Типичные ошибки при учете готовой продукции

Типичными
ошибками
и нарушениями в учете готовой продукции
и ее реализации являются следующие:

• нарушения,
допущенные при оформлении первичных
документов;

• отсутствие
графиков документооборота;

• нарушения
сроков хранения документации в архиве;

• отсутствие
инвентаризации готовой продукции;

• несоответствие
применяемого предприятием способа
оценки готовой продукции, отражаемой
в бухгалтерском балансе, способу,
утвержденному учетной политикой;

• несоответствие
способа списания общехозяйственных и
коммерческих расходов способу,
закрепленному в учетной политике для
целей бухгалтерского учета;

• счетные
(арифметические) ошибки при расчете
отклонений фактической производственной
себестоимости выпущенной продукции от
нормативной (плановой) производственной
себестоимости продукции;

• несоответствие
данных аналитического и синтетического
учета готовой продукции;

• отсутствие
аналитического учета в разрезе видов
произведенной и отгруженной продукции;

• несоответствие
данных складского учета данным
бухгалтерского учета в части отгруженной
продукции и хранящейся на складе;

• несвоевременное
отражение выручки от продажи продукции;

• исправления
по выявленным ошибкам прошлых лет в
отчетном периоде путем увеличения
выручки от продажи продукции ткущего
периода;

• нарушение
методологии учета (неверно составленные
корреспонденции счетов).

Обобщение
результатов проверки. Рабочие документы
аудитора

Аудитор
обязан составлять рабочие документы о
проведенных аудиторских процедурах в
отношении выпуска, отгрузки и продажи
продукции в достаточно полной и подробной
форме, необходимой для обеспечения
общего понимания аудита. В рабочих
документах должно содержаться обоснование
разить профессиональное суждение,
вместе с выводами аудитора по ним. В тех
случаях, когда аудитор проводил
рассмотрение сложных принципиальных
вопросов или высказывал по каким-либо
важным для аудита вопросам профессиональное
суждение, в рабочие документы следует
включать факты, которые были известны
аудитору на момент формулирования
выводов, и необходимую аргументацию.

В целях
повышения эффективности подготовки и
проверки рабочих документов аудитор
может использовать типовые формы
документации:

• стандартную
структуру аудиторского файла (папки)
рабочих документов;

• бланки;

• вопросники;

• типовые
письма;

• обращения
и т. п.

Для
повышения эффективности аудита аудитор
вправе использовать в ходе проверки
расчетов графики, аналитическую и иную
документацию, подготовленные аудируемым
лицом.

Такой
документацией могут быть аналитические
данные о количестве, видах отгруженной
и проданной продукции конкретным
покупателям, о динамике изменения
операций по выпуску, отгрузке

и продаже
продукции, финансовых результатах от
продажи продукции по сравнению с
предшествующими периодами. В этих
случаях аудитор обязан убедиться в том,
что такие материалы подготовлены
надлежащим образом. Подготовленная
аудируемым лицом документация является
частью рабочих документов аудитора.

В состав
рабочей документации при проверке
операций по вы-

пуску,
отгрузке и продаже продукции обычно
включают:

• информацию,
отражающую процесс планирования, включая
программы аудита и любые изменения к
ним;

• доказательства
понимания аудитором систем бухгалтерского
учета и внутреннего контроля;

• доказательства,
подтверждающие оценку неотъемлемого
и иных видов риска, и любые корректировки
этих оценок;

• доказательства,
подтверждающие факт анализа аудитором
работы аудируемого лица по внутреннему
аудиту и сделанные аудитором выводы;

• анализ
хозяйственных операций по выпуску,
отгрузке и продаже продукции и остатков
по счетам бухгалтерского учета «Выпуск
продукции (работ, услуг)», «Готовая
продукция», «Товары отгруженные»,
«Продажи», «Прибыли и убытки»;

• сверку
расчетов между предприятием и покупателями
за отгруженную и проданную продукцию;

• анализ
показателей финансового результата от
продажи продукции и тенденций деятельности
предприятия;

• сведения
о характере, временных рамках, объеме
аудиторских процедур и результатах их
выполнения;

• сведения
о том, кто выполнял аудиторские процедуры,
с указанием времени их выполнения;

• копии
сообщений, направленных другим аудиторам,
экспертам и третьим лицам (покупателям),
и полученных от них ответов;

• копии
писем и телеграмм по вопросам аудита,
направленных руководству аудируемого
лица или обсуждавшийся с ним, включая
выявленные существенные недостатки
системы внутреннего контроля;

• письменные
заявления, полученные от аудируемого
лица;

• выводы,
сделанные аудитором по наиболее важным
вопросам проверки выпуска, отгрузки и
продажи продукции, включая ошибки и
необычные обстоятельства, которые были
выявлены аудитором в ходе проверки и
сведения о действиях, предпринятых в
связи с этим аудитором;

• копии
финансовой (бухгалтерской) отчетности
и аудиторского заключения.

Рабочая
документация может создаваться аудитором
на бумажных, машинных или иных носителях,
обеспечивающих сохранность сведений,
содержащихся в ней, в течение времени,
установленного для хранения рабочей
документации в архиве.

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #

Подборка по базе: тема 1. Лекция Центральная Азия исторические и географические ас, Организационно-правовые аспекты оказания первой помощи.doc, Социально-педагогические аспекты юношеских Олимпийских игр.docx, Психолого-педагогические аспекты научного мышления (1).docx, Тема 4. Физиологические аспекты спортивной тренировки.pdf, Основные аспекты ЗОЖ.doc, Курсовая. Правовые аспекты причинения вреда при вакцинопрофилакт, Валеологические аспекты в курсе химии.docx, практическая 1 теоретические и методические основы Егорова — коп, Первая помощь организационно-правовые аспекты оказания первой по

1.4 Типичные ошибки, выявляемые при аудите движения готовой продукции

Типичными ошибками являются следующие:

1. Оценка готовой продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.

Организации могут вести учет выпуска продукции двумя способами:

-Без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

-С использованием счета 40.

Необходимым условием применения счета 40 является применение на предприятии показателей нормативной или плановой себестоимости, что достигается обычно при использовании нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Готовая продукция списывается в порядке реализации со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи», только если она отгружена или сдана покупателю на месте и расчетные документы за нее предъявлены этим покупателям (заказчикам).

Готовая продукция, переданная другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных подобных началах, также списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

2. Оценка отгруженной продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.

Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по фактической производственной или нормативной (плановой) себестоимости. Записи по дебету счета 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» могут производиться только в соответствии с оформленными документами (накладными, приемосдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для реализации на комиссионных и иных подобных началах.

Суммы списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» только при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию либо поступлении извещения комиссионера о реализации переданных ему изделий.

3. Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам).

При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются предприятием исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

4. Отражение в учете как собственной готовой продукции, выработанной из давальческого сырья.

5. Неполное отражение в учете выпущенной продукции.

По строке «Готовая продукция» в бухгалтерской отчетности показывается фактическая производственная себестоимость остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим условиям и стандартам. Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и несданные работы считаются незаконченными и показываются в составе незавершенного производства.

6. Несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции.

7. Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

8. Отсутствие инвентаризации готовой продукции.

9. Неверное представление деятельности, с изготовлением продукции из давальческого сырья у давальца-заказчика, как торговой деятельности. При приобретении предприятием продукции для ее дальнейшей переработки эту продукцию следует учитывать на счет 10 «Материалы», субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону». Отражать такие операции на счет 41 «Товары» неправомерно. В этом случае организации, занимающиеся торговой деятельностью, должны вести учет в порядке, аналогичном применяемому предприятиями, занимающимися промышленно-производственной деятельностью.

10. Неверное отражение в бухгалтерском учете различных товарно- материальных ценностей как готовой продукции.

2. Практическая часть «Рабочие документы аудитора»

Результаты проверки оформляются в форме рабочих документов аудита организации аналитического и синтетического учета выпуска и реализации готовой продукции.

После проведения всех необходимых процедур проверки правовой оценки договоров с покупателями и заказчиками аудитор должен оценить полноту и качество исполнения всех пунктов плана и программы аудита, а так же приемлемость плана как средства выявления существенных (материальных) ошибок и нарушений. Обнаруженные в ходе аудита правовой оценки договоров с покупателями и заказчиками ошибки и нарушения регистрируются в рабочей документации (рис. 2.1).

Рис. 2.1. Рабочий документ РД-3 «Проверка правовой оценки договоров с покупателями и заказчиками»
Аудит документооборота по данному участку учета осуществляется по формальным признакам (соответствие типовой унифицированной форме, наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа) и по существу отраженных операций (законность, целесообразность, достоверность, арифметический контроль сумм и итогов).

Перед ревизией готовой продукции необходимо ознакомиться с учетной политикой организации и установить:

— метод учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции;

— метод распределения затрат вспомогательного производства по видам выпускаемой продукции;

— метод распределения общепроизводственных расходов по видам впускаемой продукции;

— метод распределения коммерческих расходов по видам выпускаемой продукции;

— порядок оценки незавершенного производства и готовой продукции;

— способ ведения бухгалтерского учета готовой продукции;

— списание по счету 26 «Общехозяйственные расходы».

Необходимо установить наличие приказа на материально ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками организации, ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции, проверить наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.

В документально оформленных заказах аудитор проверяет разборчивость подписи, указание должности (полномочий) лица, составившего документ (заказ), оттиск печати организации-заказчика, точное указание юридического адреса и банковских реквизитов заказчика, конкретность (достаточную определенность) намерений заказчика, выраженную во всех существенных условиях заказа (предмет сделки, ассортимент, количество, качество, цена, сроки и т.д.). В заказе должно быть проставлено полное наименование организации, для которой он выполняется. Все выявленные отклонения от указанных параметров фиксируются в акте.

Первичные документы на сдачу продукции из производства на склад и ведомости выпуска готовой продукции используются ревизором при проверке достоверности объемов по выпуску продукции заданной номенклатуры в соответствующей отчетности.

Проверенные аудитором первичные учетные документы, отражающие движение годовой продукции, заносятся в рабочий документ; по первичным учетным документам, имеющим нарушения, заполняются все графы таблицы; по остальным документам при необходимости делаются записи в соответствующие графы (рис. 2.2).

Рис. 2.2. Рабочий документ РД 6 «Аудит оформления первичных учетных документов, отражающих движение готовой продукции»
В ходе проверки большое внимание уделяется правильности корреспонденции счетов бухгалтерского учета и проверке правильности расчетов.

При аудите учета выпуска готовой продукции аудитор должен установить:

— вариант оценки готовой продукции — по фактической или нормативной (плановой) себестоимости;

— обоснованность выбора варианта оценки готовой продукции -применение варианта оценки по нормативной себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и большой номенклатурой готовой продукции, а варианта оценки готовой продукции по фактической себестоимости — при единичном и мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры;

— вариант учета готовой продукции при оценке ее по нормативной себестоимости — с применением или без счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

— организацию аналитического учета готовой продукции — правильность бухгалтерских записей по счетам 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция.

Правильность определения себестоимости реализованной продукции аудитор выясняет с помощью арифметического контроля, а т же путем составления товарного баланса в натуральном и стоим ном выражении по отдельным видам продукции.

Остаток готовой продукции на начало и конец отчетного периода, выпуск за отчетный период и отгрузка (реализация) по учетной цене подтверждаются данными аналитического учета движения готовой продукции в бухгалтерии и информацией оперативного учета в производственно-диспетчерской службе. О выпуске из производства по фактической себестоимости свидетельствует информация сводного учета затрат на производство.

Ниже приведен возможный макет, который может использоваться при аудите организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции (рис. 2.3).

Рис. 2.3. Рабочий документ РД 7 «Аудит организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции»
В процессе аудиторской проверки необходимо установить достоверность сумм аналитического и синтетического учета по счетам, отражающим движение готовой продукции, на основании первичных учетных документов. При этом целесообразно использовать макет рабочего документа того же источника.

С целью организации сверки расчетов между аудируемым экономическим субъектом и покупателями может применяться рабочий документ «Сверка расчетов между организацией и покупателями», форма которого приведена ниже.

Рис. 2.4. Рабочий документ РД 8 «Сверка расчетов между организацией и покупателями»

6.1. К типичным ошибкам в учете затрат на производство и в исчислении себестоимости товаров (работ, услуг) относятся:

отнесение на себестоимость товаров (работ, услуг) расходов, не подтвержденных первичными документами;

отражение в себестоимости товаров (работ, услуг) затрат, относящихся к выданным авансам по невыполненным работам (отсутствуют акты о выполненных работах);

необоснованное включение в себестоимость командировочных и представительских расходов, расходов на рекламу, подготовку и обучение персонала при отсутствии подтверждающих документов;

нарушение порядка ведения регистров аналитического и синтетического учета затрат;

отнесение на себестоимость завышенной величины начисленной амортизации по ОС и НМА производственного назначения;

отнесение на себестоимость затрат по приобретенным ценностям без оприходования ТМЦ на склад и их списания;

отнесение на себестоимость стоимости похищенных ТМЦ;

отнесение на себестоимость расходов по процентам за кредиты на приобретение инвестиционных активов;

включение в себестоимость затрат, относящихся к расходам будущих периодов (подписки на следующий за отчетным год и др.);

списание на себестоимость всей арендной платы за год (полугодие, квартал), а не по частям за отчетный месяц;

отнесение на себестоимость расходов по индивидуальным подпискам, личным мобильным телефонам;

отнесение на себестоимость оплаты дополнительных (сверх предусмотренных законодательством) отпусков и начислений страховых взносов с них во внебюджетные фонды;

отнесение на себестоимость командировочных расходов лиц, не состоящих в штате объекта проверки и не являющихся совместителями (оформленных по договорам подряда) или по командировкам не производственного назначения;

неотражение себестоимости НП в бухгалтерском учете и отчетности;

неточное распределение затрат между выпущенной готовой продукцией и НП;

необоснованное изменение принятого в учетной политике метода учета затрат и калькулирования себестоимости;

неточное распределение сумм накладных расходов по объектам калькуляции;

несоответствие применяемых объектом проверки статей калькуляции отраслевым методическим рекомендациям;

необоснованное применение базы распределения косвенных расходов;

отнесение на себестоимость затрат, которые следовало относить на прибыль, остающуюся в распоряжении объекта проверки;

отнесение на себестоимость товаров (работ, услуг) пеней, штрафов, неустоек, уплаченных объектом проверки;

отнесение на себестоимость расходов, связанных с приобретением НМА, ОС, осуществлением капитальных вложений;

отнесение на себестоимость средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, мероприятий культурно-просветительного характера;

необоснованное включение в себестоимость расходов, не связанных с исполнением государственного контракта, контракта (договора), соглашения.