности по импортным договорам с учетом условий договоров о переходе права собственности.

6. Компании не отражают активы в составе объектов основных средств, по которым не перешло право собственности

В договорах покупки крупного оборудования, машин, даже объектов недвижимости может быть предусмотрена отсрочка платежа от нескольких месяцев до нескольких лет. При этом поставщик в целях подстраховки может предусмотреть переход права собственности на продаваемый объект только после получения полной оплаты за него. При этом акт приема-передачи объекта составляется сразу, компания использует основное средство в производственной деятельности.

В этом случае часто компании-покупатели отражают основное средство на забалансовых счетах, руководствуясь формальным отсутствием перехода права собственности, что является некорректным. В данном случае нам следует обратиться к нормам ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Среди критериев признания объекта в качестве основного средства указаны стоимостная оценка свыше 100 тыс. руб., срок предполагаемого использования свыше 12 месяцев, способность приносить выгоду и готовность к эксплуатации. Условий о факте перехода права собственности ПБУ 6/01 не содержит.

Более того, общие принципы, на которых базируется учет и составление отчетности, требуют, чтобы отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности происходило исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой).

Мы рекомендуем отражать объекты в составе основных средств в соответствии с критериями, указанными в ПБУ 6/01, не дожидаясь формального перехода права собственности.

7. Компании не отражают расходы в бухгалтерском учете до получения первичных документов поставщиков

Бухгалтеры компаний часто не отражают в бухгалтерском учете расходы, руководствуясь отсутствием первичного документа от поставщика (например, акта по оказанным услугам). Во многих случаях такая позиция связана стремлением сблизить бухгалтерский учет и налоговый учет (ведь для налога на прибыль расходы нельзя признать в отсутствие первичных документов от контрагента). Учитывая, что на практике неполучение документов от поставщиков или их получение со значительным опозданием очень распространено, такой подход может привести к недоотражению значительной суммы расходов, относящейся к отчетному году, и как следствие к неправомерному завышению прибыли за отчетный год. При таком подходе финансовый результат искажается, и собственники компании вводятся в заблуждение завышенными прибыльными показателями.

Расходы подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета на дату выполнения условий их признания в соответствие с ПБУ «Расходы организации» 10/99. Согласно нормам данного ПБУ расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Как видно, среди условий признания расходов отсутствует наличие первичного документа от контрагентов.

Таким образом, в случаях, когда расходы фактически произведены, и вышеперечисленные условия выполняются, компании должны отразить расходы в учете. В ином случае, прибыль компании за отчётный год будет необоснованно завышена.

Мы рекомендуем компаниям на основании заключенных договоров анализировать фактически произведенные расходы. При выполнении вышеуказанных условий для признания расходов – мы рекомендуем компаниям составлять внутренний первичный документ, на основании которого расход будет отражен в учете. После получения первичного документа от контрагента, при необходимости в учет могут внесены изменения.

Такой подход обеспечит достоверное отражение финансовых результатов компании.

8. Компании выплачивают премии руководителю без получения письменного одобрения собственника

Зачастую выплата бонусов руководителю компании, прямо не предусмотренных условиями заключенного трудового договора, документально оформляется только приказом самого же руководителя. Такая позиция может повлечь претензии, во-первых, со стороны собственников (участников, акционеров) относительно факта выплаты или размера бонуса, во-вторых со стороны налоговых органов по вопросу обоснованности и документального подтверждения данных расходов.

В зависимости от условий заключенных трудовых договоров, а также от положений уставных документов, премирование руководителя может находится в рамках полномочий общего собрания участников (акционеров) или совета директоров.

Мы рекомендуем компаниям выплачивать премии руководителям только на основании прямого указания в трудовом договоре, а при его отсутствии – на основании решения участников (акционеров) или совета директоров.

9. Компании не отражают в составе доходов присужденные судом штрафы и неустойки

В соответствии с Налоговым кодексом России причитающиеся по решению суда суммы должны отражаться в составе внереализационных доходов на дату вступления в силу решения суда.

Зачастую в бухгалтерию компаний не поступает оперативная информация о статусе судебных процессов. Это приводит к тому, что компания не отражается в составе доходов присужденные судом суммы неустоек, штрафов и иных платежей, причитающихся к получению. Несвоевременное отражение таких доходов приводит к недоплате налога на прибыль.

Мы рекомендуем компаниям отслеживать результаты судебных процессов для своевременного отражения в учете их результатов.

10. Компании не применяют правила «тонкой капитализации» при расчете процентов по контролируемой задолженности

Компании не всегда контролируют условия, при которых полученные займы признаются контролируемыми для целей налогообложения. В частности, в случаях, когда российские компании, аффилированные по отношению к иностранным участникам российской компании, выступают поручителями по долговому обязательству перед неаффилированным займодавцем. Напоминаем, что в таких случаях, задолженность также признается контролируемой, и проценты по ней признаются в расходах в особом порядке.

Также зачастую компании не признают контролируемой задолженность при получении займов от «сестринских» иностранных компаний, не имеющих прямого или косвенного владения в капитале российской организации. Несмотря на то, что пока Налоговое законодательство не приравнивает такую задолженность к контролируемой, тенденции судебной практики свидетельствуют в пользу высокого налогового риска данной позиции, что может привести к значительным налоговым доначислениям.

Также важно отметить, что с 2017 года в понятие контролируемой задолженности внесены изменения на законодательном уровне, и начиная с 2017, к примеру, займ от сестринской компании будет признаваться контролируемым на основании положений Налогового кодекса.

---

Вы можете обратиться в компанию Awara для получения подробной и независимой экспертизы соблюдения правил ведения бухгалтерской или налоговой отчётности в Вашей компании. Ознакомьтесь со списком наших аудиторских услуг.

Контакты

Новый университет

Экономика и право 2017. № 1 (71)

ISSN 2221-7347

УДК 657.9

В.А. Грекова*, Л.Р. Джаферова**, В.С. Шарудилова***

ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ВЫЯВЛЯЕМЫЕ В ХОДЕ АУДИТА ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ

В статье ставится задача исследовать наиболее часто повторяющиеся ошибки в бухгалтерском учете, выявляемых в ходе аудита отчета о финансовых результатах, и систематизировать их. Автор привел обзор наиболее распространенных ошибок в бухгалтерском учете, выявляемых в ходе аудита отчета о финансовых результатах, и подкрепил их практическими примерами.

Ключевые слова: доходы и расходы от обычных видов деятельности, прочие доходы и расходы, ошибки бухгалтерского учета, аудит, отчет о финансовых результатах.

© Грекова В.А., Джаферова Л.Р., Шарудилова В.С., 2017 DOI: 10.15350/2221-7347.2017.1

*Грекова Вита Анатольевна — кандидат экономических наук, доцент кафедры учета, анализа и аудита структурного подразделения Института экономики и управления, Крымский федеральный университет им. В.И. Вернадского, Рос-

сия.

***Джаферова Лирияр Рустемовна — кандидат экономических наук, доцент кафедры учета, анализа и аудита структурного подразделения Института экономики и управления, Крымский федеральный университет им. В.И. Вернадского, Россия.

***Шарудилова Виктория Сергеевна — магистрант Института экономики и управления, Крымский федеральный университет им. В.И. Вернадского, Россия.

Целью аудита отчета о финансовых результатах является выражение мнения о его достоверности. Следует заметить, что интерес для пользователей отчета о финансовых результатах представляют не только данные о размере чистой прибыли (убытке) организации, но и о ее источниках, т.е. данные всех показателей отчета о финансовых результатах. Еще на начальной организационной стадии аудиторской проверки отчета о финансовых результатах аудитор должен четко представлять наиболее часто встречаемые ошибки и нарушения в бухгалтерском и налоговом учете доходов и расходов от обычных и прочих видов деятельности, текущего налога на прибыль и чистой прибыли (убытка).

Обобщение наиболее часто встречаемых ошибок в бухгалтерском учете, выявляемых в ходе аудита отчета о финансовых результатах, положительно повлияет как на качество аудиторской проверки, так и на ее объем, что безусловно позитивно скажется на стоимости аудита.

Целью данной статьи является исследование и обобщение основных ошибок в бухгалтерском учете, выявляемых в ходе аудита отчета о финансовых результатах.

В соответствии с целью исследования поставлена следующие задачи:

— исследовать наиболее часто повторяющиеся ошибки в бухгалтерском учете, выявляемых в ходе аудита отчета о финансовых результатах;

— систематизировать наиболее часто повторяющиеся ошибки.

В целом под ошибкой в бухгалтерском учете и отчетности, согласно Положению по бухгалтерскому учету 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (далее — ПБУ 22/2010), утв. приказом Минфина РФ от 28 июня 2010 г. № 63н., понимается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации.

При рассмотрении типичных ошибок необходимо принимать во внимание перечень обуславливающих их причин, представленный в вышеуказанном ПБУ 22/2010:

— неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

— неправильным применением учетной политики организации;

— неточностями в вычислениях;

— неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;

— неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;

— недобросовестными действиями должностных лиц организации.

Критический обзор теоретических исследований, а также научных работ специалистов в области учета и аудита позволил выделить ряд ошибок, допускаемых в бухгалтерском учете организаций [4].

New university

Economics & Law 2017. № 1 (71)

ISSN 2221-7347

Исследуем наиболее распространенные ошибки в бухгалтерском учете, которые могут быть обнаружены в ходе проведения аудиторской проверки отчета о финансовых результатах.

Одной из частых ошибок, выявляемых при проведении аудита отчета о финансовых результатах, является неверное документальное оформление доходов и расходов или не оформление их совсем. Если первичные документы заполнены ненадлежащим образом, то это влечет за собой неверное отражение фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета, а в дальнейшем и некорректное составление отчета о финансовых результатах. Например, в авансовом отчете менеджера торговой организации от 31 июля 2016 г. отражена оплата услуг связи 4000 руб. Однако документальное подтверждение и обоснование на передачу ему телефона для служебного пользования отсутствуют. Кроме того, нет обоснования (в учетной политике) признания таких расходов в составе затрат организации, не установлен лимит услуг связи. Расходы в бухгалтерском учете признаны в составе прочих расходов [6].

В приведенном примере стоимость платежа по услугам телефонной связи должна быть подтверждена актом на оказанные услуги по типовой форме. Приказом руководителя организации менеджеру должен быть передан телефон для служебного пользования под его материальную ответственность. Учетной политикой организации должен быть предусмотрен порядок признания и состав расходов по обычным видам деятельности и от прочих операций. В противном случае ввиду отсутствия подтверждающих расходы документов в бухгалтерском учете необходимо составить исправительную запись [6].

Еще одной из частых ошибок, выявляемых при проведении аудита отчета о финансовых результатах, является несвоевременное отражение расходов и доходов организации. Что влечет за собой искажение показателей отчета о финансовых результатах и ошибку при расчете сумм налога на прибыль. Расходы должны отражаться в том отчетном периоде, в котором они имели место, не зависимо от момента движения денежных средств. Например, в текущем году организацией обнаружен акт приема-сдачи выполненных работ по ремонту производственного оборудования от 10 декабря предыдущего года. В бухгалтерском и налоговом учете предыдущего года расходы по ремонту оборудования отражены в учете не были. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году и после его завершения нужно руководствоваться ПБУ 22/2010. Кроме того, поскольку акт приема-сдачи выполненных работ датирован декабрем предыдущего года, организация вправе признать указанные рас-

ходы при исчислении налога на прибыль за предыдущий год. Для этого нужно включить сумму расходов по ремонту оборудования в налоговую декларацию по итогам предыдущего года, она представляется не позднее 28 марта текущего года (п. 4 ст. 289 НК РФ). Если на момент выявления ошибки декларация по налогу на прибыль уже представлена в налоговый орган, то организация вправе представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за предыдущий год.

Следующей ошибкой, часто выявляемой при проведении аудита отчета о финансовых результатах, является нарушение требования бухгалтерского учета соответствия доходов и расходов. При ведении бухгалтерского учета, если полученные доходы, признаются как доходы от основной деятельности, то и расходы, связанные с получением данных доходов, должны быть признаны как расходы от основной деятельности. Например, организация признает доходы от аренды имущества, как доходы от прочей деятельности, то и расходы, связанные с операцией сдачи в аренду, согласно положению бухгалтерского учета должны быть квалифицированы как прочие расходы.

Основанием, по которому организация выбирает как квалифицировать доходы и расходы организации является учетная политика организации, которая отражает все аспекты ведения бухгалтерского учета исходя из характера деятельности, вида получаемых доходов и условий работы организации. Соблюдение данного принципа бухгалтерского учета является обязательным, несоблюдение которого повлечет за собой некорректность данных бухгалтерского учета, а как следствие не достоверность данных финансовой отчетности.

Частой ошибкой, выявляемой при проведении аудита отчета о финансовых результатах, является отражение сумм доначисленных налогов и штрафных санкций после проведения налоговой проверки.

При отражении сумм доначисленных налогов бухгалтера часто делают ошибку, отражая данную сумму на счетах 91 и 99 и счете текущих затрат. Начисление и уплата налогов является обязательным фактом ведения бухгалтерского учета и данные суммы должны быть отражены в полном объеме в финансовой отчетности организации. Налоги являются составной частью расходов организации, в таком случае доначисление налогов необходимо учитывать в зависимости от периода, в котором была произведена ошибка. Возможны варианты отражения суммы доначисленных налогов в составе текущих расходов, в составе прибыли/ убытка прошлых лет или за счет суммы нераспределенной прибыли организации. Исправление отражается с использованием счета текущих рас-

Новый университет

Экономика и право 2017. № 1 (71)

ISSN 2221-7347

ходов организации только в том случае, если исправление вносится декабрем, т.е. до момента подписания отчета о финансовых результатах, если ошибка считается не существенной и отчет уже подписан, но дата его сдачи в контролирующие органы не наступила.

При неполной уплате налога согласно Налоговому кодексу Российской Федерации организация обязана оплатить штрафные санкции. Существует два похода, как отражать налоговые санкции в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Первый вариант подразумевает, что согласно Письма от 15.02.2006 №07-05-06/31 сумма налоговой санкции будет отражена на счете 99 Прибыль/убытки, по счету 99 происходит и списание кредиторской задолженности по налоговым санкциям. По данному счету согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета отражаются суммы условного расхода по налогу на прибыль, постоянные обязательства и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли а также суммы причитающихся налоговых санкций.

Второй подход представляет собой отражение налоговых санкций в составе прочих расходов организации. Так как налоговые санкции представляют собой расход организации, в связи с тем, что влекут за собой обязательства организации, данный расход не является расходом от основной деятельности, поэтому отражается в составе прочих расходов организации и при формировании отчета о финансовых результатах данная сумма будет проходить по строке «Прочее».

Важно отметить, что организация должна отражать и уплачивать только те штрафные санкции, которые наложены на организацию. В случае если налоговые санкции наложены на физическое лицо, то данную сумму сотрудник оплачивает с собственного бюджета. В случае, если штраф, наложенные на физическое лицо оплатила органи-

зация, то возникает обязательство и организация обязана удержать с дохода сотрудника сумму штрафа и возместить ее в бюджет. При этом необходимо будет начислить страховой взнос на оплаченную сумму в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Также ошибки, выявляемые при проведении аудита отчета о финансовых результатах, часто связаны с неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной жизни. Так, например, ошибки, допускаемые в учете материально-производственных запасов, ведут к неверному формированию себестоимости готовой продукции, к искажению финансового результата и налогооблагаемой прибыли. Подобные нарушения могут оказаться существенными и повлечь за собой неудовлетворительное выражение аудитором своего мнения о достоверности отчетности.

Выше рассмотрены основные ошибки, выявляемые при проведении аудита отчета о финансовых результатах, кроме того могут быть нюансы в каждом отдельном случае. В целом наиболее часто повторяющиеся ошибки в бухгалтерском учете, выявляемых в ходе аудита отчета о финансовых результатах, можно систематизировать:

1. Ошибки, связанные с неверным определением сумм доходов и расходов.

2. Ошибки, связанные с несвоевременным отражением расходов и доходов организации.

3. Ошибки оценки имущества, фактов хозяйственной жизни.

4. Ошибки, связанные с неправильной классификацией доходов и расходов.

5. Ошибки, связанные с неверным документальным оформлением доходов и расходов.

Исследование типичных ошибок в бухгалтерском учете, выявляемые при проведении аудита отчета о финансовых результатах, позволяет ускорить и сделать более качественным процесс аудиторской проверки.

Библиографический список

[1] Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс]: от 06.12.2011 № 402-ФЗ: принят ГД ФС РФ 22.12.2011 (ред. от 23.05.2016). — Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

[2] Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» [Электронный ресурс]. — Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

[3] Типичные ошибки ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, выявляемые в ходе аудита: метод. Пособие / ЗАО АФ «Аудит-Классик». — Челябинск: Типография «Вензель», 2013 — 75 с.

[4] Грекова В.А. Типичные нарушения ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов / В.А. Грекова, Л.В. Дубинина // Традиционная и инновационная наука: история, современное состояние, перспективы: Сборник статей Международной научно-практической конференции. — Уфа: АЭТЕР-НА. — 2016. — С.81-88.

[5] Богатая И.Н. Аудит учета финансовых результатов и их использования: Практ. пособие / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова, Н.С. Косова. — М.: Юнити-Дана, 2012. — 109 с.

[6] Лытнева Н.А. Признание расходов организации: типичные ошибки, выявляемые в процессе аудита / Н.А. Лытнева, Е.А. Кыштымова // Аудиторские ведомости. — 2010. — №10. — С. 64-74.

New university

Economics & Law 2017. № 1 (71)

ISSN 2221-7347

[7] Бургонова Г.Н., Пименова А.Л. Аудиторские услуги при аудите финансовой отчетности организаций: Актуальные подходы и их реализация // Проблемы современной экономики. 2011. №1. URL: http://cyberleninka.ru/article/n/auditorskie-uslugi-pri-audite-finansovoy-otchetnosti-organizatsiy-aktualnye-

podhody-i-ih-realizatsiya (дата обращения: 01.11.2016).

***

UDC 657.9

V.A. Grekova, L.R. Dzhaferova, V.S. Sharudilova

TYPICAL ACCOUNTING ERRORS IDENTIFIED THE AUDIT REPORT ON FINANCIAL RESULTS

The article seeks to explore the most frequently recurring errors in accounting, revealed in an audit report on the financial results, and organize them. The author gave an overview of the most common mistakes in accounting, revealed in an audit report on the financial results and reinforced them with practical examples.

Keywords: income and expenses from ordinary activities, other income and expenses, accounting errors, audit, report on financial results.