Как показывает практика, заполняя налоговую декларацию по налогу на прибыль, чаще всего ошибаются в коде периода, страховых взносах при их распределении на прямые и косвенные расходы и прошлых расходах и доходах.
Код периода
Код отчетного периода указывают на титульном листе декларации по налогу на прибыль. Этот код зависит от того, как определяется отчетный период.
Если фирма платит налог и отчитывается поквартально, то в декларации за год нужно поставить 34. Те, кто сдает отчетность помесячно, ставят 46.
Если на титульном листе укажете не тот код периода, налоговики посчитают, что декларация не сдана. Если такую ошибку вы допустите в годовой декларации, то инспекция заблокирует расчетный счет. Основание — подпункт 1 пункта 3 статьи 76 НК РФ.
Страховые взносы
Обязательные пенсионные, социальные и медицинские взносы административного и управленческого персонала нужно отражать в строке 041 приложения № 2 к листу 02 декларации. Причем показывать нужно начисленные взносы, а не сумму, которую перечислили в бюджет.
В этой строке отражают налоговые платежи, которые учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Кроме обязательных страховых взносов, это (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ):
- налог на имущество организаций;;
- транспортный налог;
- госпошлина;
- земельный налог.
В строке 041 не нужно указывать налоги и другие обязательные платежи, которые не учитываются в расходах для целей налога на прибыль. Это НДС, предъявленный покупателю товаров (работ, услуг), и торговый сбор (п. 19 ст. 270 НК РФ). Также здесь не отражают страховые взносы, которые относятся к прямым расходам, то есть начисленные на вознаграждения основному производственному персоналу.
Что касается взносов на травматизм, то они относятся полностью к косвенным расходам, независимо от того, на зарплату какой категории работников они начислены. Поэтому их полностью и один раз показывают по строке 040 «Косвенные расходы» приложения № 2 к листу 02 декларации. В строку 041 их не выносят.
Прямые расходы
Сумму прямых расходов, относящихся к реализованным товарам (работам, услугам) собственного производства, укажите по строке 010 приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.
Строки 020 и 030 нужно заполнять тем, кто в отчетном (налоговом) периоде занимались оптовой, мелкооптовой или розничной торговлей покупными товарами.
А те, кто исчисляет доходы и расходы кассовым методом, строки 010 — 030 приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль не заполняют.
Расходы и доходы прошлых лет
Часто забывают, что для неучтенных расходов и завышенных доходов прошлого года в налоговой декларации по прибыли есть свои строки.
Так, если вам нужно исправить ошибку 2020 года, следует заполнить строки 400 и 401 приложения № 2 к листу 02 декларации.
Ошибки в налоговой базе нельзя показывать, как убытки прошлых лет. Строку 301 приложения № 2 к листу 02 декларации для этих случаев не используют.
Проверьте главные соотношения
Перед сдачей декларации нелишним будет проверить главные соотношения. Обратите внимание вот на что.
Доходы от реализации в строке 010 листа 02 должны быть равны строке 040 приложения № 1 к листу 02.
Внереализационные доходы в строке 020 листа 02 должны быть равны строке 100 приложения № 1 к листу 02.
Расходы, которые уменьшают доходы от реализации, в строке 030 листа 02 равны строке 130 приложения № 2 к листу 02.
Внереализационные расходы в строке 040 листа 02 равны сумме показателей строк 200 и 300 приложения № 2 к листу 02.
Ежегодно мы проводим аудит примерно в 400 средних и крупных компаниях из разных отраслей: строительство, торговля, производство и т.д. Случаев, когда мы не находим недочетов, практически не бывает. Но если ошибки в бухгалтерском учете приводят к небольшим штрафам, то налоговый учет – совсем другое дело. Если во время налоговой проверки выяснится, что фирма ошибочно делает вычеты или необоснованно завышает расходы, она может получить крупные доначисления. По нашему опыту, для среднего бизнеса часто это около 200 млн рублей, встречаются и более существенные суммы. Этих потерь можно избежать, если заранее привести налоговый учет в порядок. Рассказываем о наиболее «дорогостоящих» и часто встречающихся ошибках.
Ошибка №1. Некорректное принятие к вычету НДС
Компании могут уменьшить НДС, который они платят государству, на сумму этого же налога, уплаченного ими поставщикам товаров и подрядчикам. Это стандартная процедура. Также есть операции, НДС по которым платить не нужно. Они перечислены в статье 149 Налогового кодекса РФ. Если доля таких операций в общих расходах компании не превышает 5%, НДС по ним принимается к вычету в общем порядке. Если превышает – операции в отчетности для налоговой указываются отдельно.
Важно. Часто невозможно спрогнозировать, какую долю в расходах составят операции, которые не облагаются НДС. Но независимо от этого, необходимо вести раздельный учет стандартных операций и тех, с которых не нужно платить НДС. Если этого не делать, велика вероятность, что налоговая откажет в вычете всего НДС по итогам года.
Импортер косметики в 2015 году провел несколько операций, «свободных» от НДС: уступил права требования долга по договору поставки, начислил проценты по выданным займам и др. Общая сумма операций — 15 млн рублей, это 5% от расходов фирмы. Во время проверки инспекторы обратили внимание, что раздельного учета операций, облагаемых и необлагаемых НДС, фирма не ведет. В результате компании получила отказ в возмещении всего «входного» НДС за 2015 год. Это 180 млн рублей.
Выражаясь простым языком, в большинстве случаев налоговая не станет разбираться, превысила доля необлагаемых НДС операций в расходах 5% или нет. Если нет раздельного учета, придется заплатить весь «входной» НДС. В том числе тот, в правомерности возмещения которого вообще нет никаких сомнений.
Что делать.
Чтобы избежать таких проблем, порядок раздельного учета должен быть закреплен в учетной политике компании. Также учетная политика должна соблюдаться, а не пылиться на полках. К сожалению, часто это именно так.
Ошибка №2. Документооборот на практике не соответствует тому, что закреплено в договоре
Как правило, в договоре указывается, какие первичные документы подтверждают его исполнение. Но иногда в тексте указаны одни документы, а на практике компании готовят совсем другие.
Например, раньше компании обязаны были использовать товарно-транспортные накладные при автомобильных перевозках закупаемых товаров. В момент оформления этого документа к покупателю переходило право собственности на товар. Но в 2014 году Минфин России разъяснил, что бизнес по своему усмотрению решает, использовать товарно-транспортную или транспортную накладную. Многие компании предпочли второй вариант. Но в договорах с поставщиками часто по-прежнему указана товарно-транспортная накладная.
Получается, что в договоре указан один документ, а на практике используется другой. Компания привычно заявляет к вычету НДС с этих закупок. Но приходят инспекторы и сообщают: «В договоре четко прописано: право собственности на товар переходит при оформлении товарно-транспортных накладных. Где они? Отсутствуют? Значит, право собственности к вам не перешло, поэтому и НДС платим в бюджет в полном объеме».
Что делать.
Внимательно следите за тем, чтобы в наличии были все первичные документы, предусмотренные договорами.
Ошибка №3. Вывод сотрудников за штат при сохранении трудовых отношений
Компании платят в бюджет так называемые «зарплатные» налоги. Это страховые взносы – 30% от зарплаты каждого сотрудника. Чтобы не платить их, иногда фирмы выводят сотрудников за штат и продолжают сотрудничать с ними как с индивидуальными предпринимателями. То есть работник увольняется, регистрируется в качестве ИП, а компания заключает с ним договор об оказании услуг. Сотрудник выполняет те же функции, а компании не нужно платить страховые взносы. Пользоваться таким методом нужно крайне аккуратно. Если инспекторы посчитают, что характер отношений между компанией и бывшим сотрудником не изменился, страховые взносы все же придется заплатить – но уже в виде доначислений, к которым прибавятся штрафы.
Торговая компания решила сэкономить на «зарплатных» налогах. Фирма вывела за штат 20 менеджеров по продажам, и уже как с ИП заключила с ними агентские договоры. Соответствующие документы были оформлены, но на практике не изменилось ничего. «Индивидуальные предприниматели», как и все, присутствовали в офисе с 9 утра до 6 вечера, продолжали пользоваться служебным пропуском, согласовывали с руководством компании даты отпуска и т.д. Компания сэкономила на налогах 5 млн рублей.
Во время налоговой проверки инспекторы обратили внимание на то, что в офисе подозрительно много ИП. Несколько допросов сотрудников помогли прояснить картину: «предприниматели» фактически остались сотрудниками фирмы. Они даже не готовили актов о выполненных работах, что обязательно при сотрудничестве компании и ИП. В итоге «взамен» 5 сэкономленных миллионов компания заплатила 8 млн доначислений и штрафов.
Что делать.
Если компания выводит сотрудников за штат, то они должны не только формально, но и фактически не являться ее сотрудниками: не подчиняться штатному расписанию, отчитываться о своей работе через акты приемки работ и т.д. В противном случае вопросы у налоговой возникнут неизбежно.
Ошибка №4. Одномоментное признание расходов, которые должны капитализироваться в течение долгого времени
Компании учитывают текущие расходы и на эту сумму уменьшают базу для расчета налога на прибыль. Это законно. Но многие предприниматели забывают, что есть расходы, которые нельзя учитывать одномоментно, как бы сильно этого не хотелось.
Например, компания проводит капитальный ремонт актива, которым планирует пользоваться долгое время – автомобиля. Увеличение первоначальной стоимости актива называется капитализацией. Компании выгодно сразу занести затраты на ремонт в расходы и уменьшить налог на прибыль. Но если она планирует использовать обновленный автомобиль, скажем, не меньше пяти лет, сумму нужно разделить на равные части и постепенно учитывать в течение этого срока. Иначе можно получить доначисления.
Один из наших клиентов нанял подрядчика для модернизации системы 1С, использующейся в компании. Продукт необходимо было доработать под текущие нужды фирмы. Услуги клиент квалифицировал как консультационные и единовременно признал их в составе расходов. Это ошибка, которая могла бы обойтись ему в 5 миллионов рублей. Система автоматизации – самостоятельный актив, стоимость которого должна погашаться в течение планируемого срока использования.
Ошибка №5. Некорректное «дробление» международных перевозок
Международные перевозки не облагаются НДС. Теоретически благодаря этому компании должны экономить на транспортировке грузов при экспорте и импорте. Но фактически платить НДС все равно приходится. Только не государству, а перевозчикам, которые завышают цены – в аккурат на 18%. Но так как формально НДС отсутствует, то и вычет по нему сделать нельзя. Поэтому многие компании «дробят» перевозки: везут товар до границы РФ по одному договору, и за этот участок пути возмещают НДС, а дальше – по отдельному соглашению.
Как не надо делать.
Везем товар из Москвы в Берлин. Груз перевозит одна фирма на одном автомобиле, а на перевозку составлен единый документ. Пытаемся объяснить налоговой, что до границы – это одна перевозка, а после – другая. Скорее всего, ФНС посчитает, что «дробление» здесь неуместно и вычет по НДС получить не удастся.
Как правильно.
Главное – «дробление» перевозки должно быть экономически целесообразным. Например, для перевозки по территории Евросоюза можно использовать только автомобиль, отвечающий определенным техническим требованиям. Для доставки до границы РФ можно нанять автомобиль «поскромнее» и сэкономить. Это и есть экономическая целесообразность. Компания-перевозчик при этом может быть одной и той же.
Ошибка №6. Занижение налоговой базы благодаря «несуществующим» убыткам
Часто новые компании долго не приносят прибыли – для этого нужно выйти на определенный уровень развития. Многие фирмы берут займы, а проценты по этим займам записывают в расходы. Прибыли нет, поэтому проценты формируют убытки. Когда компания становится доходной, она начинает занижать налог на прибыль на сумму этих убытков. Это может привести к доначислениям.
Два предпринимателя решили построить завод по производству проволоки. У собственников не хватало собственных средств для строительства и они взяли кредит в банке. Причем кредит тратили не только на строительные работы, но и на текущие нужды: реклама, аренда, заработная плата персоналу и т.д. Средства кредита предприниматели капитализировали, а проценты по займу записали в расходы – получились убытки. Через несколько лет компания стала снижать налог на прибыль, засчитывая убытки. Это кончилось доначислением 50 млн рублей.
Что вызвало претензии у налоговой.
Предприниматели брали кредит на строительство завода, то есть это инвестиции, также как и проценты по кредиту. Инвестиции нельзя учитывать как расходы. То, что компания тратила деньги банка не только на стройку – личный выбор предпринимателей. Для налоговой имело значение только целевое назначение кредита.
Как снизить риски.
Оптимальный вариант – при получении займа указывать, для каких целей он будет использован. Если деньги нужны не только для крупного проекта, но и на текущие расходы, это должно быть отражено в документах. Другое дело, что при выдаче крупных кредитов банки часто не дают возможности вносить исправления в договор, а предоставляют готовый текст для подписи. В таком случае важно знать, что отнесение кредитных денег или процентов по ним к расходам – это большой риск.
Добавить в «Нужное»
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 13 ноября 2017 г.
Содержание журнала № 22 за 2017 г.
Налоговая служба регулярно обобщает данные о нарушениях, выявленных в ходе выездных проверок. Информация об этом размещается на сайте ФНС. Изучив ее, вы сможете проверить, не закрались ли подобные ошибки в ваш налоговый учет. Начнем с типичных нарушений по налогу на прибыль.
Налог на прибыль: характерные нарушения
Ознакомиться с полным перечнем характерных нарушений, выявляемых налоговиками, можно:
сайт ФНС → Контрольная работа → Выездные проверки → Процедура проведения выездных налоговых проверок → Характерные нарушения
Ошибки при расчете доходов
Нарушение 1. Не списана просроченная кредиторская задолженность.
Пояснения. Кредиторская задолженность (включая НДС, предъявленный контрагентом) должна быть учтена в составе внереализационных доходов на наиболее раннюю из дат:
•или на дату истечения срока исковой давностиподп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ; Письма ФНС от 08.12.2014 № ГД-4-3/25307@; Минфина от 12.09.2014 № 03-03-РЗ/45767; Постановление Президиума ВАС от 08.06.2010 № 17462/09;
•или на дату внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора, если право требования этот кредитор никому не переуступал. А о такой уступке должно быть сообщено должникуп. 18 ст. 250 НК РФ; Письма Минфина от 11.09.2015 № 03-03-06/2/52381, от 25.04.2016 № 03-03-06/1/23695;
•или на дату прощения долгаПисьмо Минфина от 12.09.2017 № 03-03-06/1/58668.
Нельзя ориентироваться лишь на дату издания приказа руководителя о списании кредиторки.
Нарушение 2. Не учтены доходы при восстановлении резервов, расходы на формирование которых ранее были приняты к учету при расчете базы по налогу на прибыль.
Пояснения. Суммы восстановленных «прибыльных» резервов должны включаться во внереализационные доходып. 7 ст. 250 НК РФ. Порядок определения таких сумм зависит от вида резервастатьи 266, 267, 267.2, 267.4, 292, 294, 294.1, 297.3, 300, 324, 324.1 НК РФ. Претензии проверяющих возможны, когда:
•неправильно определена сумма остатка резерва, который можно перенести на следующий период. В результате сумма, подлежащая восстановлению, не была учтена во внереализационных доходах полностью или частично;
•организация не восстановила резерв, хотя должна была это сделать.
Обнаружить неучтенные доходы гораздо сложнее, чем неправильно учтенные расходы. Но даже при таком раскладе налоговики смогли составить список характерных «доходных» нарушений
Нарушение 3. Занижен доход от сделки с взаимозависимым лицом.
Пояснения. По общему правилу доходы должны быть откорректированы налогоплательщиком (или могут быть откорректированы налоговой службой) только по контролируемым сделкамстатьи 105.3, 105.14 НК РФ.
Однако ФНС и Верховный суд считают, что инспекция может провести корректировку налоговых обязательств по сделке между взаимозависимыми лицами, даже если сделка не подпадает под критерии контролируемой. Правда, только при условии, что использование нерыночной цены (которая многократно отличается от рыночной) привело к получению налогоплательщиком необоснованной налоговой выгодып. 3 Обзора практики рассмотрения дел, связанных с применением раздела V.1 НК РФ, утв. Президиумом ВС от 16.02.2017; Определение ВС от 11.04.2016 № 308-КГ15-16651; Письмо ФНС от 07.07.2016 № СА-4-7/12211@ (п. 15 приложения).
Так что если у вас были сделки с взаимозависимыми лицами, в результате которых вы получили налоговую выгоду, безопаснее самостоятельно скорректировать свои налоговые обязательства.
Ошибки в учете ТМЦ
Нарушение 1. Стоимость материально-производственных запасов, которые получены безвозмездно, не учтена в доходах.
Пояснения. По общему правилу на дату безвозмездного получения имущества надо включить в доходы бо´льшую из суммп. 8 ст. 250 НК РФ:
•или подтвержденную документом передающей стороны стоимость имущества по данным ее налогового учета;
•или рыночную стоимость имущества. Ее можно подтвердить справкой, составленной самой организацией на основе доступной информации о ценах на такое же имущество (например, из СМИ).
При этом стоимость безвозмездно полученного имущества, учтенную в доходах, можно будет показать в расходах при расчете налога на прибыль, к примеру, при его продажеп. 2 ст. 254 НК РФ; Письмо Минфина от 27.07.2012 № 03-07-11/197.
Не надо включать в налоговые доходы стоимость безвозмездно полученного имущества лишь в случаях, когдаподп. 3.4, 11 п. 1 ст. 251 НК РФ:
•имущество (в том числе ОС, МПЗ или деньги) получено:
—или от участника, доля которого в уставном капитале организации более 50%Письма Минфина от 13.12.2016 № 03-03-05/74496, от 17.04.2015 № 03-11-06/2/21943;
—или от компании, в уставном капитале которой ваша организация владеет долей, составляющей более 50%. Эта компания не должна быть зарегистрирована в офшорной зонеПисьмо Минфина от 14.03.2016 № 03-03-06/1/13924.
Причем такое полученное имущество (кроме денег) не должно передаваться третьим лицам в течение года со дня его полученияПисьмо Минфина от 04.09.2017 № 03-03-06/1/56562;
•имущество получено от участника организации (вне зависимости от размера его доли) и есть документ (например, решение общего собрания участников), в котором сказано, что цель передачи имущества — увеличение чистых активов организацииПисьмо Минфина от 08.12.2015 № 03-03-06/1/71620.
Нарушение 2. Стоимость ТМЦ, выявленных в результате инвентаризации, не учтена в доходах.
Пояснения. Стоимость излишков МПЗ и прочего имущества (в том числе основных средств), выявленных при инвентаризации, должна быть учтена во внереализационных доходах на дату проведения такой инвентаризациип. 20 ст. 250 НК РФ. При этом стоимость выявленных ТМЦ надо определять исходя из рыночных ценст. 105.3, п. 5 ст. 274 НК РФ; Письмо Минфина от 29.12.2009 № 03-03-06/1/829.
Нарушение 3. Стоимость материалов и иного имущества, полученных при демонтаже или разборке основных средств, выводимых из эксплуатации, не учтена во внереализационных доходах.
Пояснения. Такие внереализационные доходы считаются полученными в натуральной форме на дату составления акта ликвидации амортизируемого имуществап. 13 ст. 250, подп. 8 п. 4 ст. 271, пп. 5, 6 ст. 274 НК РФ. При расчете базы по налогу на прибыль стоимость имущества, полученного в результате демонтажа или разборки ОС, должна определяться исходя из рыночной цены (без включения НДС и акциза)ст. 105.3, пп. 5, 6 ст. 274 НК РФ; Письмо Минфина от 30.05.2016 № 03-03-06/1/30913.
Если в дальнейшем такое имущество будет продано, базу по налогу на прибыль можно будет уменьшить на стоимость этого имущества, определяемую как сумма признанного ранее внереализационного доходаподп. 2 п. 1 ст. 268, п. 2 ст. 254 НК РФ.
Ошибки в учете основных средств
Нарушение 1. Двойное или необоснованное включение сумм амортизационной премии в расходы.
Пояснения. Часть капитальных вложений в виде амортизационной премии можно единовременно признать в расходахп. 9 ст. 258 НК РФ. Такая амортизационная премия не может превышать:
•30% затрат на капвложения для 3—7-й амортизационных групп (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 20 лет включительно);
•10% для остальных амортизационных групп (1, 2, 8—10-й).
Если организация решила применить амортизационную премию, то соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом такой премиип. 9 ст. 258 НК РФ. Иначе ее сумма будет учтена в расходах дважды: первый раз в качестве собственно амортизационной премии, а второй — в составе сумм начисленной амортизации. А это уже ошибка и необоснованный расход.
Учиться лучше на чужих ошибках. Особенно если в результате таких ошибок приходится доплачивать налоги в бюджет
Кроме того, завышение расходов на сумму амортизационной премии возможно у организации-правопреемника, возникшей, к примеру, вследствие присоединения другой компании. Такая организация-правопреемник может применить амортизационную премию к сумме расходов на капвложения при вводе полученных основных средств. Но должно выполняться условие — присоединяемая компания не учитывала амортизационную премию по таким ОС при расчете налога на прибыль. В противном случае применение амортизационной премии правопреемником — это ошибкаПисьмо Минфина от 31.03.2015 № 03-03-06/1/17660.
По объектам непроизводственного назначения (которые не участвуют в производстве и реализации товаров, работ, услуг) амортизационную премию, так же как и амортизацию, начислять вообще нельзяп. 1 ст. 257, п. 9 ст. 258 НК РФ.
Нарушение 2. Единовременное списание на расходы стоимости выполненных работ при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении основных средств.
Пояснения. Стоимость таких работ увеличивает первоначальную стоимость основного средства. Даже если ранее объект был полностью самортизирован.
Единовременно, на дату завершения модернизации (достройки и т. д.), в расходах признать можно только часть затрат на нее (максимально — 10% или 30%) в виде амортизационной премиип. 9 ст. 258 НК РФ; Письмо Минфина от 29.09.2014 № 03-03-06/1/48511. Остальные затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость ОС (в том числе полностью самортизированного) и списываются через амортизациюп. 2 ст. 257, п. 4 ст. 259 НК РФ.
Если после модернизации увеличился срок полезного использования ОС, то организация может начислять амортизацию по новой норме, рассчитанной исходя из нового, увеличенного срокаПисьмо Минфина от 25.10.2016 № 03-03-06/1/62131.
Нарушение 3. Основное средство продано до истечения срока его эксплуатации с убытком. Вся сумма убытка единовременно учтена в расходах при расчете налога на прибыль.
Пояснения. Доходы от продажи основных средств можно уменьшить на остаточную стоимость амортизируемого имущества и иные затраты, связанные с такой реализациейп. 1 ст. 257, подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ. Однако если по этой сделке получен убыток, его надо учитывать в особом порядке. Такой убыток равномерно учитывается в прочих расходах в течение оставшегося срока эксплуатации проданного основного средствап. 3 ст. 268 НК РФ.
Ошибки в учете расходов
С арбитражной практикой о том, какие производственные расходы должны быть прямыми, а какие — косвенными, можно ознакомиться:
2016, № 9, с. 16
Нарушение 1. Учет прямых расходов в составе косвенных.
Пояснения. Распределение расходов на прямые и косвенные должно быть обоснованным и базироваться на экономических показателях, обусловленных, например, технологическим процессомп. 1 ст. 318 НК РФ; Письма Минфина от 13.03.2017 № 03-03-06/1/13785; ФНС от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2952@; Постановления АС ДВО от 01.08.2017 № Ф03-2571/2017; АС СЗО от 21.04.2017 № Ф07-2507/2017.
Минфин и ФНС рекомендуют учитывать в качестве прямых расходов все затраты, которые включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в бухучетеПисьмо Минфина от 14.05.2012 № 03-03-06/1/247.
Сейчас налоговая служба обратила внимание на следующие прямые расходы, часто неправомерно учитываемые под видом косвенных:
•арендные (лизинговые) платежи за арендуемое имущество;
•оплата труда производственных работников;
•оплата стоимости работ субподрядчиков.
Нарушение 2. Завышение суммы прямых расходов, относящихся к реализованной готовой продукции. Причина — неправильное формирование стоимости продукции, выпущенной в текущем месяце, из-за неверного распределения прямых расходов между готовой продукцией и остатками незавершенного производства (НЗП).
Пояснения. Прямые расходы относятся к расходам текущего периода по мере реализации продукции или работ, в стоимости которых они учтенып. 2 ст. 318 НК РФ.
Общая сумма прямых расходов текущего месяца должна распределяться между готовой продукцией и остатками НЗП. При этом в НЗП включаютсяп. 1 ст. 319 НК РФ:
•законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги;
•остатки невыполненных заказов производств;
•остатки полуфабрикатов собственного производства;
•материалы и полуфабрикаты, которые находятся в производстве, при условии что они подверглись обработке.
На конец месяца надо делать оценку остатков НЗП, используя данные:
•первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам, производствам и прочим производственным подразделениям;
•налогового учета о сумме прямых расходов текущего месяца.
Порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) можно установить самостоятельно. Однако при этомст. 319 НК РФ:
•расходы должны соответствовать объему изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг);
•установленный порядок надо закрепить в учетной политике;
•такой порядок следует применять не менее 2 лет.
Нарушение 3. В состав внереализационных расходов необоснованно включены пени и штрафы, перечисляемые в бюджет и государственные внебюджетные фонды.
Пояснения. В налоговом учете в составе внереализационных расходов можно учесть лишь штрафные санкции по хозяйственным договорам. А пени и штрафы, которые надо уплатить в бюджет или внебюджетные фонды, «прибыльными» расходами не признаются. Также нельзя списать на налоговые расходы штрафы и другие санкции, налагаемые и взимаемые по действующему законодательству государственными организациямип. 2 ст. 270 НК РФ.
* * *
Налоговая служба отметила и другие характерные «прибыльные» ошибки. К примеру, при совмещении ОСН и ЕНВД общие расходы, которые невозможно разделить, должны распределяться между разными режимами налогообложения пропорционально доле доходов. И никак иначеп. 9 ст. 274 НК РФ.
Мы продолжим разбор характерных нарушений по другим налогам в следующих номерах .
Понравилась ли вам статья?
- Почему оценка снижена?
-
Есть ошибки
- Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
- Нет ответа по поставленные вопросы
- Аргументы неубедительны
- Ничего нового не нашел
- Нужно больше примеров
- Тема не актуальна
- Статья появилась слишком поздно
- Слишком много слов
- Другое
Поставить оценку
Комментарии (0)
Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.
-
я подписчик электронного журнала
-
я не подписчик, но хочу им стать
-
хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика
Другие статьи журнала по теме:
Налог на прибыль
2023 г.
2022 г.
2021 г.
Аудит расчетов по налогу на прибыль
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
СЕВЕРО-КАВКАЗСКИЙ ГОРНО-МЕТАЛЛУРГИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
(ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ)
Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Аудит»
на тему: «Аудит расчетов по налогу на
прибыль»
Выполнила
студентка
курса гр.
Экб(БУА)-11-1, направления
«Бухгалтерский
учет, анализ и аудит»
Агкацева Л.В
Руководитель:
к.э.н., доцент Торчинова О.В
Владикавказ
2015 г.
Введение
Рыночные экономические отношения повышают потребность в достоверной
учетной и отчетной информации о деятельности предприятий. Особая роль в
повышении эффективности производства, рациональном и экономном использовании
ресурсов, обеспечении сохранности собственности, укрепления дисциплины
принадлежит аудиту.
Проверка соблюдения законности, достоверности и целесообразности
хозяйственных операций, выявление нарушений и злоупотреблений, их причин и
виновных в этом лиц, вскрытие внутрипроизводственных резервов повышения
эффективности деятельности предприятий, разработка конкретных предложений по
устранению имеющихся недостатков и нарушений требуют глубоких знаний
методологии и техники проведения аудита.
Актуальность темы курсовой работы необычайно высока поскольку, аудит
расчетов по налогу на прибыль является одним из ключевых в аудите
финансово-хозяйственной деятельности организации, ведь искажение
налогооблагаемой прибыли и вследствие, суммы налога, ведет к неправильному
определению финансовых результатов и расчетов с бюджетом.
Целью курсовой работы является углубление знаний по аудиту расчетов по
налогу на прибыль.
Задачами данной курсовой работы является:
ü изучение нормативно-правового регулирования аудита расчетов
по налогу на прибыль;
ü изучение техники и методики проведения аудита по налогу на
прибыль;
ü ознакомление с типичными ошибками при расчете налога на
прибыль;
ü выполнение практического задания.
Объектом исследования данной курсовой работы является налог на прибыль.
Предметом исследования выступают расчеты по налогу на прибыль.
Работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы. В
первой главе изучаются и исследуются теоретические вопросы аудита расчетов по
налогу на прибыль, вторая глава является практической и заключается в решении
задачи.
Источниками информации для написания данной работы послужили
нормативно-правовые акты, специальная литература по аудиту, а также
бухгалтерскому учету, ресурсы сети Интернет.
Глава 1. Теоретико-методологические аспекты аудита расчетов по
налогу на прибыль
1.1 Нормативно-правовое регулирование аудита расчетов по налогу на
прибыль
Система нормативного регулирования аудита расчетов по
налогу на прибыль в Российской Федерации включает следующие нормативные акты и
документы, имеющие различную юридическую силу:
· Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014)
«Об аудиторской деятельности»;
· Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от
22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской
деятельности»;
· Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
инструкции по его применению» (ред. от 08.11.2010);
· Приказ Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н «Об утверждении
федеральных стандартов аудиторской деятельности» (вместе с «Федеральным
стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010). Аудиторское заключение о
бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее
достоверности», «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010).
Модифицированное мнение в аудиторском заключении», «Федеральным стандартом
аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010). Дополнительная информация в аудиторском
заключении») (Зарегистрировано в Минюсте РФ 07.07.2010 N 17736);
· Приказ Минфина РФ от 24.02.2010 N 16н «Об утверждении
федерального стандарта аудиторской деятельности «Принципы осуществления
внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов
и требования к организации указанного контроля. ФСАД 4/2010» (Зарегистрировано
в Минюсте РФ 07.06.2010 N 17488);
· Приказ Минфина РФ от 17.08.2010 N 90н (ред. от 16.08.2011)
«Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (вместе с «Федеральным
стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010). Обязанности аудитора по
рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», «Федеральным стандартом
аудиторской деятельности (ФСАД 6/2010). Обязанности аудитора по рассмотрению
соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе
аудита») (Зарегистрировано в Минюсте РФ 11.11.2010 N 18934);
· Приказ Минфина РФ от 16.08.2011 N 99н «Об утверждении
федеральных стандартов аудиторской деятельности и внесении изменения в федеральный
стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010) «Обязанности аудитора по
рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», утвержденный Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 17 августа 2010 г. N 90н (вместе
с «ФСАД 7/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Аудиторские
доказательства», «ФСАД 8/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности.
Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам», «ФСАД
9/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Особенности аудита
отдельной части отчетности») (Зарегистрировано в Минюсте РФ 06.10.2011 N
21986);
· Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н (ред. от 24.12.2010)
«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу
на прибыль организаций ПБУ 18/02» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.2002 N
4090);
· «Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и
обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих
услуг» (утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской
деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004);
· Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие
сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами»
(одобрена Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11.07.2000
Протокол N 1);
· «Кодекс профессиональной этики аудиторов» (одобрен Советом по
аудиторской деятельности 22.03.2012, протокол N 4) (ред. от 18.12.2014).
1.2 Техника проведения аудита расчетов по налогу на прибыль
При формировании мнения по финансовой отчетности аудитор должен получить
и оценить доказательства по утверждениям, сделанным руководством аудируемого
лица, по таким качественным аспектам, как:
ü существование — расход по налогу на прибыль и налоговое
обязательство перед бюджетом, отраженные в финансовой отчетности, реально
существуют и относятся к проверяемому отчетному периоду;
ü полнота — расход по налогу на прибыль и налоговое
обязательство перед бюджетом отражены в финансовой отчетности в полном объеме;
ü оценка (измерение) — расход по налогу на прибыль и налоговое
обязательство перед бюджетом, указанные в финансовой отчетности, правильно
рассчитаны и правдиво отражают результат деятельности организации;
ü классификация — налоговое обязательство организации правильно
распределено на текущее и отложенное
ü представление — обязательство по уплате и возврату налогов, а
и раскрытие также расход по налогу на прибыль правильно классифицированы и
информация по ним раскрыта в финансовой отчетности с достаточной степенью
детализации.
Таблица 1.1 — Источники информации по налогу на прибыль
Показатель отчетности |
Форма отчетности |
Источник информации |
Прибыль, рассчитанная по правилам бухгалтерского учета |
Отчет о финансовых результатах |
Регистры бухгалтерского учета |
Прибыль, рассчитанная по правилам налогового |
Декларация по налогу на прибыль |
Регистры налогового учета |
Текущий расход по налогу на прибыль |
Отчет о финансовых результатах, Декларация по налогу на |
Регистры налогового учета |
Текущее обязательство по налогу на прибыль |
Баланс, Декларация по налогу на прибыль |
Регистры бухгалтерского учета |
Отложенное налоговое обязательство или актив |
Баланс |
Регистры налогового и бухгалтерского учета |
При проведении аудита расчетов по налогу на прибыль, целесообразно
воспользоваться программой, предлагаемой в методических рекомендациях по
проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита
и оказании сопутствующих услуг. Программа аудиторской проверки налога на
прибыль выглядит следующим образом:
Таблица 1.2 — Программа аудиторской проверки налога на прибыль
№ |
Показатели, формирующие информацию по налогу на прибыль и |
Аудиторские процедуры |
Рабочий документ |
1 |
Прибыль (убыток), рассчитанная по правилам бухгалтерского |
Общие аудиторские процедуры по проверке правильности |
Рабочие документы по другим разделам аудита |
Рабочий документ № РД 1д “Проверка соблюдения положений |
|||
Рабочий документ № ОД 1 “Результаты проверки соблюдения |
|||
2 |
Постоянные разницы по доходам и расходам, возникающим при |
Тестирование причин возникновения постоянных разниц |
Рабочий документ № РД 2д |
Инспектирование правильности отражения в учетных регистрах |
Тест “Постоянные разницы, по доходам и расходам, |
||
Подсчет данных по постоянным разницам аудитором, сверка их |
|||
Постоянное налоговое обязательство (актив) |
(Контрольная бухгалтерская проводка: Дт 99/Кт 68 Постоянное |
Рабочий документ № РД 3д “Проверка правильности определения |
|
Рабочий документ № РД 3-1д “Проверка доходов от долевого |
|||
3 |
Временные разницы по доходам и расходам, возникающие при |
Тестирование причин возникновения временных разниц по |
Рабочий документ № РД 4д Тест “Временные разницы, по |
Анализ правильности расчета положительных |
|||
Рабочий документ № РД 5д “Проверка правильности определения |
|||
Анализ правильности расчета отрицательных (вычитаемых) |
|||
Подсчет суммы отложенных налогов и сверка их с данными по счету |
|||
Рабочий документ № РД 5-1д “Проверка формирования |
|||
Анализ соответствия сальдо со статьями баланса “Отложенный |
|||
Рабочий документ № РД 5-2д “Проверка расчета по |
|||
Рабочий документ № ОД 2 “Свод данных по проверке разниц |
|||
4 |
Текущий расход по налогу на прибыль |
Подсчет суммы текущего налога на прибыль исходя из |
Рабочий документ № РД 7д “Проверка правильности определения |
Рабочий документ № РД 8д “Сопоставимость данных учета с |
|||
Анализ соответствия результата с данными налоговой |
|||
Инспектирование правильности заполнения налоговой |
|||
Анализ соответствия сальдо по счету 68/ “Задолженность |
|||
5 |
Прибыль к распределению за вычетом налога на прибыль |
Подсчет суммы чистой прибыли с учетом текущего налога на |
Рабочий документ № РД 9д “Проверка правильности определения |
Анализ соответствия результата с данными финансовой |
1.3 Метод проведения аудита расчетов по налогу на прибыль
Проведение аудита расчетов по налогу на прибыль на основе «Методических
рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при
проведении аудита и оказании сопутствующих услуг» состоит из нескольких этапов:
. планирование аудита
. проведение аудита по существу
. завершение аудита
На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую стратегию аудита,
так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ
по каждой из областей аудита.
Для успешного планирования аудита в области налога на прибыль и
обязательств перед бюджетом аудитору необходимо:
ü четко понимать цель, для которой будет использоваться
информация, содержащаяся в рабочих документах аудитора (для аудиторского
заключения в рамках общих результатов по аудиту финансовой отчетности или для
составления отчета по специальному заданию);
ü обладать знаниями о бизнесе аудируемого лица;
ü дать оценку аудиторского риска и разработать процедуры,
необходимые для его снижения до минимально низкого уровня;
ü определить ключевые по значимости области проверки;
ü рассчитать уровень существенности и определить его
взаимосвязь с аудиторским риском;
ü составить детальную программу по проверке налога на прибыль,
которая будет служить инструкцией для аудиторов и ассистентов, а также
средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы.
При проведении аудиторской проверки налога на прибыль и расчетов с
бюджетом аудитор должен стремиться к максимальному снижению аудиторского риска.
Надежное определение аудиторского риска достигается путем комбинированной
оценки рисков на стадии планирования аудиторской проверки в целом.
Аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского и
налогового учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для
планирования аудита эффективного подхода к своей работе.
Тест по оценке системы учета и внутреннего контроля поможет аудитору
принять решение о том, может ли аудитор в своей работе полагаться на систему
внутреннего контроля аудируемого лица и дать оценку риска средств контроля.
Уровень существенности устанавливается аудитором на основании его
профессионального суждения. Аудитор, работающий в аудиторской фирме, должен
применить в своей практике внутрифирменный стандарт, регламентирующий порядок
определения уровня существенности.
При планировании проверки по налогу на прибыль и обязательствам перед
бюджетом уровень существенности определяется в отношении следующих элементов:
ü остатков по счетам 68 «Задолженность перед бюджетом по
налогу на прибыль», 09 «Отложенные налоговые активы», 77
«Отложенные налоговые обязательства»;
ü групп операций, формирующих налоговую базу по налогу на
прибыль (объектов налогообложения).
При определении уровня существенности должен учитываться не только
количественный, но и качественный аспект искажений.
К качественному аспекту искажения относятся:
ü несоблюдение учетной политики;
ü недостаточное или неадекватное описание учетной политики и
раскрытие информации о налоге на прибыль в финансовой отчетности.
При определении количественного аспекта искажений аудитору необходимо
рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые
в совокупности могут оказать существенное влияние на формирование налоговой
базы по налогу на прибыль и на бухгалтерскую отчетность.
Для расчета уровня существенности аудитор выбирает базовые показатели
бухгалтерской отчетности на основании его профессионального суждения.
Затем устанавливаются процентные доли этих показателей для определения их
расчетного и среднего значения. Размер процентов может быть единым для всех
показателей или индивидуальным для каждого показателя.
Проведя расчеты и исключив показатели с наибольшим и наименьшим
отклонением от средней, определяется общий уровень существенности, который в
дальнейшем распределится между элементами проверки.
Порядок оценки уровня существенности должен быть оформлен аудитором
документально.
В случае, если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые ошибки больше
либо меньше, но в целом близки по величине значению уровня существенности и
(или) имеются расхождения в ведении налогового учета и подготовке отчетности
аудируемого лица с требованиями соответствующих нормативных документов, однако
расхождения однозначно не могут быть признаны существенными, аудитор, используя
свое профессиональное суждение, берет на себя ответственность и принимает
решение о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных ошибках и
нарушениях либо сделать вывод о включении соответствующих оговорок о
невозможности выражения мнения.
Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском
принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения
и объема аудиторских процедур.
Полученное значение уровня существенности должно быть зафиксировано в
программе аудита.
Налог на прибыль и налоговые обязательства перед бюджетом могут
проверяться независимо от уровня существенности, если аудитором получено
специальное задание по проверке налога на прибыль.
Для эффективного подхода к проведению аудита в области налога на прибыль
и обязательств перед бюджетом аудитор должен получить представление об учетной
политике аудируемого лица и оценить влияние на прибыль имеющихся расхождений в
методике бухгалтерского и налогового учета.
В ходе планирования аудита в области налога на прибыль и обязательств
перед бюджетом необходимо определить «ключевые по риску области»,
вероятность ошибок в которых высока. Такие области, как правило, подлежат
сплошной проверке.
При проведении аудита налога на прибыль к ним могут быть отнесены:
ü операции, неоднозначно трактуемые в законодательстве и
сложные в понимании с точки зрения включения в налогооблагаемую базу операций
со связанными сторонами;
ü операции с различиями методами учета, определенных
бухгалтерским и налоговым законодательством или учетной политикой;
ü операции с существенными суммами;
ü операции, ранее не встречаемые в хозяйственной практике
аудируемого лица;
ü операции, учет по которым ведется менее квалифицированным или
малоопытным работником;
ü операции, учитываемые с нарушением методики отражения на
счетах учета.
Далее происходит составление программы аудита по существу, выбор
аудиторских процедур
Аудиторские процедуры, применяемые для получения доказательств, состоят
из тестов средств контроля в отношении оценки организации и эффективности
функционирования систем учета и внутреннего контроля и процедур по проверке по
существу.
Аудиторские процедуры при проверке по существу налога на прибыль и
расчетов с бюджетом состоят из тестов на соответствие (детальных тестов) и
аналитических процедур.
Тесты на соответствие имеют целью проверку соответствия содержащейся в
документах информации установленным правилам, требованиям, нормативам;
выявления в учетных документах ошибочных сумм, которые могут оказаться
существенными.
Аналитические процедуры имеют целью изучения полученных в ходе аудита
результатов и рассмотрения взаимосвязей отдельных показателей, формирующих базу
по налогу на прибыль и задолженность перед бюджетом.
Методы проведения аудиторских процедур с целью получения достаточных и
надлежащих по характеру аудиторских доказательств при проверке налога на
прибыль состоят из:
ü опроса персонала аудируемого лица;
ü наблюдения;
ü запроса и подтверждения;
ü инспектирования первичных документов, учетных регистров,
налоговых деклараций и другой документации;
ü арифметических подсчетов;
ü аналитических процедур.
Детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практического
осуществления аудиторской проверки по налогу на прибыль, и приводится в
программе проверки по существу. В программе также определяется объем
аудиторских процедур и делается ссылка на рабочий документ, в котором будут
собраны аудиторские доказательства и сделаны выводы по каждому элементу
аудиторской проверки налога на прибыль
На этапе проведения аудита по существу необходимо осуществить процедуры
по сбору достаточных и надлежащих аудиторских доказательств для выражения
мнения, документировать аудиторские доказательства.
Аудитор самостоятельно определяет объем документации по каждой конкретной
работе и области аудита, руководствуясь своим профессиональным мнением. Вместе
с тем объем документации должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет
необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по
этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данных рабочих
документов понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов
прежнего аудитора.
Проведение аудита по существу заключается: в проверке правильности
формирования доходов и расходов для целей определения финансового результата по
другим разделам аудита, т.е. проверка правильности расчета прибыли (убытка) по
правилам бухгалтерского учета: в проверке соблюдения положений налоговой
политики по налогу на прибыль, действующему законодательству; в проверке
правильности определения постоянных и временных разниц, налоговых активов и
обязательств; в проверке правильности определения текущего налога на прибыль и
чистой прибыли.
В завершении необходимо обобщить и оценить результаты проверки. На данном
этапе осуществляется анализ выполнения программы аудита, классификация
выявленных ошибок и нарушений, обобщение и оформление результатов проверки,
формулируются виды оговорок по налогу на прибыль для аудиторского заключения по
финансовой отчетности. Аналитические процедуры на стадии завершения аудита
должны документироваться аудитором, рабочими документами с отражением причины
нарушений норм налогового законодательства по налогу на прибыль; налоговые
последствия этих нарушений для аудируемого лица; практические рекомендации по
устранению негативных последствий выявленных нарушений. Выявленные нарушения по
налогу на прибыль должны быть классифицированы: по характеру действий, по
характеру возникновения, по последствиям.
1.4 Типичные ошибки, встречающиеся при проведении аудита расчетов по
налогу на прибыль
На завершающем этапе аудиторской проверки осуществляется анализ
выполнения программы аудита, классификация выявленных ошибок и нарушений,
обобщение и оформление результатов проверки, формулируются виды оговорок по
налогу на прибыль для аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской)
отчетности.
Для более полного изучения возможных ошибок, рассмотрим классификацию нарушений
по налогу на прибыль:
По характеру действий выделяют следующие ошибки:
1. Непреднамеренные ошибки — ошибки, совершенные по некомпетентности,
халатности и невнимательности, а также вызванные несовершенством системы
налогового учета и действующего налогового законодательства (вероятность их
возникновения повышается в условиях изменения налогового законодательства):
ü ошибочные действия, допущенные при сборе и обработке данных,
на основании которых рассчитывается налог на прибыль;
ü неправильное заполнение строк налоговой декларации при
условии полного и правильного отражения произведенных операций в регистрах
налогового учета;
ü неправильный перенос данных бухгалтерского учета в регистры
налогового учета;
ü арифметические ошибки, описки и пропуски при расчете базы по
налогу на прибыль;
ü ошибки автоматизированной обработки информации, возникающие
как при вводе информации в компьютерную программу налогового учета, так и
непосредственно при использовании программного обеспечения:
ü при обработке, хранении и передаче данных (повторный ввод,
потеря данных, неточное округление);
ü неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета
финансово-хозяйственных операций;
ü неправильные оценочные значения, возникающие в результате
недоучета или неверной интерпретации фактов;
ü неправильное признание, классификация, представление и
раскрытие информации в финансовой отчетности.
2. Преднамеренные нарушения — ошибки, возникающие по вине одного или
нескольких лиц из числа руководителей, представителей собственника, сотрудников
аудируемого лица, с целью извлечения незаконных выгод (борьба с ними должна
вестись по линии укрепления внутрифирменного контроля):
ü занижение или сокрытие налога на прибыль;
ü фальсификация налоговой и финансовой отчетности.
По характеру возникновения выделяют:
. Ошибки в необоснованности отражения в учете — отражение в налоговом
учете фактов без достаточных на то оснований (например, включение в расходы
отчетного периода расходов, не обусловленных целями получения доходов,
экономически не оправданных, документально не подтвержденных и др.)
2. Ошибки в периодизации:
ü неполное отражение в налоговом учете фактов хозяйственной
деятельности (например, неотражение в налоговом учете реализованных товаров,
право собственности на которые уже перешло к покупателю, штрафов, признанных
дебитором или присужденных судом, и др.);
ü неверное распределение доходов и расходов по отчетным
(налоговым) периодам (например, единовременное принятие для целей
налогообложения убытка от реализации основных средств).
3. Ошибки в оценке — неверный выбор способа оценки (например, принятие
к учету для целей налогообложения сумм по переоценке основных средств; неверное
определение стоимости незавершенного производства и др.)
4. Ошибки в классификации и признании — неправильная классификация
доходов и расходов (например, отражение доходов от реализации налоговом учете в
составе внереализационных доходов отражение прямых расходов в составе косвенных
расходов и др.)
. Ошибки в формировании информации в отчетности
ü неверное заполнение налоговой декларации;
ü неполное или неадекватное раскрытие информации по налогу на
прибыль в финансовой отчетности.
По последствиям выделяют:
. Локальные — признание для целей налогообложения документально не
подтвержденных расходов (например, расходов на командировку, расходов на
оказание консультационных услуг и др.)
2. Транзитные:
ü — признание для целей налогообложения расходов на оплату
труда, не предусмотренных трудовым договором, приводящих к завышению базы
нормирования расходов на страхование работников, представительских расходов и
др.);
ü — неправильное формирование стоимости амортизируемого
имущества (включение в состав прочих косвенных расходов затрат на его доставку)
приводит к завышению прочих косвенных расходов и занижению амортизационных отчислений.
По значимости нарушения подразделяют на:
. Существенные — ошибки в налоговой отчетности, приводящие к
значительным штрафным санкциям и (или) пеням по налогу на прибыль, и ошибки в
на уровне финансовой отчетности в целом, которые могут повлиять на
экономические решения пользователей этой отчетности.
2. Несущественные — ошибки в налоговой и финансовой отчетности, не
влекущие за собой существенных, как для деятельности аудируемого лица, так и
для третьих лиц, последствий.
Практическая часть
налог
прибыль аудиторский процедура
Провести аудит хозяйственных операций за декабрь месяц сплошным методом в
соответствии с приложениями. При выявлении ошибок (сумм или счетов) в
бухгалтерском учете правильную проводку или сумму вписать в столбцы 6 или/и
7,8. Затем внести корректирующие записи в графы 9, 10, 11. В графу 12 внести
нормативный документ на основании чего были сделаны исправления.
Пояснения.
. Первичные документы не приведены.
. Правильные суммы или/и счета в журнале хозяйственных операций
обозначены жирным шрифтом.
Журнал хозяйственных операций на предприятии за декабрь 2014г
№ |
хозяйственная операция |
по данным бухучета п/п |
по данным аудиторской проверки |
корректирующие записи |
нормативный документ |
||||||
сумма |
Д |
К |
сумма |
Д |
К |
сумма |
Д |
К |
|||
1 |
2 |
3 |
3 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
4 |
Акцептован счет-фактура ООО «Рек — сервис» за |
30 000 |
08.01 |
60 |
30000 |
08.05 |
60 |
30000 30000 |
08.01 08.05 |
60 60 |
Приложение №3 «Рабочий план счетов» |
в том числе НДС |
5 400 |
19.01 |
60 |
5400 |
19.02 |
60 |
5400 5400 |
19.01 19.02 |
60 60 |
Приложение №3 «Рабочий план счетов» |
|
Отражена сумма уплаченной госпошлины за регистрацию |
250 |
08.01 |
60 |
16200 |
08.05 |
68.06 |
250 16200 |
08.01 08.05 |
60 68.06 |
П.2.7 информационного сообщения «О Постановлении |
|
5 |
Принят к учету НМА (товарный знак) |
38 400 |
04 |
08.01 |
46200 |
04 |
08.05 |
38 400 46200 |
04 04 |
08.01 |
ПБУ 14/2007 |
6 |
Вследствие физического износа списано производственное |
308 000 308 000 |
01.10 02.01 |
01.01 01.10 |
308000 246400 |
01.10 02.01 |
01.01 01.10 |
61600 |
02.01 |
01.10 |
|
7 |
Продано акционерному обществу «ВЕГА» грузовое |
24 578 |
02.01 |
01.01 |
24578 |
02.01 |
01.10 |
24 578 24578 |
02.01 02.01 |
01.01 01.10 |
|
б)списана остаточная стоимость выбывающего объекта |
65 422 |
91.02 |
01.01 |
65422 |
91.02 |
01.10 |
65 422 65 422 |
91.02 91.02 |
01.01 01.10 |
Инструкция к Плану счетов |
|
8 |
Получено на безвозмездной основе основное средство |
80125 |
08.04 |
98 |
88500 |
08.04 |
98.02 |
80125 88500 |
08.04 08.04 |
98 98.02 |
ПБУ 6/01 |
9 |
Начислена амортизация основных средств (Пообъектная |
25 736 |
26 |
02.01 |
105670,47 |
26 |
02.01 |
79934,47 |
26 |
02.01 |
|
б)общепроизводственного назначения: цех №1 |
35 516 |
25.01 |
02.01 |
107873,28 |
25.01 |
02.01 |
72357,28 |
25.01 |
02.01 |
||
в)цех .№2 |
83 000 |
02.01 |
148338 |
25.02 |
02.01 |
65338 |
25.02 |
02.01 |
|||
г)вспомогательных производств: транспортного участка |
40 579 |
23.01 |
02.01 |
69504,73 |
23.01 |
02.01 |
28925,73 |
23.01 |
02.01 |
||
д)котельной |
18 166 |
23.02 |
02.01 |
1130 |
23.02 |
02.01 |
17036 |
23.02 |
02.01 |
||
е)Торгового дома |
2 500 |
44.02 |
02.01 |
2500 |
44.02 |
02.01 |
|||||
ё)Начислена амортизация по нематериальным активам 4748 р. |
4748 |
26 |
05 |
4748 |
26 |
05 |
|||||
10 |
Оприходованы материалы на ЦМС по товарно-транспортным |
||||||||||
в) ООО «Интерпоставка» — материалы МЗ |
80 000 |
10.01 |
60 |
80 000 |
10.01 |
60 |
|||||
в том числе НДС |
14 400 |
19.01 |
60 |
14 400 |
19.03 |
60 |
14 400 14400 |
19.01 |
60 60 |
||
г) ЗАО «Протон» — материалы М9, М10 |
54 000 |
10.01 |
60 |
54 000 |
10.01 |
60 |
|||||
в том числе НДС |
9 720 |
19.01 |
60 |
9 720 |
19.03 |
60 |
9 720 9720 |
19.01 |
60 60 |
||
д) ОАО «Пенопласт» — комплектующие К2, КЗ |
5 200 000 |
10.02 |
60 |
5 200 000 |
10.02 |
60 |
|||||
в том числе НДС |
936 000 |
19.01 |
60 |
936 000 |
19.03 |
60 |
936 000 936000 |
19.01 |
60 60 |
||
е)ООО «Сургут» — топливо Т2 |
25 000 |
10.03 |
60 |
25 000 |
10.03 |
60 |
|||||
в том числе НДС |
9 000 |
19.01 |
60 |
4500 |
19.03 |
60 |
9 000 4500 |
19.01 |
60 60 |
||
ё) ОАО «Поставка» — запчасти ЗАП4 |
1000 |
10.05 |
60 |
1000 |
10.05 |
60 |
|||||
в том числе НДС |
180 |
19.01 |
60 |
180 |
19.03 |
60 |
180 180 |
19.01 |
60 60 |
||
ж) ООО «Эконика» — материалы М5,М7 |
734 400 |
10.01 |
60 |
734 400 |
10.01 |
60 |
|||||
в том числе НДС |
132 192 |
19.01 |
60 |
132 192 |
19.03 |
60 |
132 192 132192 |
19.01 |
60 60 |
||
11 |
Отпущены материалы сторонним покупателям по накладным на |
||||||||||
б) ООО «Конти» без предварительной оплаты М17 — |
1 000 |
91.02 |
10.01 |
150 |
91.02 |
10.01 |
850 |
91.02 |
10.01 |
Приложение №7 |
|
12 |
Передан по накладной безвозмездно детскому дому |
60 |
91.02 |
10.01 |
120 |
91.02 |
10.01 |
60 |
91.02 |
10.01 |
Приложение №7 |
13 |
Отпущены материалы в цех № 1 по требованию согласно |
3 212 995 |
20.01 |
10.01 |
1481150 |
20.01 |
10.01 |
1731845 |
20.01 |
10.01 |
Приложения 7, 8 |
14 |
Отпущены комплектующие изделия в цех № 2 по требованию |
25 035 000 |
20.02 |
10.02 |
25370000 |
20.02 |
10.02 |
335000 |
20.02 |
10.02 |
Приложения 7, 8 |
15 |
Получены от итальянской торговой компании «Коте» |
480 000 |
43.01 |
60 |
528720 |
41.01 |
60 |
480000 528720 |
43.01 41.01 |
60 60 |
ПБУ 5/01 |
16 |
Приняты к учету услуги таможни на основании счета-фактуры |
12 500 |
44.01 |
60 |
12 500 |
44.01 |
60 |
П.13 ПБУ 5/01 |
|||
в том числе НДС |
2 250 |
19.03 |
60 |
2 250 |
19.03 |
60 |
|||||
17 |
Комплекты мебели Anga переданы со склада товаров в Торговый дом |
480 000 |
41.02 |
43.01 |
528720 |
41.02 |
41.01 |
480000 528720 |
41.02 41.02 |
43.01 41.01 |
План счетов |
18 |
Отпущены со склада готовой продукции для продажи в Торговый |
420 000 |
41.02 |
43 |
440000 |
41.02 |
43 |
20000 |
41.02 |
43 |
Приложение 9 |
19 |
Отпущены по требованию инвентарь с ЦМС на хозяйственные |
2 000 |
26 |
10.09 |
2 000 |
26 |
10.09 |
Приложение 7 |
|||
б)цеха № 2 (ХОЗИНВ-4), 2 шт. |
100 |
25.02 |
10.09 |
100 |
25.02 |
10.09 |
Приложение 7 |
||||
20 |
Отпущены по требованию товарно-материальные ценности: а) в |
19 000 |
23.02 |
10.03 |
9500 |
23.02 |
10.03 |
9500 |
23.02 |
10.03 |
Приложение 7 |
б) в транспортный цех (запчасти) ЗАП 1 — 5шт., ЗАП2 — 1шт |
3 500 |
23.01 |
10.05 |
3 500 |
23.01 |
10.05 |
Приложение 7 |
||||
21 |
Акцептован счет ОАО «Мосэнерго» за потребление |
7 000 13 |
25.01 25.02 26 23.02 23.01 44.02 19.03 |
60 60 60 60 60 60 60 |
7700 15400 7000 31500 7000 7000 13608 |
25.01 25.02 26 23.02 23.01 44.02 19.03 |
60 60 60 60 60 60 60 |
700 2000 2800 10000 2800 3500 1764 |
25.01 25.02 26 23.02 23.01 44.02 19.03 |
60 60 60 60 60 60 60 |
Приложение 10 |
22 |
Акцептован счет МУП «Водоканал» с отнесением на |
6 500 6000 |
25.01 25.02 26 23.02 23.01 44.02 19.03 |
60 60 60 60 60 60 60 |
1450 2755 398,55 1885 725 145 1324,54 |
25.01 25.02 26 23.02 23.01 44.02 19.03 |
60 60 60 60 60 60 60 |
5050 3245 1601,45 5615 775 355 3355,46 |
25.01 25.02 26 23.02 23.01 44.02 19.03 |
60 60 60 60 60 60 60 |
Приложение 10 |
23 |
Акцептован счет-фактура за консультационные услуги от |
3100 |
26 |
60 |
3100 |
26 |
60 |
||||
в том числе НДС |
558 |
19.01 |
60 |
558 |
19.01 |
60 |
|||||
24 |
а) Акцептован счет-фактура за услуги связи, оказанные в |
6200 |
26 |
60 |
6200 |
26 |
60 |
||||
в том числе НДС |
1116 |
19.01 |
60 |
1116 |
19.01 |
60 |
|||||
б) за рекламу по договору № 4 от 02.05.200х г. с ООО |
5000 |
44.01 |
60 |
5000 |
44.01 |
60 |
|||||
в том числе НДС |
900 |
19.01 |
60 |
900 |
19.01 |
||||||
25 |
Акцептован счет-фактура за ремонт здания заводоуправления |
59000 |
26 |
60 |
59000 |
26 |
60 |
||||
в том числе НДС |
10620 |
19.01 |
60 |
10620 |
19.01 |
60 |
|||||
26 |
Начислена заработная плата за декабрь: а) рабочим: цеха № 1 |
130967 163137 45060 52500 |
20.01 20.01 23.01 23.02 |
70 70 70 70 |
130967 163137 45060 52500 |
20.01 20.02 23.01 23.02 |
70 70 70 70 |
163137 |
20.01 |
70 |
|
б) специалистам: цеха № 1 цеха № 2 транспортного цеха |
27500 69500 17500 17500 |
25.01 25.02 23.01 23.02 |
70 70 70 70 |
27500 69500 17500 17500 |
25.01 25.02 23.01 23.02 |
70 70 70 70 |
|||||
в) аппарату управления |
307782 |
26 |
70 |
307782 |
26 |
70 |
|||||
г) работникам отдела сбыта |
57500 |
44.01 |
70 |
57500 |
44.01 |
70 |
|||||
д) работникам Торгового дома |
45523 |
44.02 |
70 |
45523 |
44.02 |
70 |
|||||
27 |
Начислены отпускные за декабрь: а)Зонову А.А (раб-ник |
12127 |
23.01 |
70 |
12127 |
23.01 |
70 |
||||
б)Карпову П.П. (бухгалтер) |
10554 |
26 |
70 |
10554 |
26 |
70 |
|||||
в)Крайнову Р.Р. (Работник цеха №1) |
9078 |
20.01 |
70 |
9078 |
20.01 |
70 |
|||||
г) за январь |
7173 |
97 |
70 |
7173 |
97 |
70 |
|||||
28 |
Произведены удержания из заработной платы: а) налога на |
126542 |
70 |
68.03 |
126542,13 |
70 |
68.03 |
0,13 |
70 |
68.03 |
|
б) алименты |
2719 |
70 |
76.02 |
2719 |
70 |
76.02 |
|||||
в) прочие удержания: отражена сумма взыскиваемой недостачи |
1700 |
70 |
73.02 |
1700 |
70 |
73.02 |
|||||
г)произведено удержание стоимости материалов, реализованных |
96 |
70 |
62 |
96 |
70 |
62 |
|||||
29 |
Начислены страховые платежи, в том числе: |
||||||||||
в Пенсионный фонд 22,0%: а) рабочим: цеха № 1 цеха № 2 |
34051,42 42415,62 11715,6 13650 |
20.01 20.01 23.01 23.02 |
69.02 69.02 |
30809,9 35890,14 12581,14 11550 |
20.01 20.02 23.01 23.02 |
69.02 69.02 |
3241.52 42415,62 35890,14 865,54 2100 |
20.01 20.01 20.02 23.01 23.02 |
69.02 69.02 69.02 69.02 69.02 |
ФЗ-212, ФЗ-167 |
|
б) специалистам: цеха № 1 цеха № 2 транспортного цеха |
7150 18070 4550 4550 |
25.01 25.02 23.01 23.02 |
69.02 69.02 |
6050 15290 3850 3850 |
25.01 |
69.02 69.02 |
1100 2780 700 700 |
25.01 |
69.02 69.02 |
ФЗ-212, ФЗ-167 |
|
в) аппарату управления |
80023,32 |
26 |
69.02 |
700333,92 |
26 |
69.02 |
9989,40 |
26 |
69.02 |
ФЗ-212, ФЗ-167 |
|
г) работникам отдела сбыта |
14950 |
44.01 |
69.02 |
12650 |
44.01 |
69.02 |
2300 |
44.01 |
69.02 |
ФЗ-212, ФЗ-167 |
|
д) работникам Торгового дома |
11835,98 |
44.02 |
69.02 |
10015.06 |
44.02 |
69.02 |
1820.92 |
44.02 |
69.02 |
ФЗ-212, ФЗ-167 |
|
е) отпускные января |
2008 |
97 |
69.02 |
1578.06 |
97 |
69.02 |
429.94 |
97 |
69.02 |
ФЗ-212, ФЗ-167 |
|
в Фонд социального страхования 2,9% а) рабочим: цеха № 1 |
3798,043 4730,973 1306,74 1522,5 |
20.01 20.01 23.01 23.02 |
69.01 |
4061.31 4730,973 1658.42 1522,5 |
20.01 20.01 23.01 23.02 |
69.01 |
263.267 4730.973 4730.97 351.68 |
20.01 20.01 20.02 23.01 |
69.01 69.01 69.01 69.01 |
ФЗ-212, ФЗ-167 |
|
б) специалистам: цеха № 1 цеха № 2 транспортного цеха |
797,5 |
25.01 25.02 23.01 23.02 |
69.01 |
797,5 |
25.01 25.02 23.01 23.02 |
69.01 |
|||||
в) аппарату управления |
8925,678 |
26 |
69.01 |
9231.744 |
26 |
69.01 |
306.066 |
26 |
69.01 |
ФЗ-212, ФЗ-167 |
|
г) работникам отдела сбыта |
1667,5 |
44.01 |
69.01 |
1667,5 |
44.01 |
69.01 |
ФЗ-212, ФЗ-167 |
||||
д) работникам Торгового дома |
1320,167 |
44.02 |
69.01 |
1320,167 |
44.02 |
69.01 |
ФЗ-212, ФЗ-167 |
||||
е) отпускные января |
366 |
97 |
69.01 |
208.017 |
97 |
69.01 |
157.983 |
97 |
69.01 |
ФЗ-212, ФЗ-167 |
|
в Фонд обязательного медицинского страхования 5,1% а) |
6679,317 8319,987 2298,06 2677,5 |
20.01 20.01 23.01 23.02 |
69.03 |
7142.295 8319.987 2916.537 |
20.01 20.01 23.01 23.02 |
69.03 |
462.978 8319.987 8319.987 |
20.01 20.01 20.02 23.01 |
69.03 69.03 69.03 69.03 |
ФЗ-212, ФЗ-167 |
|
б) специалистам: цеха № 1 цеха № 2 транспортного цеха |
1402,5 3544,5 892,5 892,5 |
25.01 25.02 23.01 23.02 |
69.03 |
1402,5 3544,5 892,5 892,5 |
25.01 25.02 23.01 23.02 |
69.03 |
ФЗ-212, ФЗ-167 |
||||
в) аппарату управления |
15696,88 |
26 |
69.03 |
15696,88 |
26 |
69.03 |
ФЗ-212, ФЗ-167 |
||||
г) работникам отдела сбыта |
2932,5 |
44.01 |
69.03 |
2932,5 |
44.01 |
69.03 |
ФЗ-212, ФЗ-167 |
||||
д) работникам Торгового дома |
2321,673 |
44.02 |
69.03 |
2321,673 |
44.02 |
69.03 |
ФЗ-212, ФЗ-167 |
||||
е) отпускные января |
258 |
97 |
69.03 |
365.823 |
97 |
69.03 |
107.823 |
97 |
69.03 |
ФЗ-212, ФЗ-167 |
|
30 |
Получено по чеку № 265006 г. на командировочные расходы |
8000 |
50.01 |
51 |
8000 |
50.01 |
51 |
||||
32 |
Выдан аванс на командировочные расходы а)Петрову Ю.В. |
4000 |
71 |
50.01 |
4000 |
71 |
50.01 |
||||
б)Кузьмину Е.Л.. (см. операцию30) |
4000 |
71 |
50.01 |
4000 |
71 |
50.01 |
|||||
33 |
Получено по чеку 36 263007 г в кассу.: а)на выдачу |
997 000 |
50.01 |
51 |
997 000 |
50.01 |
51 |
||||
б)на командировочные расходы Иванова В.Г. и Клепцову Е.А. |
8000 |
50.01 |
51 |
8000 |
50.01 |
51 |
|||||
34 |
Выдан аванс на командировочные расходы а)Иванову В.Г.. и |
4000 |
71 |
50.01 |
4000 |
71 |
50.01 |
||||
б)Клепцову Е.А. |
4000 |
71 |
50.01 |
4000 |
71 |
50.01 |
|||||
35 |
Выдана заработная плата за ноябрь: а) по платежным |
528075 |
50.01 |
528075 |
70 |
50.01 |
|||||
б) по платежным ведомостям № 44, 48 |
328310 |
70 |
50.01 |
328310 |
70 |
50.01 |
|||||
в) по платежным ведомостям № 45 и № 46 |
100928 |
70 |
50.01 |
100928 |
70 |
50.01 |
|||||
г) отражена депонированная зарплата |
55700 |
70 |
76.04 |
39687 |
70 |
76.04 |
16013 |
70 |
76.04 |
||
36 |
Произведен расчет с подотчетными лицами согласно авансовым |
1050 |
50.01 |
71 |
1050 |
50.01 |
71 |
||||
б)Петровым Ю.В. |
1400 |
50.01 |
71 |
1400 |
50.01 |
71 |
|||||
37 |
согласно авансовым отчетам (в кассу возвращены оставшиеся |
1600 |
50.01 |
71 |
1600 |
50.01 |
71 |
||||
б)Клепцовым Е.А. |
2400 |
50.01 |
71 |
2400 |
50.01 |
71 |
|||||
38 |
Принят в кассу от ООО «Автор» авансовый платеж |
50000 |
50.01 |
62 |
50000 |
50.01 |
62 |
||||
39 |
Принято от работника предприятия Газина И.С. в погашение |
50000 |
50.01 |
73.01 |
50000 |
50.01 |
73.01 |
||||
40 |
Оприходована в кассу предприятия выручка Торгового дома |
4614300 |
50.01 |
50.02 |
4614300 |
50.01 |
50.02 |
||||
41 |
По объявлению на взнос наличными сдана выручка в банк |
4757500 |
51 |
50.01 |
4614300 |
51 |
50.01 |
143200 |
51 |
50.01 |
|
42 |
Принят отчет Иванова В.Г. (суммы согласно авансовым отчетам |
2400 |
10.10 |
71 |
2400 |
10.10 |
71 |
||||
43 |
Принят отчет Петрова Ю.В. (суммы согласно авансовым отчетам |
2600 |
10.10 |
71 |
2600 |
10.10 |
71 |
||||
44 |
Принят отчет Кузьмина Е.Л (суммы согласно авансовым отчетам |
2950 |
10.10 |
71 |
2950 |
10.10 |
71 |
||||
45 |
Принят отчет Клепцова Е.А. (суммы согласно авансовым |
1600 |
10.10 |
71 |
1600 |
10.10 |
71 |
||||
46 |
Распределены транспортно-заготовительные расходы(проверку |
536 |
20.01 |
10.10 |
526.205 |
20.01 |
10.10 |
9.795 |
20.01 |
10.10 |
Учетная политика |
б)цех№2 |
5704 |
20.02 |
10.10 |
9018.065 |
20.02 |
10.10 |
3314.065 |
20.02 |
10.10 |
||
в)транспортный цех |
7 |
23.02 |
10.10 |
1.2415 |
23.01 |
10.10 |
7 1.2415 |
23.02 23.01 |
10.10 10.10 |
||
г)энергетический цех |
2 |
23.01 |
10.10 |
3.3425 |
23.01 |
10.10 |
2 3.3425 |
23.01 23.02 |
10.10 10.10 |
||
д)заводоуправление |
1 |
26 |
10.10 |
0.6685 |
26 |
10.10 |
0.3315 |
26 |
10.10 |
||
47 |
Составлены ведомости учета затрат на производство: по |
— |
— |
— |
|||||||
48 |
Произведен расчет распределения затрат энергетического цеха |
34682 41556 |
25.01 25.02 26 23.01 44.02 |
23.02 23.02 23.02 23.02 23.02 |
32226.923 37180.792 22319.186 |
25.01 25.02 26 23.01 44.02 |
23.02 23.02 23.02 23.02 23.02 |
2455.077 4375.208 11740.814 |
25.01 25.02 26 23.01 44.02 |
23.02 23.02 23.02 23.02 23.02 |
Приложение №5, 11 |
49 |
Произведен расчет и распределены затраты транспортного цеха |
15947 27741 |
25.01 25.02 44.02 26 44.01 |
23.01 23.01 23.01 23.01 23.01 |
28546.926 41511.821 38914.815 |
25.01 25.02 44.02 26 44.01 |
23.01 23.01 23.01 23.01 23.01 |
12599.926 13770.821 3532.815 |
25.01 25.02 44.02 26 44.01 |
23.01 23.01 23.01 23.01 23.01 |
Приложение №5, 11 |
50 |
Распределены общепроизводственные расходы по цеху № 1 и № 2 |
196238 290157 |
20.01 20.02 |
25.01 25.02 |
244551.06 304631.66 |
20.01 20.02 |
25.01 25.02 |
48313.06 14474.66 |
20.01 20.02 |
25.01 25.02 |
|
51 |
Сформированы ведомости учета затрат на производство по: |
— |
— |
— |
|||||||
52 |
Составлены ведомости учета общехозяйственных расходов и |
— |
— |
— |
|||||||
53 |
Сданы на склад готовой продукции: а) А -170 изделий |
2800000 |
43 |
40 |
4760000 |
43 |
40 |
1960000 |
43 |
40 |
Приложение №9 |
б) В- 180 изделий |
5250000 |
43 |
40 |
5400000 |
43 |
40 |
150000 |
43 |
40 |
Приложение №9 |
|
в) С — 190 изделий |
6600000 |
43 |
40 |
4180000 |
43 |
40 |
2420 |
43 |
40 |
Приложение №9 |
|
г) D — |
10640000 |
43 |
40 |
7600000 |
43 |
40 |
3040000 |
43 |
40 |
Приложение №9 |
|
54 |
Списана фактическая производственная себестоимость готовой |
26169891 |
40 |
20 |
1908285.7 25895727 |
40 40 |
20.1 20.2 |
26169891 1908285.7 25895727 |
40 40 40 |
20 20.1 20.2 |
Приложение №5 |
55 |
Списаны отклонения фактической производственной |
879891 |
90.02 |
40 |
5964012 |
90.02 |
40 |
4984121 |
90.02 |
40 |
|
56 |
Отгружено покупателю на основании приказов-накладных (по |
5500000 |
90.02 |
43 |
5500000 |
90.02 |
43 |
||||
б) 100 изделий А от 20.12.2011 г. |
4200000 |
90.02 |
43 |
2800000 |
90.02 |
43 |
1400000 |
90.02 |
43 |
||
в) ОАО «Биомашприбор» — 300 изделий D от26.12.2011г. |
11400000 |
90.02 |
43 |
11400000 |
90.02 |
43 |
|||||
г) голландская фирма «S Д» — 50 изд. В |
1800000 |
90.02 |
43 |
150000 |
90.02 |
43 |
300000 |
90.02 |
43 |
||
57 |
Отгружено по договору купли-продажи № 4 от 15.03.2011 г. |
960000 |
90.02 |
43 |
1220000 |
90.02 |
43 |
260000 |
90.02 |
43 |
Приложение №9 |
58 |
Отпущены ООО «Автор» по договору поставки |
10312 |
90.02 |
23.02 |
7444.1917 |
90.02 |
23.02 |
90.02 |
23.02 |
Приложение №5, 11 |
|
59 |
Оплачены счета-фактуры поставщиков за поступившие материалы |
1948080 |
60 |
51 |
7198592 |
60 |
51 |
5247812 |
60 |
51 |
|
60 |
Списано по платежным поручениям в погашение кредиторской |
7430000 |
60 |
51 |
7430000 |
62 |
51 |
7430000 7430000 |
60 62 |
51 51 |
Приложение №4 |
62 |
Оплачена госпошлина за регистрацию товарного знака |
250 |
60 |
51 |
16200 |
68.06 |
51 |
250 16200 |
60 68.06 |
51 51 |
|
63 |
Оплачены счета-фактуры: а)от 31.12.200х г. ОАО |
78960 |
60 |
51 |
77644 |
60 |
51 |
1316 |
60 |
51 |
|
б)от 31.12.20х г. МУП «Водоканал» |
31200 |
60 |
51 |
30680 |
60 |
51 |
520 |
60 |
51 |
||
в)от 31.12.20х г. за услуги связи |
7440 |
60 |
51 |
7316 |
60 |
51 |
124 |
60 |
51 |
||
64 |
Перечислены взносы: а) в Пенсионный фонд |
242961,9 |
69 |
51 |
214148.22 |
69.02 |
51 |
242961.9 214148.22 |
69 69.02 |
51 51 |
|
б) в Фонд социального страхования |
27099,6 |
69 |
51 |
28228.628 |
69.01 |
51 |
27099.6 28228.628 |
69 69.01 |
51 51 |
||
в) в Фонд медицинского страхования |
47657,92 |
69 |
51 |
49105.195 |
69.03 |
51 |
47657.92 49105.195 |
69 69.03 |
51 51 |
||
65 |
Перечислены налоги в бюджет: а) налог на прибыль |
1228570 |
68.01 |
51 |
1228570 |
68.01 |
51 |
||||
б) налог на добавленную стоимость |
1828400 |
68.02 |
51 |
1828400 |
68.02 |
51 |
|||||
в) налог на доходы физических лиц |
126542 |
68.03 |
51 |
126542.13 |
68.03 |
51 |
0.13 |
68.03 |
51 |
||
66 |
Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит по |
6000000 |
51 |
66.01 |
6000000 |
51 |
66.01 |
||||
67 |
Зачислена на расчетный счет выручка от покупателей за |
33108000 |
51 |
62 |
26934012 |
51 |
62 |
6173988 |
51 |
62 |
|
68 |
Оплачены платежным поручением 26.12.2011 г. проценты за |
69041 |
91.02 |
66 |
69041 |
91.02 |
66.01 |
69041 69041 |
91.02 91.02 |
66 66.01 |
Рабочий план счетов |
б)оплачены проценты за пользование кредитом |
69041 |
66 |
51 |
69041 |
66.01 |
51 |
69041 69041 |
66 66.01 |
51 51 |
||
в)произведен возврат кредита |
6000000 |
66 |
51 |
6000000 |
66.01 |
51 |
6000000 6000000 |
66 66.01 |
51 51 |
||
69 |
Поступила выручка от голландской фирмы «Silver LtD» за реализованную продукцию и |
2898943 |
52.01 |
62 |
2898943 |
52.01 |
90.01 |
2898943 2898943 |
52.01 52.01 |
62 90.01 |
|
70 |
а)Оплачены по счету № 2534 от 26.1 1 .2011 г. ГАТП-2 |
5000 |
44.01 |
60 |
5000 |
44.01 |
60 |
||||
б)в т.ч. НДС |
900 |
19.03 |
60 |
900 |
19.03 |
60 |
|||||
71 |
Списана с транзитного счета и депонирована на специальном |
726578 |
57 |
52.01 |
3006929.5 |
57 |
52.01 |
2280351.5 |
57 |
52.01 |
|
72 |
Зачислена на расчетный счет выручка от продажи валюты |
713157 |
51 |
57 |
3006929.5 |
51 |
57 |
2.293772.5 |
51 |
57 |
|
73 |
Перечисляется оставшаяся часть валюты на текущий валютный |
2179734 |
52.02 |
52.01 |
0 |
2179734 |
52.02 |
52.01 |
|||
74 |
Отражена курсовая разница а)по счету 62 (см. операцию 85) |
18947 |
62 |
91.01 |
18947 |
62 |
91.01 |
||||
б)по счету 52.01 (см. операцию 69,71) |
7369 |
52.01 |
91.01 |
107986.5 |
52.01 |
91.01 |
100617.5 |
52.01 |
91.01 |
||
в)по счету 57 (см. операцию 71,72 |
13421 |
91.02 |
57 |
0 |
13421 |
91.02 |
57 |
||||
75 |
а)Оприходовано Изделие С для реализации через розничную |
— |
— |
— |
|||||||
б)Отражается торговая наценка по оприходованным товарам |
345280 |
41.02 |
42 |
220800 |
41.02 |
42 |
124480 |
41.02 |
42 |
||
77 |
Списаны расходы будущих периодов на издержки Торгового дома |
337783 |
44.02 |
97 |
338560.4 |
44.02 |
97 |
777.4 |
44.02 |
97 |
|
78 |
Оприходована выручка в кассу Торгового дома от покупателей |
4614300 |
50.02 |
90.01 |
4614300 |
50.02 |
90.01 |
||||
79 |
Списываются расходы на продажу по Торговому дому, относящиеся |
452210 |
90.02 |
44.02 |
458698.17 |
90.02 |
44.02 |
6488.17 |
90.02 |
44.02 |
|
80 |
Списывается стоимость проданных товаров |
4614300 |
90.02 |
41.02 |
4614300 |
90.02 |
41.02 |
||||
81 |
Сторнируется торговая наценка по всем реализованным товарам |
1705724 |
90.02 |
42 |
1705724 |
90.02 |
42 |
1705724 1705724 |
90.02 |
42 42 |
|
82 |
Начислен НДС по реализованным товарам |
503876 |
90.02 |
68.02 |
3875165.6 |
90.03 |
68.02 |
503876 3875165.6 |
90.02 90.03 |
68.02 68.02 |
|
83 |
Определен финансовый результат по розничной торговле в |
265179 |
90.09 |
99 |
593143 |
99.01 |
90.09 |
265179 593143 |
90.09 99.01 |
99 90.09 |
|
84 |
Исчислен налог на имущество за 200 г. (проверку провести в |
1029409 |
91.02 |
68.04 |
1135673.7 |
68.04 |
106264.7 |
91.02 |
68.04 |
Ст. 375,379 НК РФ |
|
85 |
Признана в качестве дохода и начислена выручка от продажи |
2879996 |
62 |
90.01 |
2879996 |
62 |
90.01 |
ПБУ 9/99 |
|||
б)готовая продукция с учетом скидок |
32196300 |
62 |
90.01 |
20225000 |
62 |
90.01 |
11971300 |
62 |
90.01 |
||
в)за теплоэнергию |
26550 |
62 |
90.01 |
7444.1917 |
62 |
90.01 |
19105.809 |
62 |
90.01 |
||
г)Прочая реализация |
119924 |
62 |
91.01 |
119924 |
62 |
91.01 |
|||||
86 |
Списаны расходы на продажу готовой продукции |
103460 |
90.02 |
44.01 |
118199.92 |
90.02 |
44.01 |
14739.92 |
90.02 |
44.01 |
ПБУ 10/99 |
87 |
Списаны управленческие расходы |
699598 |
90.02 |
26 |
584480.16 |
90.02 |
26 |
115117.84 |
90.02 |
26 |
ПБУ 10/99 |
88 |
Начислен НДС с выручки от продаж |
4915350 18284 56880 1424352 |
90.03 91.03 68.02 68.02 |
68.02 68.02 19.01 19.03 |
4932027.7 13194 5400 1115766 |
90.03 68.02 68.02 68.02 |
68.02 19.01 19.02 19.03 |
16677.7 18284 43586 5400 308586 |
90.03 91.03 68.02 68.02 68.02 |
68.02 68.02 19.01 19.02 19.03 |
НК РФ |
89 |
Определен финансовый результат от продажи готовой продукции |
20390238 |
90.09 |
99.01 |
9922420 |
99.01 |
90.9 |
20390238 9922420 |
90.09 99.01 |
99.01 90.09 |
ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 |
90 |
Выкуплены собственные акции у физических лиц |
80000 |
81 |
75.02 |
80000 |
81 |
75.01 |
80000 80000 |
81 81 |
75.02 75.01 |
|
91 |
Отражены прочие доходы |
684312 |
52.02 |
91.01 |
107986.5 |
52.02 |
91.01 |
576325.5 |
52.02 |
91.01 |
ПБУ 9/99 |
92 |
Произведено закрытие внутренними записями субсчетов по |
333607622 68662943 2132852 424793655 11421343 18284 7786574 |
90.09 90.09 90.09 90.01 91.09 91.09 91.01 |
90.02 90.03 90.05 90.09 91.02 91.03 91.09 |
334005651 68679620.7 407642799 |
90.09 90.09 90.01 91.09 91.1 |
90.02 90.03 90.09 91.02 91.09 |
398029 16677.7 2132852 17150856 |
90.09 90.09 90.09 90.01 91.09 91.09 |
90.02 90.03 90.05 90.09 91.02 91.03 |
План счетов |
93 |
Списывается сальдо прочих доходов и расходов |
3653053 |
99.02 |
91.09 |
3296679.5 |
99.02 |
91.09 |
356313.5 |
99.02 |
91.09 |
|
94 |
Начислен налог на прибыль |
1121000 |
99.01 |
68.01 |
80869263.9 |
99.04 |
68.01 |
1121000 80869264 |
99.01 99.04 |
68.01 68.01 |
ПБУ 18/02 |
95 |
Произведено закрытие счета «Прибыли и убытки» |
13105755 |
99.09 |
84 |
323477055.6 |
99.09 |
84.01 |
13105755 323477056 |
99.09 99.09 |
84 84.01 |
План счетов |
Заключение
В системе расчетных взаимоотношений предприятий денежные расчетные
отношения с государственным бюджетом и государственными, внебюджетными фондами
занимают особое место, поэтому аудит расчетов по налогу на прибыль является
одним из ключевых в аудите финансово-хозяйственной деятельности организации
Основными задачами аудита в области налога на прибыль и обязательств
перед бюджетом является: получение доказательств по вопросам правильности
формирования налоговой базы, отражения текущих налоговых обязательств перед
бюджетом, отражения сумм отложенных налогов, классификации и раскрытия в
финансовой отчетности с должной степенью детализации информации о расходе по
налогу на прибыль, текущем налоговом обязательстве, отложенных налоговых
активах и обязательствах, полноты и своевременности уплаты экономическим
субъектом в бюджет налога на прибыль.
Система нормативного регулирования аудита расчетов по налогу на прибыль в
Российской Федерации включает нормативные акты и документы, имеющие различную
юридическую силу.
При формировании мнения по финансовой отчетности аудитор должен получить
и оценить доказательства по утверждениям, сделанным руководством аудируемого
лица. Источниками информации служат регистры налогового и бухгалтерского учета,
баланс, отчет о финансовых результатах, декларация по налогу на прибыль.
Программа аудита налога на прибыль представляет собой детальный перечень
содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана
аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и
одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской
группы средством контроля качества работы.
Основной метод проведения аудита налога на прибыль указан в «Методических
рекомендациях по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при
проведении аудита и оказании сопутствующих услуг». Данный метод состоит из
нескольких этапов: планирование аудита, проведение аудита по существу,
завершение аудита.
На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую стратегию аудита,
так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ
по каждой из областей аудита.
Проведение аудита по существу заключается: в проверке правильности
формирования доходов и расходов для целей определения финансового результата по
другим разделам аудита, в проверке соблюдения положений налоговой политики по
налогу на прибыль, в проверке правильности определения постоянных и временных
разниц, налоговых активов и обязательств; в проверке правильности определения
текущего налога на прибыль и чистой прибыли.
На этапе завершения необходимо обобщить и оценить результаты проверки
путем анализа выполнения программы аудита, классификации выявленных ошибок и
нарушений, обобщении и оформлении результатов проверки. На этом этапе также
формулируются виды оговорок по налогу на прибыль для аудиторского заключения по
финансовой отчетности.
Классификация нарушений по налогу на прибыль позволяет более полно
изучить возможные ошибки. Их классифицируют по характеру действий, по характеру
возникновения, по последствиям, а также по значимости нарушения
Список использованной литературы
1. Налоговый
кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от
04.11.2014)
. Налоговый
кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 24.11.2014)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 25.12.2014)
. Федеральный
закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (редакция от 23.07.2013) «О бухгалтерском учете»;
. Федеральный
закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) «Об аудиторской
деятельности»;
. Постановление
Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении
федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»;
. Приказ
Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его
применению» (ред. от 08.11.2010);
. Приказ
Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль
организаций ПБУ 18/02» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.2002 N 4090);
. «Методические
рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при
проведении аудита и оказании сопутствующих услуг» (утв. Минфином РФ 23.04.2004,
одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от
22.04.2004);
. Касьянова
Г. Ю. «10000 и одна проводка»/ Под рдакциевй Г. Ю. Касьяновой (8-е издание). —
М.: АБАК, 2013. — 864 с.
. Подольский
В.И. Аудит :учеб. для вузов /В.И.Подольский, А.А.Савин; М-во образования Рос. Федерации.
-М.: Юрайт, .-2011. -605с.
. Подольский
В.И : Аудит: учеб. для бакалавров, студ. вузов, [аспирантов] /В.И.Подольский,
А.А.Савин; М-во образования Рос. Федерации. -М.: Юрайт, .-2013. -587с.
. Савин
А.А.: Аудит для магистров: практический аудит :учебник А.А.Савин, И.А.Савин,
Д.А.Савин. -М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, .-2012. -186,[1]с.
. Тумасян
Рафаэль Зарзанович, Бухгалтерский учет :учеб.- практ. пособие /Р.З.Тумасян.
-М.: ОМЕГА-Л, .-2010. -882 с.
. Хахонова
Н. Н. ,И.Н.Богатая Аудит :учеб. для вузов -М.: Кнорус, .-2011. -717с.
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение 1
Общая характеристика предприятия
. Общая характеристика предприятия
ОАО «» — современное автоматизированное предприятие, оснащенное новыми
технологиями. Предприятие зарегистрировано во Владикавказе в 2001 г. в форме
открытого акционерного общества с уставным капиталом 13 000 тыс. руб. Основными
видами деятельности, зарегистрированными уставом, являются производство изделий
типа А, В, С, D, Е и торговая деятельность.
. Структура предприятия
Предприятие состоит из двух цехов основного производства (механический и
сборочный) и двух цехов вспомогательного производства (транспортный и
энергетический). Предприятие имеет Торговый дом, который осуществляет продажу
собственной продукции и промышленных товаров, приобретенных с целью продажи.
Организационная структура управления предприятием приведена на рис. 1.
. Описание производственной деятельности предприятия
На предприятии по состоянию на 1 января 2011 г. работает 72 человека.
Уровень квалификации специалистов высокий. Штатное расписание на 2011 г. приведено в Приложении 2.
Производственная деятельность предприятия ОАО «» осуществляется двумя
цехами основного производства: механическим (цех N 1) и сборочным (цех 2) и
двумя цехами вспомогательного производства: транспортным и энергетическим.
Механический цех № 1 специализируется на изготовлении деталей пяти наименований
Д1 Д2, ДЗ, Д4, Дs, используемых для сборки производимых предприятием изделий.
Каждая деталь в процессе изготовления проходит три операции:
) раскрой
) обточка
) шлифовка.
Для изготовления деталей мастер цеха получает на центральном материальном
складе (ЦМС) необходимые материалы по требованиям на запланированную программу
выпуска деталей.
Принимает готовые детали после прохождения всех стадий обработки в цехе №
1 служба технического контроля (ТК). Затем готовые детали оформляются
документами для передачи их в сборочный цех № 2. Забракованные ТК детали
оформляются актами о браке и подлежат сдаче в лом. Материалы, израсходованные
на забракованные детали, списываются на виновных лиц.
На первое число каждого месяца в цехе № 1 могут оставаться детали, не
прошедшие все стадии обработки, не принятые ТК и не переданные в сборочный цех
№ 2, те. незавершенное производство. Объем незавершенного производства
определяется для планирования и учета по стоимости материалов, переданных на
изготовление деталей.
Сборочный цех № 2 специализируется на конструировании и сборке изделий
четырех типов: Изделие А, Изделие В, Изделие С, Изделие D. На производство
изделий расходуются изготовленные механическим цехом № 1 детали Д1, Д2, ДЗ, Д4,
Д5 и комплектующие материалы K1, К2, Кз. Детали передаются в сборочный цех из
механического цеха, а комплектующие материалы и изделия мастер сборочного цеха
получает с ЦМС по требованию.
Количество используемых в сборке деталей и комплектующих материалов
приведено в таблице.
Таблица 1. Таблица деталей, входящих в изделие
Наименование изделий |
Наименование деталей |
Наименование комплектующих |
||||||
Д1 |
Д2 |
Дз |
Д4 |
Д5 |
К1 |
К2 |
Кз |
|
Изделие А |
2 |
1 |
4 |
3 |
2 |
|||
Изделие В |
3 |
7 |
2 |
1 |
5 |
|||
Изделие С |
3 |
5 |
2 |
1 |
||||
Изделие D |
1 |
3 |
5 |
4 |
1 |
Изготовленные в течение отчетного месяца изделия принимаются ТК и сдаются
на склад готовой продукции по накладным.
Транспортный цех обслуживает цехи основного производства, заводоуправление,
ЦМС и Торговый дом, занимается перевозкой грузов и работников предприятия. Цех
выполняет все виды текущего ремонта и обслуживание транспортных машин,
механизмов и легкового автотранспорта.
Энергетический цех занимается выработкой тепловой энергии, которая
потребляется структурными подразделениями внутри предприятия, Торговым домом и
частично реализуется потребителям на сторону. Предприятие использует покупную
электроэнергию, которая распределяется по структурным подразделениям согласно
справке-расчету, составленной на основании счетов-фактур поставщика
электроэнергии — ОАО «Горэнерго».
Основными потребителями продукции ОАО «» являются:
ПКФ «Экстра» — приобретает на основе долгосрочных договоров
Изделие А и Изделие С;
ОАО «Биомашприбор» — приобретает в качестве комплектующих для
собственного производства Изделие D в количестве 100 шт. ежемесячно;
Голландская фирма «Silver Ltd» — приобретает Изделие В в
размере 60 шт. ежемесячно.
Кроме основных потребителей отпуск продукции осуществляется и другим
отечественным потребителям на основе приказов-накладных на отпуск, а также
через Торговый дом населению.
В декабре 2011 г. утверждены следующие цены на отпуск продукции:
Прайс-лист изделий ОАО «» |
||
Наименование изделия |
Цена без НДС за единицу, руб. |
Цена с НДС за единицу, руб. |
А |
35000 |
41300 |
В |
40000 |
47200 |
С |
28000 |
33040 |
D |
47000 |
55460 |
Е |
30000 |
35400. |
Примечания:
. При оптовых покупках устанавливаются скидки: свыше 200 изделий — скидка
5% с каждого изделия; свыше 300 изделий — скидка 10% с каждого изделия.
. Изделие Е в отчетном периоде предприятием не производится. Цены
приведены для реализации остатков изделия, числящихся на складе.
Торговый дом является также структурным подразделением ОАО «», занимается
продажей Изделия С и осуществляет торговлю импортной мебелью, завозимой из
Италии от торговой компании «Rome».
Приложение 2
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОАО «» на 2011 год
Учетная политика предприятия регламентируется ПБУ «Учетная политика
организации» ПБУ 1/2008, Федеральным законом «О бухгалтерском
учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г. Планом счетов бухгалтерского учета и
Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2001
г.
. Общие принципы учетной политики
. Использование метода двойной записи.
. Неизменность принятой учетной политики в течение всего отчетного года.
. Полнота отражения в учете всех хозяйственных операций за отчетный год.
. Строгое разделение затрат по видам деятельности.
. Организационно-технический раздел
.1. Служба бухгалтерского учета предприятия выполняет свои функции и
задачи согласно Положению о бухгалтерии, утвержденному Приказом директора.
.2. Ведение бухгалтерского учета осуществляется с использованием рабочего
плана счетов.
.3. Предприятие использует формы стандартных регистров бухгалтерского
учета, разработанных Минфином РФ и составленных самостоятельно (Письмо Минфина
СССР от 08.03.60 г. N2 63 «Об инструкции по применению единой
журнально-ордерной формы счетоводства». С учетом рекомендаций по
применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятии, письмо
Минфина России от 24.07.92 г. № 59).
.4. Предприятие использует унифицированные формы первичных учетных
документов, утвержденных постановлением Госкомстата России.
.5. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов,
утверждается приказом директора по предприятию.
.6. График документооборота предприятия утвержден приказом директора.
.7. Инвентаризация имущества и обязательств производится по месту
нахождения имущества, материально ответственному лицу, в разрезе каждого
финансового обязательства, кредита, займа и резерва. Инвентаризация проводится:
при передаче имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже; перед
составлением годовой бухгалтерской отчетности, основных средств ежегодно; при
смене материально ответственных лиц (на день приема-передачи дел); при
установлении фактов хищений, порче ценностей; в случае стихийных бедствий,
пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций; при коллективной (бригадной)
материальной ответственности, при смене руководителя коллектива (бригадира), при
выбытии из коллектива (бригады) более пятидесяти процентов его членов.
.8. Руководитель предприятия своими приказами создает комиссии: по оценке
ТМЦ для последующей реализации;
по вводу в эксплуатацию и списанию основных средств, нематериальных
активов; по списанию представительских расходов.
Приказом руководителя предприятия устанавливаются нормы командировочных
расходов.
. Методологическая основа учетной политики
Бухгалтерский учет организован с применением следующих методов и способов
учета: 3.1. Основные средства учитываются по первоначальной стоимости (в момент
приобретения) и восстановительной (после переоценки) стоимости. В балансе
отражаются по остаточной стоимости.
Основные средства могут изменять свою стоимость в случаях их частичного
выбытия, достройки, а также переоценки, проводимой в соответствии с Положением
по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01,
утвержденному приказом Минфина Российской Федерации от 30.03.2001 г. №26н.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется при
принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации,
естественных условий, системы проведения ремонта;
по объектам, полученным в пользование, распоряжение и на других
основаниях исходя из условий договора.
По всем объектам основных средств начисление амортизации производится
линейным способом.
Ускоренная амортизация не применяется.
Переоценка проводится не чаще одного раза в год методом прямого
пересчета. Ремонт основных средств отражается в учете с использованием счета 97
«Расходы будущих периодов».
При реконструкции и модернизации производится дооценка основных средств,
а при частичной ликвидации — уценка основных средств.
.2. Вложения во внеоборотные активы учитываются на счете 08
«Вложения во внеоборотные активы» по субсчетам: 08-3
«Строительство объектов основных средств»; 08-4 «Приобретение
объектов основных средств»; 08-5 «Приобретение объектов
нематериальных активов» в разрезе объектов и источников финансирования.
.3. Нематериальные активы учитываются по фактической стоимости их
приобретения. Аналитический учет организован по их видам.
Срок полезного использования нематериальных активов определяется
организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования нематериальных активов
производится исходя из:
срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков
использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству
Российской Федерации;
ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого
организация может получать экономические выгоды (доход).
Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования
определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема
работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок
полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в
расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).
Амортизация нематериальных активов производится линейным способом.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в учете путем
накопления соответствующих сумм на счете 05.
.4. Приобретенные и заготовленные материальные ценности учитываются на
балансе по фактической себестоимости их приобретения на балансовом счете 10
«Материалы» в разрезе субсчетов, открытых по классификационным
группам материалов.
Предметы стоимостью до 2000 руб., независимо от срока службы, приходуются
на счете 10-09 и списываются на затраты. Распределение ТЗР осуществляется
пропорционально суммам списанных материалов ежемесячно полностью на счета 20,
23, 25, 26, 44 и на увеличение стоимости проданных товаров.
.5. Материально-производственные запасы (отпущенные в производство)
оцениваются по фактической себестоимости, при ином выбытии
материально-производственных запасов — по средней себестоимости.
Для определения размера материальных расходов, использованных в
производстве, для целей налогообложения при списании сырья и материалов,
применяется метод оценки по средней себестоимости.
В целях налогообложения возвратные отходы оцениваются по цене возможного
использования, в случае когда отходы используются для основного и
вспомогательного производства; и по цене реализации, если отходы реализуются на
сторону.
.6. Учет на складах ведется непрерывно количественно-суммовым методом.
.7. Учет ценных бумаг и других финансовых вложений осуществляется по
фактически произведенным затратам по видам ценных бумаг и вложений на счете 58.
Для аналитического учета финансовых вложений открываются субсчета 58-1
«Вклад в уставные капиталы других организаций», 58-2 «Другие
ценные бумаги, купленные у организаций». Собственные акции, выкупленные у
акционеров, учитываются на счете 81.
.8. Учет производственных затрат организован по видам деятельности
предприятия в разрезе статей затрат. Себестоимость объектов формируется по
основным статьям калькуляции:
расходы на оплату труда;
материалы;
амортизация основных средств;
прочие расходы;
цеховые расходы;
общехозяйственные расходы;
налоги, включаемые в себестоимость.
Себестоимость калькулируемых видов продукции исчисляется как по статьям,
так и по элементам.
.9. Незавершенное производство оценивается по стоимости прямых материальных
затрат.
.10. Учет производственных затрат обособлен по видам деятельности:
счет 20 «Основное производство» ведется в разрезе субсчетов по
прямым статьям расходов;
на счете 23 «Вспомогательные производства» учет осуществляется
в разрезе субсчетов по прямым статьям расходов;
собранные расходы по вспомогательным производствам распределяются по
основным потребителям услуг;
счет 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по субсчетам в
разрезе статей расходов; собранные расходы ежемесячно списываются в дебет
счетов 20 и 23 пропорционально основной заработной плате с отчислениями
производственных рабочих;
на счете 26 «Общехозяйственные расходы» собираются затраты,
связанные с управлением предприятием в целом. Поскольку в учете выделена
производственная и торговая деятельность, на счете 26 «Общехозяйственные
расходы» могут учитываться расходы, связанные с конкретным видом
деятельности (например, проценты за пользование кредитом). Эти расходы не
подлежат распределению в общей сумме расходов по счету 26 «Общехозяйственные
расходы», а выделяются и относятся к конкретному виду деятельности. Счет
26 закрывается по окончании отчетного периода; сальдо относится на финансовый
результат;
Внепроизводственные расходы учитываются в составе счета 44 «Расходы
на продажу»; аналитический учет ведется в разрезе статей расходов на
продажу. Расходы на продажу признаются в себестоимости продукции, товаров,
работ, услуг полностью в отчетном периоде. Счет 44 закрывается по окончании
отчетного периода с отнесением суммы на финансовые результаты: Д-т сч. 90-2,
К-т сч. 44.
.11. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к
следующим отчетным периодам, отражаются на счете 97 «Расходы будущих
периодов» и подлежат отнесению на издержки производства или обращения в
том периоде, к которому они относятся.
.12. Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим
отчетным периодам, отражаются в учете на счете 98 «Доходы будущих
периодов». Эти доходы подлежат включению в результаты хозяйственной
деятельности при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.
.13. На счете 96 «Резервы предстоящих расходов» за счет
отчислений на себестоимость формируется резерв на оплату выслуги лет.
.14. Учет выпуска готовой продукции осуществляется с использованием счета
40 «Выпуск продукции».
Продукция, не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных
технологическим процессом, относится к незавершенному производству.
.15. Товары в Торговом доме учитываются по продажным ценам. Цена продажи
включает цену, по которой товар получен со склада и торговую наценку.
Приложение 3
План счетов бухгалтерского учета
Наименование счета |
Номер счета |
Номер и наименование субсчета |
Основные средства |
01 |
01 Объекты основных средств |
02. Земельные участки |
||
03. Объекты основных средств, переданных в порядке |
||
04. Основные средства на праве доверительного управления, |
||
05. Основные средства от учредителей |
||
10. Выбытие основных средств |
||
Амортизация основных средств |
02 |
|
03. Амортизация основных. средств, переданных в порядке |
||
04. Амортизация основных средств на праве доверительного |
||
05. Амортизация основных средств от учредителей |
||
Доходные вложения в материальные ценности |
03 |
|
Нематериальные активы |
04 |
|
Амортизация нематериальных активов |
05 |
|
Оборудование к установке |
07 |
|
Вложения во внеоборотные активы |
08 |
01.Приобретение земельных участков 02. Приобретение |
Отложенные налоговые активы |
09 |
|
Раздел 2. Производственные запасы |
||
Материалы |
10 |
01Сырье и материалы |
02Покупные полуфабрикаты и |
||
03.Топливо |
||
04.Тара и тарные материалы 05.Запасные части 06.Прочие |
||
07.Материалы, переданные в переработку на сторону |
||
08.Строительные материалы |
||
09.Инвентарь и хозяйственные принадлежности |
||
10.Транспортно-заготовительные расходы |
||
11.Специальная оснастка и специальная одежда на складе |
||
12.Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации |
||
Животные на выращивании и откорме |
11 |
|
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей |
14 |
|
НДС по приобретенным ценностям |
19 |
01. Налог на добавленную стоимость при приобретении |
02. Налог на добавленную стоимость по приобретенным |
||
03. Налог на добавленную стоимость по приобретенным |
||
Раздел 3. Затраты на производство |
||
Основное производство |
20 |
01. Первый цех — механический |
02.Второй цех — сборочный |
||
Полуфабрикаты собственного производства |
21 |
|
Вспомогательные производства |
23 |
01. Транспортный цех |
02. Энергетический цех |
||
Общепроизводственные расходы |
25 |
01. механический цех |
02. сборочный цех |
||
Брак в производстве |
28 |
01. В цехе №1 |
02.В цехе №2 |
||
Обслуживающие производства и хозяйства |
29 |
|
Раздел 4 Готовая продукция и товары |
||
Выпуск продукции (работ, услуг) |
40 |
|
Товары |
41 |
01.Товары на складах 02.Товары в розничной торговле 03.Тара |
Торговая наценка |
42 |
|
Готовая продукция |
43 |
|
Расходы на продажу |
44 |
01.Коммерческие расходы 02.Расходы Торгового дома |
Товары отгруженные |
45 |
|
Выполненные этапы по незавершенным работам |
46 |
|
Раздел 5. Денежные средства |
||
Касса |
50 |
01.Касса организации 02.Операционная касса 03.Денежные |
Расчетные счета |
51 |
|
Валютные счета |
52 |
01.Транзитные валютные счета 02.Текущий валютный счет |
Специальные счета в банках |
55 |
01.Аккредитивы 02.Чековые книжки 03.Депозитные счета |
Переводы в пути |
57 |
|
Финансовые вложения |
58 |
01. Паи и акции 02. Долговые ценные бумаги 03. |
Резервы под обесценение финансовых вложений |
59 |
|
Раздел 6. Расчеты |
||
Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
60 |
|
Расчеты с покупателями и заказчиками |
62 |
|
Резервы по сомнительным долгам |
63 |
|
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам |
66 |
01. Расчеты по краткосрочным кредитам 02. Расчеты по |
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам |
67 |
01. Расчеты по долгосрочным кредитам 02. Расчеты по |
Расчеты по налогам и сборам |
68 |
01. налог на прибыль 02. Расчеты по налогу на добавленную |
Страховые взносы |
69 |
01 02 03 |
Расчеты с персоналом по оплате труда |
70 |
01.Расчеты по оплате труда 02. Расчеты по выплате доходов |
Расчеты с подотчетными лицами |
71 |
|
Расчеты с персоналом по прочим операциям |
73 |
01. Расчеты по предоставленным займам 02. Расчеты по |
Расчеты с учредителями |
75 |
01. Расчеты по вкладам в уставный капитал 02. Расчеты по |
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
76 |
01. Расчеты по имущественному и личному страхованию 02. |
Отложенные налоговые обязательства |
77 |
|
Внутрихозяйственные расчеты |
79 |
01. Расчеты по выделенному имуществу 02. расчеты по текущим |
Раздел 7. Капитал |
||
Уставный капитал |
80 |
|
Собственные акции (доли) |
81 |
|
Резервный капитал |
82 |
|
Добавочный капитал |
83 |
01. Прирост стоимости имущества по переоценке |
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток |
84 |
01. Нераспределенная прибыль |
Целевое финансирование |
86 |
01. Поступление бюджетных средств |
Раздел 8. Финансовые результаты |
||
Продажи |
90 |
01. Выручка 02. Себестоимость продаж 03. Налог на |
Прочие доходы и расходы |
91 |
01. Прочие доходы 02. Прочие расходы 09. Сальдо прочих |
Недостачи и потери от порчи ценностей |
94 |
01. Недостача по МПЗ 02. Недостача по ОС |
Резервы предстоящих расходов |
96 |
01. Резервы на оплату отпусков 02. Резервы по |
Расходы будущих периодов |
97 |
По видам расходов |
Доходы будущих периодов |
98 |
01. Доходы, полученные в счет будущих периодов 02. |
Прибыли и убытки |
99 |
01. прибыль или убыток от обычных видов деятельности 02. |
Приложение 4
Остатки по СЧЕТАМ ПО СОСТОЯНИЮ НА 01.01.2011 г. b по состоянию на 01.12.11 г.
Счет, |
Сальдо на 01.01.2010 г. |
Оборот за 11 месяцев |
Сальдо на 01.12.2010 г. |
||||||||
субсчет |
Д-т |
К-т |
Д-т |
К-т |
Д-т |
К-т |
|||||
01 |
176881777 |
5801949 |
4033131 |
178650595 |
|||||||
01.01 |
176858077 |
5801949 |
4033131 |
178626895 |
|||||||
01.05 |
23700 |
23700 |
|||||||||
02 |
127728300 |
5113070 |
1370140 |
123985370 |
|||||||
02.01 |
127714080 |
5113070 |
1365400 |
123966410 |
|||||||
02.05 |
14220 |
4740 |
18960 |
||||||||
04 |
1441400 |
148400 |
1589800 |
||||||||
05 |
488300 |
52230 |
540530 |
||||||||
07 |
2791930 |
404300 |
2510430 |
685800 |
|||||||
08 |
37567118 |
6559402 |
5950349 |
38176171 |
|||||||
08.03 |
1300700 |
1300700 |
|||||||||
08.04 |
37567118 |
5110302 |
5801949 |
36875471 |
|||||||
08.05 |
148400 |
148400 |
|||||||||
10 |
59813700 |
384854651 |
385047251 |
5~621)00 |
|||||||
10.01 |
395400 |
2570450 |
2270670 |
695180 |
|||||||
10.02 |
57800000 |
381413261 |
381113261 |
58100000 |
|||||||
10.03 |
15ч0300 |
818300 |
742000 |
||||||||
10.04 |
117000 |
117000 |
|||||||||
10.05 |
9700 |
12000 |
11050 |
10650 |
|||||||
10.06 |
31300 |
22300 |
6630 |
46970 |
|||||||
10.08 |
710340 |
710340 |
|||||||||
10.09 |
17000 |
9300 |
26300 |
||||||||
19 |
14965830 |
8888970 |
8240000 |
15614800 |
|||||||
19.01 |
1160390 |
1160390 |
|||||||||
19.02 |
29680 |
29680 |
|||||||||
19.03 |
14965830 |
7698900 |
7049930 |
15614800 |
|||||||
20 |
48912 |
232811508 |
232817091 |
43329 |
|||||||
20.01 |
48912 |
206330485 |
206336068 |
43329 |
|||||||
20.02 |
26481023 |
26481023 |
|||||||||
23 |
25652940 |
25652940 |
|||||||||
25 |
2037892 |
2037892 |
|||||||||
26 |
12340879 |
12340879 |
|||||||||
40 |
15210644 |
15210644 |
|||||||||
41 |
4953650 |
48202651 |
48295601 |
4860700 |
|||||||
41.01 |
19793598 |
19793598 |
|||||||||
41.02 |
4953650 |
28409053 |
28502003 |
4860700 |
|||||||
42 |
141610 |
1533854 |
1675464 |
||||||||
43 |
35858560 |
217035487 |
217606447 |
35287600 |
|||||||
44 |
5084612 |
5084612 |
|||||||||
45 |
21502640 |
499754 |
21002886 |
||||||||
50 |
24961352 |
24973272 |
4900 |
||||||||
51 |
6036160 |
342153674 |
343440334 |
4749500 |
|||||||
52 |
5988820 |
1064020 |
1076840 |
5976000 |
|||||||
55 |
644100 |
644100 |
|||||||||
Счет, |
Сальдо на 01.01.2011 г. |
Оборот за 11 месяцев |
Сальдо на 01.12.2011 г. |
||||||||
субсчет |
Д-т |
К-т |
Д-Т |
К-т |
Д-т |
К-т |
|||||
58 |
2489100 |
189100 |
2678200 |
||||||||
60 |
61266800 |
400015600 |
401030000 |
6~281.200 |
|||||||
62 |
10538300 |
280475500 |
280376150 |
10637650 |
|||||||
68 |
3579600 |
41836900 |
42089200 |
3831900 |
|||||||
68.01 |
980660 |
14302790 |
14550700 |
1228570 |
|||||||
68.02 |
2595400 |
26529802 |
26530732 |
2596330 |
|||||||
68.03 |
978318 |
978318 |
|||||||||
68.04 |
3540 |
25990 |
29450 |
7000 |
|||||||
69 |
1988200 |
4700500 |
6031160 |
3318860 |
|||||||
69.01 |
328000 |
368080 |
700980 |
660900 |
|||||||
69.02 |
1310440 |
3940320 |
5210180 |
2580300 |
|||||||
69.03 |
349760 |
392100 |
120000 |
77660 |
|||||||
70 |
3632700 |
8005400 |
7998800 |
3626100 |
|||||||
71 |
8050 |
1008000 |
994250 |
21800 |
|||||||
73 |
1800 |
204300 |
104500 |
101600 |
|||||||
73.01 |
1000 |
197500 |
104500 |
94000 |
|||||||
73.02 |
800 |
6800 |
7600 |
||||||||
76 |
916800 |
20400 |
124600 |
151500 |
889300 |
19800 |
|||||
76.01 |
20400 |
600 |
19800 |
||||||||
76.02 |
916800 |
27500 |
889300 |
||||||||
76.04 |
124000 |
124000 |
|||||||||
80 |
13000000 |
13000000 |
|||||||||
82 |
3312400 |
3312400 |
|||||||||
83 |
106203910 |
106203910 |
|||||||||
84 |
64941807 |
10102148 |
54839659 |
||||||||
90 |
384530359 |
384530359 |
|||||||||
90.01 |
384530359 |
384530359 |
|||||||||
90.02 |
305902818 |
305902818 |
|||||||||
90.03 |
63747593 |
, |
63747593 |
||||||||
90.09 |
14879948 |
14879948 |
|||||||||
91 |
10242930 |
10242930 |
|||||||||
91.01 |
6954050 |
6954050 |
|||||||||
91.02 |
10242930 |
10242930 |
|||||||||
91.09 |
3288880 |
3288880 |
|||||||||
94 |
426600 |
426600 |
|||||||||
97 |
3411960 |
641440 |
4053400 |
||||||||
99 |
5799310 |
14879948 |
9080638 |
||||||||
99.01 |
14879948 |
14879948 |
|||||||||
99.02 |
3288880 |
3288880 |
|||||||||
99.04 |
2510430 |
2510430 |
|||||||||
Итого |
386304027 |
386304027 |
2486202488 |
2486202488 |
385715831 |
385715831 |
|||||
Приложение 5
Последовательность отражения затрат на счетах
бухгалтерского учета и формирование фактической производственной себестоимости
продукции
Рисунок 1. Формирование затрат вспомогательных
производств и их перераспределение
Рисунок 2. Формирование общепроизводственных расходов
и их распределение
Рисунок 3 . Формирование расходов основного
производства
Рисунок 4 Формирование общехозяйственных расходов и
расходов на продажу
Рисунок 5 Формирование фактической производственной
себестоимости
Приложение 6
Пообъектная расшифровка счета 01 и счета 02 на 01.12.
11 г.
. |
Наименование |
Кол-во |
Расчетная норма амортизации |
Первоначальная стоимость |
Износ |
|||
Заводоуправление |
||||||||
Здание |
1 |
1,0 |
24950000 |
10 197 500 |
||||
Сооружение — забор каменный |
2,1 |
1 084075 |
848 330 |
|||||
3 |
Вычислительная техника |
5 |
12,0 |
184640 |
53 200 |
|||
4 |
Мебель |
14,0 |
6321 400 |
2844 630 |
||||
Цех №1 |
||||||||
1 |
Пресс механический |
1 |
12,0 |
74960 |
70000 |
|||
2 |
Станки металлорежущие |
2 |
6,7 |
340840 |
200 800 |
|||
Станки слесарные |
4 |
8,3 |
760 900 |
400600 |
||||
4 |
Здание цеха |
1 |
1,2 |
61 432 730 |
40 072 000 |
|||
5 |
Прочее оборудование |
5 |
10,0 |
500 000 |
300 000 |
|||
Цех №2 |
||||||||
1 |
Здание цеха |
1 |
1,2 |
60 763 000 |
45 600 000 |
|||
2 |
Сборочное оборудование |
5 |
10,0 |
1 949 600 |
1 464 800 |
|||
3 |
Прочее оборудование |
10,0 |
761 000 |
650 500 |
||||
Котельная |
||||||||
1 |
Здание |
1 |
1,2 |
11 691 620 |
6943960 |
|||
2 |
Котельная установка |
1 |
4,2 |
1 849650 |
1 314850 |
|||
Транспортный участок |
||||||||
1 |
Кран башенный |
1 |
10,0 |
51 600 |
39950 |
|||
2 |
Гараж |
1 |
1,2 |
700 000 |
300 000 |
|||
3 |
Автомобили |
|||||||
3.1 |
Автобус |
1 |
9,1 |
42 000 |
33250 |
|||
3.2 |
автомобиль ЗИЛ |
1 |
12,5 |
90000 |
23640 |
|||
автомобиль КамАЗ |
3 |
12,5 12,5 |
1 574000 |
1 070710 |
||||
автомобиль ГАЗ |
1 |
86000 |
47950 |
|||||
Склад |
2 |
1,0 |
741 630 |
301 200 |
||||
Торговый дом |
1,0 |
3000000 |
25000 |
|||||
Итого |
||||||||
Приложение 7
Расшифровка счета 10 «Материалы» по состоянию на 01.12.2011 г.
Шифр материала |
Наименование материала |
Цена за единицу, руб. (учетные цены) |
Остаток на 01.l2.2011 г. |
||
количество единиц |
сумма, руб. |
||||
001 |
М1 |
400 |
200 |
||
002 |
М2 |
300 |
120 |
||
003 |
М3 |
350 |
100 |
||
004 |
М4 |
270 |
150 |
||
005 |
М5 |
320 |
90 |
||
006 |
М6 |
140 |
130 |
||
007 |
М7 |
120 |
2200 |
||
008 |
М8 |
80 |
520 |
||
009 |
М9 |
80 |
545 |
||
010 |
М10 |
100 |
540 |
||
011 |
Мll |
100 |
16 |
||
012 |
М12 |
100 |
100 |
||
013 |
МlЗ |
30 |
|||
014 |
М14 |
55 |
200 |
||
015 |
М15 |
100 |
400 |
||
016 |
М16 |
80 |
750 |
||
017 |
М17 |
10 |
1 000 |
||
018 |
М18 |
30 |
900 |
||
019 |
М19 |
10 |
700 |
||
020 |
М20 |
100 |
0 |
||
Итого |
|||||
Субсчет 10-02 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие |
|||||
021 |
К1 |
10000 |
5000 |
||
022 |
К2 |
6000 |
3000 |
||
023 |
К3 |
3000 |
2000 |
||
024 |
К4 |
400 |
2 000 |
||
025 |
К5 |
5000 |
1000 |
||
Итого |
|||||
Субсчет 10-03 «Топливо», т |
|||||
031 |
Т1 |
9500 |
6 |
||
032 |
Т2 |
45000 |
5 |
||
033 |
Т3 |
8000 |
70 |
||
Итого |
|||||
Субсчет 10-05 «Запасные части», шт. |
|||||
051 |
ЗАП1 |
640 |
10 |
||
052 |
ЗАП2 |
300 |
5 |
||
053 |
ЗАП3 |
750 |
3 |
||
054 |
ЗАП4 |
500 |
1 |
||
Итого |
|||||
Субсчет 10-06 «Прочие материалы», кг |
|||||
061 |
ПМ1 |
9394 |
5 |
||
Субсчет 10-09 «Инвентарь и хозяйственные |
|||||
091 |
ХОЗИНВ1 |
10 |
50 |
||
092 |
ХОЗИНВ2 |
350 |
30 |
||
093 |
ХОЗИНВ3 |
200 |
105 |
||
094 |
ХОЗИНВ4 |
50 |
10 |
||
Итого |
|||||
В с е г о по счетv «Материалы» |
|||||
Приложение 8
Расчет потребности материалов для выполнения производственной программы
за декабрь 2011
Таблица 1. Программа выпуска изделий на декабрь
Наименование |
Количество (шт) |
Изделие А |
170 |
Изделие В |
180 |
Изделие С |
190 |
Изделие D |
200 |
Таблица 2. Таблица деталей, входящих в изделие
Наименование изделий |
Наименование деталей |
Наименование комплектующих |
||||||
Д1 |
Д2 |
Дз |
Д4 |
Д5 |
К1 |
К2 |
Кз |
|
Изделие А |
2 |
1 |
4 |
3 |
2 |
|||
Изделие В |
3 |
7 |
2 |
1 |
5 |
|||
Изделие С |
3 |
5 |
2 |
1 |
||||
Изделие D |
1 |
3 |
5 |
4 |
1 |
Таблица 3. Норма расхода материалов на 1 деталь (кг)
Наименование деталей |
Наименование материала |
|||||||||
М1 |
М2 |
М3 |
М4 |
М5 |
М6 |
М7 |
М8 |
М9 |
М10 |
|
Д1 |
0,2 |
0,1 |
0,15 |
|||||||
Д2 |
0,4 |
0,3 |
0,3 |
|||||||
Д3 |
0,1 |
0,2 |
0,5 |
0,2 |
||||||
Д4 |
0,1 |
0,2 |
0,3 |
0,5 |
||||||
Д5 |
0,4 |
0,3 |
1,0 |
0,4 |
Приложение 9
Наименование изделий |
Учетная цена, руб. |
Изделие А |
28 000 |
Изделие В |
30 000 |
Изделие С |
22 000 |
Изделие D |
38 000 |
Изделие Е |
30 476 |
Приложение 10
Таблица 1. Справка-расчет по использованию воды подразделениями
Наименование подразделения |
Объем потребляемой воды, м3 |
Стоимость 1 м3 воды |
Цех N1 |
1 000 |
1,45руб. |
ЦехN2 |
1900 |
1,45руб. |
Здание заводоуправления |
400 |
1,45руб. |
Торговый дом |
100 |
1,45руб. |
Котельная |
1 300 |
1,45руб. |
Транспортный цех |
500 |
1,45руб. |
Итого |
Таблица 2. Справка-расчет по использованию электроэнергии подразделениями
Наименование подразделения |
Объем потребляемой электроэнергии, кВт’ ч |
Стоимость 1 кВт· ч |
ЦехN1 |
11 000 |
0,70руб |
ЦехN2 |
22 000 |
0,70руб |
Здание заводоуправления |
10 000 |
0,70руб |
Торговый дом |
10 000 |
0,70руб |
Котельная |
45 000 |
0,70руб |
Транспортный цех |
10 000 |
0,70руб |
Итого |
Приложение 11
Таблица 1. Справка- расчет по использованию теплоэнергии ОАО
«Машиностроитель»
Наименование подразделения |
Объем потребляемого пара |
Цех №1 |
650 |
Цех №2 |
750 |
Здание заводоуправления |
300 |
Транспортный цех |
450 |
ЦМС |
150 |
Торговый дом |
250 |
Продано на сторону |
150 |
Итого |
Таблица 2. Справка- расчет о предоставлении услуг транспортным цехом
Наименование подразделенияколичество часов |
|
Цех №1 |
110 |
Цех №2 |
160 |
Торговый дом |
150 |
Отдел закупок |
256 |
Отдел продаж |
100 |
Итого |
Приложение 12
Справочная информация для расчета налога на имущество
Счет |
Сальдо на 01.01.2011 г. |
Сальдо на 01.04.2011 г. |
Сальдо на 01.07.2011.г. |
Сальдо на 01.10.2011г. |
01 |
176 881 777 |
176 984 300 |
177 546 600 |
178 500 300 |
02 |
127 728 300 |
127 901 300 |
127 650 300 |
|
04 |
1 441 400 |
1 450 400 |
1 500 200 |
1 570 300 |
05 |
488 300 |
490 500 |
500 400 |
530 600 |
08 |
37 567 118 |
30 406 000 |
30 504 200 |
30 706 000 |
10 |
59 813 700 |
59 106 000 |
58 406 000 |
59 504 000 |
20 |
48912 |
71 200 |
55400 |
61 200 |
41 |
4 812 040 |
5 000 400 |
4 500 000 |
4 706 000 |
43 |
35 858 560 |
35 406 000 |
35 505 000 |
35 000 200 |
45 |
21 502 640 |
21 405 000 |
21 250 000 |
20 506 000 |
Справочно: за предыдущие три квартала начислен налог
на имущество в сумме 3000406 руб.
Приложение 13
Информация о курсе валюты
Дата |
курс валюты к руб. |
04.12.2011 |
26,00 |
20.12. 2011 |
26,04 |
22.12.2011 |
27,01 |
31.12.2011 |
27,1 |
Практика показывает: ни одна аудиторская проверка не обходится без выявления ошибок в ведении бухгалтерского или налогового учёта и составления финансовой отчётности. Конечно, часть ошибок возникает из-за банальной невнимательности, но тем не менее значительная часть является результатом неверной интерпретации нормативных актов или незнания последних изменений законодательства. Основываясь на нашей практике, мы представляем вам 10 наиболее часто встречающихся ошибок, выявляемых в ходе аудита, а также рекомендации наших аудиторов, которые помогут их избежать.
1. Недостаточный контроль за формированием форм бухгалтерской отчетности
Часто компании, применяющие программное обеспечение для автоматизации формирования бухгалтерской отчетности, не уделяют должного внимания контролю за полученным результатом. В такой отчетности возможны самые различные ошибки – от несущественных несоответствий данным учета до серьезных искажений.
Мы рекомендуем в обязательном порядке контролировать и проверять результат автоматического заполнения отчетных форм.
2. При формировании бухгалтерской отчетности искажаются показатели дебиторской и кредиторской задолженности (завышаются или занижаются)
Как правило, завышение показателей происходит из-за не проведенного своевременно зачета полученного или выплаченного аванса.
Занижение данных о дебиторской и кредиторской задолженности, как правило, происходит вследствие сворачивания задолженности по разным контрагентам. К таким случаям относится свернутое отражение задолженности перед сотрудниками компании по заработной плате или по подотчетным суммам. Встречаются случаи свернутого отражения задолженности по налогам или по взносам на социальное страхование.
Для целей корректного отражения дебиторской и кредиторской задолженности, мы рекомендуем контролировать своевременный зачет полученных/выплаченных авансов. Мы также рекомендуем контролировать отсутствие свернутой дебиторской и кредиторской задолженности по разным контрагентам в отчетности.
3. Компании не начисляют необходимые резервы – резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение материальных ценностей
В условиях кризиса некоторые компании отказались от начисления резервов полностью или стараются свести их величины к минимуму, ведь начисление резерва напрямую снижает показатель полученной в текущем периоде прибыли.
Напомним, что показатели бухгалтерской отчетности должны давать достоверное представление о финансовом состоянии организации. В случае наличия сомнительной дебиторской задолженности или запасов, которые морально устарели, и возможность их дальнейшей реализации вызывает сомнения, компании обязаны начислить соответствующие резервы в отчетности.
4. Компании начисляют отложенные налоговые активы в отчетности по налоговым убыткам без оценки возможности использования этого актива
По правилам налогового законодательства, компании вправе переносить налоговые убытки на будущее в течение 10 лет. Зачастую компании, даже такие, которые генерируют налоговые убытки из года в год, отражают отложенный налоговый актив в балансе, при этом не оценивая реальные возможности компании использовать накопленный налоговый убыток.
Согласно нормам бухгалтерского учета, отложенные налоговые активы признаются в отчетности при условии существования вероятности того, что компания получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. В случаях, когда компании из года в год генерируют налоговые убытки, вероятность использования накопленного убытка в полном объеме весьма маловероятна. Следовательно, признание отложенного налогового актива по налоговому убытку не всегда правомерно, а в некоторых случаях может быть расценено как неправомерное завышение активов.
Мы рекомендуем компаниям отражать отложенные налоговые активы с учетом оценки финансовых перспектив и имеющихся прогнозов по налоговым результатам.
5. Неверно определяется дата оприходования материальных ценностей при импорте товаров
Очень часто при закупках материалов или товаров от иностранного поставщика, бухгалтерия отражает их приход в бухгалтерском учете на дату штампа таможенной службы «Выпуск разрешен». Обращаем внимание, что все активы организации должны быть оприходованы на дату перехода права собственности на них. Момент перехода права собственности, как правило, определяется соглашением сторон. Зачастую момент перехода права собственности приравнен к моменту перехода рисков, который, в свою очередь, переходит, как правило, в момент передачи товара от продавца перевозчику. Соответственно, на практике это означает, что именно на эту дату товары должны отражаться в учете.
Неверное определение даты отражения в учете товаров приводит к искажениям показателей отчетности, а также к неверному определению курса валюты, по которому должна отражаться стоимость товара.
Мы рекомендуем отражать приобретенные ценности по импортным договорам с учетом условий договоров о переходе права собственности.
6. Компании не отражают активы в составе объектов основных средств, по которым не перешло право собственности
В договорах покупки крупного оборудования, машин, даже объектов недвижимости может быть предусмотрена отсрочка платежа от нескольких месяцев до нескольких лет. При этом поставщик в целях подстраховки может предусмотреть переход права собственности на продаваемый объект только после получения полной оплаты за него. При этом акт приема-передачи объекта составляется сразу, компания использует основное средство в производственной деятельности.
В этом случае часто компании-покупатели отражают основное средство на забалансовых счетах, руководствуясь формальным отсутствием перехода права собственности, что является некорректным. В данном случае нам следует обратиться к нормам ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Среди критериев признания объекта в качестве основного средства указаны стоимостная оценка свыше 100 тыс. руб., срок предполагаемого использования свыше 12 месяцев, способность приносить выгоду и готовность к эксплуатации. Условий о факте перехода права собственности ПБУ 6/01 не содержит.
Более того, общие принципы, на которых базируется учет и составление отчетности, требуют, чтобы отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности происходило исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой).
Мы рекомендуем отражать объекты в составе основных средств в соответствии с критериями, указанными в ПБУ 6/01, не дожидаясь формального перехода права собственности.
7. Компании не отражают расходы в бухгалтерском учете до получения первичных документов поставщиков
Бухгалтеры компаний часто не отражают в бухгалтерском учете расходы, руководствуясь отсутствием первичного документа от поставщика (например, акта по оказанным услугам). Во многих случаях такая позиция связана стремлением сблизить бухгалтерский учет и налоговый учет (ведь для налога на прибыль расходы нельзя признать в отсутствие первичных документов от контрагента). Учитывая, что на практике неполучение документов от поставщиков или их получение со значительным опозданием очень распространено, такой подход может привести к недоотражению значительной суммы расходов, относящейся к отчетному году, и как следствие к неправомерному завышению прибыли за отчетный год. При таком подходе финансовый результат искажается, и собственники компании вводятся в заблуждение завышенными прибыльными показателями.
Расходы подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета на дату выполнения условий их признания в соответствие с ПБУ «Расходы организации» 10/99. Согласно нормам данного ПБУ расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Как видно, среди условий признания расходов отсутствует наличие первичного документа от контрагентов.
Таким образом, в случаях, когда расходы фактически произведены, и вышеперечисленные условия выполняются, компании должны отразить расходы в учете. В ином случае, прибыль компании за отчётный год будет необоснованно завышена.
Мы рекомендуем компаниям на основании заключенных договоров анализировать фактически произведенные расходы. При выполнении вышеуказанных условий для признания расходов – мы рекомендуем компаниям составлять внутренний первичный документ, на основании которого расход будет отражен в учете. После получения первичного документа от контрагента, при необходимости в учет могут внесены изменения.
Такой подход обеспечит достоверное отражение финансовых результатов компании.
8. Компании выплачивают премии руководителю без получения письменного одобрения собственника
Зачастую выплата бонусов руководителю компании, прямо не предусмотренных условиями заключенного трудового договора, документально оформляется только приказом самого же руководителя. Такая позиция может повлечь претензии, во-первых, со стороны собственников (участников, акционеров) относительно факта выплаты или размера бонуса, во-вторых со стороны налоговых органов по вопросу обоснованности и документального подтверждения данных расходов.
В зависимости от условий заключенных трудовых договоров, а также от положений уставных документов, премирование руководителя может находится в рамках полномочий общего собрания участников (акционеров) или совета директоров.
Мы рекомендуем компаниям выплачивать премии руководителям только на основании прямого указания в трудовом договоре, а при его отсутствии – на основании решения участников (акционеров) или совета директоров.
9. Компании не отражают в составе доходов присужденные судом штрафы и неустойки
В соответствии с Налоговым кодексом России причитающиеся по решению суда суммы должны отражаться в составе внереализационных доходов на дату вступления в силу решения суда.
Зачастую в бухгалтерию компаний не поступает оперативная информация о статусе судебных процессов. Это приводит к тому, что компания не отражается в составе доходов присужденные судом суммы неустоек, штрафов и иных платежей, причитающихся к получению. Несвоевременное отражение таких доходов приводит к недоплате налога на прибыль.
Мы рекомендуем компаниям отслеживать результаты судебных процессов для своевременного отражения в учете их результатов.
10. Компании не применяют правила «тонкой капитализации» при расчете процентов по контролируемой задолженности
Компании не всегда контролируют условия, при которых полученные займы признаются контролируемыми для целей налогообложения. В частности, в случаях, когда российские компании, аффилированные по отношению к иностранным участникам российской компании, выступают поручителями по долговому обязательству перед неаффилированным займодавцем. Напоминаем, что в таких случаях, задолженность также признается контролируемой, и проценты по ней признаются в расходах в особом порядке.
Также зачастую компании не признают контролируемой задолженность при получении займов от «сестринских» иностранных компаний, не имеющих прямого или косвенного владения в капитале российской организации. Несмотря на то, что пока Налоговое законодательство не приравнивает такую задолженность к контролируемой, тенденции судебной практики свидетельствуют в пользу высокого налогового риска данной позиции, что может привести к значительным налоговым доначислениям.
Также важно отметить, что с 2017 года в понятие контролируемой задолженности внесены изменения на законодательном уровне, и начиная с 2017, к примеру, займ от сестринской компании будет признаваться контролируемым на основании положений Налогового кодекса.
Вы можете обратиться в компанию Awara для получения подробной и независимой экспертизы соблюдения правил ведения бухгалтерской или налоговой отчётности в Вашей компании. Ознакомьтесь со списком наших аудиторских услуг.
Контакты
- info@awara-russia.com
- +7 495 225-30-38 Москва
- +7 812 244-75-49 Санкт-Петербург
- +7 4822 63-00-62 Тверь