-
Типичные ошибки и нарушения в учете расчетных операций
-отсутствие
договоров с поставщиками или неправильное
их оформление;
-уничтожение
подлинных документов;
-ненадлежащее
ведение учета (недостоверность
аналитического учета, формальное
проведение инвентаризации расчетов и
т.д.);
-неправильное
оформление и предъявление претензий
по договорам;
-отражение
на счетах бухгалтерского учета нереальной
дебиторской и кредиторской
задолженности;
-несоответствие
данных в счетах поставщиков данным
учета предприятия;
-неправильное
или неправомерное отражение на счетах
учета сумм НДС, выделенных в счетах
поставщиков;
-некорректная
корреспонденция счетов бухгалтерского
учета;
-неоприходование
ТМЦ, полученных от поставщиков;
-подделка
документов и составление фиктивных
обязательств для обеспечения неверных
кассовых выплат;
-несоответствие
данных в счетах поставщиков данным
учета предприятия;
-счетные
ошибки при отражении расчетов с
поставщиками и подрядчикам (при измерении
количества, веса, размеров и т.п);
-регистрация
хозяйственных операций в документах
неунифицированной формы;
-отсутствие
необходимых реквизитов, придающих
документу юридическую силу;
-отсутствие
графика документооборота;
-ошибки
при регистрации документа, несвоевременная
регистрация документа в учетном регистре;
-нарушение
срока хранения документации в архиве;
-уничтожение
первичных документов без акта о выделении
документов к уничтожению;
-перекрытие
задолженности одного контрагента
авансами, выданными другому контрагенту;
-несвоевременное
списание задолженности с истекшим
сроком исковой давности;
-необоснованное
отражение налогового вычета по НДС (по
неотфактурованным поставкам, по
поставкам, обеспеченным выданными
организацией собственными векселями
и т.д.);
-отсутствие
корректировки по списанным на затраты
ТМЦ (работам, услугам), ранее
отраженным
как неотфактурованные поставки, документы
по которым поступили и имеют несоответствия
с ранее отраженными в учете;
-счетные
ошибки при исчислении курсовых разниц;
-отражение
суммовых разниц на счетах учета прочих
доходов и расходов, а не на счетах учета
запасов и затрат;
-списание
безнадежного долга на счет прочих
доходов и расходов при наличии ранее
образованного резерва под эту
задолженность;
-неправомерное
признание задолженности безнадежной
и ее списание за счет резерва по
сомнительным долгам либо за счет
внереализационных расходов;
-отсутствие
аналитического учета по поставщикам
по неоплаченным в срок расчетным
документам, по неотфактурованным
поставкам, по авансам выданным и
т.п.;
-несвоевременное
предъявление претензий поставщикам и
др.
— отсутствие
договоров на поставку продукции,
первичных расчетно-платежных документов
или неполное их оформление;
— неправильное
определение налогооблагаемой базы по
НДС и т.д.;
— некорректная
корреспонденция счетов бухгалтерского
учета;
— недостоверность
аналитического учета;
— формальное
проведение инвентаризации расчетов.
— несоблюдение
финансовой дисциплины по расчетам;
— несоответствие
данных аналитического и синтетического
учета;
— необоснованное
признание доходов и расходов организации;
— неправомерное
использование счета 76 вместо счетов
60 и 62;
— несоблюдение
сроков предъявления претензий;
— неправильные
корреспонденции счетов.
— нарушения
порядка выдачи подотчетных сумм;
— нарушения
при оформлении командировочных расходов
(отсутствие приказов (распоряжений) о
направлении в командировку, отсутствие
аналитического учета командировочных
расходов в пределах норм и сверх норм
и т.д.);
— нарушения
порядка налогообложения при оформлении
командировочных расходов;
— нарушения
при приобретении материальных ценностей,
оплате работ, услуг подотчетными
лицами;
— нарушения
порядка ведения синтетического учета
расчетов с подотчетными лицами
(некорректная корреспонденция счетов
бухгалтерского учета, неправильное
выведение остатков на конец отчетного
периода, несоответствие записей в
авансовых отчетах и журнале-ордере №
7 или других регистрах) и др.
—
неверное составление договора (отсутствие
цели совместной деятельности, не совсем
корректные формулировки, которые
усложняют работу бухгалтера и т.д.);
—
использование договора совместной
деятельности для уклонения от уплаты
налога на добавленную стоимость,
прикрытия денежных займов между
юридическими лицами, обналичивания
денежных средств и т.д.;
—
отсутствие факта объединения имущества
и усилий;
—
нарушение порядка ведения бухгалтерского
учета и составления отчетности о
результаудитах совместной деятельности;
—
неправильное документальное оформление
договора простого товарищества или
полное его отсутствие;
—
ненадлежащее ведение учета ( неправильная
корреспонденция счетов, недостоверность
аналитического учета, формальное
проведение инвентаризации расчетов
и т.д.);
—
отсутствие первичных документов или
неполное их оформление.
— отсутствие
договора доверительного управления
имуществом;
— отсутствие
документов, подтверждающих факт передачи
доверительному управляющему имущества;
— недостоверность
аналитического учета переданного в
доверительное управление имущества;
— неправильные
корреспонденции счетов;
— формальное
проведение инвентаризации расчетов;
— необоснованное
признание доходов и расходов организации.
— неверное
исчисление налогооблагаемой базы по
отдельным налогам;
— неправомерное
отражение налоговых вычетов по НДС;
— ненадлежащее
ведение учета (искажение выручки от
реализации, издержек);
— неправильное
определение налоговых льгот;
— несоответствие
данных аналитического учета
по отдельным
налогам данным синтетического учета и
показателям отчетности;
нарушение
сроков платежей по налогам;
—
неправильное использование принципов
бухгалтерского учета, законодательных
актов и инструкций при расчете налогов;
— применение
неверной ставки налога;
— неточный
учет пеней и штрафов;
— искажение
или сокрытие данных, представляемых
налоговым органам;
— неправильные
классификация или расчет доходов,
учитываемых при налогообложении в
качестве освобожденных от налогообложения,
при определении задолженности
бюджету;
— проведение
в учете фиктивных сделок по расчетам
между материнскими и дочерними структурами
для получения льгот по налогообложению.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
19.04.2020199.17 Кб0Б2.doc
- #
- #
- #
Абляметова Мавиле Айдеровна1, Грекова Вита Анатольевна1
1ФГБОУВО «Крымский Федеральный Университет им. В.И. Вернадского», Институт Экономики и Управления
Аннотация
Каждый собственник видит свою компанию постоянно развивающейся, увеличивающей свои активы и постоянно повышающую свою прибыль. Для развития бизнеса можно использовать различные виды ресурсов, как денежные, материальные, интеллектуальные, административные, технологические, кадровые. Конечно, основными из перечисленных видов, являются денежные ресурсы. Отсюда на первый план выходит повышение эффективности использования уже имеющихся в распоряжении компании денежных ресурсов, так как именно от этого зависит ликвидность и рентабельность экономического субъекта. Именно денежные средства, являясь наиболее ликвидным активом, являются основой для оценки уровня ликвидности организации. В связи с этим именно ошибки и нарушения в учете денежных средств могут самым негативным образом сказаться на эффективной деятельности хозяйствующего субъекта.
Ablyametova Mavile Ayderovna1, Grekova Vita Anatol’evna1
1V.I. Vernadsky Crimean Federal University, Institute of Economics and Management
Abstract
Each owner sees the company is constantly developing, increasing its assets and constantly increase their profits. For business development you can use different types of resources like money, material, intellectual, administrative, technological and human resources. Of course, the most important of these types are monetary resources. Here, in the foreground, the improved utilization of the available company cash resources, as it depends on the liquidity and profitability of the economic entity. That is cash being the most liquid asset, are the basis for assessing the liquidity level of the organization. In this regard, it errors and irregularities in the accounting of funds can adversely affect the efficient activities of the entity.
Библиографическая ссылка на статью:
Абляметова М.А., Грекова В.А. Типичные ошибки и нарушения в учете денежных средств, выявляемые в ходе аудита, и пути их решения // Современные научные исследования и инновации. 2017. № 4 [Электронный ресурс]. URL: https://web.snauka.ru/issues/2017/04/80988 (дата обращения: 24.01.2023).
Особенности денежных средств как объектов бухгалтерского учета и аудита, могут быть выявлены лишь исходя из их экономической сути и с учетом понятий, выработанных экономической наукой в течение последних веков. В этом контексте следует отдельно акцентировать внимание на научных подходах к дефиниции денег и денежных средств, синтезировав многолетние исследования ученых, направленные на изучение этих терминов на макро- и микроэкономическом уровнях. Эта необходимость вызвана, как тесной взаимосвязью макро- и микроэкономики, как отдельных экономических наук, так и самих категорий денег и денежных средств.
Деньги – это одно из самых грандиозных открытий человечества на протяжении его существования. Являясь наиболее весомым фактором стабильного функционирования рыночной экономики, деньги напрямую влияют на стабильность экономического развития страны, способствуя максимальному использованию мощностей предприятий, полной занятости населения и тому подобное. Именно эффективно действующая денежная система и платформа, на которой держится весь круговорот доходов и расходов, как экономики страны на макроуровне, так и экономики предприятий на микроуровне.
Деньги являются наиболее мобильным и ценным ресурсом предприятия, поэтому аудит их наличия и движения дает возможность выявить резервы рационального использования, новые тенденции, изменения источников поступления и направлений расходования, маневрировать средствами с наибольшей эффективностью.
Аудит денежных средств дает возможность детализировать сводные данные по источникам их поступления и расходования, определить целесообразность расходования, структуру и динамику в расходовании денег, их влияние на эффективность хозяйствования. А также в ходе аудиторской проверки могут быть выявлены всевозможные ошибки и нарушения при ведении учёта денежных средств, которые непосредственно ведут к искажению бухгалтерской отчётности предприятия.
В своей монографии И.И. Сахарцева отмечает, что «целью аудита операций с денежными средствами является получение достаточных доказательств уверенности в эффективности их использования, достоверности отражения и раскрытия информации в соответствии с действующими принципами и утверждениями (качественными аспектами) представление финансовой отчетности, подтверждения финансовой эластичности и достаточности свободных денежных средств для дальнейшей непрерывной деятельности предприятия» [1, с.65].
Основной целью аудита денежных средств является предоставление аудитором обоснованному выводу о законности, достоверности, целесообразности кассовых операций, операций на счетах в банках, операций с средств в пути, операций с денежными документами, операций с эквивалентами денежных средств [2].
Отметим, что выбор методов и техники проведения аудита зависит от различных факторов, в частности, от особенности работы предприятия, интенсивности кассовых операций, формы ведения бухгалтерского учета, объема документооборота и тому подобное.
Основными методическими приемами во время аудита денежных средств является:
— инвентаризация;
— проверка документов по форме, сути и содержанию;
— арифметическая, логическая, экспертная, встречная проверка;
— прием взаимного контроля операций и документов;
— оценка документов по данным корреспондирующих счетов, опросов.
Особое внимание аудитора должно быть сосредоточено на правильности оформления кассовых документов. Во время исследования отчета кассира и приложенных к нему документов аудитор сопоставляет номера последних приходных и расходных кассовых ордеров с записями в журнале регистрации для проверки в полноте учета последних кассовых операций. Результаты проверки правильности и своевременности оформления кассовых документов оформляют с помощью рабочего документа аудитора.
Учитывая указанное, для проверки соблюдения целевого использования денежных средств аудитор сверяет данные отчетов кассира, кассовой книги, выписок банка, расходных и приходных кассовых ордеров, а также другие документы, которые отражают расходование наличных по назначению [3, с. 322]. По результатам проверки устанавливают факты нецелевого использования наличных и выясняют их причины.
Во время проверки оприходования поступлений наличности осуществляется анализ кассовых оборотов поступления наличных из банка. Оприходование должно быть полным и своевременным, что подтверждается сверкой данных кассовой книги, банковских выписок (по суммам и датам денежных средств, полученных со счетов в банке), приходных кассовых ордеров (по суммам и датам денежных средств) и др.
В процессе аудита денежных средств в кассе проверяется соблюдение порядка выдачи предприятиями наличных под отчет (соблюдение требований, установленных сроков представления в бухгалтерию авансовых отчетов и своевременности возврата неиспользованных остатков авансовых сумм, целевое их расходование).
На практике, зачастую, возникают ошибки и нарушения в учёте денежных средств в ходе проведения кассовых и расчётных операций, выявленные при аудиторской проверке. Рассмотрим типичные ошибки по учёту денежных средств представленные в таблице 1.
Таблица 1 – Типичные ошибки и нарушения по ведению бухгалтерского учёта движения денежных средств, и пути их решения
| № | Ошибки и нарушения | Нормативно-законодательная база | Примеры | Рекомендации по устранению допущенных нарушений |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
| 1. | Отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением нормативно-законодательных актов | п. 13 «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993г. № 40» | Выдача денежных средств из кассы, не подтвержденных распиской получателя в расходном кассовом ордере. | Повышение уровня компетенции учётного персонала |
| 2. | Несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами | п. 2 Указания ЦБ РФ от 11.03.2014 № 3210-У о правилах расчёта лимита кассы | Не предоставление расчёта на установление лимита кассы организацией в обслуживающие учреждения банка. | Проверка надлежаще оформленных документов. Усиление контроля за соблюдением лимита кассы |
| 3. | Излишнее списание денег путём завышения или занижения итоговых оборотов по кассе с повторным использованием одних и тех же документов или фиктивных документов | п. 23 «Порядка ведения кассовых операций от 22.09.1993г. № 40», Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» | Перечень документов, реквизиты которых не совпадают с Журналом регистрации приходных и расходных кассовых ордеров можно обнаружить при сплошном просмотре кассовых документов, прикреплённых к отчёту кассира. Данные факты отражаются в рабочей документации аудитора | Внесение исправительных записей и усиление контроля по учёту движения денежных средств и фактов хозяйственной жизни по операциям с ними |
| 4. | Некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах; формальное проведение инвентаризации кассы | Постановление Госкомстата России от 18.08.1998г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» | В следствии чего, могут быть выявлены арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах | Повышение уровня квалификации учётного персонала |
| 5. | Отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом | Положение Банка России от 05.01.1998г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» | Хозяйственная операция по которой составлено платёжное поручение, но не отсутствует банковская выписка, считается не действительной | Усиление контроля за движение документооборота по учёту денежных средств |
| 6. | Несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка | ст. 23 НК РФ «Обязанности налогоплательщиков», “Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)” от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 28.03.2017) – Статья 864. Условия исполнения банком платежного поручения | Отражены ложные показатели, то есть несоответствии дат и сумм по денежным операциям | Качественная проверка надлежаще оформленных документов, контроль учётного персонала |
| 7. | Некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций | пункт 3 статьи 10 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ ”О бухгалтерском учете” | Ошибочное занесение сумм на тот или иной счёт. В конце отчётного периода несоответствие данных фактическому значению корректируется | Повышение уровня квалификации учётного персонала |
Объектами аудита денежных средств на текущем счете в банке и банковских операций являются: наличие у предприятия текущих и других счетов в банках; законность операций, которые осуществляются на этих счетах; правильность документального оформления банковских операций; полнота и соответствие уплаченных средств по выставленным счетам; соответствие сумм, указанных в выписках банка суммам, отраженным в первичных документах; достоверность и целесообразность осуществления банковских операций; правильность отражения банковских операций на бухгалтерских счетах [3, с.324].
Факт нарушений выясняют по результатам проверки отчетов кассира, расходных кассовых ордеров, авансовых отчетов подотчетных лиц и приложенных к ним подтверждающих документов. Денежные средства, которые не возвращены своевременно подотчетным лицом в кассу предприятия, арифметически добавляются к остатку наличности в кассе за каждый день.
Типичными нарушениями, которые выявляются во время аудита денежных средств, являются нарушения, представленные на рисунке 1.
Рисунок 1. Типичные нарушения, выявляемые в ходе аудита денежных средств.
Во время аудита необходимо удостовериться в наличии всех выписок банка со счетов предприятия. Если окажется, что определенное количество выписок в делах предприятия отсутствует, необходимо получить в банке заверенные копии. Достоверность выписок определяют, как по их внешним признакам (наличие необходимых реквизитов, подписей, штампов банка и тому подобное), так и встречной проверки, на всех выписках должен быть штамп банка. Исправления в выписках удостоверяется подписью главного бухгалтера и гербовой печатью. Встречной проверке обязательно подлежат выписки с подчистками и исправлениями, не подтвержденными банком.
Важно проверить полноту и достоверность банковских выписок и приложенных к ним документов. Полноту устанавливают по их нумерации по страницам и переносом остатка средств на счете.
Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке. Кроме того, следует убедиться, что все осуществленные через банк операции являются достоверными и подтверждены соответствующими документами. Бывают случаи, когда их подделывают или прикладывают не полностью, что дает возможность, применяя неправильную корреспонденцию счетов, скрывать в учете злоупотребления на определенные суммы.
Выводы.
Итак, целью аудита операций с денежными средствами является получение достаточных доказательств уверенности в эффективности их использования, достоверности отражения и раскрытия информации в соответствии с действующими принципами и утверждениями представления финансовой отчетности, подтверждения достаточности свободных денежных средств для дальнейшей деятельности предприятия.
Библиографический список
- Сахарцева И. И. Теоретико-методологические аспекты формирования программ аудита: [Монография] / И.И. Сахарцева. – К. : Кондор, 2005. – 374 с.
- Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
- Ясишена В. В. Сущность денежных потоков предприятий, и их классификация / У. В. Ясишена // Экономический анализ. – 2008. – № 2 (18). – С. 321-324.
Количество просмотров публикации: Please wait
Все статьи автора «Juliet Riger»
Аудиторы проанализировали для «Клерка» массив отчетности за прошлый период и выделили главные проблемные вопросы.
1. Займы выданные
Все займы выданные можно разделить на:
-
краткосрочные и долгосрочные;
-
процентные и беспроцентные;
-
выданные сотрудникам или третьим лицам (организациям, индивидуальным предприятиям и так далее).
Все выданные процентные займы являются финансовыми вложениями Организации и должны учитываться на счете 58.3 «Предоставленные займы». В отчётности не погашенная сумма процентного займа отражается по строкам 1150 «Финансовые вложения» или 1240 «Финансовые вложения» в зависимости от срока, оставшегося до погашения суммы долга на отчётную дату.
Все выданные беспроцентные займы учитываться на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», при выдаче беспроцентного займа сотруднику организации на счете 73 «Расчеты с сотрудниками по прочим операциям». В отчётности не погашенная сумма процентного займа отражается по строкам 1170 «Прочие внеоборотные активы» или 1230 «Дебиторская задолженность» в зависимости от срока, оставшегося до погашения суммы долга на отчётную дату.
Проценты по выданным займам учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», при выдаче займа сотруднику организации на счете 73 «Расчеты с сотрудниками по прочим операциям».
Все про налоговые проверки ― в экспертном курсе «Клерка».
Обучение проводит адвокат по вопросам налоговой и корпоративной безопасности бизнеса, бывший сотрудник ОБЭП Иван Кузнецов.
За месяц вы научитесь выстраивать защиту при угрозе уголовного дела, как вести себя при допросе, инвентаризации, осмотре, выемке и определять законность действий налоговиков и полиции при проверках.
Посмотрите бесплатный урок из курса
2. Свернутое отражение дебиторской и кредиторской задолженности
В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (п. 34 ПБУ 4/99, п. 40 Положения N 34н, Письмо Минфина России от 17.08.2012 N 07-02-06/204).
Дебиторская и кредиторская задолженность должна быть сформирована как минимум по каждому договору с контрагентом. В случаях, если условиями договора прямо указана невозможность зачета авансов и исполнения обязательства, тогда в рамках этого договора может существовать как дебиторская, так и кредиторская задолженность.
Таким образом, в бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженность должна быть отражена в разрезе расчетных счетов, субсчетов, субконто «Контрагенты», субконто «Договоры».
3. Отражение в бухгалтерской (финансовой) отчётности дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с ИФНС
Согласно п. 74 Положения по ведению бухгалтерского учета Организация обязана отражать в бухгалтерской отчетности расчеты с бюджетом в суммах, согласованных с ИФНС. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по таким расчетам не допускается.
В связи с этим инвентаризацию расчетов с бюджетом необходимо проводить на основании справок, выданных налоговым органом (форма справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей приведена в Приложении 1 к Приказу ФНС России от 05.06.2015 N ММВ-7-17/227@).
4. Резервы по сомнительным долгам
Часто выявляется дебиторская задолженность, которая:
-
является просроченной по условиям договоров;
-
без движения более трех лет;
-
контрагента, который исключен из ЕГРЮЛ.
По просроченной дебиторской задолженности Организация обязана в бухгалтерском учете создать резерв по сомнительным долгам (п. 70 Положения по бухучету № 34н). Критерии признания дебиторской задолженности просроченной организация определяет самостоятельно, закрепив их в учетной политике.
Дебиторскую задолженность по контрагенту, исключенному из ЕГРЮЛ необходимо списать на прочие расходы на основании акта инвентаризации и приказа руководителя.
В налоговом учете создание резервов не является обязанностью Организации. В случае, если Организация примет решение о формировании резерва по сомнительным долгам, то сомнительным может быть признан только долг по оплате товаров, работ, услуг (п. 1 ст. 266 НК РФ) с просрочкой 45 и более дней.
5. Резервы на отпуска
Все организации, кроме тех, кому можно вести упрощенный учет (все малые предприятия, кроме перечисленных в ч. 5 ст. 6 Закона N 402-ФЗ), обязаны создавать в бухучете резерв на оплату отпусков (п. 3 ПБУ 8/2010). В бухгалтерском учете резерв отражает обязательства перед работниками по оплате отпусков на отчетную дату (п. 15 ПБУ 8/2010).
В налоговом учете формирование резерва на оплату отпусков является правом, а не обязанностью организации (п. 1 ст. 324.1 НК РФ). Формирование резерва позволяет Организации равномерно в течение всего налогового периода списывать расходы на оплату отпускных своим работникам, то есть часть отпускных может быть учтена в целях налогообложения прежде, чем их фактическая выплата.
В бухгалтерской (финансовой) отчётности сумма сформированного резерва на отпуска указывается в строке 1540 «Оценочные обязательства».
6. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»
Применение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» обязательно для всех организаций, кроме:
-
организаций, применяющих специальные режимы налогообложения и не являющимися в связи с этим плательщиками налога на прибыль;
-
кредитных организаций;
-
государственных (муниципальных) учреждений;
-
всех малых предприятий, кроме перечисленных в ч. 5 ст. 6 Закона N 402-ФЗ в случае прямого закрепления в своей учетной политике положения о неприменении ПБУ 18/02.
Таким образом, малое предприятие, бухгалтерская (финансовая) отчётность которого подлежит обязательному аудиту, обязана применять ПБУ 18/02.
7. Отражение в отчётности процентов к уплате по полученным кредитам и займам
Информация о полученных краткосрочных кредитах и займах (срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты), а именно о сумме основного долга и причитающиеся на конец отчетного периода к уплате процентах отражается по строке 1510 «Заемные средства».
При наличии в организации долгосрочных кредитов и займов информация о сумме основного долга и процентах (срок уплаты которых превышает 12 месяцев после отчетной даты) отражается по строке 1410 «Заемные средства». В случае, если проценты по долгосрочным кредитам и займам являются краткосрочным обязательством организации, то информация о них отражается по строке 1510 «Заемные средства» (Письмо Минфина России от 28.01.2010 N 07-02-18/01).
Причитающиеся на отчетную дату к уплате проценты по долгосрочным кредитам и займам, отражаемые в бухгалтерском балансе как краткосрочные обязательства, должны быть обособлены от данных о краткосрочных кредитах и займах (Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).
Если срок погашения заемных средств, ранее представленных в бухгалтерском балансе как долгосрочные обязательства, на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, указанные обязательства представляются как краткосрочные (Письмо Минфина России от 28.01.2010 N 07-02-18/01).
8. Забалансовый учет
Забалансовые счета — это вспомогательные счета бухгалтерского учета, остатки по которым не отражаются в бухгалтерском балансе.
Ведение забалансового учета дает информацию о наличии у Организации имущества, которое:
-
принадлежит Организации на праве собственности, но согласно методики бухгалтерского учета единовременно списано на затраты;
-
не принадлежит Организации на праве собственности, но фактически находится у Организации.
Правила инвентаризации активов и обязательств распространяются и на забалансовые счета.
Информация, отраженная на забалансовых счетах является основной для раскрытия информации обязательной к раскрытию пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, согласно п. 27 ПБУ 4/99.
Кодексом об административных правонарушениях предусмотрена административная ответственность за искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10% (ст. 15.11 КоАП РФ).
9. Кто должен подписывать бухгалтерскую (финансовую) отчётность
Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта (ч. 8 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ). Следовательно, подписание отчетности руководителем является обязательным.
Какие-либо иные требования в отношении подписания бухгалтерской отчетности Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ не установлены.
Приказом Минфина РФ от 06.04.2015 N 57н из форм бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н, исключена подпись главного бухгалтера. Вместе с тем в иные нормативные правовые акты изменения, касающиеся вопросов подписания бухгалтерской отчетности, не вносились.
Согласно разъяснениям Минфина РФ (Информационное сообщение от 19.05.2015) полномочия по подписанию бухгалтерской отчетности устанавливаются учредительными документами экономического субъекта или решениями соответствующих органов управления экономическим субъектом. В частности, наряду с руководителем организации бухгалтерская отчетность может подписываться главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
В связи с изложенным, бухгалтерская (финансовая) отчетность (в том числе бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложения и пояснения к ним) должна быть подписана либо:
1. только руководителем Организации. Руководитель вправе передать на основе доверенности свои полномочия на подписание бухгалтерской отчетности (если иное не предусмотрено уставом организации) без сообщения об этом органам управления организации (Письмо ФНС России от 26.06.2013 N ЕД-4-3/11569).
2. и руководителем Организации и лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. При этом в формах бухгалтерской (финансовой) отчетности организации необходимо предусмотреть соответствующее место для дополнительной подписи.
10. Внесение изменений в бухгалтерскую (финансовую) отчётность после ее утверждения при обнаружении существенной ошибки предшествующих периодов
Утверждение бухгалтерской (финансовой) отчётности проводится в следующие сроки:
-
ООО — не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года.
-
АО — не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания отчетного года.
Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:
1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год.
При этом утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности.