Типичные ошибки при ревизии - Ремонт и установка крупной бытовой техники

Тема 12. Типичные нарушения, выявленные при ревизии некоторых участков учета

Цель темы – изучить типичные нарушения, выявляемые при ревизии основных участков бухгалтерского учета на предприятиях.

Расчеты с бюджетом. Типичными нарушениями могут быть: неправильное исчисление налогооблагаемой базы по отдельным налогам, неправомерное возмещение «входящего» НДС при отсутствии или неправильном его указании в расчетно-платежных документах, ненадлежащее ведение учета, неправильное определение налоговых льгот, несоответствие данных аналитического учета по отдельным налогам данным синтетического учета и показателям отчетности, нарушение сроков платежей по налогам.

Расчеты с подотчетными лицами. В результате могут быть выявлены факты оплаты командировочных расходов (суточных, оплата проезда и проживание) сверх установленных норм. Оформление расчетов с водителями за приобретенные ими горюче-смазочные материалы, запасные части и т. д. Проверяется качество оправдательных документов, сроки отчетности. Обоснованность представительских расходов должна подтверждаться наличием оправдательных документов: приказа о назначении лиц, ответственных за проведение мероприятий; программы встречи с представителями другой организации; сметы расходов, утвержденной руководителем; акта с приложенными документами, подтверждающими расходы и др.

Расчеты по кредитам и займам. Отсутствие договора займа или составление его с нарушением Гражданского кодекса РФ, отсутствие договора с банком о пролонгации кредита, ненадлежащее ведение учета, неправильный учет расходов по уплате процентов по кредитам и займам, нецелевое использование средств кредитов банков.

Учет затрат на производство. Несоответствие применяемого метода учета затрат методу, зафиксированному в учетной политике; неправильная оценка остатков незавершенного производства; неправильное разграничение расходов по отчетным периодам; необоснованное включение в себестоимость отдельных видов затрат.

Учет выпуска и реализации готовой продукции. Ведение бухгалтерского учета реализации продукции кассовым методом, хотя учетной политикой выбран метод начислений; неправильное исчисление фактической себестоимости проданной продукции; неполное отражение в учете выпущенной продукции; отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции; отсутствие проведения инвентаризации готовой продукции; некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете продажи продукции по бартеру, при зачете взаимных требований и др.

Учет финансовых результатов. Типичными ошибками являются: включение в состав внереализационных расходов сумм штрафов, налагаемых налоговыми и другими контролирующими органами; неправомерное использование прибыли отчетного года; неверная корреспонденция счетов при отражении прочих доходов и расходов; неверная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счет 84.

Учет капитала. Типичные ошибки: кредитовый остаток по счету 80 не соответствует заявленному в учредительных документах; невнесение или неполное внесение учредителями долей в уставный капитал в установленные сроки; несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров; несвоевременное оформление выбытия и приема новых учредителей; невыплата дивидендов по привилегированным акциям, отсутствие документов, подтверждающих погашение задолженности учредителей.

Какие ошибки в учете чаще всего находят аудиторы

Аудиторская проверка, в отличие от налоговой, призвана помочь бухгалтеру найти «узкие места» в учете и справиться с ними, уменьшив при этом число ошибок, а иногда и увеличив доходы компании, за счет грамотного учета и распределения ресурсов. Предлагаем сегодня поговорить об основных ошибках в учете, которые находят аудиторы.

Какие ошибки в учете чаще всего находят аудиторы

Отсутствие резервов

Как известно, мир быстро меняется и нужно быть готовым к любому повороту событий. Чтобы смягчить последствия от неизвестности, всем компаниям рекомендуется формировать резервы.

Резервы по сомнительным долгам

Часто при аудиторских проверках обнаруживается просроченная дебиторская задолженность. Контрагент не платит, хотя по договору был обязан сделать это еще несколько месяцев назад. При этом компания не предпринимает каких-либо мер по взысканию или предпринимает, но они не приносят результата. Возможно, что покупатель даже находится в стадии банкротства или у него арестованы счета за неуплату налогов.

Такие виды задолженности принято относить к сомнительным долгам, т. е. вероятность того, что по ним будет произведен расчет, вы получите свои деньги за поставленный товар или услугу, крайне мала. В таком случае компания должна создавать соответствующий резерв, чтобы можно было списать, например, дебиторскую задолженность по контрагентам, исключенным из базы ЕГРЮЛ, на прочие расходы.

Так вы обезопасите себя и свою компанию от «хвостов» по задолженностям и сложностей по их списанию. Конечно, лучший совет здесь — не работать с сомнительными контрагентами, но он не всегда работает.

Резервы на отпуска

По закону не создавать такие резервы могут только малые предприятия на упрощенке, все остальные заранее должны позаботиться о том, откуда будут браться средства на ежегодные оплачиваемые отпуска. Это позволяет более равномерно признавать затраты в учете.

Отсутствие резервов не всегда ошибка. Возможно, что компания применяет упрощенные методы учета и не использует их. Но тогда это должно быть указано в учетной политике. Если такого указания аудитор не найдет — напишет замечание.

Если же действительно произошла ошибка и резервы должны были создаваться,то компании придется восстановить правильный порядок в учете, что, вероятно, отразится и на уже сданной отчетности — придется вносить исправления.

Подписание документов неуполномоченным лицом

Казалось бы, прописная истина — отчетность и другие документы подписывает только тот, кто имеет на это право. Но до сих пор неправомерные подписи не выходят из топа ошибок, обнаруженных аудиторами при проверках.

Чаще всего проблемы с подписями находят в счетах-фактурах, накладных и актах — первичке, которую порой подписывает любой свободный сотрудник. Но по закону у него должно быть право на подпись — основанием может быть доверенность или приказ. Кроме того, нужно следить за сроками действия таких документов.

Например, если срок доверенности закончился 1 марта, то 3-го марта сотрудник уже не может ссылаться на эту доверенность при подписи документов.

Отправьте заявку на консультацию по вопросам аудита бухгалтерского учета и отчетности компанией IAS

Подать заявку

Неправильное ведение забалансового учета

Забалансовые счета необходимы организации для управления и учета остатков, которые не включаются в основной бухгалтерский баланс.

Чаще всего забалансовые счета используются для учета находящихся в аренде основных средств или материальных ценностей, стоимость которых в учете уже списана, а сами вещи еще используются.

Это, например, недорогой инструмент, принтеры, калькуляторы, мелкая бытовая техника.

Аудиторы спешат напомнить, что правила учета и инвентаризации имущества распространяются, в том числе и на забалансовые счета. КоАП предусматривает административную ответственность за искажение отчетности, к которой привела неверная информация на забалансе.

При привлечении главного бухгалтера к ответственности за искажение учета и отчетности в соответствии со ст. 15.11 КоАП на него может быть наложен штраф в размере от 5 до 10 тысяч рублей. При повторном аналогичном нарушении в течение года размер штрафа составляет уже от 10 до 20 тысяч рублей.

Некорректное отражение займов

Предприятие может выдавать займы другим предприятиям или собственным сотрудникам, займы могут выдаваться на долгий срок или короткий, а также быть беспроцентными или процентными.

В зависимости от категории займа важно вести их учет на разных счетах. Выданные процентные займы являются финансовым вложением и должны отражаться на счете 58.3. Беспроцентные займы, выданные другим компаниям, необходимо аккумулировать на 76 счете. Займы, выданные сотрудникам, найдут свое отражение на счете — 73.

Грубой ошибкой будет вести учет всех займов на одном счете.

Свернутое отражение задолженностей (как кредиторской, так и дебиторской)

Учет задолженностей является наиболее уязвимым местом в бухгалтерском учете, особенно если в организации много контрагентов, которые являются одновременно и покупателями, и поставщиками. Иногда у бухгалтера возникает соблазн «свернуть» сальдо и отражать только общие остатки в отчетности.

Между тем зачет между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков недопустим в большинстве случаев. Вести учет и формировать кредиторскую и дебиторскую задолженность необходимо в разрезе аналитики (по заказчикам, сделкам / договорам и т. д.). Проще говоря, по таким счетам как 60, 62, 76 и др. нужно рассматривать развернутое сальдо по субсчетам.

К примеру, вы имеете по одному и тому же контрагенту дебиторскую задолженность за реализованные товары по одному договору в сумме 100 000 рублей и кредиторскую задолженность в размере полученных авансов по другому в сумме 500 000 рублей.

Если взять только сальдо по данному контрагенту, то выходит, что вы должны ему 400 тысяч. Но в отчетности долг будет разделен. Часть его должна быть отражена в качестве дебиторки (100 тысяч) и часть в виде кредиторской задолженности (500 тысяч) и это будут разные разделы баланса.

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» не допускается в бухгалтерской отчетности зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Для того чтобы можно было вести «свернутый учет» необходимо письменное заявление контрагента о зачете денежного требования.

Т. е. если вы обратитесь к покупателю и предложите зачесть его долг за счет полученного аванса по другому договору, получите согласие, подпишете акт зачета, то тогда в вашем учете будет только кредиторка на сумму 400 тысяч.

Некорректное применение налоговых льгот

Налоговые льготы очень удобный инструмент, которым охотно пользуются все предприниматели, однако, важно следить за изменениями в законодательстве, а не применять их по накатанной. Возможно, с текущего периода вы утратили возможность применения налоговой льготы, т. к. среднесписочная численность ваших сотрудников выросла или наоборот, законодательство изменилось, а вы не обратили внимание.

Регулярно аудиторы находят ошибки в таком применении налоговых льгот по «накатанной».

Договоры с сомнительными контрагентами

Вначале мы уже писали про резервы, которые нужно создавать по возможным сомнительным долгам. Чтобы их избежать, необходимо тщательно проверять контрагентов на надежность.

Большое число онлайн-сервисов позволяет проверить все ключевые параметры партнеров — начиная с ЕГРЮЛ и отчетности, заканчивая имеющимися судебными делами. На основании этой информации вы делаете выводы — работать с таким контрагентом или нет.

К тому же работа с сомнительными контрагентами повышает риск для вашего предприятия попасть в список для выездной налоговой проверки или получить доначисление по налогу на прибыль и НДС именно из-за сотрудничества с такими недобросовестными поставщиками и клиентами.

Заказать процедуру обязательного аудита от компании IAS можно прямо сейчас.

Нет первичной документации

Проблема всех бухгалтеров — получить от менеджеров первичку. Они ее обязательно принесут — «завтра», — а без первичных документов принимать ничего к учету нельзя. Любой проверяющий обратит на это внимание. Поэтому важно отладить документооборот в компании.

Еще одна проблема — недостаточно подтверждающих документов.

Например, в организации есть положение о премировании и сотрудники регулярно получают премии, но при этом, расчетов по премиям нет, как сформировались суммы (разные для каждого работника) — неясно. Это тоже грубое нарушение.

При проверке ФНС это может быть истрактовано как отсутствие первичных бухгалтерских документов. За это НК предусматривает штрафы для должностных лиц от 5 до 10 тысяч рублей при однократном нарушении и от 10 до 20 тысяч рублей при повторном.

«В жизни неизбежны две вещи – смерть и налоги» – написал в своем письме Бенджамин Франклин в 1789 г. Хочется добавить, что неизбежны не только налоги, но и, как показывает практика, ошибки в их исчислении. Ошибки в расчете налогов – явление нередкое, а урегулировать их последствия достаточно сложно.

Налогоплательщик должен внимательно рассчитывать и постоянно контролировать своевременность и полноту поступления в бюджет налогов и сборов. Это поможет избежать в будущем значительных проблем с начислением пеней и принудительным взысканием недоимки, а так же привлечении к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах и уплате штрафов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации.

К сожалению, многие ошибки в расчетах налогов и сборах выявляет именно налоговые инспекторы при проведении камеральных и выездных налоговых проверок, что неизбежно ведет к негативным последствиям для налогоплательщика. И хотя Налоговым кодексом РФ предусмотрена «презумпция добросовестности» налогоплательщика, все же незнание закона не освобождает от ответственности. Поэтому недостаточно четкое понимание порядка исчисления налогов и сборов, незнание тонкостей некоторых вопросов налогообложения может и, увы, приводит, к неправильному исчислению налогов и, как следствие, лишним проблемам и спорам с налоговыми органами. В конечном итоге такие ошибки влекут финансовые потери налогоплательщика, которые можно избежать, грамотно рассчитывая ваши налоговые обязательства перед государством.

Федеральная налоговая служба РФ составила перечень самых распространенных нарушений, которые налоговые инспекторы выявляют в ходе проверок. Ошибки, которые могут возникнуть в учете большинства компаний, приведены в таблице. С ее помощью вы сможете проверить расчет налогов в ситуациях, на которые обязательно обратят внимание контролеры и обезопасить себя от возможных неприятностей.

Нарушение Статья Налогового кодекса РФ, которая нарушена Комментарий НДС Не уплатили НДС со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления Подп. 3 п. 1 ст. 146 Если компания строит объект смешанным способом, то на ту часть работ, которые выполняет подрядчик, налог начислять не нужно Не начислили НДС на стоимость имущества, переданного безвозмездно П. 1 ст. 146 Отметим, что судьи не всегда соглашаются с налоговиками по поводу того, что считать безвозмездной передачей (см. статью «Выберите тот вариант налогового учета бонусных товаров, который больше вам подходит») Не начислили НДС при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд Подп. 2 п. 1 ст. 146 При передаче товаров для собственных нужд НДС нужно платить, только если расходы на переданную продукцию (работы, услуги) компания не учитывает при расчете налога на прибыль Занизили налоговую базу, так как не скорректировали ее по рыночным ценам Ст. 40 , п. 1 ст. 146, ст. 153 С 2012 года перечень ситуаций, в которых налоговики могут проверять цены, существенно сокращен. Так, инспекторы уже не могут проверять цены по всем без исключения товарообменным договорам. Подробнее — в статье «Узнайте, проверит ли ИФНС ваши цены и кто сможет платить налог на прибыль консолидированно», опубликованной в журнале «Главбух» № 1, 2012. Поэтому придирок контролеров можно опасаться в основном по сделкам, доходы от которых отражены до 1 января 2012 года Предоплату не включили в налоговую базу П. 1 ст. 154 Налог с предоплаты необходимо рассчитать, даже если отгрузка состоится в том же квартале. В этом уверены налоговики. Заметим, что судьи считают по-другому (постановление ФАС Поволжского округа от 7 сентября 2011 г. по делу № А57-14658/2010). И еще один важный момент. Под НДС подпадают также авансы, полученные в неденежной форме. Это предусмотрено правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 Неправомерно применяют ставку 10% П. 2 ст. 164 Например, организация использует ставку 10% по медицинским товарам, которые не указаны в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 15 сентября 2008 г. № 688 При аренде или покупке государственного или муниципального имущества не удержали «агентский» налог (или удержали не в полной сумме) П. 3 ст. 161 Обратите внимание: при покупке государственного или муниципального имущества контролеры требуют удерживать налог не только с цены, но и с процентов за рассрочку. Об этом сказано в письме Минфина России от 9 сентября 2010 г. № 03-07-11/380 Поставили налог к вычету по счетам-фактурам «проблемных» контрагентов П. 1 , 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Придирки налоговиков в основном сводятся к тому, что первичные документы подписали «не установленные лица» или не подтверждена реальность сделок. Чтобы при необходимости можно было оспорить подобные претензии, лучше запастись документами, которые подтверждают должную осмотрительность компании при выборе контрагента. О том, как проверить поставщика, чтобы у проверяющих не возникало претензий, вы можете прочитать в статье «Как обезопасить свою компанию от обвинений в неосмотрительности», опубликованной в журнале «Главбух» № 17, 2011 Заявили вычет при отсутствии документов, которые подтверждают принятие товаров на учет, или договоров с контрагентами П. 1 ст. 172 Согласно пункту 2 статьи 434 Гражданского кодекса РФ, компании могут не заключать договор в виде единого документа. Например, продавец может выставить счет, а покупатель его оплатить. В этом случае отказ в вычете налога неправомерен. К тому же судьи нередко позволяют принять налог к вычету, даже если договора вовсе нет, но товары компания получила и оприходовала. Подробнее об этом рассказано в статье «Вычеты по НДС, которые заявлять очень рискованно», опубликованной в журнале «Главбух» № 14, 2011 Поставили налог к вычету по услугам, которые нужны для необлагаемых операций П. 2 ст. 170, п. 2 ст. 171 Если компания занимается реализацией, которая подпадает под льготы, или же применяет «вмененку», «входной» налог нужно учитывать в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) Предъявили налог к вычету по экспорту, хотя пакет подтверждающих документов не собран (или же неполный) П. 3 ст. 172 Подробнее о порядке расчета НДС экспортерами рассказано в статье «Рекомендации, которые помогут вам быстро разобраться в сложностях при учете экспорта», опубликованной в журнале «Главбух» № 22, 2011 Компания не ведет раздельный учет льготных и облагаемых операций П. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 В таком случае организация не вправе заявлять вычеты по НДС. Впрочем, раздельный учет можно не вести на законных основаниях, если расходы на льготные товары (работы, услуги) за квартал не превышают 5% от общей суммы затрат. Кстати, при расчете данной пропорции нужно учитывать в том числе и общехозяйственные расходы Покупатель не восстановил НДС, принятый к вычету с предоплаты Подп. 3 п. 3 ст. 170 Если компания не получила в данном квартале товар от поставщика, она и не должна восстанавливать НДС. Тогда это нужно будет просто пояснить налоговикам Не восстановили НДС при переходе на спецрежим Подп. 2 п. 3 ст. 170 Если компания с 2012 года применяет «упрощенку» или ЕНВД, в IV квартале 2011 года нужно было восстановить НДС по товарам (работам, услугам), которые будут использоваться при спецрежиме. А также по основным средствам — в части, пропорциональной остаточной стоимости Компания на «упрощенке» выставила покупателю счет-фактуру с НДС, но не уплатила налог в бюджет П. 5 ст. 173 В данном случае «упрощенщику» безопаснее также сдать декларацию по НДС Налог на прибыль Завышены расходы по сделкам с участием фирм-однодневок П. 1 ст. 247, п. 1 ст. 252 Налоговые инспекторы традиционно уделяют особое внимание контрагентам компании. Если контролеры приходят к выводу, что партнер является «однодневкой», реальных хозяйственных операций с ним не было, а документы недостоверны, то расходы по соответствующим договорам снимают Занижены доходы по договорам с взаимозависимыми лицами, а также по внешнеторговым сделкам, в которых установлены цены ниже рыночных Ст. 40, 249, п. 6 ст. 274 Как и по НДС, претензии налоговиков в основном возможны в отношении договоров, доходы от которых отражены до 1 января 2012 года Выручка от реализации, указанная в декларации, расходится с показателями бухгалтерского и налогового учета, а также первичными документами П. 1 , 2 ст. 249 При проверке налоговики обычно сравнивают данные налоговой и бухгалтерской отчетности. И если выявляют расхождения, просят их объяснить. Однако далеко не всегда выручка в бухучете, отраженная на счете 90, должна совпадать с налоговым учетом. Простой пример. Компания совмещает оптовую торговлю с розничной. С розницы платит ЕНВД. В бухучете компания отражает всю выручку, а в декларации по налогу на прибыль — только доход от оптовой торговли. Кроме того, инспекторы могут обнаружить расхождения между налоговыми регистрами и итоговыми показателями, отраженными в декларации. Тут уж различий быть не должно. Поэтому, прежде чем сдавать отчетность, лучше полностью сверить ее с документами налогового учета «Кредиторку», по которой истек срок давности, вовремя не отнесли на расходы П. 18 ст. 250 По кредиторской задолженности рекомендуем проводить инвентаризацию ежеквартально (или ежемесячно — в зависимости от выбранных компанией отчетных периодов по налогу на прибыль). Как только истечет срок исковой давности по конкретной задолженности, нужно в этом же отчетном периоде включить ее сумму в состав внереализационных доходов. Так считают налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 24 августа 2011 г. № 16-15/082367@). С этим согласны и судьи ВАС РФ. Правда, они отмечают, что доход нужно отразить в том же налоговом, а не отчетном периоде. Это указано в постановлении Президиума ВАС РФ от 8 июня 2010 г. № 17462/09 Проценты по выданным займам не отразили во внереализационных доходах П. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271 Проценты по договорам займа нужно признавать в доходах ежемесячно. Причем независимо от того, когда должник по факту их уплачивает. Такая позиция приведена в письме Минфина России от 15 июня 2011 г. № 03-03-06/1/345. Добавим, что судьи нередко считают так: если заемщик перечисляет проценты единовременно при возврате займа, только на этот момент и возникает доход у кредитора. Пример — постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 6 апреля 2011 г. по делу № А45-8330/2010 Завысили расходы на амортизацию П. 1 ст. 258, подп. 1 п. 1 ст. 259.3 Типичная ошибка, которую выявляют инспекторы, — компания неверно определила амортизационную группу. Кроме того, контролеры пересчитают амортизацию, если организация необоснованно применяла повышенный коэффициент 2 по основным средствам, которые по факту эксплуатирует вовсе не в условиях повышенного износа В расходы единовременно включили затраты на достройку, реконструкцию, модернизацию основных средств П. 2 ст. 257 Такие расходы увеличивают стоимость основных средств. Однако, возможно, компания провела модернизацию имущества стоимостью менее 40 000 руб., затраты на которое были включены в расходы единовременно. Тогда и затраты на модернизацию тоже можно учесть сразу независимо от их размера. Это подтвердили чиновники в письме Минфина России от 4 октября 2010 г. № 03-03-06/1/624 Убыток от продажи основного средства учли единовременно П. 3 ст. 268 Данный убыток нужно учитывать равными долями. При этом срок списания определяется так. Из срока полезного использования имущества нужно вычесть фактический период его эксплуатации При расчете налога на прибыль учли затраты на содержание объектов, которые компания не использует сама и не сдает в аренду П. 1 ст. 252, ст. 264 Это могут быть, например, затраты на коммунальные услуги и охрану помещений, складов, которые организация временно не использует. Причем если организация сдает в аренду только часть помещений, то амортизацию и другие расходы в налоговом учете инспекторы разрешают учитывать тоже лишь частично Компания относит на затраты арендную плату при том, что договора с арендодателем нет. Либо не подтверждено, что данное имущество принадлежит арендодателю на праве собственности Подп. 10 п. 1 ст. 264 Чиновники уже давно высказываются против учета расходов на аренду, если у контрагента право собственности на имущество не зарегистрировано. Пример — письмо Минфина России от 1 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/791. Однако компания может оспорить такую позицию контролеров. Ведь судьи, напротив, часто признают правомерность учета арендной платы в данной ситуации. Например, это указано в постановлении ФАС Московского округа от 26 августа 2011 г. № КА-А40/9333-11 Материальные затраты, которые непосредственно связаны с производством продукции, компания учитывает как косвенные расходы Ст. 254, 318 Подобные расходы надо учитывать только в составе прямых. Налоговики проверяют также, правильно ли производственные предприятия распределяют прямые расходы (на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной продукции) В расходы включили проценты по займам, которые превышают норматив Ст. 269 Например, компания могла использовать не ту ставку рефинансирования. Ведь если по условиям договора процент может меняться, нужно использовать ставку Банка России, которая действует на дату учета расходов. То есть на конец месяца На расходы списали дебиторскую задолженность, по которой не истек срок давности Подп. 2 п. 2 ст. 265 Если компания хочет списать просроченный долг на расходы, не нужно подписывать акт сверки с контрагентом. Иначе срок давности нужно будет считать заново Списали расходы по штрафам и пеням, которые перечислили в бюджет и внебюджетные фонды П. 2 ст. 270 В расходах нельзя учитывать не только «налоговые» штрафы, но и другие санкции за нарушения законодательства, например валютного Завысили размер командировочных расходов Подп. 12 п. 1 ст. 264 В качестве примера налоговики приводят такие ситуации: —командировочные выплачены физлицам, которые не являются сотрудниками (например, работают по гражданско-правовому договору); —учтена оплата дополнительных услуг гостиниц (мини-бар, питание); —в расходы включили затраты на полисы добровольного страхования ответственности перевозчика при покупке авиа- и ж/д билетов В расходы включили материальную помощь, а также премии, которые выплачены не за производственные результаты Ст. 255, 270 В ИФНС считают: премии к профессиональным праздникам и юбилеям в расходах не учитывают. Устойчивой практики в пользу компаний по данному вопросу нет. Поэтому с контролерами лучше согласиться. Теперь о премиях за производственные результаты. Налоговики требуют, чтобы в трудовых или коллективных договорах была ссылка на положение о премировании. При таком условии эти премии можно отнести на расходы Учли затраты, которые не относятся к текущему периоду П. 1 ст. 272 Например, инспекторы не согласятся с единовременным учетом расходов, если компания приобрела неисключительное право на компьютерную программу. Также налоговики считают неверным списывать сразу затраты на лицензии, которые выданы на определенный срок. Расходы же на бессрочную лицензию (госпошлину, оплату консультационных, юридических услуг) можно учесть сразу. Такую позицию налоговики высказали в письме ФНС России от 28 декабря 2011 г. № ЕД-4-3/22400 Завысили расходы из-за того, что компания совмещает ЕНВД с общим режимом и не ведет раздельный учет П. 9 , 10 ст. 274 Методику раздельного учета компания устанавливает в учетной политике. При этом если расходы невозможно отнести к конкретному виду деятельности, их нужно распределять пропорционально доле выручки от «вмененной» деятельности в общем объеме выручки от реализации. Избежать сложностей раздельного учета можно, если для «вмененки» создать отдельную организацию Не исчислили ежемесячные авансовые платежи, если выручка за предыдущие кварталы превысила установленный лимит П. 3 ст. 286 Компании, у которых выручка за предыдущие четыре квартала составляет в среднем не более 10 млн руб., уплачивают авансы по налогу на прибыль только по итогам квартала. Однако при этом нужно постоянно следить за размером доходов и своевременно начинать уплачивать ежемесячные авансы, если лимит превышен НДФЛ Не удержали или не перечислили в установленный срок налог с фактически выплаченных доходов П. 6 ст. 226 Налоговым периодом по НДФЛ является год. Однако инспекторы вправе доначислить компании налог, пени и штраф и по проверке за несколько месяцев в течение года. К такому выводу пришли судьи ВАС в постановлении Президиума ВАС РФ от 5 июля 2011 г. № 1051/11 Стандартные вычеты предоставили без подтверждающих документов П. 1 ст. 218 Подробнее о документах, которые нужны для стандартных вычетов, вы можете прочитать в статье «Бумаги, которые должен принести сотрудник, чтобы вы предоставляли ему стандартные вычеты», опубликованной в журнале «Главбух» № 18, 2011 В доход сотрудника не включили подотчетные суммы, по которым нет авансовых отчетов П. 1 ст. 210, п. 1 ст. 226 Налоговики нередко доначисляют НДФЛ, если сотрудник не отчитался за подотчетные суммы. Однако судьи обычно признают, что средства, выданные под отчет, не могут быть доходом работника. Например, это указано в постановлении ФАС Московского округа от 16 июня 2010 г. № КА-А40/5879-10-3 Не удержали налог с сумм, которые компания перечислила за работника, а также выплатила ему по договорам подряда или аренды Ст. 210 В качестве примеров налоговики приводят оплату обучения и кредитов. Однако в случае с учебой налог удерживать не нужно, если выполняются условия, указанные в пункте 21 статьи 217 Налогового кодекса РФ. В частности, у образовательной организации есть лицензия. По кредитам тоже есть льгота. Она действует, если компания возмещает работнику затраты на проценты на покупку или строительство жилья (п. 40 ст. 217 кодекса) Имущественные налоги Занизили остаточную стоимость имущества из-за того, что неверно определили амортизационную группу П. 1 ст. 375 Стоимость основных средств для целей налога на имущество компании определяют по правилам бухучета. А в бухучете Классификацию основных средств, утвержденную постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, использовать необязательно. При необходимости этот аргумент можно использовать в споре с контролерами Не уплатили налог на имущество с объекта, учтенного на счете 08, который компания использует в своей деятельности П. 1 ст. 375 Даже если компания начала использовать объект частично, лучше включить его в налоговую базу. Подробнее о том, в каких ситуациях инспекторы обычно доначисляют налог на имущество, вы можете прочитать в статье «Простые правила, следуя которым вы снизите риск претензий к вашему налогу на имущество», опубликованной в журнале «Главбух» № 21, 2011 В базу по транспортному налогу включили не все объекты П. 1 ст. 358 Иногда организации не начисляют налог на транспорт, который находится на длительном ремонте. Однако налог нужно платить независимо от того, использует ли компания данное имущество «Упрощенка» и ЕНВД Компания применяет «упрощенку», хотя соответствует не всем обязательным условиям, установленным для этого спецрежима П. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 Бывают ситуации, когда филиал компании создан только на бумаге, и из-за этого налоговики запрещают ей применять «упрощенку». В таком случае лучше внести изменения в учредительные либо другие документы, в которых говорится о филиале. Еще одно частое нарушение: доля других организаций в уставном капитале компании на «упрощенке» превысила 25% Чтобы применять спецрежим, используют схемы дробления бизнеса — Налоговикам подобные схемы известны и они пытаются с ними бороться. Бухгалтеру же можно предупредить директора о возможных рисках (пересчет налогов по общей системе с уплатой пеней и штрафов) Не полностью учли доходы при расчете «упрощенного» налога П. 1 ст. 346.15 О том, как «упрощенщику» правильно отразить доходы в ситуациях, которые часто вызывают вопросы на практике, рассказано в статье «Ответы на острые вопросы о книге учета доходов и расходов», опубликованной в журнале «Главбух» № 3, 2012 «Упрощенщик» учел расходы, которые не входят в закрытый перечень П. 1 ст. 346.16 Здесь все достаточно просто. Если расходы не указаны в пункте 1 статьи 346.16 кодекса, отразить их в налоговом учете нельзя. Например, это относится к стоимости приобретенных земельных участков, представительским расходам, договорным штрафам Расходы компании на «упрощенке» не подтверждены документами или же бумаги составлены с нарушениями Ст. 346.16, 346.17 Компании, применяющие упрощенную систему, которые исчисляют налог с объекта «доходы минус расходы», должны обосновывать свои траты документами так же, как и организации на общем режиме налогообложения. В этом плане никаких льгот для «упрощенщиков» не предусмотрено Компания, которая применяет «упрощенку» с объектом «доходы минус расходы», не исчисляет минимальный налог П. 6 ст. 346.18 Минимальный налог в размере 1% от доходов нужно рассчитывать по итогам года для того, чтобы сравнить его с «обычным» налогом. Если минимальный окажется больше, его и нужно заплатить. Раз налоговики указали на такое нарушение, видимо, о расчете минимального налога на практике нередко забывают Занизили физические показатели по ЕНВД Ст. 346.27, 346.29 Например, неверно посчитали площадь торгового зала. Этот показатель нужно определять на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Чиновники поясняют, что таковыми могут быть в том числе договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды. Это указано в письме Минфина России от 15 ноября 2011 г. № 03-11-11/284 Излишне уменьшили сумму налога при «упрощенке» с объектом «доходы» или ЕНВД П. 3 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.32 Речь идет о праве организации уменьшить налог на страховые взносы и больничные. Однако из суммы налога можно вычесть только уплаченные взносы. Кроме того, нужно проверить, чтобы размер такого вычета (включая также пособия) не превышал 50% суммы налога. Подробнее об этом вы можете прочитать в статье «Все, что нужно знать «упрощенщику» о выплате и возмещении пособий в 2012 году». Компания, которая совмещает ЕНВД с общим режимом или «упрощенкой», не ведет раздельный учет П. 7 ст. 346.26 Если не распределять доходы и расходы между видами деятельности, которые подпадают под разные режимы, компания занизит налоговую базу по «упрощенному» налогу или налогу на прибыль

Источник

Соглашение о конфиденциальности

и обработке персональных данных

1.Общие положения

1.3.Сторонами (далее – «Стороны) настоящего Соглашения являются:

«Пользователь» –

которое приняло условия настоящего Соглашения.

2.Обязанности Сторон

2.4.Не будут считаться нарушением настоящего Соглашения следующие случаи:

(а)если предоставленная информация стала общедоступной без нарушения обязательств одной из Сторон;

(д)если информация предоставлена третьему лицу с согласия той Стороны, информация о которой передается.

3.Ответственность Сторон

4.Иные положения

Дата публикации: 01.12.2016г.

Полное наименование на русском языке:

Общество с ограниченной ответственностью «Инсейлс Рус»

Сокращенное наименование на русском языке:

ООО «Инсейлс Рус»

Наименование на английском языке:

InSales Rus Limited Liability Company (InSales Rus LLC)

Юридический адрес:

125319, г. Москва, ул. Академика Ильюшина, д. 4, корп.1, офис 11

Почтовый адрес:

107078, г. Москва, ул. Новорязанская, 18, стр.11-12, БЦ «Stendhal»

ИНН: 7714843760 КПП: 771401001

Банковские реквизиты:

Р/с 40702810600001004854

В ИНГ БАНК (ЕВРАЗИЯ) АО, г.Москва,
к/с 30101810500000000222, БИК 044525222

Электронная почта: contact@ekam.ru

Контактный телефон: +7(495)133-20-43

Источник

Типичными
ошибками
и нарушениями в учете готовой продукции
и ее реализации являются следующие:

• нарушения,
допущенные при оформлении первичных
документов;

• отсутствие
графиков документооборота;

• нарушения
сроков хранения документации в архиве;

• отсутствие
инвентаризации готовой продукции;

• несоответствие
применяемого предприятием способа
оценки готовой продукции, отражаемой
в бухгалтерском балансе, способу,
утвержденному учетной политикой;

• несоответствие
способа списания общехозяйственных и
коммерческих расходов способу,
закрепленному в учетной политике для
целей бухгалтерского учета;

• счетные
(арифметические) ошибки при расчете
отклонений фактической производственной
себестоимости выпущенной продукции от
нормативной (плановой) производственной
себестоимости продукции;

• несоответствие
данных аналитического и синтетического
учета готовой продукции;

• отсутствие
аналитического учета в разрезе видов
произведенной и отгруженной продукции;

• несоответствие
данных складского учета данным
бухгалтерского учета в части отгруженной
продукции и хранящейся на складе;

• несвоевременное
отражение выручки от продажи продукции;

• исправления
по выявленным ошибкам прошлых лет в
отчетном периоде путем увеличения
выручки от продажи продукции ткущего
периода;

• нарушение
методологии учета (неверно составленные
корреспонденции счетов).

Обобщение
результатов проверки. Рабочие документы
аудитора

Аудитор
обязан составлять рабочие документы о
проведенных аудиторских процедурах в
отношении выпуска, отгрузки и продажи
продукции в достаточно полной и подробной
форме, необходимой для обеспечения
общего понимания аудита. В рабочих
документах должно содержаться обоснование
разить профессиональное суждение,
вместе с выводами аудитора по ним. В тех
случаях, когда аудитор проводил
рассмотрение сложных принципиальных
вопросов или высказывал по каким-либо
важным для аудита вопросам профессиональное
суждение, в рабочие документы следует
включать факты, которые были известны
аудитору на момент формулирования
выводов, и необходимую аргументацию.

В целях
повышения эффективности подготовки и
проверки рабочих документов аудитор
может использовать типовые формы
документации:

• стандартную
структуру аудиторского файла (папки)
рабочих документов;

• бланки;

• вопросники;

• типовые
письма;

• обращения
и т. п.

Для
повышения эффективности аудита аудитор
вправе использовать в ходе проверки
расчетов графики, аналитическую и иную
документацию, подготовленные аудируемым
лицом.

Такой
документацией могут быть аналитические
данные о количестве, видах отгруженной
и проданной продукции конкретным
покупателям, о динамике изменения
операций по выпуску, отгрузке

и продаже
продукции, финансовых результатах от
продажи продукции по сравнению с
предшествующими периодами. В этих
случаях аудитор обязан убедиться в том,
что такие материалы подготовлены
надлежащим образом. Подготовленная
аудируемым лицом документация является
частью рабочих документов аудитора.

В состав
рабочей документации при проверке
операций по вы-

пуску,
отгрузке и продаже продукции обычно
включают:

• информацию,
отражающую процесс планирования, включая
программы аудита и любые изменения к
ним;

• доказательства
понимания аудитором систем бухгалтерского
учета и внутреннего контроля;

• доказательства,
подтверждающие оценку неотъемлемого
и иных видов риска, и любые корректировки
этих оценок;

• доказательства,
подтверждающие факт анализа аудитором
работы аудируемого лица по внутреннему
аудиту и сделанные аудитором выводы;

• анализ
хозяйственных операций по выпуску,
отгрузке и продаже продукции и остатков
по счетам бухгалтерского учета «Выпуск
продукции (работ, услуг)», «Готовая
продукция», «Товары отгруженные»,
«Продажи», «Прибыли и убытки»;

• сверку
расчетов между предприятием и покупателями
за отгруженную и проданную продукцию;

• анализ
показателей финансового результата от
продажи продукции и тенденций деятельности
предприятия;

• сведения
о характере, временных рамках, объеме
аудиторских процедур и результатах их
выполнения;

• сведения
о том, кто выполнял аудиторские процедуры,
с указанием времени их выполнения;

• копии
сообщений, направленных другим аудиторам,
экспертам и третьим лицам (покупателям),
и полученных от них ответов;

• копии
писем и телеграмм по вопросам аудита,
направленных руководству аудируемого
лица или обсуждавшийся с ним, включая
выявленные существенные недостатки
системы внутреннего контроля;

• письменные
заявления, полученные от аудируемого
лица;

• выводы,
сделанные аудитором по наиболее важным
вопросам проверки выпуска, отгрузки и
продажи продукции, включая ошибки и
необычные обстоятельства, которые были
выявлены аудитором в ходе проверки и
сведения о действиях, предпринятых в
связи с этим аудитором;

• копии
финансовой (бухгалтерской) отчетности
и аудиторского заключения.

Рабочая
документация может создаваться аудитором
на бумажных, машинных или иных носителях,
обеспечивающих сохранность сведений,
содержащихся в ней, в течение времени,
установленного для хранения рабочей
документации в архиве.

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

: Опубликовано 25.11.2021 08:52; Автор: Administrator; Просмотров: 2447

Ранее мы рассказывали о проведении аудита МПЗ и выявляемых ошибках в отношении учёта материалов. Эта тема вызвала большой интерес среди наших читателей. Поэтому мы решили не останавливаться на достигнутом и в этой публикации остановимся на ошибках, встречаемых при аудите готовой продукции (ГП) в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0.

Готовая продукция как часть МПЗ — конечный результат производственного процесса, как правило, предназначенный для продажи.

Аудиторская проверка участка ГП требуется большинству предприятий в сфере производства.

Цель проверки – анализ правильности и полноты оприходования готовой продукции, достоверного исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.

Рассмотрим самые распространенные ошибки, выявляемые в ходе аудиторской проверки в учете ГП:

1. В учётной политике не установлен порядок учёта готовой продукции или не применяется способ, закреплённый в учетной политике.

• оценка ГП не соответствует методу, который прописан в учётной политике организации (с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или без него).

Чтобы в программе 1С: Бухгалтерия предприятия ред. 3.0 были доступны операции по учёту готовой продукции, ее следует настроить надлежащим образом.

В разделе «Главное» – «Функциональность» на вкладке «Производство» должен стоять флажок «Выпуск продукции».

Кроме того, нужно правильно заполнить учётную политику: в форме её настройки на вкладке «Затраты» указать выпуск продукции как вид деятельности, учет затрат по которому осуществляется на счете 20 «Основное производство».

• Оценка отгруженного товара не соответствует способу, который прописан в учётной политике организации.

2. Отражение в учёте выпущенной продукции в неполном объёме;

3. Несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции.

• ГП отражается в учёте как реализованная, когда она должна быть отражена как отгруженная;

• ГП отражена в учете как отгруженная, при этом на основании условий договора она уже является реализованной.

4. Ненадлежащий аналитический учет готовой продукции.

• Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным её видам

Аналитический учет ГП должен вестись таким образом, чтобы в любой момент времени можно было получить точную информацию о продукции, любого вида, а также знать на каком складе она хранится.

• Несоответствие данных складского учёта данным бухгалтерского учета в отношении отгруженной и хранящейся на складе ГП;

• Отсутствие аналитического учёта на счете 90 «Продажи»;

• Несоответствие данных аналитического и синтетического учёта готовой продукции.

5. Производственные предприятия ведут учет без использования счета 43 «Готовая продукция».

В учёте отсутствует информация о фактической себестоимости отдельных видов изготовленной продукции.

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» организован в разрезе единственной номенклатурной группы «Основное производство».

Счет 43 «Готовая продукция» не применяется.

6. Необоснованное использование счёта 45 «Товары отгруженные» для учёта отгруженной, но неоплаченной продукции;

7. Неправильный расчёт и отражение в учёте отклонений производственной себестоимости ГП по факту от стоимости её по учетным ценам

В 1С: Бухгалтерия предприятия ред. 3.0 раздел «Производство» отвечает за учёт производственных процессов, для выпуска продукции есть отдельный подраздел.

8. Не проводится инвентаризация при смене материально-ответственных лиц или перед составлением годовой отчётности.

В 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0 приказ о проведении инвентаризации и саму инвентаризационную опись по готовой продукции можно сформировать в разделе «Склад», подраздел «Инвентаризация товаров».

Создаем новый документ «Инвентаризация товаров», указываем дату, выбираем нужный склад.

Далее последовательно заполняем закладки «Товары», «Проведение инвентаризации», «Инвентаризационная комиссия».

После проведения документа возможно распечатать приказ инвентаризационные и сличительные ведомости.

9. Нарушение методологии бухгалтерского учета готовой продукции и товаров.

Неправильное отражение товарно-материальных ценностей как готовой продукции.

Например, по счёту 43 «Готовая продукция» отражено приобретение товара (МПЗ). Действующим Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению данная корреспонденция счетов не предусмотрена.

Следовало для покупных товаров применять счета 10 «Материалы», 41 «Товары».

10. Нарушения, допущенные при оформлении первичных документов по учёту готовой продукции;

11. Нарушение порядка бухгалтерского учёта неликвидной, устаревшей, испорченной при хранении продукции;

12. Исправления по выявленным ошибкам прошлых лет в отчетном периоде путём увеличения выручки от продажи продукции текущего периода;

13. Не создаются резервы под обесценение материально-производственных запасов.

Если на отчетную дату выявлены признаки обесценения запасов, такие как моральное устаревание запасов, потеря ими первоначальных качеств, снижение их рыночной стоимости, сужение рынков сбыта, то необходимо определить чистую стоимость продажи этих запасов, в частности готовой продукции. Если в результате наличие обесценения подтвердится, то в бухгалтерском учете следует создать резерв под обесценение запасов.

Операции по созданию и списанию резерва отражаются на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

14. Неправильное распределение прямых расходов на остатки готовой продукции и реализуемую продукцию, что повлекло завышение расходов при исчислении налога на прибыль.

Приведённые в публикации нарушения могут свидетельствовать о недостаточном уровне внутреннего контроля учёта готовой продукции и товаров.

По результатам аудиторской проверки оценивается уровень существенности ошибок и их итоговое влияние на достоверности бухгалтерской отчетности в отношении готовой продукции, а также мнение, выражаемое в аудиторском заключении.

Правильные настройки 1С: Бухгалтерия предприятия ред. 3.0 и организация надлежащего учёта готовой продукции позволит минимизировать риск допущения ошибок в данном разделе бухгалтерского учёта.

Автор статьи: Евгения Тарасова

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов

Добавить комментарий

Качество функционирования хозяйствующей организации напрямую связано с эффективностью затрат на производство, их анализом, учетом, определением себестоимости производимого товара. Поэтому в бухгалтерском учете компании уделяется серьезное внимание учету трат на изготовление продукции.

Вопрос: Может ли налогоплательщик для целей налога на прибыль произвольно отнести к косвенным расходам затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией (п. 1 ст. 318 НК РФ)?
Посмотреть ответ

Формирование производственных затрат влияет на образование прибыли, расчет налоговых платежей и размер дивидендов собственникам компании. Поэтому в компаниях востребованы методы обнаружения и снижения ошибок, связанных с определением и подсчетом трат на производство в ходе каждого этапа хозяйственной деятельности.

Цели аудита затрат

Учет трат на изготовление продукции имеет важное значение для эффективности деятельности, так как производственные издержки являются основным компонентом при определении цены реализации, служат основой для управления процессом производства и влияют на итоговые показатели деятельности в организации.

Как проводится аудит затрат на производство продукции молочного скотоводства?

При проверке определения затрат на изготовление продукта по счетам бухгалтерского учета главными задачами аудита являются выявление и оценка:

корректности отнесения издержек к части трат по изготовлению и реализации товара;
аналитического, синтетического подсчета издержек (на производство), учитываемых в составе себестоимости;
точности, полноты отображения хозяйственных процессов в бухучете и в отчетности, соответствия применяемой организацией методики принятой по учетной политике (в период проверки);
соблюдения компанией налогового законодательства в отношении процедур, касающихся определения себестоимости изделия с позиции критериев налогообложения;
точности подсчета себестоимости производимого изделия по типам расходов;
правильности осуществления процесса инвентаризации незавершенного производства и отображения итогов процедуры в учете.

Как проводится подготовка к планированию и проведению аудита?

При аудите проверяющими анализируются финансовые документы проверяемого субъекта, включая:

документ об учетной политике, принятый для исполнения проверяемой организацией (положение);
бухгалтерский баланс компании;
сведения по убыткам, прибылям;
оборотная сальдовая ведомость;
регистры бухучета по некоторым производственным счетам;
ведомости, отражающие распределение заработка сотрудников, отчислений для решения социальных вопросов;
карточки заказов (контрактов);
ведомости разноски издержек (общепроизводственных, общехозяйственных), включая предстоящие периоды;
подсчет отчислений по амортизации, касающихся активов нематериального типа, основных средств;
сводный подсчет затрат;
документы по проведенным инвентаризациям, в том числе по незавершенному производству.

Законодательное регулирование

Организация процесса проверки регламентируется различными законодательными актами, в том числе:

Федеральными законами о:
- бухгалтерском учете (№129, 21.11.1996);
- аудиторской деятельности (№307, 30.12.2008);
Постановлениями Правительства РФ о:
- государственном регулировании аудиторской деятельности (№80);
- лицензировании аудиторской деятельности (№190);
- обеспечении ведения обязательного аудита (№409);
- приказом МФ РФ о формах отчетности предприятий (№67, 22.07.2003);
Положением по бухучету (ПБУ 10/99), утвержденным приказом МФ РФ (№33, 06.05.1999).

Стадии аудита производственных затрат

Ведение аудита по тратам на изготовление продукта разделяют на части: ознакомительную, основную и заключительную. Каждой из частей соответствуют определенные процедуры, выполняемые проверяющими.

В ходе ознакомления аудитором изучаются характеристики хозяйственного процесса компании организационного и технологического типа, структура производственной деятельности (по видам) с помощью ряда методов по учету затрат:

простого, востребованного для проверки на предприятиях, характеризуемых ограниченной номенклатурой изделий, малым объемом незавершенного производства или же его отсутствием;
нормативного, чаще используемого в отраслях обрабатывающей промышленности с серийным или массовым изготовлением;
позаказного, анализирующего отдельный производственный заказ (работы ремонтные или экспериментальные, малые партии продукта);
попередельного, анализирующего последовательные этапы обработки (переделы) сырья и материалов.

При выявлении несоответствия используемого в деятельности компании метода по распределению расходов методу, определяемому учетной политикой, обнаруженное отклонение фиксируется в документах аудиторов.

Проверкой устанавливается соответствие:

сведений об остатках по счетам (незавершенного производства, готового продукта), указанных в оборотной сальдовой ведомости, показателям из бухгалтерского баланса (строка 213);
показателей себестоимости реализованного продукта, сформированных согласно законодательству и внесенных в отчетность (отчет о прибылях и убытках, стр. 020);
показателям аналитического учета (счетам 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44) расходов по обычным видам производства (деятельности), указанным в бухгалтерском балансе (раздел VIII, приложение).

Основной этап включает тестирование, по итогам которого производится оценка внутреннего контроля и бухучета производственных затрат, проверяется группирование издержек по расходным счетам.

Прямые траты, имеющие прямое отношение к выпуску товара и относимые на единицу готового изделия, должны отображаться по счету основного производства (Дт сч.20), а косвенные — предварительно учитываться в общепроизводственных, общехозяйственных издержках (сч. 25, 26) для последующего распределения согласно учетной политике.

Устанавливается соответствие урона (потерь) в результате брака определенной статье расходов и общим затратам на выпуск, а также подсчет себестоимости незавершенного производства. Далее проверяется распределение трат, которые не должны относиться к производству единицы готовой продукции, издержек на обслуживание процесса изготовления и управление.

На основе сведений о движении и стоимости готового изделия, включая коммерческие траты (на реализацию готового продукта), сверяются расчеты фактических затрат (себестоимости) на единицу товара и его выпуска за отчетный срок.

Заключительная стадия аудита подразумевает проверку своевременности ведения инвентаризации незавершенного производства и отображения полученных итогов на счетах бухучета. После чего проверяющими готовится аудиторский отчет, который вместе с необходимыми рабочими документами передается руководителю.

Ошибки и нарушения, обнаруживаемые при аудите

Среди частых ошибок, выявляемых в ходе аудита затрат на производство, встречаются:

несоответствие методики распределения трат, по которой производятся операции, указанной во внутреннем документе компании (учетной политике);
нарушение сроков добавления в себестоимость по отдельным видам издержек;
некорректный учет расходов нормируемого типа;
неверное оценивание незавершенного производства и отражение остатков по нему;
отсутствие соотношения между тратами организации с ее поступлениями;
несоблюдение разграничения трат по отчетным периодам;
занесение сумм (издержек) в себестоимость без фактических оснований;
неверное формирование трат по бартерным контрактам;
некорректное оформление первичной документации;
несоблюдение учетной методологии (корреспонденции счетов).

При отсутствии раздельного подсчета расходов по производству (основному, вспомогательным) по основному производству происходит завышение себестоимости для целей бухучета и налогообложения, что влечет искажение при расчетах с бюджетом.

Самостоятельное определение НДС при отсутствии последнего в первичных документах (отдельной строкой) чревато необоснованным предъявлением налога бюджету и занижением налоговых сумм для перечисления в бюджет.

Неразделенный подсчет прямых и общепроизводственных издержек влияет на завышение себестоимости для бухучета и определения суммы налогов, на занижение финансового итога по основной деятельности. Корректировка себестоимости, выполненная не полностью и в следующем за отчетным периоде, ведет к росту себестоимости изделия и понижению налогооблагаемой суммы по прибыли.

Важно! Исправления по нарушениям минувших отчетных периодов, внесенные в учет путем уменьшения трат текущего периода, необоснованно понижают себестоимость и прибыль, подлежащую обложению налогом.

Отсутствие резервных фондов и отчислений или их участие в расходах будущего времени является причиной невозможности подтверждения предстоящих расходов по строке баланса, а также завышения базы для определения налогового платежа на имущество и снижения показателя для определения налога на прибыль.

Типичными
ошибками
и нарушениями в учете готовой продукции
и ее реализации являются следующие:

• нарушения,
допущенные при оформлении первичных
документов;

• отсутствие
графиков документооборота;

• нарушения
сроков хранения документации в архиве;

• отсутствие
инвентаризации готовой продукции;

• несоответствие
данных аналитического и синтетического
учета готовой продукции;

• отсутствие
аналитического учета в разрезе видов
произведенной и отгруженной продукции;

• несвоевременное
отражение выручки от продажи продукции;

• нарушение
методологии учета (неверно составленные
корреспонденции счетов).

Обобщение
результатов проверки. Рабочие документы
аудитора

• стандартную
структуру аудиторского файла (папки)
рабочих документов;

• бланки;

• вопросники;

• типовые
письма;

• обращения
и т. п.

В состав
рабочей документации при проверке
операций по вы-

пуску,
отгрузке и продаже продукции обычно
включают:

• информацию,
отражающую процесс планирования, включая
программы аудита и любые изменения к
ним;

• доказательства
понимания аудитором систем бухгалтерского
учета и внутреннего контроля;

• сверку
расчетов между предприятием и покупателями
за отгруженную и проданную продукцию;

• анализ
показателей финансового результата от
продажи продукции и тенденций деятельности
предприятия;

• сведения
о характере, временных рамках, объеме
аудиторских процедур и результатах их
выполнения;

• сведения
о том, кто выполнял аудиторские процедуры,
с указанием времени их выполнения;

• письменные
заявления, полученные от аудируемого
лица;

• копии
финансовой (бухгалтерской) отчетности
и аудиторского заключения.

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Подборка по базе: тема 1. Лекция Центральная Азия исторические и географические ас, Организационно-правовые аспекты оказания первой помощи.doc, Социально-педагогические аспекты юношеских Олимпийских игр.docx, Психолого-педагогические аспекты научного мышления (1).docx, Тема 4. Физиологические аспекты спортивной тренировки.pdf, Основные аспекты ЗОЖ.doc, Курсовая. Правовые аспекты причинения вреда при вакцинопрофилакт, Валеологические аспекты в курсе химии.docx, практическая 1 теоретические и методические основы Егорова — коп, Первая помощь организационно-правовые аспекты оказания первой по

1.4 Типичные ошибки, выявляемые при аудите движения готовой продукции

Типичными ошибками являются следующие:

1. Оценка готовой продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.

Организации могут вести учет выпуска продукции двумя способами:

-Без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

-С использованием счета 40.

Необходимым условием применения счета 40 является применение на предприятии показателей нормативной или плановой себестоимости, что достигается обычно при использовании нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Готовая продукция списывается в порядке реализации со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи», только если она отгружена или сдана покупателю на месте и расчетные документы за нее предъявлены этим покупателям (заказчикам).

Готовая продукция, переданная другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных подобных началах, также списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

2. Оценка отгруженной продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.

Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по фактической производственной или нормативной (плановой) себестоимости. Записи по дебету счета 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» могут производиться только в соответствии с оформленными документами (накладными, приемосдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для реализации на комиссионных и иных подобных началах.

Суммы списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» только при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию либо поступлении извещения комиссионера о реализации переданных ему изделий.

3. Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам).

При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются предприятием исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

4. Отражение в учете как собственной готовой продукции, выработанной из давальческого сырья.

5. Неполное отражение в учете выпущенной продукции.

По строке «Готовая продукция» в бухгалтерской отчетности показывается фактическая производственная себестоимость остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим условиям и стандартам. Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и несданные работы считаются незаконченными и показываются в составе незавершенного производства.

6. Несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции.

7. Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

8. Отсутствие инвентаризации готовой продукции.

9. Неверное представление деятельности, с изготовлением продукции из давальческого сырья у давальца-заказчика, как торговой деятельности. При приобретении предприятием продукции для ее дальнейшей переработки эту продукцию следует учитывать на счет 10 «Материалы», субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону». Отражать такие операции на счет 41 «Товары» неправомерно. В этом случае организации, занимающиеся торговой деятельностью, должны вести учет в порядке, аналогичном применяемому предприятиями, занимающимися промышленно-производственной деятельностью.

10. Неверное отражение в бухгалтерском учете различных товарно- материальных ценностей как готовой продукции.

2. Практическая часть «Рабочие документы аудитора»

Результаты проверки оформляются в форме рабочих документов аудита организации аналитического и синтетического учета выпуска и реализации готовой продукции.

После проведения всех необходимых процедур проверки правовой оценки договоров с покупателями и заказчиками аудитор должен оценить полноту и качество исполнения всех пунктов плана и программы аудита, а так же приемлемость плана как средства выявления существенных (материальных) ошибок и нарушений. Обнаруженные в ходе аудита правовой оценки договоров с покупателями и заказчиками ошибки и нарушения регистрируются в рабочей документации (рис. 2.1).

Рабочий документ аудитора				Форма РД №-5
Проверка правовой оценки договоров с покупателями и заказчиками
(указывается раздел или вопрос Программы)
Организация			Аудитор
Отдел (служба)			Дата начала проверки
Исполнитель			Дата окончания проверки
Телефон организации
Проверяемый период

Наименование документа	Краткая характеристика нарушения	Рекомендации аудитора


Рабочий документ использован (не использован) при составлении аудиторского отчета (ненужное зачеркнуть		Рабочий документ принят: ________________ (Анисимов Н.В)

Аудитор
	подпись
« »______________	2014 г.				« »_____________	2014 г.

Рис. 2.1. Рабочий документ РД-3 «Проверка правовой оценки договоров с покупателями и заказчиками»
Аудит документооборота по данному участку учета осуществляется по формальным признакам (соответствие типовой унифицированной форме, наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа) и по существу отраженных операций (законность, целесообразность, достоверность, арифметический контроль сумм и итогов).

Перед ревизией готовой продукции необходимо ознакомиться с учетной политикой организации и установить:

— метод учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции;

— метод распределения затрат вспомогательного производства по видам выпускаемой продукции;

— метод распределения общепроизводственных расходов по видам впускаемой продукции;

— метод распределения коммерческих расходов по видам выпускаемой продукции;

— порядок оценки незавершенного производства и готовой продукции;

— способ ведения бухгалтерского учета готовой продукции;

— списание по счету 26 «Общехозяйственные расходы».

Необходимо установить наличие приказа на материально ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками организации, ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции, проверить наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.

В документально оформленных заказах аудитор проверяет разборчивость подписи, указание должности (полномочий) лица, составившего документ (заказ), оттиск печати организации-заказчика, точное указание юридического адреса и банковских реквизитов заказчика, конкретность (достаточную определенность) намерений заказчика, выраженную во всех существенных условиях заказа (предмет сделки, ассортимент, количество, качество, цена, сроки и т.д.). В заказе должно быть проставлено полное наименование организации, для которой он выполняется. Все выявленные отклонения от указанных параметров фиксируются в акте.

Первичные документы на сдачу продукции из производства на склад и ведомости выпуска готовой продукции используются ревизором при проверке достоверности объемов по выпуску продукции заданной номенклатуры в соответствующей отчетности.

Проверенные аудитором первичные учетные документы, отражающие движение годовой продукции, заносятся в рабочий документ; по первичным учетным документам, имеющим нарушения, заполняются все графы таблицы; по остальным документам при необходимости делаются записи в соответствующие графы (рис. 2.2).

Рабочий документ аудитора

Форма РД №-6

Проверка оформления первичных учетных документов, отражающих движение готовой продукции

(указывается раздел или вопрос Программы)

Организация

Аудитор

Отдел (служба)

Дата начала проверки

Исполнитель

Дата окончания проверки

Телефон организации

Проверяемый период

Наименование

учетного документа

Номер и дата документа

Содержание хозяйственной операции

Сумма по документу

Сумма по расчету аудитора

Суммовое расхождение

Характер нарушений

Рабочий документ использован (не использован) при составлении аудиторского отчета (ненужное зачеркнуть

Рабочий документ принят:
________________ (Анисимов Н.В)

Аудитор

подпись

« »______________

2014 г.

« »_____________

2014 г.

Рис. 2.2. Рабочий документ РД 6 «Аудит оформления первичных учетных документов, отражающих движение готовой продукции»
В ходе проверки большое внимание уделяется правильности корреспонденции счетов бухгалтерского учета и проверке правильности расчетов.

При аудите учета выпуска готовой продукции аудитор должен установить:

— вариант оценки готовой продукции — по фактической или нормативной (плановой) себестоимости;

— обоснованность выбора варианта оценки готовой продукции -применение варианта оценки по нормативной себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и большой номенклатурой готовой продукции, а варианта оценки готовой продукции по фактической себестоимости — при единичном и мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры;

— вариант учета готовой продукции при оценке ее по нормативной себестоимости — с применением или без счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

— организацию аналитического учета готовой продукции — правильность бухгалтерских записей по счетам 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция.

Правильность определения себестоимости реализованной продукции аудитор выясняет с помощью арифметического контроля, а т же путем составления товарного баланса в натуральном и стоим ном выражении по отдельным видам продукции.

Остаток готовой продукции на начало и конец отчетного периода, выпуск за отчетный период и отгрузка (реализация) по учетной цене подтверждаются данными аналитического учета движения готовой продукции в бухгалтерии и информацией оперативного учета в производственно-диспетчерской службе. О выпуске из производства по фактической себестоимости свидетельствует информация сводного учета затрат на производство.

Ниже приведен возможный макет, который может использоваться при аудите организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции (рис. 2.3).

Рабочий документ аудитора

Форма РД №-7

Проверка организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции

(указывается раздел или вопрос Программы)

Организация

Аудитор

Отдел (служба)

Дата начала проверки

Исполнитель

Дата окончания проверки

Телефон организации

Проверяемый период

Содержание хозяйствен-ной операций	Корреспонди-рующие счета	Сумма по данным бухгалтер-ского учета	Сумма по расчету аудитора	Расхож-дения	Выявлен-ные наруше-ния	Рекомен-дации аудитора
Дебет	Кредит

Рабочий документ использован (не использован) при составлении аудиторского отчета (ненужное зачеркнуть

Рабочий документ принят:
________________ (Анисимов Н.В)

Аудитор

подпись

« »______________

2014 г.

« »_____________

2014 г.

Рис. 2.3. Рабочий документ РД 7 «Аудит организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции»
В процессе аудиторской проверки необходимо установить достоверность сумм аналитического и синтетического учета по счетам, отражающим движение готовой продукции, на основании первичных учетных документов. При этом целесообразно использовать макет рабочего документа того же источника.

С целью организации сверки расчетов между аудируемым экономическим субъектом и покупателями может применяться рабочий документ «Сверка расчетов между организацией и покупателями», форма которого приведена ниже.

Рабочий документ аудитора

Форма РД №-8

Сверка расчетов между организацией и покупателями

(указывается раздел или вопрос Программы)

Организация

Аудитор

Отдел (служба)

Дата начала проверки

Исполнитель

Дата окончания проверки

Телефон организации

Проверяемый период

Покупатель	Отгружено	Оплачено	Характер нарушений
Дата отгрузки	Номер счета	Количество	Итого по счету	Дата получения	Документ	Сумма оплаты

Рабочий документ использован (не использован) при составлении аудиторского отчета (ненужное зачеркнуть

Рабочий документ принят:
________________ (Анисимов Н.В)

Аудитор

подпись

« »______________

2014 г.

« »_____________

2014 г.

Рис. 2.4. Рабочий документ РД 8 «Сверка расчетов между организацией и покупателями»

Источник

ЭКОНОМИКА

УДК 657.632

Б01: Б01: 10.21779/2500-1930-2020-35-4-7-15 Н.Г. Гаджиев1, С.А. Коноваленко2

Типичные ошибки и нарушения, выявляемые в ходе ревизий в отдельных

отраслях и сферах экономики

1 Дагестанский государственный университет; Россия, 367000, г. Махачкала, ул. М. Гаджиева, 43а; nazirhan55@mail.ru

2 Рязанский филиал Московского университета МВД России им. В.Я. Кикотя; Россия, 390043, г. Рязань, 1-я Красная ул., 18; sergejkonovalenko26@gmail.com

Ошибки и нарушения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности идентичны для всех отраслей и сфер народного хозяйства, но имеют свою специфику в зависимости от конкретных видов и особенностей финансово-хозяйственной деятельности. В данной статье рассматриваются виды ошибок и нарушений в учете и бухгалтерской отчетности в различных сферах деятельности и отраслях экономики. Авторами в значительной мере раскрыта специфика встречающихся типичных ошибок и нарушений, выявляемых в ходе ревизии финансово-хозяйственной деятельности в подразделениях МВД и торговли, проанализированы нормативно-правовые акты, отражающие вопросы контрольных проверок, рассмотрен и обобщен примерный перечень актуальных на современном этапе нарушений с позиции возникновения налоговых рисков. Цель настоящей статьи — изучение типовых ошибок в отраслях и секторах экономики.

При проведении исследования тщательно изучались работы российских специалистов в области контрольно-ревизионной деятельности и бухгалтерского учета, а также публикации в периодической печати ведущих ученых в сфере учетно-экономических дисциплин. При проведении работы в основном использовались методы документальной проверки учетных документов и монографический (описательный) метод.

Ключевые слова: ошибки и нарушения, бухгалтерский учет, бухгалтерская отчетность, экономика.

В настоящее время особое внимание в специальной экономической литературе, посвященной проблемам бухгалтерского учета [1-5; 8], а также в контрольно-ревизионной практике уделяется анализу типовых ошибок и нарушений не только в рамках отдельной сферы деятельности или отрасли, но и в других видах финансово-хозяйственной деятельности и отраслях народного хозяйства. Изучая их виды, особенности выявления и специфику проявления в отдельных сферах, специалист-ревизор повышает свой уровень профессиональной подготовки и снижает возможность возникновения рисков хищений и различного рода злоупотреблений в проверяемой области и на объектах контроля в результате повышения эффективности применяемых средств контроля и передовых методик контрольно-ревизионной деятельности.

При проведении ведомственной ревизионной деятельности в подразделениях МВД России их контрольно-ревизионными органами выявляются следующие виды ошибок и нарушений в осуществлении финансово-хозяйственной деятельности:

1. Несоблюдение требований Федерального закона от 19.07.2011 № 247-ФЗ «О социальных гарантиях сотрудникам органов внутренних дел Российской Федерации и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (в ред. от 31.07.2020) и Федерального закона от 30.11.2011 № 342-ФЗ (ред. от 23.11.2020) «О службе в органах внутренних дел Российской Федерации и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». В качестве таких нарушений можно назвать необоснованное применение или необоснованное неприменение надбавок к должностному окладу сотрудников, необоснованные выплаты разовых премий лицам, имеющим неснятые дисциплинарные взыскания, необоснованное применение выплат за квалификационные звания, необоснованные выплаты в виде возмещения вреда работникам и сотрудникам МВД РФ.

2. Несоблюдение требований Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (ред. от 31.07.2020). Проверка проводится прежде всего в части правильности проведения закупок товарно-материальных ценностей и участия подразделения в аукционах. К нарушениям данного типа относят: неправильное оформление технической документации, несоблюдение условий контрактов, невыполнение обязанностей по формированию и ведению плана закупок, нарушение сроков размещения информации и отчетов об исполнении государственных контрактов в единой информационной системе в сфере закупок и др.

3. Несоблюдение требований Приказа МВД России от 22.11.2003 № 905 (ред. от 11.08.2020) «Об утверждении некоторых норм снабжения органов внутренних дел, воинских частей внутренних войск и образовательных организаций МВД РФ» (вместе с «Правилами применения некоторых норм снабжения органов внутренних дел, воинских частей внутренних войск, образовательных организаций МВД РФ»). Проверка проводится в части соблюдения норм положенности при оприходовании и списании отдельных видов материальных ценностей. К нарушениям данной категории можно отнести: незаключение договоров о полной материальной ответственности материально ответственных лиц, непроведение ежемесячной сверки складского учета с бухгалтерским учетом, нарушение условий хранения материальных ценностей, нарушение норм положенности при отпуске продуктов питания в столовую со складов в образовательных учреждениях, нарушение постановки на довольствие откомандированных лиц.

4. Несоблюдение требований Постановления Правительства РФ от 13.10.2011 № 835 (ред. от 28.02.2020) «О форменной одежде, знаках различия и нормах снабжения вещевым имуществом сотрудников органов внутренних дел Российской Федерации» (вместе с «Общими положениями о вещевом обеспечении сотрудников органов внутренних дел Российской Федерации в мирное время»). Проверка проводится в части соблюдения норм положенности при оприходовании и списании форменной одежды и вещевого имущества сотрудников ОВД. При этом специалист-ревизор проверяет соблюдение в обязательном порядке требования Распоряжения Правительства РФ от 22.12.2012 № 2469-р (ред. от 03.11.2018) «О денежной компенсации, выплачиваемой сотрудникам органов внутренних дел, которые в связи с характером служебной деятельности не пользуются форменной одеждой, вместо предметов вещевого имущества личного пользования, положенных по нормам снабжения». К данным нарушениям следует отнести неправильное определение сумм денежной компенсации за неполученную форменную одежду и обмундирование.

5. Невыполнение требований Постановления Правительства РФ от 26.07.2010 № 537 (в редакции от 28.02.2019) «О порядке осуществления федеральными органами исполнительной власти функций и полномочий учредителя федерального государственного учреждения». Проверка проводится в части наличия правоустанавливающих документов на находящиеся в пользовании объекты недвижимости и земельные участки, а также порядка использования и эффективности расходования бюджетных средств на содержание объектов недвижимого имущества. К основным нарушениям требований законодательства можно отнести: установление фактов неиспользования, неэффективного использования или использования не по целевому назначению объектов недвижимого имущества, в том числе земельных участков; отсутствие распорядительного документа Росимущества, предоставляющего разрешение на списание (уничтожение) объекта имущества, находящегося в федеральной собственности; несоответствие уровня арендных ставок по договорам аренды, заключенным проверяемой организацией, уровню рыночных арендных ставок и т. д.

6. Несоблюдение требований приказов МВД России № 793 от 17.09.2014 (в ред. от 29.10.2018) «О мерах по организации внутреннего финансового контроля в системе МВД России» и № 179 от 16.03.2004 «Об обеспечении сохранности денежных средств и материальных ценностей в подразделениях МВД России» в части проверки организации работы по профилактике бесхозяйственности, по недопущению недостач, хищений и растрат денежных средств и материальных ценностей при осуществлении предварительного и текущего финансового контроля. Выявляется наличие непроизводительных расходов, потерь, пеней, штрафов, случаев хищения, порчи, недостач имущества, а также определяется, какие меры принимаются для возмещения ущерба, установления его причин и виновных лиц. Специалисты-ревизоры выделяют в этой области следующие недостатки и нарушения: непроведение инвентаризации имущества в обязательно установленных законом случаях; неправомерное возложение ответственности за недостачу или за излишек имущества на материально ответственных лиц; нарушение требований порядка ведения кассовых операций (превышение лимита денежных средств в кассе, нарушение предельного размера расчета наличными по одной сделке, неоприходование наличных денежных средств, нарушение требования хранения бланков строгой отчетности и т. д.); отсутствие журнала внутреннего финансового контроля.

7. Несоблюдение требований Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 № 34-н (в ред. от 11.04.2018) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», распоряжения МВД России от 18.12.2014 № 1/11634 (в части проверки наличия дебиторской и кредиторской задолженностей и принимаемых мер по их сокращению). Нарушения чаще всего связаны с неправильной оценкой отдельных видов имущества и обязательств в бухгалтерской отчетности; с наличием суммы невзысканных штрафов в составе дебиторской задолженности; с наличием сумм неучтенной дебиторской или кредиторской задолженности.

8. Несоблюдение штатной дисциплины (приказы МВД России № 333 от 30.04.2011 (в ред. от 04.09.2019) «О некоторых организационных вопросах и структурном построении территориальных органов МВД России» и № 1155 от 29.12.2012 (в ред. 10.07.2013) «Об утверждении инструкции по организационно-штатной работе в органах внутренних дел Российской Федерации»). Проверка проводится в части правомерности заключения и исполнения трудовых договоров (контрактов) и договоров гражданско-правового характера с физическими лицами, привлеченными для выполнения работ и оказания услуг. В качестве недостатков выделяют: факты использования сотрудников

не по прямому функциональному назначению; принятие на должности лиц, не имеющих соответствующей квалификации или опыта работы или без прохождения аттестационной комиссии [9].

9. Нарушение в части обоснованности затрат на оплату услуг связи и коммунальных услуг (Распоряжение МВД России от 18.12.2014 № 1/11634 и Указание МВД России от 04.06.2018 № 1/6146 «По контролю расходования бюджетных ассигнований МВД России в сфере услуг ЖКХ»). Проверка проводится в части соответствия норм, тарифов и цен, по которым производилась оплата коммунальных услуг, категориям потребителей. Основными нарушениями требования законодательства являются: факты неиспользования или утери выделенных служебных БШ-карт; выявление фактов задолженности по ведению служебных переговоров продолжительностью свыше 10 минут; необоснованность применения льгот и льготных тарифов по коммунальным услугам; излишек или недостача средств связи и др.

10. Нарушение правил организации работы в подразделениях МВД России по учету, хранению изделий и материалов, изготовленных с применением драгоценных металлов, сбору, учету, хранению и сдаче лома и отходов драгоценных, цветных, черных металлов (приказы МВД России от 20.08.1998 № 504 (в ред. от 06.06.2016) «О порядке организации работы в подразделениях МВД России по учету, хранению изделий и материалов, изготовленных с применением драгоценных металлов, сбору, учету, хранению и сдаче в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации этих металлов в виде лома и отходов», от 20.04.2009 № 300 «Об организации сбора, учета, хранения и сдачи лома и отходов цветных и (или) черных металлов в системе МВД России» (ред. от 18.08.2016)). Основные нарушения в данной сфере: неоприходование данных ценностей; хищение и присвоение ценностей; отсутствие необходимых регистрационных документов по сбору, учету и хранению ценностей.

11. Несоблюдение правил проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств и отражения ее результатов в учете (приказ Минфина России от 13.06.1995 № 49 (в ред. от 08.11.2010)). Основными типами нарушений являются отсутствие фактов проведения инвентаризации, утвержденного графика проведения инвентаризации; неправильное заполнение инвентаризационных описей и актов проведения инвентаризации; неправильное отражение результатов инвентаризации в бюджетном учете.

12. Несоблюдение требований эксплуатации, ремонта автомототранспорта, машин и механизмов. Обоснованность списания горюче-смазочных материалов, запасных частей (приказ МВД России от 31.12.2013 № 1045 «Об утверждении порядка организации транспортной деятельности органов внутренних дел Российской Федерации», Распоряжение МВД РФ (от 18.12.2014 № 1/11634). Соблюдение годовых норм пробега в соответствии с приказом МВД РФ от 15.04.1999 № 283 «Об утверждении годовых норм пробега оперативно-служебных транспортных средств», Распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 № АМ-23-р (ред. от 14.07.2015) «О введении в действие методических рекомендаций «Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте», приказом МВД РФ от 15.07.2015 № 757 «О некоторых вопросах обеспечения транспортными средствами органов внутренних дел Российской Федерации», распоряжением Минтранса России от 26.09.2002 № РД-3112199-02 «Нормы сроков службы стартерных свинцово-кислотных аккумуляторных батарей автотранспортных средств и автопогрузчиков». Данная группа нарушений и ошибок представлена

следующими типовыми нарушениями: нарушение штатной положенности, фактического наличия, учета работы служебного автотранспорта; нарушение норм обеспеченности служебным автотранспортом; нарушение в оформлении путевой документации (отсутствие данных о выдаче топлива); нарушение в порядке проведения предрейсового медицинского осмотра водителей сотрудников; закрепление за водителями нескольких автотранспортных средств; необоснованное списание горюче-смазочных материалов в результате приписок пробега автомашин; нарушение установленных норм расхода топлива и т. д.

13. Несоблюдение требований достоверности бухгалтерского учета и отчетности. Невыполнение требований Федерального закона РФ от 06.12.2011 № 402 «О бухгалтерском учете» (ред. от 26.07.2019), приказов Минфина России от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету» (в ред. от 28.12.2018), от 01.12.2010 № 157-н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета…» (в ред. от 28.12.2018). К ошибкам данного типа следует отнести: непроведение анализа и актуализации данных бюджетного учета по объектам недвижимого имущества в целях недопущения отражения их в составе основных средств в качестве объектов недвижимости без государственной регистрации права оперативного управления; ошибки в корреспонденции счетов; неправильное ведение регистров бухгалтерского учета; незаполнение или неправильное заполнение форм бухгалтерской отчетности.

14. Неосуществление внутреннего финансового контроля, отсутствие законности выполнения внутренних бюджетных процедур и эффективности использования средств федерального бюджета. Невыполнение требований приказа МВД РФ от 17.09.2014 № 793 «О мерах по организации внутреннего финансового контроля в системе МВД России», ст. 160.2-1 Бюджетного кодекса РФ. К основным недостаткам следует отнести: неутверждение карты внутреннего контроля; отсутствие журнала внутреннего финансового контроля; отсутствие фактов повышения квалификации сотрудников бухгалтерии и финансово-экономического отделения.

15. Нарушение порядка исполнения подразделениями органов внутренних дел полномочий администраторов доходов бюджетной системы РФ. Нарушение Приказа МВД от 30.09.2014 № 836 «О порядке осуществления подразделениями центрального аппарата МВД РФ, территориальными органами МВД РФ и федеральными казенными учреждениями, находящимися в ведении МВД РФ, бюджетных полномочий администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации». Основные ошибки — неназначение ответственных лиц и сотрудников, являющихся администраторами по учету наложенных административных штрафов, неутверждение порядка осуществления бюджетных полномочий администратора доходов в бюджеты [6].

При проведении ревизии финансово-хозяйственной деятельности в торговле чаще всего выявляются следующие ошибки и нарушения:

— ошибки в ходе оформления приходных документов;

— нарушение порядка снятия товара с реализации;

— ошибки, допускаемые персоналом в ходе обеспечения процессов товародвижения (выкладка одного товара над ценником другого; несвоевременная замена ценников на товар и т. д.);

— прямое хищение товаров (при выкладке товара сотрудник оставляет ликвидный товар вместе с оберточной тарой и вывозит его в грузовую зону или сразу в зону складирования отходов); нарушения при обеспечении процесса дефростации замороженно-

го товара, подлежащего последующей фасовке; преднамеренная пересортица ингредиентов при производстве продукции;

— ошибки в ходе приема товаров (товар надлежащим образом не пересчитывается; товар пересчитывается, но в процессе приема в накладной не делаются «вычерки» отсутствующего товара; товар принимается не по штрих-коду; в процессе приема товара не проверяется товарный вид, соответствие надлежащим срокам годности);

— ошибки, допускаемые персоналом в учете товародвижения (ненадлежащее соблюдение установленных регламентов учета товародвижения; ошибки при проведении инвентаризации товарных остатков; ошибки в оформлении первичных учетных документов);

— ошибки в составлении корреспонденции счетов и ведении регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности [7].

Для проведения ревизии финансово-хозяйственной деятельности в организациях различных форм собственности и видов деятельности контролирующими органами подготовлен примерный перечень актуальных сегодня нарушений с позиции возникновения налоговых рисков:

1) «безосновательное» питание работников: если компания обеспечивает своих работников питанием и при этом такая обязанность не зафиксирована ни в одном документе организации, то налоговые органы могут исключить такие расходы из налоговой базы по налогу на прибыль;

2) затраты на отселение жителей (включая затраты на приобретение квартир для обмена на жилые дома, расположенные на территории санитарно-защитной зоны, затраты на снос этих домов) учитываются в первоначальной стоимости земельного участка, на котором расположены эти жилые дома, а не включаются в себестоимость продукции;

3) стороны договора займа могут заключить соглашение об отступном, согласно которому заемщик возвращает полученный заем не денежными средствами, а имуществом. Некоторые компании при передаче имущества в счет погашения займа не начисляют НДС, полагая, что происходит не реализация имущества, а возврат заемных средств. Налоговые органы указывают, что неначисление НДС при передаче товара в счет отступного по договору займа является нарушением положений п. 1 ст. 146 НК РФ, подтверждая это ссылкой на Определение Верховного суда РФ от 31.01.2017 № 309-КГ16-13100;

4) в целях минимизации своих налоговых обязательств некоторые компании приобретают имущество не на себя, а на взаимозависимых лиц, которые освобождены от уплаты налога на имущество. Но такая схема ухода от налогообложения не признается судами и налоговыми органами. Компания получает в этом случае необоснованную налоговую выгоду посредством формального совершения сделок по приобретению недвижимого имущества организациями, применяющими УСН, и по передаче приобретенного имущества в аренду компании для создания видимости разделения бизнеса;

5) в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах, ставка земельного налога, установленная местными органами власти, не должна превышать 0,3 % от кадастровой стоимости. Данная ставка применяется при условии использования земли для сельскохозяйственного производства (подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ). Налоговые органы указывают, что исчисление земельного налога по ставке 0,3 % по земельным участкам, предназначенным для сельскохозяйственного произ-

водства, но использующимся не по целевому назначению, неправомерно. Это подтвердил Верховный суд РФ в Определении от 14.02.2018 № 306-КГ17-22570 [10, с. 93].

Таким образом, по итогам исследования нами могут быть сделаны следующие выводы:

1. При проведении ведомственной ревизионной деятельности в подразделениях МВД России контрольно-ревизионными органами МВД России выявляются следующие виды ошибок и нарушений: нарушение соблюдения требований законодательства о социальных гарантиях и денежном довольствии сотрудников; нарушение соблюдения требований законодательства о государственных закупках; нарушение соблюдения требований законодательства о нормах положенности при отпуске продуктов питания, вещевого довольствия; несоблюдение требований положений внутреннего финансового контроля в системе МВД России; несоблюдение требований достоверности бухгалтерского учета и отчетности и т. д.

2. При проведении ревизии финансово-хозяйственной деятельности в торговле чаще всего выявляются следующие ошибки и нарушения: ошибки в ходе оформления приходных документов; прямое хищение товаров; ошибки, допускаемые персоналом в учете товародвижения; ошибки в составлении корреспонденции счетов и ведении регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

3. Особую роль в контрольно-ревизионной деятельности играют налоговые риски. В работе рассмотрен примерный перечень актуальных в настоящее время нарушений с позиции возникновения налоговых рисков.

Литература

1. Полякова Л.П. Искажения в бухгалтерской отчетности, классификация ошибок и ответственность за ошибки в бухгалтерском учете // Проблемы механизации агрохимического обеспечения сельского хозяйства. — 2017. — № 11. — С. 151-164.

2. Суслова А.Ю. Аренда: типичные ошибки в бухгалтерском и налоговом учете // Бухгалтерский учет. — 2007. — № 10. — С. 9-14.

3. Грекова В.А., Джаферова Л.Р., Шарудилова В.С. Типичные ошибки бухгалтерского учета, выявляемые в ходе аудита отчета о финансовых результатах // Новый университет. Сер.: Экономика и право. — 2017. — № 1 (71). — С. 14-17.

4. Сафина З.З., Асаева А.Р., Гизатуллина Д.Х., Сайфуллина Р.Р. Типичные ошибки в бухгалтерском учете и пути их устранения // Инновационные процессы: потенциал науки и задачи государства. — Пенза, 2017. — С. 143-156.

5. Ягодкин С.В. Типичные ошибки в бухгалтерском учете и их исправление // Журнал научных публикаций аспирантов и докторантов. — 2013. — № 6 (84). — С. 38-40.

6. Бухгалтерский учет: учебник / под общ. ред. проф. Н.Г. Гаджиева. — М.: Ин-фра-М, 2020. — 581 с.

7. Белов В. Учет товародвижения в торговой компании // Арсенал предпринимателя. — 2012. — № 2. — С. 72-85; № 3. — С. 21-28; № 4. — С. 70-78; № 6. — С. 60-66.

8. Зарипова М. Существенные ошибки, допускаемые при ведении учета // Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений. — 2019. — № 9. — С. 25-34.

9. Лошаков А.С. Противодействие теневой составляющей экономики в системе обеспечения экономической безопасности организации // Мировая экономика: проблемы безопасности. — 2020. — № 3. — С. 197-201.

10. Солнцева М. Предупрежден — значит вооружен // Новая бухгалтерия. — 2019. — № 6. — С. 84-96.

References

1. Polyakova L.P. Distortions in accounting statements, classification of errors and responsibility for errors in accounting // Problems of mechanization of agrochemical support of agriculture. — 2017. — № 11. — Рр. 151-164.

2. Suslova A.Yu. Rent: typical errors in accounting and tax accounting // Accounting services. — 2007. — № 10. — Рр. 9-14.

3. Grekova V.A., Dzhaferova L.R., Sharudilova V.S. Typical accounting errors identified during the audit of the financial results report // A new university. Series: Economics and Law. — 2017. — № 1 (71). — Рр. 14-17.

4. Safina Z.Z., Asaeva A.R., Gizatullina D.H., Sayfullina R.R. Typical errors in accounting and ways to eliminate them // Innovative processes: the potential of science and the challenges of the state. — Penza, 2017. — Рр. 143-156.

5. Yagodkin S.V. Typical errors in accounting and their correction // Journal of scientific publications of postgraduates and doctoral students. — 2013. — № 6 (84). — Pp. 38-40.

6. Accounting: textbook / under the general ed. of prof. N.G. Gadzhiev. — Moscow: Infra-M, 2020. — 581 p.

7. Belov V. Accounting for commodity movement in a trading company // Arsenal of the entrepreneur. — 2012. — № 2. — Рp. 72-85; № 3. — Рp. 21-28; № 4. — Рр. 70-78; № 6. -Рр. 60-66.

8. Zaripova M. Significant errors allowed in accounting // Audits and audits of the financial and economic activities of state (municipal) institutions. — 2019. — № 9. — Pp. 25-34.

9. Loshakov A.S. Counteraction of the shadow component of the economy in the system of ensuring the economic security of the organization // ^e world economy: security challenges. — 2020. — № 3. — Рр. 197-201.

10. Solntseva M. Forewarned-means armed // New accounting. — 2019. — № 6. -Рр. 84-96.

Поступила в редакцию 29 октября 2020 г.

UDC 657.632

DOI: 10.21779/2500-1930-2020-35-4-7-15

Typical Errors and Violations Detected in the Entrance of Audits in Separate Branches

and Spheres of the Economy

N.G. Gadzhiev S.A. Konovalenko 2

1Dagestan State University; Russia, 367000, Makhachkala; M. Gadzhiev st., 43a; nazirhan55@mail.ru

2Ryazan branch of the Moscow University of the Ministry of Internal Affairs of Russia V. Ya. Kikotya; Russia, 390043, Ryazan, 1st Krasnaya st., 18; sergejkonovalen-ko26@gmail.com

Errors and violations in accounting and accounting reporting are identical for all branches and spheres of the national economy, and have their own specifics depending on the types of activities and features of financial and economic activities. This article discusses the types of errors and violations observed in accounting and accounting reporting in various sectors of the economy and different fields of activity. The authors revealed typical errors and violations discovered during the audit of financial and economic activities in the departments of interior and Commerce, analyzed the normative-legal acts, reflecting the issues of auditing, reviewed and compiled a sample list of actual violations with regard to tax risks. The purpose of this article is to study typical errors in industries and sectors of the economy.

The study extensively investigated the works of Russian specialists in the field of control and audit activities and accounting, as well as the data from the periodicals of leading scientists in the field of accounting and economic disciplines. Among the main research methods used were the methods of accounting documents verification and the monographic (descriptive) method.

Keywords: errors and violations, accounting, accounting control, economics.

Received 29 October, 2020

Источник

Все материалы сюжета
«Инвентаризация»

Документ / Процедура	В чем ошибаются	Ссылка на материал КонсультантПлюс (бесплатно)
Приказ об инвентаризации	Не указаны или не заполнены обязательные реквизиты: даты начала и окончания инвентаризации, состав комиссии, перечень проверяемых имущества и обязательств, порядок инвентаризации	Образец приказа об инвентаризации
Неправильный состав комиссии: включены лица, которых в ней быть не должно, например, МОЛ, или нет тех, кто должен входить в комиссию	Кто может и кто должен входить в состав инвентаризационной комиссии
Сроки в приказе не соответствуют масштабу инвентаризации. Часто бывает, что фронт работ большой, а период инвентаризации пара дней. Это укажет на то, что ревизия была формальной, и даст повод усомниться в результатах	В какие сроки проводят инвентаризацию
Действия до начала инвентаризации	От МОЛ не получены приходно-расходные документы и расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на проверяемое имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, все поступившие ценности оприходованы, а выбывшие списаны	Образец расписки материально ответственного лица перед началом инвентаризации
Начало инвентаризации	На инвентаризации отсутствует член комиссии или МОЛ. Отсутствие члена инвентаризационной комиссии является основанием для признания ее результатов недействительными. Такие же последствия грозят, если член комиссии распишется на документах, но затем выяснится, что присутствовать на ревизии он не мог физически (например, болел, был в командировке и т. п.). Если кто-то из комиссии не пришел, и оперативная замена по приказу руководителя невозможна, инвентаризацию следует отложить, приостановить. Отсутствие МОЛ может повлечь не только недействительность результатов, но и сложности с взысканием ущерба, если обнаружится недостача. В таких случаях инвентаризация также откладывается. Исключением является случай, когда присутствие МОЛ невозможно в течение длительного периода времени (в том числе по болезни) или МОЛ уклоняется от участия в инвентаризации	Как провести инвентаризацию без МОЛ
Собственно инвентаризация	Здесь ошибки могут быть самыми разными, всё зависит от участка (вида имущества или обязательств), который проверяется, например: забывают про инвентаризацию резервов; при проверке ТМЦ не ведут отдельные описи на ценности, которые поступают и отпускаются во время инвентаризации; на опечатывают помещение с проверяемыми ТМЦ при каждом уходе из него комиссии и т. п.	Вам в помощь Путеводитель по годовой бухотчетности, раздел «Инвентаризация»
Оформление итоговых документов	При инвентаризации последовательно оформляются: приказ о ее проведении; инвентаризационные описи (акты); сличительные ведомости (если выявлены отклонения); протокол итогового заседания инвентаризационной комиссии; приказ руководителя об утверждении результатов. При формировании этих документов следует не только соблюдать правила их оформления (проставлять прочерки и все обязательные записи, подводить итоги и пр.), но и обращать внимание на хронологию издания документов и временные промежутки, приходящиеся на каждый этап, фиксируемый соответствующим документом. Даже если время не отпечатывается на бумажном носителе, хронологию легко отследить в вашем ПО. Нестыковки или нереальность временных затрат могут повлечь претензии к результатам инвентаризации от контролеров, аудиторов и пр.	Подборка форм по инвентаризации

См. также нашу статью «Инвентаризация в условиях коронавируса (рекомендации, образцы)».

Источник

Рекомендуемые материалы

Отсутствие резервов

Резервы по сомнительным долгам

Резервы на отпуска

Подписание документов неуполномоченным лицом

Неправильное ведение забалансового учета

Некорректное отражение займов

Свернутое отражение задолженностей (как кредиторской, так и дебиторской)

Некорректное применение налоговых льгот

Договоры с сомнительными контрагентами

Нет первичной документации

Добавить комментарий

Цели аудита затрат

Законодательное регулирование

Стадии аудита производственных затрат

Ошибки и нарушения, обнаруживаемые при аудите

1.4 Типичные ошибки, выявляемые при аудите движения готовой продукции

2. Практическая часть «Рабочие документы аудитора»